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　标题：　内部存货交易在合并报表中的抵消处理
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内部存货交易在合并报表中的抵消处理
编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司内部该专题时期发生的内部存货交易的分录。
以下交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵消处理。 掌握存货内部交易的抵消处理，为日后编制合并资产负债表和利润表打下基础。
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&& (该内容在 11:41:19被&超人归来&编辑过)
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（一）当期未实现销售损益的抵销处理
&&&&通过以下练习，巩固以上知识点：
【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1&000万元，其销售成本为800万元。&&&&&&&&借：营业收入　　1&000&&&&贷：营业成本　　　1&000&&&&借：营业成本　　200&&&贷：存货　　　　　200&&&&&&&&借：营业收入　　　1&000&&&&贷：营业成本　　　　1&000&&&&销售毛利率＝（1&000－800）/1&000×100%&＝20%&&&&借：营业成本　　120&&&贷：存货　　　　120（600×20%）&&&&&&&借：营业收入　　　1&000&&&&贷：营业成本　　　1&000
【例题【答案】
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：
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【答案】当期减值第一步，分析P公司计提的跌价准备：Ｐ公司成本1&000－700＝300（万元）；第二步，分析企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）；第三步，比较二者之差，反向抵销。Ｐ公司多计提了跌价准备200万元，应予以抵销。借：存货――存货跌价准备&200&&&&　　贷：资产减值损失&200应用公式：1&000－max（800，700）＝200（万元），一步到位。图示法计算方法：三点分成两段，上半段应抵销。暂不考虑未实现损失。
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注意：以上交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵消处理。&&&&【&&&&【答案】
除了应如教材抵销内部交易损益和如前述抵销跌价准备100万元外，还应抵销：&&&&①抵销买方确认的递延所得税资产&&&&买方P公司计提减值准备100万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，必确认递延所得税资产25万元（100×25%&）。&&&&站在企业集团的角度，不应计提减值100万元（800－900），不应确认递延所得税资产，即，应抵销P公司确认的递延所得税资产25万元&。&&&&&借：所得税费用　　25&&&&贷：递延所得税资产　　　25&&&&②确认合并报表产生的递延所得税资产&&&&内部交易后，税法确认的计税基础为1000万元，但合并报表中列示金额为800万元，企业集团应确认递延所得税资产50万元（200×25%），应增计50&万元（50－集团计提减值时确认的递延所得税资产0）。&&&&借：递延所得税资产　　50&&&&贷：所得税费用&　　　　50
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　　　编后语：以上交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵消处理。 掌握存货内部交易的抵消处理，为日后编制合并资产负债表和利润表打下基础。
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内部存货交易的抵销，不好理解，得好好消化一下!
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合并报表，抵销抵销，头都大了。
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长发为你飘合并报表，抵销抵销，头都大了。的回复：合并报表是难学点，也是重点，每年都是必考的内容。一定要引起重视。
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528号老师对
长发为你飘合并报表，抵销抵销，头都大了。的回复：合并报表是难学点，也是重点，每年都是必考的内容。一定要引起重视。的回复：确实是这样的，比较头疼的考点
&&1/1&&&1&& & 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销　　例：A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。　　该笔投资交易中，A公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响;B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：　　借：所有者权益 　　　　贷：长期股权投资 　　上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：　　借：所有者权益 　　　　贷：长期股权投资 8000000　　少数股东权益 2000000　　2.母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲　　子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。　　例：A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。　　借：投资收益 1600000　　少数股东损益 400000　　　　贷：利润分配——提取盈余公积 200000　　利润分配——应付股利 1000000　　利润分配——未分配利润 800000　　3.内部商品交易的抵销　　例：母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。　　该笔交易，母公司做销售业务处理：　　借：应收账款 　　　　贷：营业收入 　　借：营业成本 8000000　　　　贷：库存商品 8000000　　该笔交易中子公司做采购处理：　　借：库存商品 8000000　　　　贷：应付账款 8000000　　从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。　　借：营业收入 　　　　贷：营业成本 8000000　　存货 2000000　　借：应付账款 　　　　贷：应收账款 　　4.内部固定资产交易　　例：母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，款项未支付。　　该笔业务，母公司做销售处理：　　借：应收账款 60000d　　　　贷：营业收入 600000　　借：营业成本 500000　　　　贷：库存商品 500000　　子公司做固定资产购进处理：　　借：固定资产 600000　　　　贷：应付账款 600000　　与存货内部交易类似，抵销分录为：　　借：营业收入 600000　　　　贷：营业成本 500000　　固定资产 100000　　借：应付账款 600000　　　　贷：应收账款 600000会计每天学(gh_eaa1c19c8684)　
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合并会计报表中内部商品交易的抵销方法
在合并会计报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。本文就合并会
计报表中内部商品交易的抵销方法做一总结。
对于内部商品交易，在抵销处理上要区分三种情况：内部购进商品全部销售；内部购进商品全部形成存货及内部购进商品部分销售，部分形成存货。下面笔者就这三种情况进行说
1.内部购进商品全部销售。如果是本期内部购进商品，在编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”，按照购进方内部成本，贷记“主营业务成本”；如果是上期留存内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成
本”，其发生金额按上期未实现内部销售利润填列。
2.内部购进商品全部形成存货。如果是本期内部购进商品，按销售方内部收入借记“主营业务收入”，按照本期销售方内部成本，贷记“存货”；如果存在上期内部存货，则借记
“期初未分配利润”，贷记“存货”，其发生额按上期未实现内部销售利润填列。
3.内部购进商品部分销售，部分形成存货。如果是本期内部购进商品，则结合前面两种形式将本期内部购进商品按对外部销售比例划分为已销和未销部分，分别作抵销处理。或者，按本期销售方内部收入，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，再按期末内部结余存货中的销售毛利，借记“主营业务成本”，贷记“存货”；如果是上期留存内部存货，
则按照上期未实现的内部销售利润，借记“主营业务成本”，贷记“存货”。
现举例加以说明：A公司和B公司是母子公司，并按规定纳入合并会计报表范围，以下
图表设有9种情形：
情 形 1 2 3 4 5 6 7 8 9 上期毛利率为20%
本期毛利率为10%
上期留存内部存货 0 10 10 0 10 10 0 20 20
本期内部购进商品 10 0 10 10 0 10 20 0 20
期末结余内部存货 0 0 0 10 10 20 10 10 20
情形1、本期内部购进商品全部对外销售，其抵销分录为：
借：主营业务收入 10
贷：主营业务成本 10
情形2、上期内部购进商品全部售出，其抵销分录为：
借：期初未分配利润 2
贷：主营业务成本（10×20%） 2
情形3、上期及本期内部购进商品全部售出，可结合情形1和2，作出抵销分录。
情形4、本期内部购进商品全部形成存货，其抵销分录为：
借：主营业务收入 10
贷：主营业务成本 10
借：主营业务成本 1
贷：存货（10×10%） 1
情形5、上期内部购进商品全部形成存货，其抵销分录为：
借：期初未分配利润 2
贷：存货（10×20%） 2
情形6、上期及本期内部购进商品全部形成存货，可结合情形4和5，作出抵销分录。
情形7、本期内部购进商品部分销售，部分形成存货，其抵销分录为：
借：主营业务收入 20
贷：主营业务成本 20
借：主营业务成本 1
贷：存货（10×10%） 1
情形8、上期内部购进商品部分售出，部分形成存货，其抵销分录为：
借：期初未分配利润 4
贷：主营业务成本（20×20%） 4
借：主营业务成本 2
贷：存货（10×20%） 2
情形9、上期及本期内部购进商品部分售出，部分形成存货，可结合情形7和8，作出
抵销分录。
另外，还应考虑到在合并会计报表中，有关存货跌价准备的抵销问题。存货跌价准备的抵销不同于坏账准备的抵销。对于内部应收账款是全额抵销的，因此与之相应计提的坏账准备也应全额抵销，而对于存货抵销应特别注意的是抵销仅限于内部未实现的利润，抵销后的
结果是该集团存货的原始成本。
总结起来，存货跌价准备的原则为：当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值小于存货的可变现净值，则该存货计提的跌价准备应予以全部抵销；当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值，则只能将经抵销后的存货价值与该存货的可变现净
值的差额予以抵销，即存货内部未实现利润数予以抵销。
以上原则还可以这样加以理解：
1、当购买方提取的跌价准备Q存货中包含的内部未实现利润时，说明期末内部存货如果不发生销售转移，并不会存在减值，这时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，其抵销金
额就是“购买方提取的跌价准备”。
这里引用2003年注册会计师考试全国统一教材中合并会计报表的例18：母公司向子公司销售商品10000元，其销售成本8000元，子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值
降至9200元。为此，子公司期末对该存货计提存货跌价准备800元。
本例中，购买方子公司提取的跌价准备800元Q存货中包含的内部未实现利润2000元，
则计提的存货跌价准备全额抵销，其抵销分录为：
借：存货跌价准备 800
贷：管理费用 800
2、当购买方提取的跌价准备R存货中的内部未实现利润时，说明期末的内部存货如果不发生销售转移，也存在一定程度上的减值，这时就不能以购买方提取的跌价准备予以全额
抵销，只能就存货中包含的内部未分配利润进行抵销。
引用2003年注册会计师考试全国统一教材中合并会计报表的例19，其可变现净值降至7600元。为此，子公司期末对该存货计提存货跌价准备2400元。在这种情况下，购买方子公司提取的跌价准备2400元R存货中的内部未实现利润2000元，则只能就存货中包含的内
部未分配利润2000元进行抵销，其抵销分录为：
借：存货跌价准备 2000
贷：管理费用 2000
对于连续编制合并会计报表存货跌价准备抵销分录时，首先，应将上期管理费
用中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期计提的存货跌价准备金额，借记“存货跌价准备”，贷记“期初未分配利润”。其次，分不同情况对本期存货跌价准备进行处理，具体情况为（其中N，S，C依次表示为可变现净值，内部销售收
入，内部销售成本）：
这里不再举例，总之，对于存货跌价准备的抵销方法应牢记一条原则：其抵销金额不能超过内部未实现销售利润，抵销后的结果是该集团内部存货的原
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合并财务报表中内部商品... ...今日新帖：107　在线学员：4842
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急，，请问连续编制合并财务报表情况下 借：期初未分配利润 贷：营业成本 借方可以理解，贷方该怎么理解啊，“这一抵消分录，可以理解为上期内部购进的存货中包含的未实现内部销售损益在本期视同为实现利润，将未实现内部销售损益转为实现利润，冲减当期的合并销售成本”这一句话该怎么理解的呢我的借方理解是因为合并报表是根据个别报表编制的， 上一期的合并报表通过调整分录抵消了未实现的内部销售损益，但是个别报表母公司却有收入，转入第2年的未分配利润，子公司多贷的存货还留在子公司的个别报表中，为什么不是贷“营业收入“而是贷“营业成本”呢，为什么要理解成本期视同实现利润呢
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还没学到，也不懂
再牛逼的理想，都经不住傻逼似的坚持。
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哈哈这个我去年看懂了，不过要说清楚比较麻烦的
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你的那笔分录的含义应该是上期没卖的这期卖掉了，那这期卖掉存货那方的成本肯定多结转了啊，所以要把多结转的存货成本给抵消掉
一蓑烟雨任平生
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回复#3楼恩赐解脱的帖子有点懂，虽然还是很忙模糊，但很谢谢你的回答
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回复#4楼cacuxi的帖子如果是当期内部交易全部卖掉的话就是借：营业收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：营业成本营业收入是内部交易卖出那方的营业收入，营业成本是内部交易买入那方再卖出的营业成本如果是上期内部交易本期卖掉的话就是借：未分配利润-年初&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：营业成本因为上期内部交易卖出的那方的损益类账户已经结转到未分配利润账户中去了，所以不能抵消营业收入，而应该抵消未分配利润-年初而上期内部交易买入那方本期卖掉的话那个营业成本还是本期的，还没结转到未分配利润中去，所以要直接把营业成本抵消掉
一蓑烟雨任平生
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楼上理解的是对的，但是有个问题，就是你说的这种情况前提是要上期内部交易的存货在本期销售掉了，那么未实现的内部损益冲减结转的成本是对的，如果该批存货本期也未销售，那就不存在结转成本的概念，那这笔分录岂不是会虚增合并报表的利润？
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回复#4楼cacuxi的帖子如果是当期内部交易全部卖掉的话就是借：营业收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：营业成本营业收入是内部交易卖出那方的营业收入，营业成本是内部交易买入那方再卖出的营业成本如果是上期内部交易本期卖掉的话就是借：未分配利润-年初&&&&&&&&......恩赐解脱发表于 11:10:34楼上理解的是对的，但是有个问题，就是你说的这种情况前提是要上期内部交易的存货在本期销售掉了，那么未实现的内部损益冲减结转的成本是对的，如果该批存货本期也未销售，那就不存在结转成本的概念，那这笔分录岂不是会虚增合并报表的利润？
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回复#7楼singledyb的帖子如果本期未销售那就是借：未分利润年初&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：存货
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回复#8楼恩赐解脱的帖子是的，我也很想知道为什么这里要视同销售，它可以未实现内部损益的存货没有卖出去啊
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回复#9楼cacuxi的帖子根据题目要求来啊
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看到大家发的帖子，受益匪浅。本人刍议： 借:未分配利润(期初) (以前年度内部交易未实现利润)贷:存货 (本年仍未实现的利润)营业成本 (以前年度内部交易未实现的在本年实现了的利润)相信大家对 借记未分配利润，是以前年度内部交易中购方没有对外售出，但内部交易中销货方已经确认收益的部分，要冲减。贷记营业成本，内部交易中购货方在对外销售时，要结转成本，其结转的成本是从销货方取得商品(存货)时的成本，是高于实际成本的(实际成本是内部交易中销售方出售商品时结转的成本），贷记营业成本其实是把成本调至实际成本。（本年成本的降低，会提高本年实现的利润，正好是将以前年度未实现的利润，而在本年真正实现时计入了本年利润）。贷记存货，内部交易后若购方未将商品(存货)售出企业，此过程中，售货方结转成本时贷记的存货(库存)，往往是小于购货方收到存货(一般是售货方的收入值)时的账面价值的。但购方并未将存货售出整体企业，故其存货价值的增高从整体看是没有实现的，要冲减。正如损益类的增加会调增资产，vice versa .反之亦然。以前年度未实现的收入冲减后，在本期实现了的，要计入当期，冲减本期成本其实就是间接计入了本期利润。本人会计知识有限，所表述的也只是一家之言，错误之处在所难免，请指正。
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回复#5楼恩赐解脱的帖子看了您说的，我才终于找到了一点感觉，但是我还想补充一下，您说&&如果是上期内部交易本期卖掉的话就是借：未分配利润-年初 贷：营业成本因为上期内部交易卖出的那方的损益类账户已经结转到未分配利润账户中去了，所以不能抵消营业收入，而应该抵消未分配利润-年初而上期内部交易买入那方本期卖掉的话那个营业成本还是本期的，还没结转到未分配利润中去，所以要直接把营业成本抵消掉可是&&贷：营业成本&& 的金额不再是“内部交易买入那方再卖出的营业成本”，因为内部交易买入方本期卖掉的营业成本只有一部分在本期了，以为上一年度卖方除了结转了收入，还结转了成本用数据举例子， 子公司第一年将成本 800万的产品以&&1000万卖给母公司，母公司第二年将 这个产品以1200万的价格卖出去了因为在第一年，子公司分录&&借 ： 银行存款1000&&&&&&&&&&&&&&&&母公司分录&& 借：存货&& 1000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：营业收入&& 1000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：银行存款 1000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 借：营业成本&& 800&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&贷：存货在第二年母公司将产品卖出，分录&&借：银行存款&&1200&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&营业成本&&1000&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：营业收入 1200&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&存货1000站在整个集团的角度上来理解，集团重复确认收入和成本，要将之前子公司已经确认的收入 1000 和母公司重复结转的成本1000给冲销掉，可是子公司在第一年末，已经将收入和成本都结转到&&利润分配了，所以借：利润分配&&200&&&&（ 各位可以将这个“利润分配”分解成 借：营业收入1000，贷&&营业成本 800）&&&&贷：营业成本 200（在上面的基础上补上 200）
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回复#10楼恩赐解脱的帖子我觉的该楼其实说的相当好，就是没有例子在营业成本这块还是有点难懂
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回复#13楼tonightmao的帖子你要的是啥例子啊
一蓑烟雨任平生
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回复#13楼tonightmao的帖子你要的是啥例子啊恩赐解脱发表于 07:27:29其实是当时说错了。投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。你能不能帮我解答这个问题呢？
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是的，就是编制抵消分录的时候如果是母子公司关系就不要乘以持股比例，如果是权益法下需要乘以持股比例的。
一蓑烟雨任平生
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回复#9楼cacuxi的帖子就你说的为什么要视同销售，这里有两点：1、在注会教材会计中的例子表明。如最后有一句话：期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000+本期购进存货6000万-本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为750万元，题目有个条件是销售毛利率是30%，红色这句话已经暗示了上期末结转的存货2000万元已经卖出去，因为750=2500*30%，本期总共卖了4500万，是上期的2000万加上本期的2500万，所以这里上期未实现内部销售损益在本期是已经销售出去的，所以是要结转成本的；2、如你所说的如果没有销售出去呢？那么就是结转存货了。除非两个存货是不同种类的，不然在实务中一般不会说先卖本期弄进来的再卖上期的，企业没这个闲工夫，如果两个存货是一样的种类，那么销售了肯定是结转成本，如果没有销售，那么就很可能是本期和上期的都没有销售（刚说了在实务中一般不会说先卖本期弄进来的再卖上期的）就是结转存货再按照完全没销售出去的原则处理。
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