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个人所得税返还 如何做分录？
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个人所得税返还 如何做分录？
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分了就不用做.
如果入公司帐的话：
借：现金或银行存款
&&贷：营业外收入
作为奖金分了最好，哈！
补贴收入，奖励给职工的增加工资薪酬
个人所得税返还，看返还给谁的，给企业代扣代缴的，计入营业外收入；给个人的就直接分了算了
国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知
国税发&1995&65号
第十七条　对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。
<p id="rate_810" onmouseover="showTip(this)" tip="鼓励热情答疑&金币 + 2
" class="mtn mbn">
是企业代扣代缴的，返还的税金也是直接打到公司的账号，我是用进账单做账，是做到营业外收入吗？这还要缴税吗？
借:现金或银行存款
贷:其他应付款.
这些钱视同保险的赔款.生育金的款等
借:现金或银行存款
贷:其他应付款.
这些钱视同保险的赔款.生育金的款等
两种说法，一个做营业外收入，一个做，其他应付，是不是取决于公司领导啊？
做“其他应付款；然后发掉
最好不作分录 分掉算了
这个要一颗红心，两种准备：老板要是说分了吧，那就作其他应付款，分发的时候就冲账；老板要是说不能分，作营业外收入，那就看税局，要求严的企业所得税是少不了的。
:lol :lol :lol
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Powered by个人所得税分录怎么做 【范文十篇】
个人所得税分录怎么做
范文一：1、录分本基是一的，样只在是明细科目不上太样。一
个
人独资企：业
借：所得税费用
贷：
应税费交－交个人所应得税
公司企
借业所：税得用费
贷：应交税费应－交得税
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转利润入是样的一：
借：
年利本
润贷
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费
2、利润于16低0元，达不0到纳税标准，以所不交用个纳所得人。税
这个
600元，1不实际从会计账务中是核算中作为用费扣除只，在计是算纳税所应得额时用。使是说就这1600元并不是真正发生，的费用，只是而加个计扣除数所以，存不把在这1600元账的问入题。
要只是理合经的费营，用都可是扣以的，电话除也费是样。这际在计实算利润时已经将们它除扣了。
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2
范文二：有限责任公司股东分红跨及分录及个人所得税计算 1,股东分红一定要缴纳个人所得税吗？如何进行账务处理？
答：⑴所有股东是企业，股东分红给企业时，不要交个人所得税，但涉及到企业所得税，企业与企业之间，税率不同，要补交企业所得税率差额。⑵独资企业，股东分红不要交个人所得税。⑶有限责任公司查账征收企业，分给个人股东分红，要交20%个人所得税。
会计分录：（注：年终利润分配，股东分红的金额多少？是依据董事会的决定，来进行分配的。）第一步：（从利润分配先转到应付股利）
会计分录：
⑴借：利润分配—股东分红
贷：应付股利
⑵（支付给个人时）应代扣代交个人所得税
借：应付股利（如股东其名字多，可造一张表统一发放）
贷：应交税金—代扣个人所得税20%
⑶到月底交税时（用税票作为凭证）
借：应交税金—个人所得税
贷：银行存款
企业间股东分红（这股东是企业不要交个人所得税）
⑴借：利润分配—股东分红
贷：应付股利—某企业
（附董事会决议）
⑵甲企业向乙企业支付时
借：应付股利—某企业
贷：银行存款
注：将汇款单和收据，作为原始凭证附在记账凭证内
如果企业涉及到企业所得税时，
例如：甲企业所得税率25%，乙企业所得税率20%，差额5%
收到甲企业汇来分红款时，假定是10万元
⑴借：银行存款
贷：投资收益
⑵补交5%差额时，10万元×5%=应补交0.5万元企业所得税
交所得税时。借：投资收益
贷：银行存款
还剩下9.5万元，转到利润分配
2,用所有者权益增资一定要缴纳个人所得税吗？
答：集体企业如：国营厂、集体厂、福利厂、校办厂等。将资本公积，盈余公积，未分配利润转到“国家资本金、集体资本金”增加实收资本的不要缴纳个人所得税。有限责任公司，将“未分配利润、资本公积、盈余公积，转到个人资本金增加实收资本的，按股息红利20%征收个人所得税。
借：盈余公积或资本公积或未分配利润
（假定10万元）
贷：实收资本—个人资本金
（假定10万元）
（计算个人所得税时。10万元×20%=应交个人所得税2万元）
会计分录：代交个人所得税时，
①借：其他应收款——代扣代交个人所得税20000
贷:银行存款
贷：其他应收款—某个人所得税
20000（将收据和税票附上，做原始凭证）
范文三：个人所得税明细申报录入注意事项（网站报税的纳税人登录地址可直接登录辽宁省地税局网上（http://218.25.48.199/）或沈阳市地方税务局网站（）—网上办税）
1．扣缴个人所得税报告表H列（收入额）=职工收入明细表中D列（工资表内应发）+ I列（单位为个人缴纳的三险一金）；2．扣缴个人所得税报告表I列（免税收入额）=职工收入明细表中K列（基本养老保险）+ L列（基本医疗保险）+ M列（失业保险）+ N列（住房公积金）+,,,,T；
3．职工收入明细表中的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金均为单位与个人缴纳的合计数；没有应纳税所得额的，税率填5%；
3．扣缴个人所得税报告表中费用扣除标准填写2000；附表录入中的个人所得税扣缴报告表不再填写。
4．职工收入明细表和扣缴个人所得税报告表中没有数据的，一定要填“0”。这两个表中的应纳税所得额、税率、速算扣除数、应扣税额、已扣税额应填写一致。
5．根据省局纳税申报的有关规定，税、费种综合申报的申报缴库期限是每月15日前，个人所得税全员全额明细申报网站系统每天24小时全月开通，请您合理安排申报时间，确保税费款的及时缴纳。
6.每次个人所得税明细申报后，请保留《职工基础信息表》、《职工收入明细》和《扣缴个人所得税报告表》模本，保存在移动硬盘或文档
中，再次申报时如无变化，可以再次使用。
于洪地税办税服务厅
论我国个人所得税制度与美国个人所得税制度的差异 个人所得税，是增加国家财政收入和调节社会成员分配的重要工具。我国的个人所得税是于1980年开征的。随着我国经济的发展和居民个人收入水平的提高，个人所得税的收入也迅速的增加,基本上呈几何级数增长：1985年突破了1亿元，1993年达到46.82亿元，1994年税制改革后，1995年为145.91亿元，1998年达到338.65亿元。以北京地区为例，个人所得税年均增长幅度为49％，成为地方税收的第二大税种，去年已达到地方税收的20％。但是，个人所得税在国家财政收入中的比重比较低，这种状况与我国经济的实际水平和市场化程度是不相符的，与个人所得税所担负的调节任务也是不相适应的。当今世界，将个人所得税制度发展的最为完善的当数美国，其税收立法的完备性、征管稽查的严密性以及公民的整体纳税意识一直处于国际领先水平。因此，在探索改革和完善我国个人所得税制度过程中，对税收制度进行横向比较研究就显得十分必要。
一、课税模式的比较
在我国采用分类税制模式。特点是将我国现行个人所得税划分为11个不同的项目，分别适用不同的税率，采用不同的计税方法。优点：实现分别征收，有利于控制税源。缺点：各类收入所使用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调节收入差距。同时，分类课征由于对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，可以使一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等办法避税。
在美国采用综合所得税制模式。纳税人将全年从各种渠道取得的所得进行汇总并从中减掉诸如高等教育支出等21项扣除项目得到毛所得，再从毛所得中减去个人宽免和标准扣除两部分，余额才是应纳税所得额。因此计算公式就是：应纳税所得额=全年总所得-21项扣除项目-个人宽免-标准扣除
二、税率结构的比较
我国对工薪所得实行七级超额累进税率，对个体工商户生产经营所得实行五级超额累进税率，工薪所得最高税率“超过8万元以上”的税率高达45％。
美国实行的是统一的超额累进税率，目前采用少级距、低边际税率的10%、15%、25%、28%、33%、35%六级税率制。同时，在征税对象适用税率中，美国分为夫妻联合申报、夫妻分别申报、单身和户主四种申报方式，采用不同的申报方式，其应税区间不相同，税率也不相同。
三、费用扣除标准的比较
我国从日起，个人所得税扣除标准调整为3500元/月。按照国际上通行的定税原则，扣除标准以内的部分实际上是广大老百姓维持生计的基本费用。也就是在我国以3500元做为基本生活扣除标准，无论纳税人是单身还是结婚了，无论纳税人的配偶是否有收入，无论家庭日常必须的开支是多少，无论要抚养几个孩子，无论物价上涨多少，个人所得税是不考虑纳税人的家庭因素的，只要其本月的所得超过扣除标准，就要缴税。
美国个人所得税的税前扣除更合理、科学、以人为本。具体扣除内容包括：
1、个人免税扣除，用来补偿劳动者的基本消耗，适用于所有纳税人且每年根据通货膨胀进行指数化调整。2、成本费用扣除，用来补偿个人为取得所得而花费的成本或付出的代价，包括交通费、医疗费、培训费、贷款利息和投资亏损。3、
家庭生计，用来补偿家庭生活开支。家庭生计扣除充分考虑纳税人家庭结构、婚姻状况、赡养人口等。
四、征收方式的比较
我国是代扣代缴。弊端：1、这种扣缴方式容易管住普通工薪阶层，而一些高收入阶层的各种报酬却较容易避税，这使得普通工薪阶层成为个人所得税的纳税主体。2、我国目前对偷税的纳税人的处罚力度不够,也使得一些偷税者心存侥幸。3、非工薪高收入者所得税的漏收使居民收入差距进一步非正常扩大，减弱了个人所得税调节收入的作用。
美国个人所得税的征收建立在个人自行申报纳税制度基础之上。每年4月15日是美国人申报上一年度个人所得税的最后截止日期，在这之前每个公民主动填写纳税申报表，内容包括自己过去一年的各种收入，可以享受的各种减免优惠等。税务机关如发现不实申报则给予严惩。此外，在纳税年度中，纳税人还必须要预缴个人所得税的税款。在纳税申报时，预缴的税款可以抵顶计算出来的税额，多退少补。如果纳税人的应补税额高于总的应纳税额的10%，税务局就会对纳税人进行处罚。
五、征收周期的比较
我国个人工资、薪金所得应纳税款是按月收入计征的。本月工资、薪金所得超过起征点的部分就要征税，不管以后几个月你的收入如何。
美国个人所得税是根据年收入来课税的。纳税人在纳税年度开始首先就本年度总所得的估计情况进行申报，并在一年内按估算额分四期交纳税款，纳税年度终了后再按照实际所得向税务机关提交正式的个人所得税申报表，多退少补。而在最终计算应纳税额时，当税收抵免额大于应纳税额时，则纳税人不但不需交税，
而且还可以得到一定的退税。所以，年收入在起征点以下的低收人者通常报税特别积极，他们不仅可以取回全部预缴税款还可以获得“低收入税收补助额”。
六、征管制度的比较
我国目前个人所得税的征管仍停留在手工操作水平上，税务机关的计算机未能实现与海关、企业、银行、商场的联网。税务部门所掌握的纳税人的纳税信息太少，加上个人所得税的专职稽查人员不多，难以对纳税人的纳税情况作经常性的检查
美国在征管方面就做的相对较好，美国收入署建立了严密的收入监控体系，推行严密的双向申报制度，要求支付收入的雇主必须履行代扣代缴税款的义务，同时纳税人也要自行申报。而且，美国还建立了严密高效的信息稽核系统，在美国，每个纳税人均有一个编号，而且终生不变。当发生交易时，交易双方向税务局提交的文书必须记载这编号。这样，每个纳税人的收入和支出都记载在他的税务档案中。税务当局要获取纳税人的信息，只要利用计算机系统对两方面的信息进行交叉审核，发现问题就调出来单独审验。每年审验1.5％左右的纳税人。这样每个纳税人都面临被查到的危险，在自估申报时，不得不顾忌是否如实申报。
七、完善我国个人所得税制度的建议
1、实行综合税制模。我国现行的个人所得税是典型的分类所得税模式，这种课税模式造成有多个收入来源和收入来源较单一的纳税人，收入相同缴纳不同的税收。而综合税制模式对归属于同一纳税人的各种所得，不管其来源何处，都作为一个所得总体按累进税率计算纳税。也使累进税率带来的税收负担的变化能更好地实现收入的重新分配，缩小收入差距。所以，从税收公平的角度看，个人所得税的综合课税模式比分类课税模式更具优势。
2、减少税率档次，降低最高税率。一般说来，个人所得税边际税率越高，愿意纳税的人越少；个人所得税边际税率越低，愿意纳税的人相应会增多。因此，个人所得税在税率选择上应遵循简洁、低税的思路。我国可以借鉴美国的累进税率结构，降低最高边际税率至35％，缩减所得税累进档次为4~6级，使税率档次简化明了。
3、实行个人所得税制指数化调整。现行我国个税制度没有考虑到通货膨胀的因素，为减少通货膨胀对税收的影响，我国应每年进行指数化调整。在征税计税过程中考虑通货膨胀的影响，能更好地体现公平合理的原则。但考虑到我国的国情，实施税收指数化将会困难重重，可能会面临价格指数计算是否准确，征管方制度是否健全等问题。
4、调整扣除费用标准。日十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，将个人所得税的扣除标准定为3500元。这一刀切的做法，没有考虑人们的生存条件的差异、各地物价水平、家庭实际负担的不同。因此，我国个人所得税的税前扣除应更合理，应更充分考虑纳税人的经济负担能力，如可以中等收入户家庭人均消费支出中食品、衣着、居住、家庭日用杂品、医疗保健、交通和通讯、教育费用总和作为基本的生活费用予以扣除等。
5、完善实施机制。目前我国80%的个人所得税来源于职工工资收入，工薪阶层成为了个税的主要缴纳者。这一方面是税制的问题，另一方面与税收征管部门对个人所得不能实施有效监控，对高收入者的税收调节力度不够有关。因此，必须建立严密有效的税收征管机制。
范文五：论我国个人所得税制度与美国个人所得税制度的差异 个人所得税，是增加国家财政收入和调节社会成员分配的重要工具。我国的个人所得税是于1980年开征的。随着我国经济的发展和居民个人收入水平的提高，个人所得税的收入也迅速的增加,基本上呈几何级数增长：1985年突破了1亿元，1993年达到46.82亿元，1994年税制改革后，1995年为145.91亿元，1998年达到338.65亿元。以北京地区为例，个人所得税年均增长幅度为49％，成为地方税收的第二大税种，去年已达到地方税收的20％。但是，个人所得税在国家财政收入中的比重比较低，这种状况与我国经济的实际水平和市场化程度是不相符的，与个人所得税所担负的调节任务也是不相适应的。当今世界，将个人所得税制度发展的最为完善的当数美国，其税收立法的完备性、征管稽查的严密性以及公民的整体纳税意识一直处于国际领先水平。因此，在探索改革和完善我国个人所得税制度过程中，对税收制度进行横向比较研究就显得十分必要。
一、课税模式的比较
在我国采用分类税制模式。特点是将我国现行个人所得税划分为11个不同的项目，分别适用不同的税率，采用不同的计税方法。优点：实现分别征收，有利于控制税源。缺点：各类收入所使用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调节收入差距。同时，分类课征由于对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，可以使一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等办法避税。
在美国采用综合所得税制模式。纳税人将全年从各种渠道取得的所得进行汇总并从中减掉诸如高等教育支出等21项扣除项目得到毛所得，再从毛所得中减
去个人宽免和标准扣除两部分，余额才是应纳税所得额。因此计算公式就是：应纳税所得额=全年总所得-21项扣除项目-个人宽免-标准扣除
二、税率结构的比较
我国对工薪所得实行七级超额累进税率，对个体工商户生产经营所得实行五级超额累进税率，工薪所得最高税率“超过8万元以上”的税率高达45％。
美国实行的是统一的超额累进税率，目前采用少级距、低边际税率的10%、15%、25%、28%、33%、35%六级税率制。同时，在征税对象适用税率中，美国分为夫妻联合申报、夫妻分别申报、单身和户主四种申报方式，采用不同的申报方式，其应税区间不相同，税率也不相同。
三、费用扣除标准的比较
我国从日起，个人所得税扣除标准调整为3500元/月。按照国际上通行的定税原则，扣除标准以内的部分实际上是广大老百姓维持生计的基本费用。也就是在我国以3500元做为基本生活扣除标准，无论纳税人是单身还是结婚了，无论纳税人的配偶是否有收入，无论家庭日常必须的开支是多少，无论要抚养几个孩子，无论物价上涨多少，个人所得税是不考虑纳税人的家庭因素的，只要其本月的所得超过扣除标准，就要缴税。
美国个人所得税的税前扣除更合理、科学、以人为本。具体扣除内容包括：
1、个人免税扣除，用来补偿劳动者的基本消耗，适用于所有纳税人且每年根据通货膨胀进行指数化调整。2、成本费用扣除，用来补偿个人为取得所得而花费的成本或付出的代价，包括交通费、医疗费、培训费、贷款利息和投资亏损。3、家庭生计，用来补偿家庭生活开支。家庭生计扣除充分考虑纳税人家庭结构、婚姻状况、赡养人口等。
我国是代扣代缴。弊端：1、这种扣缴方式容易管住普通工薪阶层，而一些高收入阶层的各种报酬却较容易避税，这使得普通工薪阶层成为个人所得税的纳税主体。2、我国目前对偷税的纳税人的处罚力度不够,也使得一些偷税者心存侥幸。3、非工薪高收入者所得税的漏收使居民收入差距进一步非正常扩大，减弱了个人所得税调节收入的作用。
美国个人所得税的征收建立在个人自行申报纳税制度基础之上。每年4月15日是美国人申报上一年度个人所得税的最后截止日期，在这之前每个公民主动填写纳税申报表，内容包括自己过去一年的各种收入，可以享受的各种减免优惠等。税务机关如发现不实申报则给予严惩。此外，在纳税年度中，纳税人还必须要预缴个人所得税的税款。在纳税申报时，预缴的税款可以抵顶计算出来的税额，多退少补。如果纳税人的应补税额高于总的应纳税额的10%，税务局就会对纳税人进行处罚。
五、征收周期的比较
我国个人工资、薪金所得应纳税款是按月收入计征的。本月工资、薪金所得超过起征点的部分就要征税，不管以后几个月你的收入如何。
美国个人所得税是根据年收入来课税的。纳税人在纳税年度开始首先就本年度总所得的估计情况进行申报，并在一年内按估算额分四期交纳税款，纳税年度终了后再按照实际所得向税务机关提交正式的个人所得税申报表，多退少补。而在最终计算应纳税额时，当税收抵免额大于应纳税额时，则纳税人不但不需交税，而且还可以得到一定的退税。所以，年收入在起征点以下的低收人者通常报税特别积极，他们不仅可以取回全部预缴税款还可以获得“低收入税收补助额”。
我国目前个人所得税的征管仍停留在手工操作水平上，税务机关的计算机未能实现与海关、企业、银行、商场的联网。税务部门所掌握的纳税人的纳税信息太少，加上个人所得税的专职稽查人员不多，难以对纳税人的纳税情况作经常性的检查
美国在征管方面就做的相对较好，美国收入署建立了严密的收入监控体系，推行严密的双向申报制度，要求支付收入的雇主必须履行代扣代缴税款的义务，同时纳税人也要自行申报。而且，美国还建立了严密高效的信息稽核系统，在美国，每个纳税人均有一个编号，而且终生不变。当发生交易时，交易双方向税务局提交的文书必须记载这编号。这样，每个纳税人的收入和支出都记载在他的税务档案中。税务当局要获取纳税人的信息，只要利用计算机系统对两方面的信息进行交叉审核，发现问题就调出来单独审验。每年审验1.5％左右的纳税人。这样每个纳税人都面临被查到的危险，在自估申报时，不得不顾忌是否如实申报。
七、完善我国个人所得税制度的建议
1、实行综合税制模。我国现行的个人所得税是典型的分类所得税模式，这种课税模式造成有多个收入来源和收入来源较单一的纳税人，收入相同缴纳不同的税收。而综合税制模式对归属于同一纳税人的各种所得，不管其来源何处，都作为一个所得总体按累进税率计算纳税。也使累进税率带来的税收负担的变化能更好地实现收入的重新分配，缩小收入差距。所以，从税收公平的角度看，个人所得税的综合课税模式比分类课税模式更具优势。
2、减少税率档次，降低最高税率。一般说来，个人所得税边际税率越高，愿意纳税的人越少；个人所得税边际税率越低，愿意纳税的人相应会增多。因此，
个人所得税在税率选择上应遵循简洁、低税的思路。我国可以借鉴美国的累进税率结构，降低最高边际税率至35％，缩减所得税累进档次为4~6级，使税率档次简化明了。
3、实行个人所得税制指数化调整。现行我国个税制度没有考虑到通货膨胀的因素，为减少通货膨胀对税收的影响，我国应每年进行指数化调整。在征税计税过程中考虑通货膨胀的影响，能更好地体现公平合理的原则。但考虑到我国的国情，实施税收指数化将会困难重重，可能会面临价格指数计算是否准确，征管方制度是否健全等问题。
4、调整扣除费用标准。日十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，将个人所得税的扣除标准定为3500元。这一刀切的做法，没有考虑人们的生存条件的差异、各地物价水平、家庭实际负担的不同。因此，我国个人所得税的税前扣除应更合理，应更充分考虑纳税人的经济负担能力，如可以中等收入户家庭人均消费支出中食品、衣着、居住、家庭日用杂品、医疗保健、交通和通讯、教育费用总和作为基本的生活费用予以扣除等。
5、完善实施机制。目前我国80%的个人所得税来源于职工工资收入，工薪阶层成为了个税的主要缴纳者。这一方面是税制的问题，另一方面与税收征管部门对个人所得不能实施有效监控，对高收入者的税收调节力度不够有关。因此，必须建立严密有效的税收征管机制。
范文六：外国税制
中央财经大学张京萍
第三章外国个人所得税制
一、产生与发展
二、在税制结构中的地位
三、课税制度模式
四、税前扣除
五、税率结构
六、申报纳税单位
七、征税方法
个人所得税制的产生与发展
o100年前，产生与战争
o两次世界大战，得到发展
o二战后，逐步成熟
o20世纪80年代中期以来，降低税率
个人所得税在税制结构中的地位人均GDP(美元)
个税/税收总收入
1000以下的低收入国6~10%
1~2%的中等收入国10~20%
2~10%12000以上的高收入国30%以上
个税/GDP 10%以上4
个人所得税课税制度模式
o三种类型课税模式的概念及特点
–综合课征制
–分类课征制
–混合课征制
o三种课税模式在世界各国的应用
个人所得税税前扣除
o扣除的原则
o扣除的项目
–经营性费用
–生计费用(纳税人及其抚养对象）
–福利性支出(如医疗费、教育费、住房贷款利息、人寿保险费等）–公益性捐赠支出
o扣除的标准
–指数化方法
–与家庭成员的构成状况相联系
–与纳税人的收入水平相联系
o扣除的方式
–项目扣除/标准扣除6
美国联邦个人所得税
o所得的含义
o应纳税额的计算
–不予计列项目
––扣除(Deduction)
–宽免（Exemption）
–税前扣除总结
–税收抵免（Tax Credit）
美国税收制度体系
–个人所得税、社会保障税、公司所得税、遗产与赠与税、消费税和关税
–销售税、个人所得税、公司所得税、消费税、财产税、遗产与赠与税、资源税、社会保障税
–财产税、销售税、消费税、个人所得税、公司所得税、社会保障税
美国税收法律渊源
o立法机关颁布的法律
–宪法（Constitution)
–税收协定（Tax treaties)
–联邦税收法典（Internal Revenue Code, I.R.C.）o执法机关的解释（Administrative materials)
–财政规章（Treasury regulations)
–税收裁定与税收程序（Rulings and procedures)o司法机关的判决（Case law)
the structure of I.R.C. （Title 26）oSubtitle
oSubchapter
ooSubsection
oParagraph
oSubparagraph
o公民、居民和非居民
–公民和居民就其来源于全球的所得纳税，非居民仅就其来源于美国境内的所得纳税。
–外国人的美国居民身份：①“绿卡”②183天
o申报纳税单位
–已婚联合申报
–已婚单独申报
–单身申报
–户主申报
–鳏夫或寡妇申报12
所得的含义
o是指法律不予计列外的任何来源的全部所得–任何形式的
–实现了的
o所得按来源可分为四种
–劳动所得（Earned
–资本所得（Unearned
–由他人转移而来的所得（Transfers from Others)–应税的推定所得（Imputed
美国联邦个人所得税
减：不予计列项目
项目扣除/标准扣除
个人宽免额
减：预缴税款
=毛所得=调整后的毛所得（AGI）=净所得=应税所得=应纳税额=应补缴（退）税额14
不予计列项目
（Exclusion，IRC§101-136 )
o§102 遗产与赠与
o§103 州和地方公债利息
o§104 对伤害或疾病的补偿
o§105 按照事故和健康保险计划得到的款项o……
o§117 符合规定的奖学金
交易或经营费用扣除
（Deduction for AGI，IRC§162 )o交易或经营费用
o租金和特许权使用费支出
o资本利亏扣除
o税法规定的其他扣除
Deduction from AGI
o纳税人在下列两种扣除方式中择其一，从AGI中扣除
分项扣除(Itemized Deduction)
o医疗费用(medical expense)：超过AGI的7.5%的未报销的医疗费o州和地方所得税和财产税
o住房抵押贷款利息：主要自用住宅与第二住宅,贷款数额对夫妇合报的上限为100万美元o投资利息(investment interest)：只能从相同性质的投资收入中扣减，可往后结转o慈善捐赠(charitable contribution)：一般为不超过AGI的50%的部分o意外损失：超过AGI的10%的部分；每一意外事件有100美元的法定底限额o杂项费用：超过AGI的2%的部分
分项扣除的递减机制
（Itemized Deduction Phase-out)
o投资利息、意外损失等除外）须减少其AGI与该数额差额的3%，但最多不超过应削减的分项扣除额的80% 。o上述“（2008年）为：
–合并申报的已婚纳税人、家庭户主、单身个人：159,950美元–单独申报的已婚纳税人：79,975美元
宽免（Exemption）
oExemptions reduce your taxable income. Generally, you can deduct $3,200 for each exemption you claim in 2005. （$3,500in 2008 ）oYou usually can claim exemptions for yourself, your spouse, and each person you can claim as a dependent.o
you may lose the benefit of part or all of your
oYou must reduce the dollar amount of your exemptions by 2% for each $2,500 ( $1,250 if you are married filing separately ), that your AGI exceeds the amount shown above for your filing status.
个人所得税税前扣除总结
–经营性的成本费用
–生计费用(宽免额，纳税人及其抚养对象）
–特别费用扣除(如医疗费、教育费、住房贷款利息、人寿保险费等）–
鼓励性或再分配性扣除（公益性捐赠等）
–宽免额指数化调整
–宽免扣除与家庭成员的构成状况相联系
–宽免扣除、特别扣除等与纳税人的收入水平相联系（递减机制）
–标准扣除（定额扣除）
–项目扣除（规定条件和标准）
o2008年为6级超额累进税率：10%、15%、25%、28%、33%、35%
税收抵免（Tax Credit）
o外国税收抵免(foreign Tax Credit)
o政策性抵免
–勤劳所得的税收抵免（Earned Income Tax Credit,EITC）–收养的税收抵免(Adoption Tax Credit)
–照顾孩子和被抚养者的税收抵免(Child and Dependent Care Credit)
–对老人和残疾人的税收抵免
–教育费抵免（Education Credit）
o代扣代缴（雇员）
o季度预缴（自营职业者）
o年终申报与缴纳（4月15日前）
课后作业与课堂交流
o我国个人所得税制的国际比较
o我国个人所得税制改革探讨
本章思考题
1.个人所得税制有哪几种模式？各有什么优缺点？
2.各国个人所得税的税前扣除一般包括哪些内容？
3.在个人所得税的申报制度中家庭制和个人制有什么不同？
范文七：第十一 个人所得税 章（P31)7
纳.义税务人o
外国某20人0年7月122日华工来，20作0年2月15 日回8国， 02083月年2日返中国回，00821年月 15日至月0日期间，因工作需要3了日 本去，20081年21月返回中国日，于2后090年11 20月离日回国。 o华问 ：该税纳20人07、008、22090度是否年为我 居国民税纳人
2.2应税纳额计的算：
应税项目 税率 （ 1）工资、金薪得 七级所额累超税进率（2） 体工个商户生、产经 营级五超累进额税率 所得 3）（企事业单位承对包营、经 级五超累额税进 率租承营经得 所七超级额累进率税① 2%0（4） 务报劳所酬得②对 一取次得的劳报酬务所得 200 0元以0有加上成收 征5（）稿所酬得 2%0并，按纳应额税征减0% （36特）许权用使所费得2 %0 （7）财产赁所租得费 扣用除月扣 除350元0或480（元） 全年收0入除扣本、费成及用 损
①每0次入收不足0400元定： 额除扣80元 ②0每次收4入000以上：元定 率除收扣的入0%2
产财让转得所（
）9利息、股红息利所 得1（0）然所得 （偶11其）所它得
财产租①过程赁缴中纳税的20%（按市 价场出租住格按房费②修 费缮 用③080或元0%21 %0） 定固费 每用次转让收入总额扣财除产20% 原 值合理费用和2 0 %费用无扣除收，入为应即 税所纳得额
注：捐赠的意除扣标准（3P27
） 1.o个所人公得性益赠，捐捐额赠超未过纳税应所得额3 0%可以从，应纳税所得额扣中除 o 2.个。人所（不得偶含所得、然他其所）得用于 助资关联科研机非构高等学校的研和发经，可费全额扣 ，不足除扣的，抵不结转可下。
表一工（资薪、所得适用）
金数 1 级23 4 全月 纳税所应额得 不过1超005元的 过超500元至4105元的部0分超 过450元09至00元0的分 超过部090元至05300元的0分 税部 率（% ） 30 201 5 2算扣速除数0 1 0 555 51050
超6过00元0的部分
超过50的元部分 超过80000元部分
税5表率（个二工商户体的生、经产营得和对所企事业单位的承包 经营、承经租所营适得 用）
1年应全纳税得额所不 过15超000元的 税率 速扣算除 （数%）5 0
000元5至03000元部的分超
过00元的部分0超过60 00元至部的分超 1过00000的元部分6
(三务劳酬所报得用的适算扣速)除
级 数次每应纳税得额
所率税（ ）% 0
不过20 超00元的部分0超过20
0005～ 000元0部分的
过5超0 000元的分
）1工薪所得.计税
o一美国位程工受师雇美于总国公，从司210年103月 到中国境起的分公内司助筹建帮某
工
程。204 年1度，曾内境离2天回0向其总公司国职述又， 境30天离国探亲。2回104 度，年他共取总领司 公付支金薪9690美0元（汇率1：.26假，定每工月资均等）
o 该工。师是否应程在国我缴纳个所得税？人如需 果，要纳个税为缴多？少
某职o工203年11月0应发工5资060元缴纳社，会筹的统 养老险9保0元0失业，险50保（元过规定比例超元）， 5单代位水扣电费10元0计算其每，月纳应个人得所税
。o 应纳个
人所税得（＝605－＋35－0）×03 ＝34%.5（元）
工薪所得：—不—征税的津予贴：补
1o独生子.补女贴
2o.行公执务员工资度未制纳基本入资工额的总 补、津贴差贴额家和属成的员副品食贴补 o3 .儿补托费 o 助4差.费、旅餐补误助
）2.年终计税 奖o例 ：假题中国公民李定某0213在年我国境1至1内2 月月每工资为的380 元，10月312日又一性领取
终年含税奖60 00金0。请元算李某取得计终年奖
应缴纳金的人个得所税。o （ ）112按个分摊后月，月每奖的＝金0 060÷102＝ 50 00（）元，适用税率和的算速除数分扣别为2 %、505元5。 o（ ）2终年应奖纳缴人所得个税为 o：应 纳税＝额终奖年金入收×适用的率税速－算扣除数 ＝60 00×20%－550 ＝51
445 1元） （1
案[例 某]公司甲乙二、员工工资均月5为00元0假（设扣 已除三一险”）金，终一次性奖年甲员金工18为000元乙 ，员为19000元工。 o问 甲乙：的年终应奖纳个人得税分别是所？甲乙税的后 益收更谁？
高 级数 12
7 年6奖终应税所纳得 额(不超1过00元5)0的-8100 (超01500元过4至500元的分）18部000-4050 (0过超540元至90000元的部分5） (过超900元035至000的部分）10元008-4200000 超(过53000至元5500元0的部）4分 (0过超5至00元部的分）00 9(过超00800元部的）>96分000
20 05 203 53 5
速4扣除 数算0
（3）劳务.酬报计税
o小王 某月甲为、乙、丙家公司提供劳三务，分 别得2获万1.5、万3、万的劳报务酬请计。此算方式 下小王的月该的个人得所税应纳税额 o？若 ，小王丁一家为司提供劳公务一共获，得报 酬也为.65万，请计算此方式下从小的应王纳税额
酬得所应纳额的计税
算 o以次出版每发表取得的、收入为一，具次可分为体 ：o（1） 一同作再版取品得所得的，应为视另次一稿酬所 计征个人所得税得o
2（）同一作品在报先刊上载，连然再后出，或者先出 版版，在报再上刊载连的，应视两为次酬稿得所征，税即连载 为一次作，版出作为一另次o
3（同）一品作在刊报连载取上收入得的以，载完连后成取
得的所有收入合为一次，并计征人所个得税 ； （4）同一o品作在版和发表出，以预付时酬或分次支稿付稿酬等 形取得式稿的收酬，应合并入计为算一 o （5次同）一品作出、发版后表因，加添印而追加数稿酬的， 应以前出与、版表发时得取的酬合并稿算为计次，计一 个人所得税。 征4
o例题 ：住在居市的中国居区李某，民为一中外资企合业 职员的，7份，月同与事克杰（外）籍作合版出一本中外了 化文异差的籍书，获共稿得5酬006元0，李某与克事杰约先 按6定：比例4配稿酬。计分算某李酬所得应稿纳的缴个人所 税得。o
某李稿所得酬应纳缴个人所的得＝5税60006×0%×1（ －0%）×22%×01－30（%＝）3637.（2）
o题例中：国公孙某民自由职业系者，023年1版中篇出小说一部，取 得稿5酬000元0后因，说加小和印刊报连，分别 载得取版社稿出1酬000元0报和稿酬社8300。 o 元 出版小①、小说加说印应纳个人所税得＝（）0（1－2×%）×020%×（130－%）6＝27 0o ② 小说载应连纳人个得税所（＝803080－）0×02%×（1 －3%0）4＝02元）（ 51
.特)许使用权所费应得税额的计纳算
o某以使项用权次转一让取所的得收入为次一。如该果次转让取 得收入的是笔分支，付则应将各笔入收相加一为的收入次
.)息、股息、利利红所得应税纳 的额计算o 以
付支息、利息、红利股时得取收的为入一 注意次：.国1债和国发行的家金债融券利息税（P322) 2免储.存蓄款息免税利（3P2)2 3股.红息利所的税得收优（P惠623:)个人公从开行发和转市让
取得的上场市公司股，票持期限在1股个月内（以含个1月）的其，息股利红所全 得计入应额纳所得税；额持期限股1在月个上至以1（含1年年的）暂，按5减%计入 应0税所得额；持股期限超过纳1的年股，息利红得所暂征免收个所得税(2015年人16
98月日始开执行。
7) 财.租产赁所应纳得税额计算
的 居o在住市的区中居国李民某，一中为合外资企业的职员， 021年42月日～1月30日，前往B国参6加训培出国，间期其 将内国己的自小车出汽给他租人使用，月取每租得5金00元。 要求0（1）：算李某出计租小汽应车缴纳的营业税城、维市护 建税设教育费和加；附2）计算（李某小车租汽收入应金 纳的个人所缴税得 （1）；租出小车应汽纳缴的营税、城业维市护建设和税教 育附加＝费0005×%×（1＋57%3＋）×%3＝2753×＝285o （2 ）金租收应入缴的个纳人得税所＝500（－0725×）（1 20－）%×02%×＝22638元（
8()财产.让转得所应纳额税计算的
应纳税o额＝纳应税得所额适用×的税＝率（入收 额总－产原财值合－税费理×）20% o居住在市
区的中国民居某，李1月1份每以份21元8 价格转的让0122年企的债业券050，发份相关税生费8 70，债元券申购每份价200，元购时支付相关申 费税50元；3转让股A股取票所得24得00元。要0：求 计李算转某让有价证所券应得个纳人得税 o 转所让有证券所得价应纳缴个人的所得税
＝o（[218－00）×502－8700－35]×20%＝05516（ 元）
意注个人：股转票让不暂征收个人得税所P32（3 1)8
9).偶所然应纳税额的计算
得 应o纳税＝应纳税额得所额×用的税适率每次收＝入额20% o ×个人益公捐赠个人：其将得所通过国中境内的社会团体、国家机关向 教育其他和会公社益事业及以受遭重自然严害地 灾、贫区地区困赠，捐赠额未捐过超税人申纳的报纳税应所得 额3%0部分，可的从其应纳税所得中扣除。额o 例题 ：某在参加商场的陈奖有销过售程中中奖所得，共计 值200价0元。陈0领奖某告时商场知，从奖收入中中拿出000 元4通过育教部向门希某望学小捐。请按赠照规计算商定场 扣代缴个代所得税后人陈，某实可际得奖金额。中 o 1）（赠捐扣限额＝除200003×%06＝000〉040。0 （2）应纳税得所额偶＝所得然－赠捐＝额 16＝000（）元 3）（应税额（纳商即场代税扣）应纳款税得所额适×税用率 1＝000620%＝320×（元0 ）4（陈某）际可得金额＝200实0－4＝
注意有：发票（奖P37)
o5单 张奖发有奖金金80:0 人得所 免征税人个所税 得以“然所得”偶个
综合0习1练：o
某 公司高职级员张先生201年某5月收入况情下:如 o（1）到期 债利国收息1入002；元
o（2）司每月支付公工资50其0元0；
o3）（一性次费稿入6收000
o （4；讲学收）60入00；元
（o）5与大学王某授合教著本专一业著，取得作稿酬 入2收0000元其，中张先分得生酬12稿000，并元 出30拿0元0过公通益社性会团捐给体全国年基金老会 ；o（6）一 性翻译次资收入4000料
o 要：求算该月应计纳缴个人所的得。
税综合习练参考1案答：
o（1） 债国利息入收税；免
（2o）工资应纳税个：5（000-5300）3%×4=（5元）； o （）稿3收入应纳费个：税0600×（1 -02）×%0%×2（-130% =67）2（）； 元o（ ）讲学收4应入纳税：6个000（×-12%）0×02=960（%元；）o
（5）著合酬稿收入可扣捐除赠限：额2010×（1-20%） 030×=288%（0）<元003（元0 o 应）个纳税[：20010× 1（-02）%28-8]0×0%×21-30（） %94=0.（元8 ）o（6 ）译资翻料收应入纳个：（税×）02=6%0（4）
月应该纳缴的个人得税所 ：4+652+796+973.8元（）
练某高校教赵授某非上市公为个司大股人， 东0214年取得
部
分收项目入如 ：下o
1()月从学1取得的校收包括入基本资320工0，元教津贴授6000， 元公出差因得差取旅费贴42津0，按照所在省元人民政规府定比的提例
并取缴的“付五险金一1”55元。4，取另得2130度年年奖48000元终。o
(2)月150日担因任另高一博士校文论答辩得答取费辩50 0元，0日 同晚上为校其一作学术报告场取收得 300入0元。
日1将自起面有为120平积米的住房按方市场照格出价租
李给某居每住租月金5050元，期为1年租全，租年金入收6060元0其中7。
份月墙因面开裂发维修费生用3002，取得装元修司出公具正式的票发。o o 23
()4月取得国债利7收息1入850，元年一定期储期存款蓄利息收 37入元5，某上市公司行发的企债业券利收息入100 元0。
5)月8因有持年两前购买某上的公司股市票1 0300股，取得公 该司年股票中分所得2红600元转让上；购入的境内月某市公司股上，
花税交和手续费等，净盈易利 53205.元6
o。( )6月公司9为其购买一了辆轿并将车车所辆有办到权名其下该，车购买 为35价万。元经当地管税务主关核机定，司公代在扣人个所得税 款时允税税前许减除数的额为 7万元。 o 7)10月将(人一部本长篇说小手的稿作著权卖取得收拍 入万元，5同 时卖拍一幅人书名法作品取收得入 5万元。3税务机经关认，所 确卖拍的书法作品值原及关相用费 为02元万。
8（）11月在商，购物场购物发，票奖中10得0元0奖金，取按消得费积分
馈的反礼品值130价0元
综合习2：练
据根上以资料，计回答算列问下题每，问计需算合出计数。要求 ：
)计1算教授赵月从1校学得的收入取缴纳应人个所得。税
2()计赵教授算月50日1得取答的费辩做和术报告取得学入收缴纳应 的个所人税。 得()计3赵算教7月授取得租的收金入缴纳的个应所得税人不(考租金收虑入应 缴纳的他其收税附加及)。( 4计)赵算授教7月取的得息利收应缴入的纳个所人税。 (得5计)算赵授教月份8得取市公司股上分红票入收应缴纳的人所个得税 。6(计)算9月司公为先张购买生车轿代应扣代的缴人个所税。得 7(计)算0月长篇小1说稿手著作拍权收入卖书法作、拍品卖所应缴得 纳个的人所税。得( )计81算1商月反场礼馈品发票及中奖收入缴应纳个的人所税得。
合练习综参考答2案：(
1执行公务员工资)度未制纳入本基工总资额的补贴、贴津差和家属额员的副 成品食补不贴属于工资薪金所得，所、以教授贴津要征需个人所收税;得企业职工缴为纳 的五险“一”不金要需收个人征所税。赵教授1月得学校从取的得收应入纳个缴 人所得税(60=45-305)01×0%-10531=.95元(。 年终)单独奖税
计，适的用率和税速算除数扣为4：00(元)适， 的用率为税0%1速算，扣数除1为0元5王。领某取终年应奖纳的缴人个所得 =48税00×100-%()元。1 月部全收应入纳个：3税19.+（元） 42)(劳务报酬按是“次照”征收人个所得，税所赵以授教51月0取日的租金收得入应 纳的个人所缴税=得5000(×1-02)×20%+%3(00-800)×00%==04元)(。 ()3税人纳出租屋房期间发的修缮生费用以，次8每0元0为，一次限扣除完的不 ，准予在下一次继续除扣，到扣直完为止;于由不需要考其虑他收税附及加，赵教则 授月取7得的租金收应入缴纳个的所人税=得5(0-2(%)×010=3%76(元。 ())4人个取得利息所得，的除国债、家国发的金行融债券息和储利蓄存款息收 入利外，当依法应缴纳个人得税。赵所授教月7得的利息收入应取纳的个缴所人税 得10=0020×=%20(0元。
综合练习62参答考案
(5)2：10年1月13日以后，人从个公发行开和让转场取得的上市公司 股市，持票期有超过限年1，暂的减按5%2入计纳税所得应额。教赵授8月取
份得市公司股票上分收红应缴纳入个的人得所税=602×02%×52%=1300元)(。股票转
收让入征免人所个得 (税) 6司公股东购买的小为车汽以“股息红利”，所得税，纳因改小汽 车可也为司公使用故允许根，公据使司用况情税务机由关定扣除核合 的理费。因用，此公应司扣代缴代个的人所得=税3（）0 20%=×5000（元6） (7)著权作拍收卖以“入特许权使费”用所得纳，税应缴的纳个所人 税=5得-）%×2%=08000（元；）法作品书卖拍所以得“财转产让”所得 税，应纳缴的个人纳所税得=350（000-2=3%0000（）元 8()票发中奖于8大0，0以“偶然得所纳”税应缴，纳个人所得税的 =%0元（，积）分换品免礼征。27
关于：有限责任公司整体变更为股份有限公司时自然人股东缴纳个人所得税问题
一、相关法律法规
《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)(以下简称《个人所得税管理办法》)第四条规定：个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[号)(以下简称《个人所得税通知》)规定：(一)股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；(二)股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。
《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函[号)(以下简称《个人所得税批复》)第二条规定：《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发［号)中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。
《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发[2010]54号)规定：加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照
“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
就上述《个人所得税通知》及《个人所得税批复》中规定的“资本公积金”在实务中有两种不同的理解：一种认为整体变更为股份有限公司时，若涉及资本公积金转增股份，应对取得相应股份的自然人股东征收个人所得税；一种认为整体变更中资本溢价形成的资本公积转增股本，自然人股东不需要缴纳个人所得税。。
就此问题我们电话咨询了全国税务机关特服电话12366-2(北京地方税务专线)，工作人员的回复是：有限责任公司整体变更为股份有限公司时若涉及资本公积金转增股份，根据《个人所得税通知》，该转增部分不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
综上，有限责任公司整体变更为股份有限公司时，若涉及股份转让的，自然人股东应根据《个人所得税管理办法》按“财产转让所得”缴纳个人所得税；若涉及盈余公积、未分配利润转增股份的，自然人股东应根据《个人所得税通知》按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。
我们建议就资本公积金转增股份部分自然人股东是否应缴纳个人所得税问题公司可再具体咨询公司所在地地方税务主管部门。
《中华人民共和国个人所得税法》第三条第五项规定：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
三、实践情况及参考案例
通过查阅部分上市公司法律意见书中披露的关于有限责任公司整体变更为股份有限公司时自然人股东缴纳个人所得税的情况，目前实践中自然人股东缴纳个人所得税是常态，过去那种可以向主管税务机关或地方政府申请缓交并得到批准的情形已经消失。
例如：吉艾科技(300309)、太空板业(300344)、旋极信息(300324)、嘉应制药(002198)、沃森生物(300142)等。以吉艾科技为例，根据北京市君合律师事务所出具的《关于吉艾科技(北京)股份公司首次公开发行股票并在创业板上市之补充法律意见书(一)》：根据北京市丰台区地方税务局科技园区税务所于日出具的《个人所得税完税证明》，以上股东就吉艾科技整体变更时股息、利息、红利所得的纳税情况如下：……发行人股东在有限责任公司整体变更为股份有限公司时已依法纳税，发行人控股股东不存在因未及时依法纳税而构成重大违法行为的情形。
上述案例中自然人股东均未就资本公积金转增股份部分缴纳个人所得税。
同时，上述上市公司自然人股东在缴纳个人所得税时的计税基础也不相同，吉艾科技以审计报告截止日的所有盈余公积和未分配利润的净资产部分为计税基础；嘉应制药以自然人股东取得的盈余公积和未分配利润转增股本部分为计税基础，沃森生物不仅代扣代缴自然人股东取得的盈余公积和未分配利润转增股本部分个人所得税，而且同时缴纳了盈余公积、未分配利润转入资本公积的那部分个人所得税。
就上述问题，全国税务机关特服电话12366-2(北京地方税务专线)的工作人员回复是：根据《个人所得税通知》的规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税，即应按照自然人股东取得的盈余公积和未分配利润转增股本部分为计税基础。
我们建议就个人所得税计税基础问题公司可再具体咨询公司所在地地方税务主管部门。
此外，实务中也存在公司因整体变更时未依法缴纳个人所得税受到财政部处理的案例。
根据《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》(第二十一号)：9、财政部驻江苏省财政监察专员办事处对江苏华盛天龙光电设备股份有限公司(9年度会计信息质量进行了检查。检查发现，该公司存在利润不实等会计违规问题，少缴各项税款865万元。其中：……该公司2008年以盈余公积、未分配利润折股，自然人股东未缴纳个人所得税789万元。针对上述问题，财政部驻江苏省财政监察专员办事处依法下达了处理决定。江苏华盛天龙光电设备股份有限公司已按照要求进行整改，调整会计账务，并补缴相关税款，公司及董事长个人已退回地方政府违规返还的款项。
四、未缴纳个人所得税的相关处罚规定
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
第六十八条规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。
对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
第二百零三条规定：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。
五、我们的意见和建议
根据上述规定、中国证监会最新的审核政策、实践中的案例、考虑公司整体变更中未缴纳税款的后果及减少公司上市的障碍、提高公司上市的安全性和稳妥性，我们认为：
公司各自然人股东应该及时缴纳相关个人所得税税款，具体纳税时的计税基础等情况可与地方主管税务机关沟通，资金来源可自本次公司年度利润分红中解决。
范文九：国家税务总局务总局关于印发于印发《个人所得税人所得税自行纳自行纳税申报办法报办法
（试行）》的通知
国税发[2006]第162号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为加强个人所得税征收管理，完善个人所得税自行纳税申报制度，维护纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和税收有关规定，国家税务总局制定了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，现印发给你们，请认真贯彻执行。
附件：个人所得税纳税申报表式样
国家税务总局务总局
二○○六年十一月六日
个人所得税人所得税自行纳自行纳税申报办法（报办法（试法（试行）
第一章 总则
第一条第一条 为进一步加强个人所得税征收管理，保障国家税收收入，维护纳税人的合法权益，方便纳税人自行纳税申报，规范自行纳税申报行为，根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则和其他法律、法规的有关规定，制定本办法。
第二条第二条 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：
（一） 年所得12万元以上的；
（二） 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；
（三） 从中国境外取得所得的；
（四） 取得应税所得，没有扣缴义务人的；
（五） 国务院规定的其他情形。
第三条第三条 本办法第二条第一项年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。
本办法第二条第二项至第四项情形的纳税人，均应当按照本办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。
本办法第二条第五项情形的纳税人，其纳税申报办法根据具体情形另行规定。
第四条第四条 本办法第二条第一项所称年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个 纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。
本办法第二条第三项所称从中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人。
第二章 申报内容
第五条第五条 年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见附表1），并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时
报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。
有效身份证件，包括纳税人的身份证、护照、回乡证、军人身份证件等。
第六条第六条 本办法所称年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到12万元：
（一） 工资、薪金所得；
（二） 个体工商户的生产、经营所得；
（三） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
（四） 劳务报酬所得；
（五） 稿酬所得；
（六） 特许权使用费所得；
（七） 利息、股息、红利所得；
（八） 财产租赁所得；
（九） 财产转让所得；
（十） 偶然所得；
（十一） 经国务院财政部门确定征税的其他所得。
第七条第七条 本办法第六条规定的所得不含以下所得：
（一） 个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得，即：
1． 省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；
2． 国债和国家发行的金融债券利息；
3． 按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；4． 福利费、抚恤金、救济金；
5． 保险赔款；
6． 军人的转业费、复员费；
7． 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8． 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；
9． 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
（二） 个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。
（三） 个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。
第八条第八条 本办法第六条所指各项所得的年所得按照下列方法计算：
（一） 工资、薪金所得，按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。 （二） 个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。
（三） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。
（四） 劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的
20%）的收入额计算。
（五） 财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。
（六） 财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。
（七） 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。
第九条第九条 纳税人取得本办法第二条第二项至第四项所得，应当按规定填写并向主管税务机关报送相应的纳税申报表（见附表2-附表9），同时报送主管税务机关要求报送的其他有关资料。
第三章 申报地点
第十条第十条 年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：
（一） 在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。
（二） 在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
（三） 在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。
（四） 在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。第十一条第十一条 取得本办法第二条第二项至第四项所得的纳税人，纳税申报地点分别为：
（一） 从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
（二） 从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。
（三） 个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。
（四） 个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点：1． 兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报。2． 兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报。
3． 兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报。
（五） 除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。
第十二条第十二条 纳税人不得随意变更纳税申报地点，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主管税务机关备案。 第十三条第十三条 本办法第十一条第四项第三目规定的纳税申报地点，除特殊情况外，5年以内不得变更。第十四条第十四条 本办法所称经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。
第四章 申报期限
第十五条第十五条 年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。第十六条第十六条 个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税
申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。
第十七条第十七条 纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。
第十八条第十八条 从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。
第十九条第十九条 除本办法第十五条至第十八条规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。
第二十条第二十条 纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报，需要延期的，按照税收征管法第二十七条和税收征管法实施细则第三十七条的规定办理。
第五章 申报方式
第二十一条第二十一条 纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。
第二十二条第二十二条 纳税人采取数据电文方式申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料。
第二十三条第二十三条 纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。
第二十四条第二十四条 纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。
第六章 申报管理
第二十五条第二十五条 主管税务机关应当将各类申报表，登载到税务机关的网站上，或者摆放到税务机关受理纳税申报的办税服务厅，免费供纳税人随时下载或取用。
第二十六条第二十六条 主管税务机关应当在每年法定申报期间，通过适当方式，提醒年所得12万元以上的纳税人办理自行纳税申报。
第二十七条第二十七条 受理纳税申报的主管税务机关根据纳税人的申报情况，按照规定办理税款的征、补、退、抵手续。
第二十八条第二十八条 主管税务机关按照规定为已经办理纳税申报并缴纳税款的纳税人开具完税凭证。第二十九条第二十九条 税务机关依法为纳税人的纳税申报信息保密。
第三十条第三十条 纳税人变更纳税申报地点，并报原主管税务机关备案的，原主管税务机关应当及时将纳税人变更纳税申报地点的信息传递给新的主管税务机关。
第三十一条第三十一条 主管税务机关对已办理纳税申报的纳税人建立纳税档案，实施动态管理。
第七章 法律责任
第三十二条第三十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，依照税收征管法第六十二条
的规定处理。
第三十三条第三十三条 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，依照税收征管法第六十三条的规定处理。
第三十四条第三十四条 纳税人编造虚假计税依据的，依照税收征管法第六十四条第一款的规定处理。
第三十五条第三十五条 纳税人有扣缴义务人支付的应税所得，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，依照税
收征管法第六十九条的规定处理。
第三十六条第三十六条 税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款的，依照税收征管法第八十二条第一款的规定处理。
第三十七条第三十七条 税务人员滥用职权，故意刁难纳税人的，依照税收征管法第八十二条第二款的规定处理。
第三十八条第三十八条 税务机关和税务人员未依法为纳税人保密的，依照税收征管法第八十七条的规定处理。第三十九条第三十九条 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，依照税收征管法实施细则第九十八条的规定处理。
第四十条第四十条 其他税收违法行为，依照税收法律、法规的有关规定处理。
第八章 附则
第四十一条第四十一条 纳税申报表由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局按照国家税务总局规定的式样统一印制。
第四十二条第四十二条 纳税申报的其他事项，依照税收征管法、个人所得税法及其他有关法律、法规的规定执行。
第四十三条第四十三条 本办法第二条第一项年所得12万元以上情形的纳税申报，按照第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》规定的施行时间，自日起执行。
第四十四条第四十四条 本办法有关第二条第二项至第四项情形的纳税申报规定，自日起执行，《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行申报纳税暂行办法〉的通知》（国税发〔号）同时废止。
范文十：项目实训6：个人所得税的纳税
一、实训目的：通过本次实训，让学生懂得计算个人所得税。
二、实训资料：
1.某大学李教授2011年10月份收入情况如下：工资收入3780元；学校发上半年奖金10,000元;担任兼职律师取得收入80,000元，从中捐给希望工程教育基金40,000元；取得稿酬3800元；出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房按规定支付的有关税费后，取得净收入12万元，计算该教授10月份应缴纳的个人所得税。
（-3500）*25%-
80000*（1-20%）=64000元
允许扣除捐赠：200元
（）*30%-元
3.（）*20%*（1-30%）=420元
4.出售房屋免税
合计：+420=13425元
2.某公司工程师月取得以下收入：
（1）每月单位支付其工资3400元；
（2）2月份一次取得单位年终奖14000元；
（3）每月取得洗理费400元；
（4）取得省政府颁发的科技奖10000元；
（5）单位每月为支付商业养老保险5000元；
计算该工程师1-6月份的个人所得税。
（1）（（0+5000）*20%-555）*6=3030元
（2）6.67元
（3）科技奖免税
3.孙方系自由职业者，2012年收入情况如下：
（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版稿酬10,000元和报社稿酬3800元；
（2）受托对一部电影剧本进行审核，取得审稿收入15,000元；
（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元。
（）*（1-20%）*20%*（1-30%）=6720元 （）*20%*（1-30%）=420元
（2）15000*（1-20%）*20%=2400元
（3）（）*20%=440元
0+440=9980}