公司财务部门的日常行政管理由本单位负责
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重庆兴发金冠化工有限公司财务管理制度第一章 总则第一条：为了规范公司财务行为，完善会计内部控制制度，不断 提高财务管理水平和工作效率，促进公司的会计核算工作，加强公司 财务管理，根据《公司法》 、新《企业会计准则》 、 《公司会计制度》 和《公司章程》等规定，特制定本制度。 第二条：本制度适用于本公司根据本制度的规定，结合自身行业 特征，编制相应的财务管理制度，经公司审批后实施。 第三条： 财务管理的基本原则： 建立健全公司内部财务管理制度， 做好财务管理基础工作，如实反映财务状况。 第四条：财务管理的基本任务：做好各项财务收支计划，围绕公 司奋斗目标和“降成本、增效益”开展财务核算、财务分析和财务管 理，加强资产经营管理，多渠道筹措和合理利用资金，努力提高经营 效益。 第五条：公司财务工作在公司财务负责人的领导下开展，并接受 董事会、监事会、公司董事长、总经理监督和指导。公司的财务业务 管理归属于财务处，执行公司统一的财务政策和制度，按照财务处的 年度预算、会计政策、核算口径、资金运作、报表报送格式和时间等 业务要求，进行本单位的财务、会计工作。财务、统计人员必须持证 竞争上岗，遵循国家有关法律、法规，认真履行职责，真实反映和严 格监督各项经济活动。 第六条：公司财务部门的日常行政管理由本单位负责，但以下事 项除外：公司财务部门岗位设置，人员的聘用、任命、待遇、奖励、 惩戒、解聘由公司和财务处共同决定。 第二章 财务机构设置第七条： 公司的财务管理实行 “统一领导， 分级管理， 独立核算， 权益集中的财务管理体制， 在统一组织领导下按分管权限及责任对财&&&&务收支进行核算、管理、监督。 第八条：财务机构的设置及管理 公司财务机构设置财务处：为了适应市场竞争形式，降低经营成 本，提高运营效率，根据国家颁发的有关制度和规定，并结合本公司 的具体情况，公司财务分一级核算单位进行核算。 第九条：财务系统岗位设置及职责 （一）财务总监： 协助总经理工作，全面负责公司的财务、会计管理工作；组织编 制和执行公司预算、财务收支计划、信贷计划、资金筹措和使用等方 案；指导建立健全核算制度和进行经济活动分析；按照盈利性和成本 效益原则，对公司的运营活动进行优化和监控；控制公司资产的安全 性和流动性； 协助总经理对生产经营、 业务发展等经济活动作出决策， 参与产品定价、薪酬制度的制定；负责管理和考核所辖部门的工作人 员，并组织学习培训工作，不断提高财务会计人员的素质，以适应公 司的发展需要；管理公司财务方面的日常事务；审核所辖部门的工资 奖金分配方案；拟定所辖部门内部人事调整方案；依照公司财务制度 审批财务支出；加强自身学习，提高职业道德水平，廉洁奉公，坚持 原则，忠于职守。完成总经理交办的临时性任务。 （二）财务处长： 严格遵守《会计法》 、新《企业会计准则》及《企业会计制度》 等法规制度，认真组织做好会计核算工作，协助建立健全核算制度和 进行经济活动分析；协助组织编制和执行公司预算、财务收支计划； 按照盈利性和成本效益原则，协助对公司的运营活动进行优化和监 控；规定本部门人员的职责、职权及相互关系，明确岗位职责，选择 胜任人员上岗；负责记帐凭证的汇总和总帐的登记，以及记帐凭证的 复核工作；负责企业帐务的对帐、结帐工作，编制、合并企业财务报 表；负责会计凭证、帐薄和报表等档案的管理工作；掌握国家最新税 收政策，严格按照国家有关法律、法规协调好国家、股东、公司之间 的关系；组织编制各项财务计划、预算、进行实施和控制；组织开展 财务、会计分析和成本核算，并及时反映有关财务信息；审核会计凭&&&&证，负责公司对外提供的会计资料、数据等的准确性；组织会计人员 参加学习，以提高整体思想素质和业务素质；建立健全全体财务人员 档案，掌握财务人员基本情况，负责所有财务人员考勤、工资等劳资 方面的管理；负责财务人员培训、职称报考、评定年检等工作；负责 协调本部门与其他部门的关系，保证各项工作顺利进行；完成总经理 交办的临时性任务。 （三）材料会计： 按照《会计法》 、新《企业会计准则》及《企业会计制度》等法 规制度，会同财务处长负责本公司材料核算工作，财务软件的维护， 会计资料的备份、打印和保存；以及材料核算和仓库管理，记好材料 明细帐，按类立帐，按品种和规格分户，根据仓库保管员提供的材料 入库单和材料消耗汇总表处理帐务，认真审查，核对材料出库凭证， 要定期同仓库保管员核对材料帐目，并掌握材料定额的执行情况，负 责材料物资实物账薄的登记与管理，做到帐实相符，帐帐相符；负责 上报各统计部门的统计报表及内部的生产报表， 保证会计部门的会计 核算准确无误，统计资料齐全，上报及时；协助财务处记帐凭证的复 核工作，以及记帐凭证的汇总和总帐的登记；企业帐务的对帐、结帐 工作，编制、合并企业财务报表；负责会计凭证、帐薄和报表等档案 的管理工作；做好上级交办的其他临时性工作任务。 （四）出纳： 主要工作按照《会计法》 、新《企业会计准则》及《企业会计制 度》及《现金管理条例》负责本公司的现金及银行存款开支，公司内 部的费用报销， 严格控制出纳以外的财务人员经办与现金和银行存款 有关的会计业务，会同有关部门制定现金、银行存款的管理及核算办 法，执行国家金融政策。严把现金开支范围关；负责登记现金、银行 存款日记帐，做到日清月结；做好安全防范工作，按规定限额支取现 金，确保现金、票据、有价证券的安全；搞好银企协作，负责办理公 司资金管理与外部银行的各项经济往来手续，并定期向公司董事长、 总经理书面报告货币的收、支、存情况；严格遵守银行结算制度，登 记好支票的使用情况，对作废票据要加盖作废章与存根联一起保存；&&&&根据审核无误的原始凭证支付资金并做出记帐凭证， 及时将记帐凭证 及原始凭证移交给会计， 在付款业务中， 原始凭证不具备合法要素的， 应拒绝办理； 从银行提取现金必须经审核批准； 逐笔登记银行日记帐， 并与总帐核对，做到帐帐相符；对于银行结算中遇到的问题要及时汇 报，由于个人不负责任给单位造成损失的，要进行赔偿；次月 2 日前 编制银行存款余额调节表，对未达帐项查明原因，及时处理；根据审 核后的原始凭证支付资金，登记银行备查帐，并传递给制证岗；完成 上级交办的临时性工作任务。 第三章 公司财务授权制度为了管理日常运营费用开支，公司制定以下授权程序： 第十条：范围 本程序适用以下的费用开支： 例如： 采购固定资产 日常费用开支 员工借支、备用金 采购原材料、软件及劳务 取得租赁财产 本程序也适用于批准未来开支的文件及凭证 例如： 签订采购合同 批准资本性及特殊费用支出申请 批准资产报废清理合同 签订租赁合同 第十一条：程序和要求 股东大会批准： 对外投资、新增固定资产 100 万元以上、技术改造项目 300 万元 以上、其他需要股东会批准的事项。 董事会批准： 新增固定资产 100 万元以下 30 万元以上、技术改造项目 300 万 元以下 100 万元以上。 公司高管层批准：&&&&新增固定资产 30 万元以下 10 万元以上、 技术改造项目 100 万元 以下 30 万元以上。 董事长、总经理会审批准： （一）新增固定资产 10 万元以下、技术改造项目 30 万元以下。 （二）因公司工作需要开支的特殊费用由董事长、总经理会审后 实报实销。 第十二条： 所有的费用及投资等的签字授权必须在已批准的预算 范围内。费用超过预算或者不在预算范围内时，根据需要分别经过董 事长、总经理、董事会或股东大会的批准。 当凭证后附有已批准文件,例如批准的采购合同时，不需要经办 人提供更多的授权,根据情况仅需董事长、 总经理签字同意付款即可。第四章财务管理基础工作第十三条：内部稽核制度 为了保证原始凭证，会计记帐凭证的正确、合法、真实、合理， 保证会计帐簿的记帐正确，无遗漏、及会计报表的真实性、可比性、 相关性、可靠性，应建立稽核制度及内部控制制度。 （一）财务核算程序内部控制：本着本公司的实际情况，根据会 计法规、内部控制制度和准则，对财务核算程序及财务资料（包括原 始凭证和记帐凭证、报表账簿备份电子档案）的流转作出能有效保障 资金安全和核算准确核算程序和具体制度： 为了严格各岗位的职责和 分工， 划分责任界线， 各负其责， 从各部门取得的合法会计原始凭证， 涉及到现金和银行存款的必须由出纳员做出正确的记帐凭证， 经会计 主管审核无误后录入财务软件进行记帐， 同时将凭证移交给会计装订 保管，出纳不再经手该凭证；从各部门取得合法的不涉及到现金和银 行存款的会计原始凭证，由会计作出记帐凭证，经审核后录入电脑， 月底由会计审核电脑记帐凭证后做记帐结账工作，计算出报表，对凭 证报表帐页进行打印、备份存档，对各部门按时报送。财务处自购空 白收据实行登记领用制，收据应由会计加盖财务章后按收据号码登 记，领用人领用时须登记号码并签字，开完后经核实收到的款项全部&&&&入账后在会计处交收据存根销号。 增值税专用发票由有证的财会人员 购买、开具、保管，开具的增值税发票应由财务处审核后，才能发给 客户，然后入帐报税等。 （二）财务部门设置原始凭证审核人员（由责任会计担任） ，负 责对所有的材料和费用的入帐、个人借支、付款等凭证依据国家法律 法规规定、公司签订的合同以及下发的有效文件，审核原始数据的合 法性、正确性，审核汇总原始凭证金额是否正确。 （三）记帐凭证审核内容包括：是否按公司指令严格执行；有无 违背国家相关法规；会计科目运用是否正确，金额与所附附件金额是 否相等，所附单据是否都经过审核，填写的附件张数是否与所附张数 相等。 （四） 会计人员及会计资料随时接受财务主管或财务系统其他领 导及部门的检查、复核。对明细帐与总帐不相符，涂改、挖擦及虚假 记载的，要求其整改，并结合实际给予一定处罚。 （五）会计报表必须填写完整，并交财务人员审核，公司签章， 确保其真实、合法、可靠、可比，可理解且明晰。 第十四条：定额管理制度。由公司生产、经营部门在同行业定额 指标的基础上，结合本单位生产经营特点，制定本单位的定额管理制 度，并送总经理同意后发布执行，并送公司财务处备案。 第十五条：财务预算的管理 （一） 财务预算是指对影响现金净额的各因素进行计划目标与控 制管理。公司财务预算分为：资本性支出、销售、产量、采购、成本、 费用、营运资金、现金流量等预算计划。财务预算年度自公历 1 月 l 日起至 12 月 31 日止，为保证所编制财务预算的严肃性、可行性，要 认真组织、指定专人负责。在编制预算时，要以市场为导向，充分考 虑市场、资金、供应、设备等状况，科学客观、实事求是地开展预算 编制工作。 （二）公司资本性支出由公司的工程项目部门根据工程预算、固 定资产的购置计划进行编制； 公司的销售预算由供销处根据预定的市 场价格、产品订单和产品产量综合分析编制；公司产量、成本预算由&&&&财务处根据公司的生产规模、历年的产量、各种单耗定额结合历史最 好水平综合测算， 经总经理办公会通过后以内部承包合同形式签署下 发；公司费用的预算由财务处根据销售费用、管理费用和财务费用汇 总编制，其中销售费用以产品销量和运输费用来测算、管理费用以折 旧、工资、业务、办公等费用来测算、财务费用以银行借款和利率来 测算。公司各部门的年度财务预算应在年底内完成 由财务汇总后提 交总经理审核。 第十六条：会计、统计档案管理 （一）会计、统计档案是指会计凭证、会计帐薄、会计报表等会 计核算专业材料，是记录和反映经济业务的重要资料和证据。公司各 单位必须加强会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁等规范化工 作，真正地管好会计档案。 （二） 会计人员要按照国家和上级主管部门关于会计档案管理办 法的规定和要求，对本单位的各种会计记帐凭证、会计帐簿、财务预 算和重要的经济合同等会计资料，定期收集，审查核对，整理立卷， 编制目录，装订成册，指定专人妥善保管，防止丢失损坏。 （三） 会计档案必须管理科学、 妥善保管、 存放有序、 查找方便、 专柜、专人保管、严禁随意堆放、散失和泄密。 （四） 会计档案必须按要求归集整理， 由经办人编辑、 统一保管， 不得自行封存和移交。财务、统计报送给公司领导及各有关职能部门 应加强管理，注意保密。 （五）公司的会计档案需调阅的，要严格办理手续。本单位人员 调阅会计档案，需经财务处长同意，外单位人员调阅会计档案，要有 正式介绍信，经财务总监批准方可调阅。在调阅登记簿上，要详细登 记调阅的档案名称、调阅日期、调阅人员的姓名和工作单位、调阅理 由、归还日期等。 （六）会计档案保管期满，需要销毁时，由档案部门提交销毁清 册，会同财务部门共同签字，报公司总经理审查批准后销毁。对其中 未了结债权、债务的原始凭证可单独抽出，另行立卷，由档案部门保 管直至结清债权、债务为止。&&&&（七）对保管期满的会计档案，要按照档案管理办法的规定，由 财务部门和档案部门共同鉴定，报批准后，进行处理。对需要销毁的 会计档案，要填写“会计档案销毁清册” 。销毁时，由档案部门和财 务部门共同负责监销，并认真清点核对，在销毁清册上签字盖章，把 情况向公司总经理汇报。 “会计档案销毁清册”要长期保存。 第五章 资金管理为提高资金使用效率，保证资金的安全性、流动性和收益性，降 低公司加权平均资金成本，特制定本政策。资金管理包括资金筹集与 资金调度。资金筹集包括直接融资、间接融资、融资租赁、补偿贸易 等方式。公司资金筹集的管理在总经理的领导下，由公司财务部门具 体负责，各相关部门予以配合。 第十七条：资金计划 公司财务处在年度预算中，根据销售预测、成本水平、销售与采 购信用政策、 年度固定资产及科研投入， 制定公司年度资金预测计划。 公司的一切生产、 经营和基建工程所需支出的资金必须纳入公司 年度、季度、月度财务收支计划。公司总经理审批资金计划。各单位 月初必须依据年度、季度、月度生产经营情况向公司财务处提交资金 使用计划， 由公司总经理统一分配后， 下达资金计划， 合理使用资金， 使资金的使用达到最佳效果，提高资金的利用率。 筹集资金应首先做好资金需求量的预测与分析。 公司资金需求量 的分析与预测，由财务处预测公司的资金需要量，报公司董事会讨论 通过， 编入年度财务预算； 其次要注重资金成本， 公司要在银行信贷、 银行承兑、贸易融资等方式中提出最低成本筹资方案，提交董事长、 总经理审定。 第十八条：资金使用管理 资金使用按内容划分为以下几个方面：工程项目、原材料采购、 生产费用、销售费用和管理费用、财务费用。其中工程项目的支出由 董事长审批；销售费用、原材料采购、生产费用、管理费用、个人借 支、应付帐款、预付帐款等经济业务由总经理审批入帐。 财务处报送资金收支日报表。 月末负责编制当期资金收支情况月&&&&报表，以便资金合理、准确、及时地调度。 现金收入的管理：现金收入支出由出纳员一人统一办理，严禁设 置帐外帐和私设小金库；出纳员收取现金，必须出具收款收据，当日 送存银行。库存现金严格遵守《现金管理办法》 现金保管：现金支票由出纳员保管，支票印章由会财务总监和财 务负责人分别保管。出纳员不得开具空头、远期支票，空头支票不得 加盖印章；出纳员必须设立现金日记帐，按时逐笔序时登记，日清月 结，月末与现金总帐和库存现金核对，作到帐帐、帐实相符。 现金支出范围： 银行存款的日常管理：出纳员必须根据手续完备的单据支出现 金，凡因手续不全支出现金，责令出纳员限期补办有关手续或收回现 金，否则由出纳员全额赔偿。出纳员必须严格遵守《支付结算办法》 及国家关于银行存款管理的有关规定； 必须按时逐笔序时登记银行存 款日记帐；日清月结，月末与总帐核对，次月 5 日前与银行核对存款 余额，及时查明末达帐项，编制银行存款余额调节表，交财务负责人 审阅，保证帐实相符；对企业当月未达帐项，应及时查明原因，并于 次月逐笔清理，对于超过三个月的未达帐项应上报财务部及有关部 门，并进行处理；公司及所属单位财务部门会同相关部门按月编制资 金收支情况平衡表，资金的支付严格按资金计划执行，由财务部门对 资金执行情况进行分析，并将分析资料报送公司领导。 公司在筹集资本金以外， 按照计划和需要筹集营运资金或其他专 项资金，形成公司负债，公司财务处设立专人负责借款和债券管理， 设立“长期借款、短期借款、应付债券”等科目，按借款期限、借款 单位核算，确保负债准确无误。 公司接受供应单位提供商品、劳务而发生的应付未付款，均根据 供应单位的发票帐单，在“应付帐款”科目反映， 第六章 应收款及应付款项和应收票据管理第十九条：财务处应定期对应收款项进行核对和清理，至少每个 月或每季度对应收帐款进行一次全面清理，并向客户寄送对帐单，对 应收帐款按其帐龄长短逐项进行分析，对帐龄超过一年的应收帐款，&&&&督促公司指派专人催收。 第二十条：公司财务处每月应对往来帐进行分析，属发出的商品 按购销合同由当事人负责收回，按合同期限收不回的，按公司的有关 文件精神，计算资金占用费记入当事人个人往来；属个人借支，无正 当理由超过一个月未归还的，扣抵借款人工资直至归还借款；属应付 款及应付帐款的要加强往来账款的管理， 至少每个月或每季度对应付 款项进行一次全面清理，并向客户寄送对帐单，定期编制应付款项明 细表，向公司领导反映应付款项的余额和账龄等信息，及时分析应付 款项管理情况。按资金计划凭应付款单位收据付款，付款单位和帐面 往来单位必须一致（有应付款单位授权委托书例外） ，严禁现金支付 应付款及应付帐款。 第二十一条：公司设置“应收票据”科目，根据应收票据种类设 立明细科目，公司只收取银行承兑汇票，收到票据后及时入帐，或背 书转让或贴现。 建立票据登记制度， 反映和监督各种应收票据的取得、 回收、贴现等情况，及时回收各种应收票据，加速流动资金的周转。 同时应设置应收票据备查簿，逐笔登记每一笔应收票据的种类、签发 日、到期日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓 名或单位名称利率、贴现日期、贴现率、贴现净额以及收款日期、收 款金额等资料，直到结清票据款后，在备查簿上逐笔注销。 第二十二条：属销售产品发生的应收帐款，年终应按现行制度规 定，提取坏帐准备。坏帐准备核算采用备抵法，按帐龄分析法计提， 计提比例为：1 年以内 5%，1-2 年 10%，2-3 年 20%，3-4 年 40%，4 年以上 100%。 第二十三条：坏帐的确认条件：一是债务人破产或者死亡，以其 破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的款项；二是因债务人逾期 未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的款项。 第二十四条：坏帐损失的审批程序 （一）逾期三年不能收回的应收款项，由公司首先扣除责任人应 承担坏帐的损失，再按规定程序和审批进行帐务处理。 （二）债务单位撤销或破产，债务人死亡而发生的坏账损失，根&&&&据附有法律效力的文件， 由所在单位按规定程序和审批范围进行帐务 处理。 公司坏帐损失申报程序和审批范围如下： 申报单位 金额范围 审定部门 财务处及相关部门 审批人 副总经理 董事 董事会 公司财务处 1000 元以下 公司财务处 1000 元-10000 元 公司财务处 长、总经理 公司财务处 审议通过 公司财务处 100000 元以上 审议通过 第七章 存货管理 财务处及相关部门 股东大会 50000 元-100000 元 财务处及相关部门 10000 元-50000 元财务处及相关部门 总经理 财务处及相关部门第二十五条：存货是指公司在日常生产经营过程中持有以备出 售，或者仍然处于在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗 的材料或物料等，包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托 加工材料、在产品、产成品等，其管理工作主要由财务处责任会计和 仓库人员进行。 第二十六条： 公司的材料、 物资采用实际价格核算 （不含税价格） 。 第二十七条：产成品的入库，保管员要认真清查数量并核对生产 计划通知单的数量、包装、质量是否相符，否则不得办理入库。 第二十八条： 材料、 物资的入库， 仓库保管员要认真清点、 登记， 并核对入库材料的品名、数量、型号、质量是否相符，否则不得办理 入库手续。 第二十九条：材料、物资的入库要按采购计划单和合规的票据处 理，对没有采购计划单及合法、合规票据而又没有合法采购合同的材 料、物资，仓库不予办理入库手续。 第三十条：对无采购计划、无合同而生产，工程又急需的个别材 料，须经项目主管副总经理审批、领用后办理入库手续。 第三十一条：产成品的销售出库，仓库保管员凭供销处开出的内&&&&容完整且印鉴章齐全的产品调拨单发货，凡调拨单填写不完整、印鉴 章不齐全的，仓库不予发货。 第三十二条：材料的出库，仓库保管人员凭公司各车间及职能部 门开出的内容完整且加盖各单位财务专用章或公章、 会计人员私章及 管理第一责任人签字（章）的领料单发货，并认真办理结算手续。凡 领料单填写不完整、手续不齐全的，仓库不予发货。 第三十三条：产成品、材料的出库应执行“先进先出”的原则， 出库后要及时登记材料帐和有关卡片，做到“帐、物、卡”相符。 第三十四条：对外单位求购和支援的材料、物资（不含产品正常 销售业务）由总经理批准，并按财务制度规定办理好相关手续后，仓 库方可发货。 第三十五条：财务处、仓库要加强库存材料的定额管理，每季度 对积压物资按名称、型号、价格、数量，清点造册并查明原因，报供 销经理和总经理，寻求渠道处理。 第三十六条：仓库必须每 6 个月对库存材料、物资、产品进行盘 点，及时查找材料、商品盈亏原因，写出书面报告和填写存货清查盘 点表报送财务处。 第三十七条；仓库要加强对包装物和废旧材料的回收管理，对生 产单位领用并随产品作价销售的包装物作当期生产成本进行目标考 核；对生产部门领用的包装物先作领用，当月产品入库后冲减领用数 量，对毁损或差件应记入当月生产成本进行考核；对毁损和无法返回 的由业务经办人写出书面报告报相关领导签字后作帐务处理； 包装物 和废旧材料的回收价根据公司的有关规定，由仓库、财务、供销处共 同认定，报总经理审批。 第三十八条：材料的采购，由仓库按有关单位提交的采购计划并 依据库存限额进行审查后，交供销处采购，不得超限额采购而造成材 料、物资的积压。 第三十九条：库存材料、物资、产品摆放要合理，以便于收发、 清点和保管，做到库房清洁、防火、防腐、防潮，避免事故的发生。 第四十条： 仓库保管员对保管的产成品、 物资、 材料负保管责任，&&&&不能因保管不善而造成损失、损毁、短少。 第四十一条：仓库必须每月向财务处报送各种材料、物资的过磅 汇总表。 第四十二条：加强产成品、材料电算化管理，提高办理产成品、 材料出、入库手续效率，及时提供库存信息，为公司“降成本、增效 益”服务。 第八章 会计核算为了加强公司的会计核算和会计管理工作，贯彻执行《企业会计 准则》 ，准确核算各项经济业务内容，特制定本章节，用于规范公司 会计核算工作。 第四十三条 应用统一的 NC 财务核算软件，统一会计科目及编 码。 第四十四条 生产成本核算 一、生产成本的定义 生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用， 即直接材料、直接动力、直接人工、制造费用的总和。 1．直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的 直接用于产品生产并构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品 以及有助于产品形成的辅助材料。 2．直接动力，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的 直接用于产品生产并构成产品实体的电力。 3．直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参 加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算 提取的职工福利费用。 4．制造费用，是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各种间 接费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 机物料消耗、劳动保护费、差旅费、保险费、包装物、加班生活费、 转运费、劳务费、汽耗费、季节性、维修费及期间的停工损失等。 二、生产成本核算的一般程序 产品成本核算程序，是指从生产费用的发生开始，直到计算出完&&&&工产品实际成本的顺序和步骤。其基本步骤是： 1．应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用； 2．应将计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集 和分配，计算出各种产品成本； 3．既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该 种完工产品的成本。 三、要素费用 基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要计入产品生产成 本，即各种产品成本明细账。由于产品成本明细账按产品设立，账内 按成本项目登记，因此，在生产车间发生材料、动力、工资等各种要 素费用时，对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应单 独记入“生产成本”科目。如果是某种产品直接耗用的费用，应直接 计入这种产品成本明细账的相关成本项目； 如果是几种产品共同耗用 的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账 的相关成本项目。 基本生产车间发生的直接用于产品生产、 但没有专门设立成本项 目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”科 目及其相应明细账； 月末， 再将归集的全部制造费用转入 “生产成本” 科目。 通过上述要素费用的归集和分配，在“生产成本”科目和所属各 种产品成本明细账的各个成本项目中， 就归集了应由本月基本生产车 间的各种产品负担的全部生产费用。将这些费用加上月初在产品成 本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品 和月末在产品的成本。 辅助生产车间的各项要素费用的分配方法， 与基本生产车间基本 相同。 四、基本生产成本的核算 1．直接材料 基本生产车间发生的直接用于产品生产的原材料费用， 应专门设 置“直接材料”成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应&&&&根据领退料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目，按材料 名称设下级科目。 例：公司生产车间领用硫磺 2000 吨，金额 2000000 元，分录： 借：生产成本\直接材料\硫磺\二硫化碳车间 量 2000 吨） 贷：原材料\硫磺 2．直接动力 基本生产车间发生的直接用于产品生产的动力费用， 应专门设置 “直接动力”成本项目。根据各车间耗用电量核算电费，记入该种产 品的“直接动力” 。 例：二硫化碳车间，二硫化碳耗用电量 200000 度，电价 0.435 元/度，分录： 借：生产成本\直接动力\二硫化碳 贷：应付账款 \ 往来 3．直接人工 基本生产车间生产人员的工资、福利费等，应专门设置“直接人 工”成本项目。 例：公司本月应计发工资 250000 元，其中二硫化碳 125000 元， 二甲基亚砜 125000 元，并按工资总额的 14%计提福利费。分录： 借：生产成本\直接人工\二硫化碳 生产成本\直接人工\二甲基亚砜 贷：应付职工薪酬 4．制造费用 基本生产车间发生的间接费用，主要归集“4105 制造费用”科 目明细账，月末根据各产品的生产车间所发生的费用汇总结转。 例：公司二硫化碳车间在仓库领用辅助材料 5000 元，二甲基亚 砜车间领用辅助材料 8000 元，分录： 借：制造费用\机物料消耗\二硫化碳 制造费用\机物料消耗\二甲基亚砜 贷：原材料\辅助材料
000 87000 （数量 200000） 0 元（数量 2000 吨） 2000000 元（数&&&&月末结转： 借：生产成本\制造费用\二硫化碳 生产成本\制造费用\二甲基亚砜 贷：制造费用\机物料消耗二硫化碳 制造费用\机物料消耗\二甲基亚砜 5．月末完工结转基本生产费用： 月末，根据各成本明细科目发生额，结转完工产品成本，例：月 末结转二硫化碳产品生产成本，分录： 借：库存商品\二硫化碳 汇总） 生产成本\直接动力\二硫化碳车间 总） 生产成本\直接人工\二硫化碳车间 总） 生产成本\制造费用\二硫化碳 总） 五、制造费用核算： （一）制造费用的定义 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、 应计入产品 成本但不专设成本项目的各项费用。 大部分是间接生产于产品生产的 费用， 例如机物料消耗、 生产车间用房屋及建筑物的折旧费、 租赁费、 保险费、运输费、差旅费等，还包括直接用于产品生产，但管理上不 要求或者不便于单独核算因而不专设成本项目的费用。 制造费有归集和分配，通过“制造费用”科目进行，该科目应该 根据有关的记帐凭证和前述各种费用分配表登记，此外，还按不同的 车间设立明细账，账内按照费用项目设立专栏，分别反映各车间各项 制造费用的发生情况和分配转出情况。 （二）科目设置 制造费用共设置二级科目，一级科目“制造费用” ，二级科目按 8888（该科目及车间汇 8888 （该科目及车间汇 8888 （该科目及车间汇 888888（贷方各科目合计数） 8888（该科目及车间 贷：生产成本\直接材料\二硫化碳车间 00 5000&&&&照发生业务的内容设置，分别按车间部门进行核算。例： 一级 二级 二级 ?? （三）核算内容简述 制造费用发生时根据发生的生产车间归集， 月末根据各车间汇总 数，分配到各产品。 制造费用分为直接费用和间接费用。 直接费用指可以根据业务发 生的内容可以直接记入该产品的费用； 间接费用指辅助生产车间发生 的费用， 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和提供劳务 供应，如动力车间、生产管理部门发生的费用为辅助费用。生产管理 部门包括安全环保处、质管处、生产处。 ⑴职工薪酬，核算生产车间管理人员及辅助车间工人的工资、福 利、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公 积金、企业年金、工会经费、职工教育经费、解除劳动关系补偿等。 月末分配到各产品成本，借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪 酬” ； ⑵折旧费，按使用固定资产车间计提折旧费，计入产品成本，借 记“制造费用”科目，贷记“累计折旧” ； ⑶修理费，核算公司固定资产日常修理费及大修理费用，按使用 固定资产车间分部门核算，月末分配到各产品成本，发生时借记“制 造费用”科目，贷记“银行存款”等； ⑷办公费，核算生产车间耗用的办公用品、电话费、印刷费及邮 电费，月末按一定比例分配到各产品成本； ⑸水电费， 核算生产车间管理部门及辅助生产车间发生的水、 电， 月末按实际耗用量，分配到各产品成本； ⑹机物料消耗， 核算生产车间领用的辅助材料费用及产车间叉车 和装载机耗用配件及修理费、油料（小车油耗不进此科目） ，月末按 领用部门分配到各产品成本，领用时借记“制造费用”贷记“原材料 制造费用 职工薪酬 (车间、部门核算) 机物料消耗(车间、部门核算)&&&&—备品备件” ； ⑺劳动保护费，核算生产车间工作人员领用的劳动保护用品，包 括：劳保服、耐酸服、耐酸手套、洗衣粉、手套等防护用品、防暑降 温物品； ⑻差旅费，核算生产车间管理人员及生产工作人员，出差、学习 发生的车、船、住宿费、生活及通讯补贴。在此科目下设科目（三级） --“县内交通费” ，核算考核各生产部门发生的县内交通费； ⑼保险费， 核算生产车间工作人员的商业医疗保险及团体人身意 外伤害险、生产车间的固定资产财产险； ⑽包装物，核算在生产流转过程中领用的包装物成本； ⑾转运费，核算各生产车间之间发生的物料转运费（含废料处置 费） ； ⑿劳务费，核算生产车间发生的劳务用工费用； ⒀安措费， 核算生产车间为安全生产而增加的防护装置发生的费 用，如劳保用品、防护网、防护拦、安全培训费及安全制度牌； ⒁生活补助，生产车间根据实际发生的核算； ⒂排污费，环保部门发生的排污费计入生产，月末分配到各产品 费用中； ⒃其他，核算生产车间发生已明确项目以外的其他费用（非特殊 情况不得归集到该项目下） 。 ⒄车耗费、根据各生产车间耗用的费用，月末分配到各产品费用 中。 ⒅行政规费，核算国家行政机关针对产品收取的规费,包括资源 补偿费等； ⒆无形资产摊销，核算用于生产部门的无形资产，其摊销金额按 资产组分摊计入各产品。 3．辅助车间制造费用 辅助生产车间是指为基本生产车间提供产品或劳务供应， 辅助生 产车间费用是指辅助生产车间发生的费用。 第四十五条 管理费用核算&&&&一、管理费用的定义 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费 用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的， 或者应当由企业统一负担的各项费用。 二、管理费用的分类 1．企业管理部门方面的费用： 指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门修理费、 低值易 耗品摊销（一次摊销） 、办公费和差旅费等。 2．企业职工薪酬方面的费用: ⑴职工工资:指企业行政管理部门的职工工资。 ⑵工会经费：指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补 贴，下同）的 2％计提并拨交给工会使用的经费。 ⑶职工教育经费；指按职工工资总额的 1.5％计提，用于职工培 训、学习的费用。 ⑷劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交 纳地方统筹退休金） 、养老保险金、工伤保险、医保费（包括支付离 退体人员参加医疗保险的费用） 、职工退职金、 按规定支付给离休人 员的其他费用。 ⑸失业保险费：指企业按规定交纳的失业保险基金。 ⑹住房公积金：指企业按照一定金额交纳的住房公积金。 3．用于企业直接管理和间接管理的费用： ⑴董事会费： 指企业董事会或及其工作人员为办理业务活动而发 生的各项费用，包括津贴、差旅费、会议费等。 ⑵聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、 资产评估、清账以及聘请律师事务所支付的顾问咨询等费用。 ⑶诉讼费；指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。 ⑷税金：企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税等。 4．提供生产技术条件的管理费用： ⑴绿化费：指企业区域内绿化费用。&&&&⑵技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。 ⑶研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设 计费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的 工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费等。 ⑷无形资产摊销： 指企业应计入管理费用分期摊销的无形资产价 值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等的摊 销。 5．业务的应酬费。其中主要指业务招待费，即企业为办理业务 的合理需要而支付的费用，这些费用应加以控制列入管理费用。 6．损失或准备： ⑴坏账准备：指企业按应收款项的一定比例计提的坏账准备，1 年内 5%，1-2 年 10%，2-3 年 20%，3-4 年 40%，4 年以上 100%。 ⑵存货跌价准备： 指企业按存货的期末可变现净值低于其成本的 差额计提的存货跌价准备。 ⑶存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盈亏、盘盈净额，但不包 括应计入营业外支出的存货损失。 7．其他费用：这里指不包括在以上各项之内又应列入管理费用 的费用，主要指化工企业计提的安全技术措施专项费用，按重庆市地 方法规执行。管理费用科目表 科目编码
203 205 207 660208 科 目 名 称 管理费用 职工薪酬 办公费 差旅费 劳动保险费 车耗费 折旧费 修理费 低值易耗品摊销 部门核算 部门核算 部门核算 部门核算 辅助核算 备 注一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目&&&&210 212 214 216 218 220 222 224 660225水电费 业务招待费 无形资产摊销 董事会费 诉讼费 聘请中介机构费 财产保险费 坏账准备 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 存货盘亏或盘盈 研究与开发费 银行手续费 证照审检费 其他 部门核算二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目三、管理费用的会计核算 1．管理部门工资：提取时按照核定的工资基数计提工资，发放 时根据工资管理部门计算审核的工资表经主管财务的领导审批后， 财 务部门出纳付款，进行账务处理。 计提时分录： 借：管理费用—职工薪酬（公司行管） 贷：应付职工薪酬—工资（公司行管） 2．职工福利费：根据计提工资总额的 14%计提职工福利费，计 提时会计分录： 借：管理费用—职工薪酬（公司行管） 贷：应付职工薪酬—福利费（公司行管） 3．工会经费：根据计提工资总额的 2%计提工会经费，计提时会&&&&计分录： 借：管理费用—职工薪酬（公司行管） 贷：应付职工薪酬—工会经费（公司行管） 4． 职工教育经费： 根据计提工资总额的 1.5%计提职工教育经费， 计提时会计分录： 借：管理费用—职工薪酬（公司行管） 贷：应付职工薪酬—职工教育经费（公司行管） 5．社会保险费：根据工资总额的 60%和相应比例计提缴纳社保 费，其中：养老 20%，医疗 6%，生育 1%，失业 2%，工伤保险金 2%， 按重庆市社保管理办法执行。计提时会计分录： 借：管理费用—职工薪酬（公司行管） 贷：应付职工薪酬—社会保险费（公司行管） 6．住房公积金：按照 分录： 借：管理费用—职工薪酬（公司行管） 贷：应付职工薪酬—住房公积金（公司行管） 7．差旅费：包括行管人员因公出差期间的车船费、飞机费用、 住宿费、市内交通、伙食补助。审批程序：出差人员必须于出差回来 十个工作日内，在出差审批单批准范围内发生的费用，由出差人员填 写差旅费报销单（附出差审批单）-&审批出差的领导签字-&财务部门 稽核人员稽核-&财务部门出纳报销，然后分部门核算，进行账务处理 （见公司差旅费管理办法） 。 付款分录 ： 借：管理费用—差旅费 贷：银行存款 冲销往来： 借：管理费用—差旅费 贷：其他应收款 8．办公费：包括打印纸、复写纸、圆珠笔、订书机、订书针、 胶水、文件夹、大头针、回形针、报表封面等。报销程序：办公室经 元/人计提交纳住房公积金，计提时会计&&&&办人员取得采购计划合规发票填制费用报销单登记并签字 -&财务部 门稽核人员稽核-&分管财务的领导审批-&财务部门出纳报销付款， 然 后分部门核算，进行账务处理： 借：管理费用—办公费 贷：银行存款 9．业务招待费：包括行政业务活动开支的各项接待费用，公司 接待部门实行总额预算控制，各职能部门实行年度定额包干。报销程 序： 凭合规发票填写招待费汇总报销单-&在接待管理部门审核登记盖 章后-&经分管接待的领导签字-&分管财务的领导审批-&财务部门出 纳报销,然后分部门核算,进行账务处理: 借:管理费用—业务招待费（部门） 贷:银行存款 10．银行手续费：电汇手续费、票据工本费、代发工资手续费、 银行询证费、 网银手续费、 网银年费、 大额取款手续费、 账户维护费。 借:管理费用—银行手续费 贷:银行存款 第四十六条 一、原材料 1．采购流程: ⑴对于公司生产所需的各种原辅材料,由生产处根据生产计划和 产品消耗定额及仓库库存的基础上 ,计算出月度物资需求数量,编制 需求计划报送供销处。供销处在接到需求计划后编制采购计划，经过 供销经理批准的计划进行采购。 2．入库及入账审核: ⑴仓库管理原材料:凭主管供销经理及部门负责人签字合同、订 单、质检部门检验合格的质检报告单、供货方开具增值税发票在仓库 办理入库确认数量，财务处凭入库单、审批的订单或合同、增值税发 票审核后入账。主要原材料先经仓库保管员办理入库单，采购经办人 签字，后由仓库微机制单员进行微机入库，再经供销处统计员对账后 将发票及入库单交给材料会计， 材料会计对签字的入库单进行审核签 采购业务核算&&&&字。 材料会计审签后由财务总监审核签字， 最后报公司总经理审批后， 由材料会计办理入账。月末如发票未办理入账，先暂估入账来票时再 回冲。 ⑵未进仓库管理的原材料: 凭过磅房开具的过磅单的收货联、质 检部门出具化验单（原件） 、合同，在供销处开具结算单确认数量， 财务处凭主管供销经理及部门负责人签字的发票、结算单、化验单审 核后入账； 由过磅员填写进出物资过磅单并将仓库保管联传递仓库登 台账，同时质检科到堆场抽样化验，并根据原材料采购订单上的质量 标准及考核细则和化验结果出具化验报告。 报告列明各项指标合格与 否、原因分析及处理意见，分、主管领导签字认可后交供销处与供应 商对账，同时通知供应商开票办理入库手续，由采购、验收人签字后 移交财务材料会计审核签字。 ⑶对不符合请购要求但市场供应相对紧张， 主管领导同意让步接 收的，经生产处、质管处、供销处协商签订协议，报总经理审批后按 协议价格开具结算单办理入账。 ⑷具体会计处理: 借:原材料 —买价 (明细原材料) —运费 (明细原材料) —其它 (明细原材料) 应交税费—应交增值税/进项税额 应交税费—应交增值税/计提进项税额(运费的 7%) 贷:应付账款—供应商 如果存在扣吨情况:同时贷记 “应交税金—应交增值税/进项税额 转出。 “原材料”科目应设数量、部门辅助核算。 “应付账款”科目设 数量账，便于对供应商采购量进行统计。 3．原材料领用: 原材料领用采用全月一次加权平均单价核算。 ⑴仓库管理的原材料:凭生产车间开具的领料单， 仓库办理出库， 财务处凭仓库出库单、领料单入账。 ⑵未进仓库管理的原材料:每月 26 号财务处、供销处、生产处、&&&&车间核算员进行实地盘点折算出实际消耗数量（上月盘点数量+本月 购进数量-本月盘点数量）,财务根据加权平均单价计入产品成本。 具体会计处理: 借:生产成本—产品—直接材料—(明细原材料) 贷:原材料—(明细材料) ⑶原材料暂估: 月底仓库、 供销处应对未办理入库的材料编制原材料暂估明细表 报送财务处， 财务处根据暂估明细表对未办理入账手续的材料进行暂 估,下月初红字冲回。 具体会计处理: 借:原材料—明细材料 应付账款—原材料暂估（暂估明细） 4．供销处业务费的报销 ⑴每月发生的费用根据采购业务参照当月采购任务进行考核， 经 总经理审批后,计入采购成本. 具体会计处理: 借: 原材料—其它(明细原材料) 贷：银行存款 借：原材料—其它 贷：应付职工薪酬 按照业务费计提工资及其他相关费用： 借：原材料—其它 贷：应付职工薪酬—工资 —福利费 —工会经费 —职工教育经费 二、辅助材料、包装物 1．辅助材料购进： 仓库保管员根据生产需求申报采购计划，参照生成采购入库单。 2．设备的备品备件购进：&&&&先由各生产车间设备员根据需求填需求请购单， 报生产处审批并 下达计划报仓库查库存数再采购。 在辅助材料及备品备件购进的过程中责任会计要督促采购员在 货到后一个月内办理入库手续， 同时督促各车间将购入的材料在三个 月以内消耗完，以降低库存。 3．辅助材料及备品备件购进入账： 分管财务领导、财务核价签字的发票（增值税专用发票）和与之 相应的仓库入库单审核后入账。若发票中有进项税转出（转税不以金 额为标准而以实际为标准）的由财务处负责税务方面的审核，签字后 才能入账。 具体会计处理： 借：原材料——辅助材料 应交税费——应交增值税/进项税额 贷：应付账款——供应商 （应交税费——应交增值税/进项税额转出） 4．属于固定资产的备品备件单独开票，同时附入库单、出库单。 属于更换固定资产部分部件的， 若能判断这部分价值属于固定资产进 入固定资产清理程序；若不能判断这部分价值直接进入费用。 5．辅助材料运费及车间转运费，在年初已纳入车间费用考核， 在发生时由收货的车间确认并入各车间制造费用。 具体会计处理： 借：制造费用——转运费（部门明细账） 贷：其他应付款（供应商） 辅助材料运费中不包括包装物运费， 因为包装物存在内部调拨的 情况。包装物运费在月底按各车间领用包装物的金额分摊。 具体会计处理： ⑴包装物运费发生入帐时 借：原材料—运费（包装材料） 应交税费—应交增值税/计提进项税额 贷：其他应付款--（供应商）&&&&⑵包装物运费分摊时 借：制造费用——包装物（部门明细账） 贷：原材料（包装材料） 6．包装物的购进： ⑴供销处人员根据需求制作采购请购单。 ⑵仓库库长根据库存情况审批采购请购单。 ⑶公司供销处人员根据需求时间或业务时间合并下达采购计划。 ⑷供销处确定采购价格并审批。 ⑸仓库保管员根据采购计划参照生成采购入库单。 7．包装物购进入账： 凭包装物采购经办人、 分管供销处领导签字的发票和与之相应的 仓库入库单审核后入账。 具体会计处理： 借：包装物（明细包装物） （辅助核算） 应交税费——应交增值税/进项税额 贷：应付账款——供应商 8．公司劳务费，分供销处、仓库劳务费、生产车间劳务费。年 初由各用劳务的部门分别与劳务公司签订合同， 在实际发生后由劳务 公司按合同价格开具完工单和税务发票并审批报账。 劳务费入账： ⑴供销处劳务费：凭供销处经理、分管财务领导签字的发票、完 工单及所属附件审核后入账。 具体会计处理： 借：原材料——其他（明细材料） 贷：其他应付款——劳务队 ⑵生产车间劳务费：凭所属车间经理、分管财务领导签字的发票 及生产车间开具的内部完工单及所属附件审核后入账。 具体会计处理： 借：制造费用——劳务费（各产品） 贷：其他应付款——劳务队&&&&9．主要原材料运费入账： 财务处对运输单位送来的运输发票及附件进行审核、汇总、再报 分管财务领导签字。凭分管财务领导签字的汇总单据、发票及所属附 件入账。 具体会计处理： 借：原材料——运费（明细材料） 应交税费——应交增值税/计提进项税额 贷：其他应付款——供应商 10．生产领用材料入账： 凭仓库办理的材料出库单及各生产车间开具的领料单审核后入 账。 具体会计处理： 借：制造费用——机物料、包装费（各部门） 贷：原材料——辅助材料或包装物——明细包装物 11．工程领用材料入账： 凭仓库办理的材料出库单及工程上开具的领料单（加税）审核后 入账。 具体会计处理： 借：在建工程——具体工程 贷：原材料——辅助材料 应交税费——应交增值税/进项税额转出 12、原材料科目中的运费及其他费用核算，应在当期消耗中加权 平均摊销。 第四十七条 销售业务核算 主要是核算销售收入(分国内销售和国外销售、本公司目前没有 对外销售业务但财务管理和帐务处理按本条执行)、出口退税申报的 出口销售额与账面销售收入金额的核对调整、 运输公司产品运输费用 的审核入账等。 一、销售收入核算 收入是确定企业经营成果的第一要素。 企业取得营业收入是其生&&&&产经营业务的最终环节， 是企业生产经营成果能否得到社会承认的重 要标志。与收入确认有关的问题主要有两个：一是确认的时点，二是 确认的金额。销售商品的收入，应在下列条件均满足时予以确认：⑴ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 ⑵企业既没 有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实 施控制。⑶与交易相关的经济利益能够流入公司、企业。⑷相关的收 入和成本能够可靠地计量。 1．国内销售： 国内销售的合同（订单）由公司供销处统一管理控制(包括物流) 对货物的发出、委托承运等负责，财务处会计根据供销处开具并审核 的销售出库单开具增值税专用发票或增值税普通发票， 并以增值税专 用发票和增值税普通发票为主要原始凭证和记账依据，月底汇总，编 制凭证，确认收入。会计分录如下： 借：1122 应收账款（客户名称） 贷：6001 主营业务收入（分产品分销售类型） 或 6051 其他业务收入(分销售类型) 贷： 应交税费--应交增值税（销项税额） 二、销售费用的核算 “销售费用”核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生 的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、 预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及销售本企业商品而专 设的销售机构（含销售网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费 用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支 出，也在本科目核算。 公司与投资者之间交易销售类型归集到“关联交易” 。 会计处理 1、销售 借：银行存款 贷：应收账款 2、费用&&&&借：营业费用 贷：银行存款 3、结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 注：月末汇总结转 4、计提城建税、教育费附加及教育发展费 借：主营业务成本 贷：应交税费-城建税 -教育费附加 -教育发展费 5、结转未交增值税 借：应交税费-应交增值税-销项税金 -应交增值税-进项税转出 贷：应交税费-应交增值税-进项税金 -应交增值税-计提进项税 -应交增值税-已交税金 营业费用科目表： 编码 102 104 106 108 110 项目 职工薪酬 业务费 运输费 装卸费 包装费 广告费 差旅费 保险费 备注 核算职工工资、福利、养老金及公积金等 核算五费合一包干费 产品的国内运输费用 产品的上下车船装卸费 产品出厂后换包装费用及托盘、本条等 公司在媒体及网络上的广告费用 由公司承担的出国费用等差旅费 产品在国内运输途中的保险费会议参展费 参加各种会议费用使馆认证费 使馆认证费&&&&112 114 116商检费 办公费 邮寄费 仓储费 车耗费 其他商品检验检疫费用 核算办公费用 核算邮寄费用 核算各仓库存储费用 销售公司车辆费用 佣金、 商品维修费、 预计产品质量保证损失、 日常修理费及劳务费等三、运输公司运费审核入账 针对运输公司开出的运输发票， 仔细审核与发票对应的产品调拨 单承运联，品名、数量是否准确，手续是否齐全，审核无误后据实入 账。会计分录： 借：660103 营业费用—运输费（分产品） 贷：2241 其他应付款（运输公司） 四、计提应付职工薪酬 新准则中职工薪酬的定义包括以下 8 个方面:职工工资、奖金、 津贴、补贴等工资类薪酬；职工福利费；各类社会保险费用；住房公 积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退补偿以及其他 与薪酬相关的支出。 准则规定企业应当在职工为其提供服务的会计期 间，将应付的职工薪酬确认为负债，同时根据受益对象，分别计入产 品成本或劳务成本、 建造固定资产成本或无形资产成本、 当期损益等。 需要特别说明的是， 社会保险费用的计提比例为， 养老 20%， 医疗 6%， 生育 1%，失业 2%，工伤保险金的计提比例因行业的不同而略有差异， 具体为：行政机关 2%。社会保险汇总计提的比例为：化工生产单位 35%。请按重庆市地方法规执行。 1、生产单位： ⑴根据每月各车间入库产品产量乘以年初计划预算的该产品吨 工资，即得出该产品的工资类薪酬，再在此基础上分别按 14%、2%和 1.5%的比例计提职工福利费、工会经费和职工教育经费，按 应的计提比例计提后进入生产成本。 元 /人 计提住房公积金,一并进入生产成本。社保费按工资总额的 60%和相&&&&会计分录： 借：500103 生产成本\职工薪酬（部门：二硫化碳车间、二甲基 亚砜车间） 贷：应付职工薪酬\工资（部门：二硫化碳车间、二甲基亚砜车 间） 贷 : 应付职工薪酬\职工福利费 贷: 应付职工薪酬\工会经费 贷: 应付职工薪酬\职工教育经费 贷： 应付职工薪酬\住房公积金 贷: 应付职工薪酬\社会保险费 ⑵生产处管理人员工资根据公司提供的工资标准计提， 职工福利 费按工资的 14%计提，工会经费和职工教育经费分别是按工资的 2% 和 1.5%计提, 按 会计分录： 借：制造费用\职工薪酬（生产处、质管处、安全环保处等） 贷: 应付职工薪酬\工资(生产处、质管处、安全环保处等） 贷: 应付职工薪酬\职工福利费 贷: 应付职工薪酬\工会经费 贷: 应付职工薪酬\职工教育经费 贷：应付职工薪酬\住房公积金 贷: 应付职工薪酬\社会保险费 2．公司管理人员工资根据公司提供的工资标准计提，职工福利 费按工资的 14%计提，工会经费和职工教育经费分别是按工资的 2% 和 1.5%计提，按 会计分录： 借：管理费用\工资 管理费用\职工福利费 管理费用\工会经费 元/人计提住房公积金,一并进入管理费用。社保 费按工资总额的 60%和相应的计提比例计提后进入管理费用。 元/人计提住房公积金, 分部门一并进入制造费 用。 社保费按工资总额的 60%和相应的计提比例计提后进入制造费用。&&&&管理费用\职工教育经费 贷：应付职工薪酬\工资（公司行管） 贷: 应付职工薪酬\职工福利费 贷: 应付职工薪酬\工会经费 贷: 应付职工薪酬\职工教育经费 贷：应付职工薪酬\住房公积金 贷: 应付职工薪酬\社会保险费 第四十八条 固定资产核算 一、固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 固定资产分为房屋建筑物（如厂房、仓库、办公楼、住宅楼、食 堂、车库、烟囱、水塔、水池等） 、机器设备、运输设备、电子及办 公设备，不包括以经营租赁方式出租的建筑物。公司固定资产明细以 电子表格形式完成。 二、固定资产的初始计量 1.固定资产增加的审批手续： 属生产单位固定资产的新增必须由资产使用单位提交购置计划， 由生产车间设备动力会同有关部门进行论证， 经分管生产的副总经理 审批后，报董事长、总经理审批（计划） ；属公司管理部门固定资产 的新增由资产的管理部门提交购置计划，报董事长、总经理审批（计 划） ；属工程用固定资产由公司项目部提出计划，经分管的副总经理 审批后，报董事长、总经理审批。之后将购置固定资产的购置计划或 报告、合同、发票、资产新增审批单、出入库单等单据交由财务总监 审签财务入账。 2.外购固定资产 公司外购的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安 装成本、交纳的有关税金等记账。收到的税务机关退还的与所购买固 定资产相关的增值税款，应当冲减该固定资产的成本。如以一笔款项&&&&购入多项没有单独标价的固定资产， 应按各项固定资产的公允价值的 比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的成本。 会计分录： 借：固定资产 贷：应付账款（银行存款、应付票据等） 采用分期付款方式购买的固定资产的成本应以各期付款额的现 值之和确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符 合资本化条件的，应当计入固定资产的成本，期余部分应当在信用期 间确认为财务费用，计入当期损益。 3.自行建造固定资产 自行建造的固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目 核算，工程完工达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”科目。 4.出包方式建造固定资产 出包方式建造的固定资产， 其成本由建造该项固定资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安 装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 “在建工 程”科目主要是建造承包商办理工程价款结算的科目，待全部完工后 转入“固定资产”科目。 5.投资者投入的固定资产的成本， 应按投资合同或协议约定的价 值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借记“固定资产” ， 贷记“股本”或“实收资本” 。 6.接受捐赠的固定资产， 应按有关凭据的金额加上应支付的相关 税费作为入账价值。借记“固定资产” ，贷记“待转资产价值——接 受捐赠非货币性资产价值” ，贷记“支付相关税费” 。 7.固定资产后续支出， 是指固定资产在使用过程中发生的更新改 造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术 发展的需要，或者为维护或提高固定资产的合用效能，往往需要对现 有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。 企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将该 固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值&&&&转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支 出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定 可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿 命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 企业在发生可资本化的固定资产后续支出时， 可能涉及替换固定 资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应将用于替换 的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的 账面价值， 以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计 入固定资产成本。如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替 换部分的成本视为被替换部分的账面价值。 一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成 部分耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维持固定 资产的正常动转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进 行必要的维护。 固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工 作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用 或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。 固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应 当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产 装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用 年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科 目核算， 并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间 内，采用合理的方法进行摊销。 三、固定资产折旧的核算 公司应当对所有的固定资产计提折旧， 已提足折旧仍继续使用的 固定资产和单独计价入帐的土地除外。当月增加的固定资产，从下月 起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。公司资产中房 屋建筑物、机器设备的累计折旧全部计入“制造费用”科目；运输设 备、电子及办公设备的累计折旧全部计入“管理费用”科目，每月按 明细计提折旧后，汇总入账。另待处置固定资产暂停计提折旧。&&&&公司固定资产折旧全部采用年限平均法。 房屋建筑物折旧年限为 30-50 年，残值率为 5%；机器设备折旧年限为 10-20 年，残值率为 5%；运输设备的折旧年限为 5 年，残值率为 10%；电子及办公设备的 折旧年限为 5 年，残值率为零。 计提折旧分录： 借：制造费用——折旧费 管理费用——折旧费 贷：累计折旧 四、固定资产的处置 经批准报废资产和长期闲置固定资产需要变现处理的， 由资产管 理单位提出具体变现申请报告，明确变现资产的数量、规格、原资产 价值或净值（以财务数据为准）及变现资产接收单位和处理价格，报 主管副总经理、财务总监审批后，上报董事长、总经理批示。处置完 毕后，将处理报告和其他相关单据交财务下账，处置收入扣除账面价 值和相关税费后的金额计入当期损益。 1.转入清理时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备— 贷：固定资产 2.发生的清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款— 3.收回残料或出售价款： 借：银行存款— 原材料— 贷：固定资产清理 4.清理净损益： 借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理&&&&或 借：固定资产清理 贷：营业外收入— 五、固定资产的盘盈和盘亏 公司在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢—待 处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出 —盘亏损失”科目核算，计入当期损益。 公司在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盈的 固定资产，通过“以前年度损益调整”科目核算。 六、固定资产的修理 公司进行固定资产中小修理需提出书面申请报主管副总经理批 准后方可修理。修理完毕后凭申请报告、合同、发票、出入库单及其 他相关单据在财务部门报销。经财务总监审签后入账，其费用直接计 入成本费用。 会计分录： 借：制造费用—修理费 （生产单位） 管理费用—修理费 （管理部门） 贷：应付账款 ?? 固定资产大修由公司年初制订全年各总归车间的大修计划， 各车 间应按照计划实施大修，将计划内所发生的合同、发票、出入库单等 单据交财务总监审签入账，超出计划部分不予入账。专项固定资产的 大修由各单位提交专项报告，并报董事长、总经理审批，之后将固定 资产的大修专项报告、合同、发票、出入库单等单据交总财务总监审 签入账。大修涉及土建部分的必须经公司审计后方可入账。 会计分录： 借：制造费用—大修费 （生产单位） 贷：其他应付款— ?? 第四十九条 无形资产的核算&&&&一、无形资产的定义 无形资产， 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货 币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、 土地使用权等。公司的无形资产为土地使用权、非专利技术，其中投 资性房地产的土地使用权不适用本核算规定。 二、无形资产的初始计量 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 如属于分期付款购 买的，其成本为购买价款的现值。 购入时会计分录： 借：无形资产—（子科目：土地使用权、专利权等） （未确认融资费用） 贷：银行存款—（应付账款、长期应付款） 2.自行开发的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、 生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成， 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化 计入损益的支出不再进行调整。 自行开发会计分录： 借：无形资产—（子科目：非专利技术等） 贷：研发支出—（在建工程） 研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。如果 企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件， 则可将 其确认为无形资产。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发 生时作为管理费用，全部计入当期损益。 三、无形资产的摊销 1.摊销方法采用直线法，残值一般为零。土地使用权按剩余年限 进行摊销;非专利技术不再进行摊销，年终进行减值准备测试后确定 是否计提减值准备。 每月摊销时会计分录： 借：制造费用—无形资产摊销（生产性）&&&&管理费用—无形资产摊销（非生产性） 贷：累计摊销（分明细摊销，本公司分六项） 2.某些无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利， 其使 用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。 没有明确的 合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况， 例如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比 较以及参考企业的历史经验等， 来确定无形资产为企业带来未来经济 利益的期限。如果经过这些努力，仍无法合理确定无形资产为企业带 来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。对 于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应 当在每个会计期间进行减值测试。如经减值测试表明发生减值，则需 要计提相应的减值准备，已计提的减值准备不允许转回。 其相关的账务处理为： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 3.企业自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形 资产。 4.如果发生资源补贴收入，无另行规定的，分录如下： 借：银行存款— 贷：营业外收入— 四、无形资产的处置 1.无形资产的出售： 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 （营业外支出—处置非流动资产损失） 贷：无形资产 应交税费 （营业外收入—处置非流动资产利得） 2.无形资产的出租：&&&&借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 3.无形资产的报废： 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出—处置无形资产损失 贷：无形资产 第五十条 政府补助核算 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形 成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关 的政府补助之外的政府补助。 主要包括财政拨款、 财政贴息、 税收 （福 利企业）返还、无偿划拨非货币资产。 一、 政府补助为货币性资产的， 应当按照收到或应收的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能 可靠取得的，按照名义金额计量。 二、 企业取得与资产相关的政府补助， 不能直接确认为当期损益， 应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，并在该 资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入） 。相关资产 在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配 的递延收益余额一次性转入资产处置当期损益。但是，按照名义金额 计量的政府补助，直接计入当期损益。 三、收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 1．用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收 益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入） 。 2．用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损 益（营业外收入） 。 四、已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：&&&&1．存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部 分计入当期损益（营业外收入） 。 2．不存在相关递延收益的，直接计入当期损益（营业外收入） 。 第五十一条 长期股权投资核算 一、不同方式下长期股权投资形成的初始计量 1．企业合并方式 企业合并， 是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。 ⑴同一控制下的企业合并 以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本， 初 始投资成本与支付的现金、 转让的非现金资产以及所承担的债务账面 价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收 益。 ⑵非同一控制下的企业合并 以所放弃的资产、 发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允 价值作为初始投资成本，该公允价值与账面价值之间的差额，计入当 期损益。 第五十二条 在建工程核算 在建工程除国债项目外将不再单独设立账套核算， 而是统一在公 司账套下作为一个一级科目来进行核算， 不同的工程项目在账套中以 项目辅助核算的方式来加以区分、分项目核算。公司根据在建工程核 算的需要，只设立以下二级科目： 一、建筑安装工程投资 1.本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额的建筑工程 和安装工程的实际成本。 不包括被安装设备本身的价值以及按照合同 规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。 建筑工程包括： ⑴各种房屋（如厂房、仓库、办公楼、住宅、食堂、车库、招待 所等）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等） ，包括列入房屋工程预算 内的暖气、卫生、通风、照明、天燃气、消防等设备的价值及其装设&&&&油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石 油、给水及排水等管道） 、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。 ⑵设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，蒸气炉等各种 窑炉的砌筑工程，金属结构工程。 ⑶为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除， 土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工 后建筑场地的清理和绿化工作等。 ⑷公路、桥梁等工程。 ⑸水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。 安装工程包括： ⑴生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装 设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工 程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。 ⑵为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行 和系统联动无负荷试运行工作（投料试运行工作不包括在内） 。 2.建设单位根据施工企业提出的“工程价款结算账单”承付的工 程价款，借记本科目，贷记“应付工程款” 、 “银行存款”科目；将预 付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”科目，贷 记“预付备料款” 、 “预付工程款”科目。 建设单位自行施工的小型工程发生的各项支出， 可以直接在本科 目核算，借记本科目，贷记“库存物资” 、 “银行存款” 、 “现金”等科 目。 3.工程完工并交付使用时，借记“基建投资借款”科目，贷记本 科目。有财政拨款的建设单位，还应同时将拨款形成的交付使用资产 （分不清楚的， 按借款占总投资的比例计算） ， 借记 “基建投资拨款” ， 贷记本科目。 4.本科目应设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个明细 科目，并按单项工程进行明细核算。 二、设备投资 1.本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额的各种设备&&&&的实际成本， 包括交付安装的需要安装设备和不需要安装设备的实际 成本。 需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来， 安装在基 础上或建筑物支架上才能使用的设备。 如轧钢机、 发电机、 蒸气锅炉、 变压器、 各种机泵、 机床等。 有的虽不要基础， 但必须进行组装工作， 并在一定范围内使用的，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输 机等也包括在内。 不需要安装设备， 是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用 的各种设备，如电焊机、泵等。 2.需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安 装” ，计算迁建投资完成额： ⑴设备的基础和支架已经完成； ⑵安装设备所必需的图纸资料已经具备； ⑶设备已经运到安装现场。开箱检验完毕，吊装就位，并继续进 行安装。需要安装设备领用出库交付安装时，根据设备出库凭证，借 记本科目，贷记“库存物资”科目。年终时，应对领用出库的设备进 行清查，凡不符合上述三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字 借记本科目，贷记“库存物资”科目；下年初，再用蓝字作同样的分 录，登记入账。需要安装设备到达移民建设单位仓库或指定地点，并 经验收合格，就可计算迁建投资完成额，根据设备入库凭证，借记本 科目，贷记“器材采购”科目。 需要安装设备安装完毕，试车合格交付使用，借记“基建投资借 款‘科目，贷记本科目。不需要安装的设备交付使用时，根据设备出 库凭证，借记” 基建投资借款“科目，贷记本科目。 3.本科目应设置“在安装设备” 、 “不需要安装设备”明细科目， 进行明细核算。 三、待摊投资 1.本科目核算建设单位发生的构成建设投资完成额并应分摊计 入交付使用资产成本的各项费用支出。 2.本科目应设置以下明细科目：&&&&⑴建设单位管理费：核算经批准单独设置管理机构的建设单位 （如工程部等）所发生的管理费用。一般包括聘用人员的人工费用、 办公费、差旅交通费、业务招待费、车耗费劳动保护费、工具用具使 用费、技术图书资料费以及印花税等。建设单位因管理需要购置的不 够固定资产标准的工具用具等，购入时，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目。购入的工具用具还应在备查簿中进行登记。工程完工后 处置工具用具所取得的收入， 借记 “银行存款” 等科目， 贷记本科目。 ⑵土地征用及迁移补偿费： 核算建设单位购置土地所发生的土地 补偿费、青苗补偿费、被征用土地上的房屋、水井、树木等附着物补 偿费、安置补偿费以及土地征收管理费。 ⑶勘察设计费： 核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质 勘察、设计所发生的各项费用。 ⑷可行性研究费： 核算在建项目立项后进行可行性研究所发生的 费用。 ⑸临时设施费：核算建设单位所发生的临时设施费。包括临时设 施的搭设、维修以及拆除费用。 ⑹负荷联合试车费： 核算在建工程交付验收以前进行投料试车所 发生的费用。试车产品取得的销售收入应冲减工程成本。 投料试车时，借记本科目，贷记“库存物资” 、 “银行存款”等科 目。取得的试车产品销售收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科 目。 单机试运行或系统联动无负荷试运行所发生的费用，应在“建筑 安装工程投资”科目核算，不在本科目核算。 ⑺利息支出： 核算建设单位在建设期间所发生的工程建设借款利 息。 在建设期间内发生的借款利息，借记本科目，贷记“基建投资借 款”科目。 ⑻工程项目监理费：核算支付给工程监理单位的工程项目监理 费。 ⑼税金：核算建设单位在建设期间按照国家规定交纳的各种税&&&&金。按规定交纳税金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 ⑽其他待摊投资： 核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外 的其他应计入交付使用资产价值的待摊费用，如合同公证费、供电贴 费、器材处理损失以及银行存款利息收入等。 其他待摊投资的费用项目，应严格执行国家有关规定，建设单位 不得自行增设列支内容。 发生的器材损失报经批准后处理时，借记本科目，贷记“库存物 资”科目。 实现的银行存款利息收入， 借记 “银行存款” 科目， 贷记本科目。 3.建设单位发生上述各种费用性支出，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。所有待摊投资，应在工程交付时，按照各项交付使用 资产和在建工程的比例进行分摊，借记“基建投资借款”科目，贷记 本科目。 四、其他投资 1.本科目核算建设单位购买专利技术等所发生的构成建设投资 完成额的其他支出。 2.发生其他投资支出时， 借记本科目， 贷记 “银行存款” 等科目。 五、预付工程款 1.本科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预 付的工程进度款。 2.按照合同规定向施工企业预付的工程款， 借记本科目， 贷记 “银 行存款”科目。月终或工程竣工与施工企业结算已完工程价款时，从 应付工程款中扣回的预付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记本 科目。 3.本科目应按收取进度款的施工企业设置明细账进行明细核算。 六、应付工程款 1.本科目核算建设单位按照工程价款结算办法和工程合同的有 关规定，与承包工程的施工企业办理工程价款结算应付的工程款。 2.实行工程竣工后一次结算的工程项目，应在工程竣工时，根据 施工企业提出的“工程价款结算账单”结算应付的工程款，借记“建&&&&筑安装工程投资”科目，贷记本科目。 实行按工程形象进度分段结算的工程项目， 应在分段结算工程价 款时， 根据施工企业提出的 “工程价款结算账单” 结算应付的工程款， 借记“建筑安装工程投资”科目，贷记本科目。 实行按月结算的工程项目，应根据施工企业每月提出的“工程价 款结算账单”结算应付的工程款，借记“建筑安装工程投资”科目， 贷记本科目。 支付工程款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 按合同规定从应付的工程款中扣回的预付备料款和预付工程款， 借记本科目，贷记“预付备料款” 、 “预付工程款”科目。 3.本科目应按承包工程的施工企业户名进行明细核算。 工程款支付程序： 1、按照合同规定向承包工程的施工企业预付工程款，施工企业 以“重庆兴发金冠化工有限公司工程款审批单”为结算凭据。工程款 审批单内容填写齐全后，经过项目负责人签字、分管工程副总签字、 然后由主管项目领导签字后到财务办理付款事宜。 2、工程已完工并入账的应付工程款，施工企业以“重庆兴发金 冠化工有限公司工程款审批单”或收款收据为结算凭据，经过主管项 目领导签字后到财务办理付款事宜。 七、工程款入账程序： 工程完工后，施工企业应及时到财务办理入账。根据公司规定， 工程款入账应遵循以下程序： 工程造价在 50 万以下的，由公司进行工程造价审计，财务凭公 司审计提供的“建设工程造价审计确认表” 、与施工企业签订的合同 和施工企业提供的正规发票入账。 “建设工程造价审计确认表”必须 有建设单位、施工单位、审计单位三方签字盖章后方能生效。 工程造价在 50 万以上的，须由具备相应资质的工程造价咨询事 务所进行审计，财务凭工程造价咨询事务所提供的“建设工程造价咨 询报告书” 、 与施工企业签订的合同和施工企业提供的正规发票入 账。 “建设工程造价咨询报告书”必须有以下内容：⑴有建设单位、&&&&施工单位、审计单位三方签字盖章的建设工程造价审计确认表；⑵报 告书编制说明；⑶工程造价咨询单位资质证明；⑷进行工程审计的造 价工程师的资质证明。 土建工程入账时，应扣除施工单位工程造价 1%的水电费和 0.1% 的治安管理费。 对于非标设备和地下隐蔽工程的验收，应由财务处、项目部和施 工单位共同参与，按照图纸逐项验收并签字认可后，才能作为编制工 程造价确认书的依据。 工程劳务费的结算由施工方凭工程部开具的完工单、 税务部门的 正规发票和与建设单位签订的合同办理结算； 工程部开出的完工单应 明确施工期间、所完成的工程量、应付金额，有单价的应注明单价； 完工单应由经办人签字和项目负责人签字， 经办人和项目负责人为同 一人的，应由主管领导签字。 八、工程材料采购： 工程材料采购应根据工程实际需要采购。 项目负责人根据需要编 制材料采购计划表，采购员根据计划表采购。材料购回后，项目负责 人同仓库保管员一同验收入库，并同时办理出库。材料领用时，直接 入在建工程，工程完工后，剩余材料冲减在建工程。 九、在建工程转固定资产： 工程完工达到预定可使用状态后， 应将该项工程完工达到预定可 使用状态前所发生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值。 企业内部自行建造的在建工程，转固时应根据在建工程明细单、 余额表、设备员提供的设备台账经分管财务副总签字后转固；外部投 资建造的在建工程，凭验收工程财务审计报告转固。 在建工程转固后发生的费用不能再入工程成本。 一个项目立项两年内不实施的， 在此期间发生的各项费用应转入 管理费用。 十、借款费用资本化： 1、借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： ⑴资产支出已经发生， 资产支出包括为购建或者生产符合资本化&&&&条件的资产而以支付现金、 转移非现金资产或者承担带息债务形式发 生的支出； ⑵借款费用已经发生； ⑶为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。 2、在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的 摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： ⑴为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的， 应 当以专门借款当期实际发生的利息费用， 减去将尚未动用的借款资金 存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门 借入的款项。 ⑵为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的， 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均 数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予资本化的 利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 资本化期间， 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点 的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 3、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中 断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在 中断期间发生的借款费用应当大公确认为费用，计入当期损益，直至 资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序， 借 款费用的资本化应当继续进行。 十一、技术改造和技术创新 根据公司文件规定，固定资产需要进行技术改造（增加产量、节 能降耗）和技术创新的（新工艺） ，该项目负责人要编制项目实施方 案、投资预算、效益分析等报告，财务处进行预算审核、达到招标金 额的还要进行招投标（特殊情况报公司批准议标）后加快组织实施。&&&&财务处对各技术改造、创新项目进行单独立项核算，待项目完工后转 入固定资产。项目实施涉及土建工程的，必须经审核后方可在财务入 账。财务处必须按照投资预算对项目进行总额控制，超出预算范围的 必须要专题报告报董事长、总经理批准。 第五十三条 税务会计核算 一、增值税的核算 增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者 或使用单位承担的一种流转税，在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均是增值税纳税人， 都要依 法缴纳增值税。征收范围包括： ⑴销售或进口的货物，包括有形动产、电力、热力、气体 ⑵提供的加工、修理修配劳务 视同销售货物的行为包括： ⑴代销商品 ⑵将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配股东或赠送 ⑶将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 1．增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。本公司 为一般纳税人，应缴纳的税款为全部销售收入乘以适用税率（17％或 13％）减外购货物所支付的进项税额之间的差额；小规模纳税人应缴 纳的税款为全部销售收入乘以征收率（工业为 6％，商业为 4％） 。小 规模纳税人只能领购普通发票，不能领购增值税专用发票，如果需要 开具增值税专用发票， 只能到税务机关按其适用的征收率 （4％或 6％） 换开；一般纳税人可以申请领购和使用增值税专用发票。 2．增值税应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额，准予 从销项税额中抵扣的进项税额限于： ⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ⑵从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 但下列项目的进项税额不得抵扣： ⑴购进固定资产 ⑵用于非应税项目或免税项目的购进货物或应税劳务&&&&⑶用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 ⑷非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、 产成品所耗用 的购进货物或应税劳务 3．增值税的会计处理 公司在“应交税费”科目下，设置“应交增值税” 、 “未交增值税” 两个二级科目，在“应交增值税”科目下设置“进项税额” 、 “计提进 项税” 、 “已交税金” 、 “转出未交增值税” 、 “减免税款” 、 “销项税额” 、 “进项税额转出” 、 “转出多交增值税”等三级明细科目，分别进行核 算。 ⑴国内采购的物资，假设原材料不含税价 10000 元，增值税率 17% 借:原材料(或原材料、材料采购、周转物资等）10000 元 应交税费\应交增值税\进项税额 贷：应付账款（或应付票据、银行存款等） 借：应收账款（或应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入 10000 元 1700 元 应交税费\应交增值税\销项税额 计提销项税额。 ⑶外购货物（固定资产除外）或销售商品（代垫运费除外）所支 付的运输费用，根据运费普通发票所列金额依 7%扣除率计算进项税 额准予扣除，但随运费支付的装卸费、保险费等其它杂费不得计算扣 除。 假设材料采购运费发票金额为 1000 元 借：原材料—运费（或营业费用） 贷：银行存款（或其他应付款） 930 元 70 元 1000 元 应交税费\应交增值税\计提进项税额 1700 元 11700 元 11700 元⑵销售商品时，假设商品不含税价 10000 元，增值税率 17%注：销售废旧物资无须开具增值税发票的，仍要按照 17%的税率⑷接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应 交税费\应交增值税\进项税额”科目，按确认的投资物资价值（已扣&&&&增值税） ，借记“原材料”等科目，按增值税与物资价值的合计数， 贷记 “实收资本” 科目。 接受捐赠的物资， 按确认的捐赠物资的价值， 借记“原材料”等科目，贷记“资本公积”科目。 ⑸进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应 交税费\应交增值税\进项税额”科目，按进口物资应计入采购成本的 金额，借记“原材料”等科目，按应支付的金额，贷记“银行存款” 等科目。 ⑹购入物资及接受劳务直接用于非应税项目， 或直接用于免税项 目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专}