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企业内部控制制度内部环境问题分析
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企业进行内部控制的要素有哪些
来源:中国会计网
　　是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。那么企业内部控制的要素有哪些呢?
　　(一)内部环境
　　内部环境是企业实施内部控制的基础，是其他内部控制要素的根基。《基本规范》将内部环境的要素归纳为六个方面，即公司治理结构、内部机构设置与职责分工、内部、政策、企业文化和法制环境。
　　(二)信息与沟通
　　信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。《基本规范》主要围绕内部和外部信息的收集、信息在内部和外部相关者之间的传递、信息技术平台、反舞弊机制、举报投诉制度和举报人保护制度等展开。
　　(三)风险评估
　　风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。《基本规范》将风险评估的要素归纳为四个方面，即确定风险承受度、识别风险(包括内部和外部风险)、风险分析和风险应对。
　　(四)内部监督
　　内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。《基本规范》主要针对内部监督的类型和方式、内部控制自我评价和缺陷认定机制、内部控制记录制度等进行规定。
　　(五)控制活动
　　控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。《基本规范》将控制活动或控制措施概括为7个方面，即不相容职务分离控制、授权审批控制、系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。同时规定企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制订应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。
　　内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。
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　　2010年月日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引标志着适应我国企业实际情况，融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本形成。为了确保内部控制规范体系的顺利实施，财政部等五部门制定了实施的计划，虽然年该体系只是由境内外上市公司扩大到了上海和深圳的主板上市公司，还没有到各个企业进行实施，但我作为企业财务管理人员，对国家发布的文件进行了深入学习，通过学习我认为，虽然外部环境因素对企业的影响是很大的，比如各种政策法规等等，但是却不是企业自身可以控制的，只有内部环境是企业自身的原动力，也是实施内部控制的基础。下面我就谈谈自己为什么认为内部环境是内部控制建立和实施的基础的认识。　　首先，我认为要想正确认识内部环境的内部控制的基础，就要弄清楚内部控制是做什么的，最终的目标的什么。什么是内部控制呢，它是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告级相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行而建立的各种政策和程序所构成的有机总体。
&&&&内部控制渗透于企业经营管理活动的各个方面。企业只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制活动。内部控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门中，它不仅包括企业管理当局授权管理者对采购货物、销售货物、生产产品等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审查、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制、评价而制定的各种规章制度。这些环节和经营活动要想顺利实现，都需要有一个很好的内部环境，否则内部控制制度就是一纸空文，各种基本规范也就成了摆设。
&&&&我国《企业内部控制基本规范》归纳了五大要素，将内部环境放在了第一位，也说明了内部环境是内部控制中最基本的因素，内部环境主要包括治理结构机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。显而易见，这几方面涵盖了一个企业建立、持续经营所应该具备的方方面面，如果这几方面没有真正的设置好并且予以实施，那么加强企业内部控制的原动力就会失去，就不会取得较好的内部控制效果。
&&&&现在我通过一个案例来说明内部环境在内部控制中最为基础的作用：世通是美国第二大电信公司，曾在美国《财富》500强中排名前100位。然而就在2002年其财务造假行为被发现，世通利用把营运性开支反映为资本性开支等弄虚作假的方法，在年期间虚报利润110亿元。事发后，世通的股价从最高的96美元暴跌至90美分。世通于2002年年末申请破产保护令，成为美国历史上最大的破产个案，该公司于2003年年末完成重组。
&&&&这是美国历史上最大的个案，美国证交会和法院在调查报告中发现，世通的董事会持续赋予公司的首席执行官伯纳德&埃伯斯绝对的权利，让他一人独揽大权，而伯纳德&埃伯斯却缺乏足够的经验和能力领导世通。，美国证监会的调查报告指出，世通并非制衡机制薄弱，而是完全没有制衡机制。由于世通为公司的高级管理层提供的丰厚薪酬和奖金远多于他们对公司的贡献，这使得他们形成了一个既得利益的小圈子。这种恶性循环，最终导致了世通倒闭。
&&&&世通公司倒闭的案例说明：世通公司的治理结构不恰当，内部控制职责执行力度不够，内部控制的制衡机制形同虚设。而这几方面也恰恰就是一个企业内部控制中的内部环境的一个要素，也就是一个企业自身可以控制的因素，这个因素在一个企业发展中是必须设计好的，而且还要加大力度的去执行，才能显现效果的。
&&&&那么，所谓的治理结构设置又有什么含义呢，治理结构设置就是应该区分股东大会、董事会、监事会、经理层的各自职责权限，实现互相牵制、相互制约的制衡机制。世通的首席执行官埃伯斯权利过大，造成对他的监督失效，导致决策失误。董事会负责监督管理层，监事会监督董事会，适当监督机制的建立是保证避免发生决策失误和舞弊发生的必要措施，但是世通的董事会并没有承担其监督的职责，下设审计委员会的职责应包括审查内部控制的设计、监督内部控制有效实施和单位开展内部控制自我评价情况，协调内部控制及其他相关事宜等。审计委员会的职责规定在具体执行中形同虚设，审计委员会既没有认真研究公司内部控制设计的有效性和合理性，也没有起到有效的监督作用，造成实体店内部控制长期处于失控状态。
&&&&一些企业在不断发展过程中，一味的强调发展业务，开拓市场，对企业内部管理虽然制定若干的制度，但是实施的时候却只是早早应付，得过且过，认为只要业务发展需要，所有的程序能简单就简单，何必增加环节，岂不知在这样一次又一次的得过且过中，是企业慢慢的走向死亡。
&&&&一个企业的内部控制中内部环境是基础，内部环境中治理结构的设计和实施又是基本因素，当然内部审计机制和人力资源的政策、以及企业文化也很至关重要。试想，一个企业没有人做事情，或者虽然有人做事情，但是都没有较高的工作积极性；或者员工的素质低下，没有专业胜任能力；又或者虽然有专业能力，但是却缺乏应有的职业道德，等等。企业没有好的员工，可持续发展就成了纸上谈兵。
&&&&同样的，企业文化也是从人本管理理论来说明内部环境是内部控制实施的基础。比如说，企业所有的员工都认为上班迟到不是什么错事、认为从公司拿走一些物品也很正常&&，那么这个企业的企业文化也就形成了这样，而形成的这种行为准则和价值观念、道德观念会深深的阻碍企业的发展。反之，员工积极向上，严于律已，诚实守信，爱岗敬业，有较强的社会责任感，这样的行为准则和价值观念，会促使员工为企业和社会的发展而努力，会凝聚员工归属感和工作积极性、创造性。
&&&&当然，就算是用比较多的、有较高素质的自律员工，也有比较好的企业文化，也并不能够放松互相牵制、互相监督的职能，有句俗话说的好&人为财死，鸟为食亡&，这句话的含义就是人在完全自我控制的情况下，很可能会为了自己的利益而损害公司的利益，所以必须要有内部的审计，而这内部审计也是构成内部环境的重要因素。
&&&&综合以上的论述说明，内部环境的各个因素是企业可持续发展的重要因素和基本因素，这些因素的内部控制设计和实施决定了内部控制制度在各个具体业务控制环节的成败，不论是企业层面的内部控制的风险评估、信息沟通和内部监督，还是业务层面各种具体业务事项实施的控制，前提都必须要对内部环境进行很好的设计，并进行有效合理是实施，完成了这样的基础控制，内部的其他控制就会比较顺利参加各种控制活动的控制。}