营改增后建筑业企业的会计处理：一般计税项目（上）
笔者认为，营改增后建筑业企业的会计处理，要解决以下三个问题：
一是要实现建造合同准则与财会〔2016〕22号文的结合，也就是要解决成本归集、验工计价、资金收付、收入成本确认等各环节如何体现增值税的价税分离特性。
二是要实现增值税管理与会计处理的结合，也就是不同计税方法、预缴税款、税会差异应如何在会计上协调和反映。
三是要实现会计处理与分级管理模式的结合，也就是要解决同一纳税主体内不同会计主体核算的分工和税款的结转。
针对以上问题，笔者将分若干专题进行讨论，和已经对简易计税项目进行了介绍，今天开始讨论一般计税项目，首先看进项业务。
一、进项业务的内容
（一）有形资产
此处的有形资产是指尚未转化为成本费用的存货、固定资产和不动产。包括原材料、周转材料、低值易耗品、机器、设备、工具、用具、房屋建筑物等。
与无形的劳务和服务不同，有形资产可以储存，自采购到转化为成本费用通常有一段时间，购进扣税法允许纳税人在采购环节抵扣进项税额。
（二）合同成本
1.人工费：是指在施工过程中，支付给从事工程建造人员的劳动报酬，包括施工人员的应付职工薪酬以及施工生产使用的外包队劳务费等。
2.材料费：指在施工过程中耗用的、构成工程实体或有助于形成工程实体的各种材料支出，包括原材料、结构件、零配件、辅助材料、商品混凝土、周转材料的摊销费和租赁费 、半成品等 。
3.机械使用费：指在施工过程中使用自有施工机械发生的机械使用费和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。
4.其他直接费（措施费）：指在施工过程中发生的不能直接归属于人工费、材料费、机械使用费等费用中的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用，包括：环境保护费、安全文明施工费、夜间施工增加费、施工现场材料二次搬运费、设计和技术援助费用、生产工具和用具使用费、工程定位复测费、工程点交费用及场地清理费、检验试验费、临时设施折旧费等。
5.间接费用：指建筑业企业下属施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括：施工单位发生的管理人员职工薪酬、工程保修费、固定资产折旧费及修理费、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费、低值易耗品摊销、排污费、取暖费、财产保险费和其他间接费用。
6.分包成本：特指工程总承包企业依法将部分专业工程发包给其他具备相应资质（单位）对应的分包工程价款。
以上六项合同费用，是构成建筑业企业合同成本的主要内容，在「工程施工—合同成本」科目下进行明细核算，为减少核算工作量，「分包成本」明细科目无需按照人工费、材料费、机械使用费等项目进行成本还原。
（三）期间费用
包括管理费用、财务费用以及销售费用等期间费用，与一般企业无异。
建筑业企业应正确区分合同成本与期间费用，前者构成资产负债表的存货项目，后者构成利润表的损益项目。
如某工程项目部发生的业务招待费，应计入合同成本；公司总部发生的业务招待费，应计入期间费用。
此外，建筑业企业还要关注《企业会计准则解释第1号》关于营销费用的核算规定：
「企业（建造承包商）为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。」
（四）进项业务的增值税政策
无论是有形资产、合同成本还是期间费用，只要是外部取得的，都是上游企业的销项业务，属于应税项目的，上游企业可以向建筑业企业开具或代开专票等扣税凭证，建筑业企业可以按规定抵扣进项税额。
二、进项业务会计核算
（一）正常进项业务
正常进项业务是指税务管理与会计核算既没有时间性差异，也没有口径性差异的业务。
例1 A建筑公司为一般纳税人，其所属甲项目部为一般计税方法计税项目，2017年3月甲项目部采购一批钢材价税合计351万元，货物已验收入库，取得增值税专用发票1张，金额300万元，税额51万元，专票已勾选且申报抵扣。
借：原材料 300万元
应交税费—应交增值税（进项税额）51万元
贷：应付账款 351万元
材料领用时，按照不含税成本计入工程施工科目，假定甲项目2017年4月领用上述钢材的50%。
借：工程施工—合同成本—材料费 150万元
贷：原材料 150万元
（二）时间性差异业务
主要包括两类业务：
一是发生进项业务，购进货物、服务、劳务等尚未取得增值税扣税凭证的，首先按照货物清单、合同协议、工程计量单等资料上记载的不含税价格计入相关资产或成本费用科目，同时以不含税口径确认债务，取得扣税凭证并经认证后，以红字冲销原暂估入账分录，再按照正常业务处理。
例2 A建筑公司为一般纳税人，其所属甲项目部为一般计税方法计税项目，2017年3月甲项目部采购一批钢材，货物已验收入库，尚未取得专用发票，货物清单记载的价税合计351万元；本月专业分包单位完成工程量价税合计金额为555万元，尚未向其付款也未取得专用发票。
借：原材料 300万元
贷：应付账款 300万元
借：工程施工—合同成本—分包成本 500万元
贷：应付账款 500万元
2017年8月取得对方开具专票并认证：
借：原材料 -300万元
贷：应付账款 -300万元
借：原材料 300万元
应交税费—应交增值税（进项税额）51万元
贷：应付账款 351万元
借：工程施工—合同成本—分包成本 -500万元
贷：应付账款 -500万元
借：工程施工—合同成本—分包成本 500万元
应交税费—应交增值税（进项税额） 55万元
贷：应付账款 555万元
二是发生进项业务，已取得合规扣税凭证，但尚未履行认证申报手续的，会计上需要按照不含税口径计入相关成本费用科目，对应的税额计入「应交税费—待认证进项税额」科目，申报抵扣后，自该科目转入「进项税额」专栏。
例3 A建筑公司为一般纳税人，其所属甲项目部为一般计税方法计税项目，2017年3月甲项目部采购一批钢材价税合计351万元，货物已验收入库，取得增值税专用发票1张，金额300万元，税额51万元，专票尚未勾选及申报抵扣。
借：原材料 300万元
应交税费—待认证进项税额 51万元
贷：应付账款 351万元
假定5月申报抵扣：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）51万元
贷： 应交税费—待认证进项税额 51万元
在申报抵扣前发生不得抵扣事项的，直接将对应的税额通过「应交税费—待认证进项税额」科目计入相应成本费用，申报抵扣后发生不得抵扣事项的，通过「进项税额转出」专栏核算。
假定上例中，这批材料4月份因管理不善导致被盗。
借：待处理财产损溢 351万元
贷：原材料 300万元
应交税费—待认证进项税额 51万元
如果在申报抵扣后因管理不善导致钢材被盗。
借：待处理财产损溢 351万元
贷：原材料 300万元
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 51万元
（二）口径性差异
主要包括三类业务：
一是发生时即可明确不得抵扣进项税额，如用于简易计税、免税、集体福利和个人消费的购进业务等，此类业务又可分三种情形。
1.取得普票，直接按照价税合计数计入成本费用。
2.取得专票，勾选认证，不申报抵扣，直接按照价税合计数计入成本费用。
3.取得专票，勾选认证并申报抵扣，先将不含税金额计入成本费用，税额计入「进项税额」专栏；然后再作进项税额转出。
二是购进时可以抵扣且已经抵扣，后续期间发生用途改变或者非正常损失的，要作进项税额转出，借记相关资产成本费用，贷记「应交税费—应交增值税（进项税额转出）」
三是发生时不可抵扣，后续发生用途改变又可抵扣进项税额的，要作进项税额转入，主要指固定资产、无形资产和不动产等长期资产，借记「应交税费—应交增值税（进项税额）」，贷记「固定资产」、「无形资产」等。
（三）不动产进项税额抵扣
要注意以下几个问题：
一是自外部取得的不动产，应当分期抵扣，60%部分在取得扣税凭证当月计入「进项税额」专栏，40%部分计入「应交税费—待抵扣进项税额」明细科目，第13个月再转入「进项税额」专栏。
二是自建不动产，只有构成不动产实体的材料和设备、建筑服务和设计服务对应的进项税额需要分期抵扣，其余费用可以一次性抵扣。
三是外购的已经抵扣进项税额的材料和设备，用于不动产在建工程时，需要在领用当期将40%部分通过「进项税额转出」计入「应交税费—待抵扣进项税额」明细科目，第13个月再转入「进项税额」专栏。
四是待抵扣进项税额尚未在转入进项税额时（13个月期间），发生不得抵扣、处置等情形时，需要按照增值税政策的规定作相应处理。
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今日搜狐热点总承包人是什么单位?分包人要给总承包人总承包服务费?这些钱用来干嘛?_百度知道
总承包人是什么单位?分包人要给总承包人总承包服务费?这些钱用来干嘛?
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指一个建设项目全部建设过程交由一家承包单位实行总包,即从项目建议书开始,包括设计任务书、勘探设计、设备材料询价和采购、工程施工、生产准备、投料试车，直到竣工投产、交付使用为止，全由一家 承包单位完成。对于总包单位，也可将某阶段分包给若干个专业分包公司完成，如设计勘探工程分包给专业公司等。
一、总承包服务费：费率大小：1％～3％ ，计费基数：分包工程造价（不含设备费）或材料购置费。
包括内容：指为配合招标人进行的工程分包和材料采购所需的费用 ，支付方式：发包方支付给总承包单位 。
二、分包配合管理费 ，费率大小：包工包料：4.5％、包工不包料：26％ ，计费基数：包工包料：直接费、包工不包料：人工费
包括内容：指施工总承包单位将承包工程自行分包给专业施工单位或劳务施工单位，以及专业施工单位自行将所承包工程的一部分分包给劳务施工单位时，应付给分包单位的工程管理费用；分包工程管理费中包括了分包单位的现场经费和企业管理费 。
三、总包服务费
费率大小：2%，计费基数：分包总造价（不含设备费）。包括内容：分包方在施工现场需使用总承包方提供的水电、道路、脚手架、垂直运输机械等，按有偿服务的原则，总包向分包收取总包服务费 。
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您好，请与对方协商，协商不成可以起诉
你好，咨询税务机关。
你好，建议咨询税务部门
你好，建议您详细叙述案情，
具体细节 到 税务局咨询 办理。
您好，建议咨询税务局。
你好，一般是需要附件的
[VIP+版主]
请与对方协商
你好，咨询该项主管部门为准。
这个你可以咨询当地额税务机关
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