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【经管类】综合类底稿－潘莉华
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【经管类】综合类底稿－潘莉华
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3秒自动关闭窗口①所选用数据的可比性，若遇到企业年度中途开始营业；②进行合并报表分析时候，要注意剔除合并报表范围变；（四）审计实施阶段综合类工作底稿；１、试算平衡表工作底稿、审计调整分录（AJE）汇；（１）底稿主要内容、编制目的介绍：；审计结束后，将所有发现的审计调整分录、重分类调整；（２）编制该底稿时候需要注意事项：；①审计调整分录（AJE）汇总表、重分类调整分录（；②未
①所选用数据的可比性，若遇到企业年度中途开始营业，或者发生重大资产重组时候，需要剔除此类非正常变动因素。
②进行合并报表分析时候，要注意剔除合并报表范围变动所引起的异常波动。
（四）审计实施阶段综合类工作底稿
１、试算平衡表工作底稿、审计调整分录（AJE）汇总表、重分类调整分录（RJE）汇总表、未调整不符事项汇总表（UJE）（索引号Z10、Z11、Z12、Z13）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
审计结束后，将所有发现的审计调整分录、重分类调整分录汇总记录下来，并将其过入试算平衡表的工作底稿之中，以确定最终审定的会计报表。同时，将审计已经发现但未作调整的不符事项汇总，分析是否超过重要性水平。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①审计调整分录（AJE）汇总表、重分类调整分录（RJE）汇总表所记录的调整分录调整原因要简明清楚，调整分录出处的索引号要记录准确，并同时注明被审计单位调整或未调整情况。
②未调整不符事项汇总表（UJE），除了记录清楚具体事项及索引号之外，还要分析未予以调整的影响程度，是否超过重要性标准。
２、期初余额（索引号Z16）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
期初余额的专项审计底稿，事务所印制的审计底稿中列明各期初余额的审计目标以及审计程序，以导引审计人员对期初余额进行专项审计。期初余额的审计，是穿插在会计科目实质性审计过程中所进行的。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①期初余额审计贯穿每一个会计科目的审计，对上期由我所出具审计报告的公司需要重点关注上期审计调整分录是否入账，以及上期所出具的非标意见报告对本期的影响。
②对于上期会计报表由其他会计师事务所审计或者未经审计，可以采取与前任注册会计师联系、查阅相关工作底稿、询问管理当局，直至补充审阅上期会计记录及相关资料的审计方法，或者通过本期实施的审计程序证实期初余额不存在错报漏报。
③期初余额审计时候还需关注上期期末存在的或有事项本期是否已作恰当处理，确定上期的财务承诺本期是否存在。
３、会计政策变更和会计差错更正（索引号Z17）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
会计政策变更和会计差错更正的专项审计工作底稿，了解公司的会计政策，分析判断会计政策变更、会计差错更正的合理性、合规性。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①结合期初余额审计，获取公司提供的会计政策说明，与前期采用会计政策比较，以识别会计政策的变更。并要求客户介绍报告期内有关会计政策变更、会计差错更正的情况。
②对会计政策变更，首先确认其合法、合理性，是否履行了相应的变更程序，需要收集与变
更政策有关的董事会、股东会及管理当局会议纪要。
③分析是否存在滥用会计政策变更的情况，分析变更会计政策对公司财务报表的影响程度。 ④获取并审查会计差错更正相关的证据资料，判断会计差错更正的合理性，分析产生会计差错的原因。
⑤审查会计政策变更及会计差错更正的相关会计记录，分析判断其正确性，并查验其披露是否恰当。
４、会计估计(索引号Z18)
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
会计估计的专项审计底稿，了解公司的会计估计政策，分析判断其合理性。对有关会计估计变更进行查验，确定其变更的程序是否规范，变更理由是否充分，变更依据是否切实，披露是否恰当。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①了解被审计单位的会计估计，评价、测试、分析会计估计的合理性（可以采用验证法、经验法、同行比较法等）。
②先让客户介绍报告期内会计估计变更情况，获取会计估计变更的相关资料，审查其变更的合规性，判断其变更理由是否充分，变更依据是否切实。关注是否存在滥用会计估计变更，会计估计的变更对公司财务报表影响程度，以及会计估计变更的披露是否恰当。
５、债务重组(索引号Z19)
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
对公司债务重组事项进行专项审计的底稿，确定债务重组交易是否合法，其相应会计处理、披露是否准确、充分。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①首先让客户介绍报告期内是否发生债务重组事项，随后查阅有关股东大会、董事会或者管理当局的会议记录等，查明报告期内发生的债务重组事项。
②检查与债务重组有关的所有协议文本资料（包括协议、合同、批文、法院裁决文书、审计报告、评估报告等），了解债务重组方式与具体内容，检查交易的合法性及金额正确性等。 ③检查债务重组相关会计处理是否正确，关注债务重组中的或有支出。
④详细了解债务重组模式，操作步骤，关注相关税费是否按照有关规定足额缴纳，免税部分批文是否完备。
⑤关注相关债务重组休息披露的恰当性。
６、非货币性交易（索引号Z20）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
非货币性交易专项审计底稿，确定非货币性交易是否合法，会计处理是否正确，披露是否恰当。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①首先了解报告期内公司是否发生非货币性交易事项。
②取得与非货币性交易相关的协议、合同，审核交易的合法性。若涉及资产按规定须经审计、评估的，还应索取并检查审计报告、评估报告及评估确认文件等。
③检查非货币性交易的会计处理是否正确，披露是否恰当。
④关注非货币性交易中所涉各项税金是否按规定足额缴纳，其会计处理是否恰当。 ７、现金流量表（索引号Z22）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
现金流量表的专项审计底稿，确定现金流量表类别划分是否恰当，其内容、性质和数额是否正确、合理、完整，确定现金流量表有关项目数据与其他报表附注勾稽关系是否正确。 （２）编制该底稿时候需要注意事项：
①在各科目的实质性测试底稿中注意收集现金流量表编制的基础数据，并注意审计调整分录对基础数据的调整。
②注意现金流量表列别划分是否正确，现金及现金等价物的界定是否正确。
③注意现金流量表基础数据与会计报表及附注核对相符，相关数据之间的勾稽关系正确。 ④注意获取合并报表范围内公司内部之间的现金流量数据，关注其是否已在合并报表中抵销。
⑤关注类似存款质押而剔除现金、现金流量表某些项目出现负数、合并报表范围变动而增减的现金流量等特殊事项的处理是否正确。
８、合并会计报表、集团内部股权关系网络图、合并范围确认统计表、合并抵销分录及复核、纳入合并的个别会计报表、合并试算平衡表、合并报表附注汇总审核（索引号Z21-1至Z21-6） （１）底稿主要内容、编制目的介绍：
合并报表的工作底稿，其包括合并报表范围内公司的股权结构图、合并范围确认、合并报表基础资料、合并抵销分录等合并过程。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①审查合并会计报表的范围及其变动是否符合有关规定，特别关注不到50%比例而纳入合并范围，或者超过50%而未纳入合并范围，要注意收集其相关的合同、章程、股东会、董事会等决议，取证其合并范围确认依据。
②检查合并报表基础是否夯实，若采用未经我所审计的个别报表，可以在分析复核基础上采用“致其他注册会计师审计问卷”形式对此会计报表进行复核。并且关注母子公司会计政策是否一致，是否需要作统一性调整。
③将各子公司的内部往来、内部关联交易、内部现金流量等数据进行汇总核对，并进行抵销会计处理。
④在合并报表抵销分录基础上，对合并报表附注进行抵销处理。关注合并报表基本勾稽关系是否正确。
⑤“致其他注册会计师审计问卷”要由审计人员亲自收发，并且可以在事务所通用的问卷基础上，补充有针对性的提问、问卷形式可以电话、网络、信函、面谈等多种方式结合。 ９、关联方及其交易（索引号Z23）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
被审计单位对关联方及其交易的声明底稿，即客户所提供的关联方关系、关联方交易情况的底稿。审计人员在客户提供资料基础上，加以复核，确认关联交易的真实性、合理性及其披露的恰当性。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①建议有关关联方情况的调查表由审计人员与公司相关人员互动完成，而不是简单的直接让客户填列，通过沟通掌握关联方关系图、关联交易事项资料及金额等，并且可以有针对性的在实质性审计中对此进行复核。
②获取关联交易事项相关的协议文本资料，可以借助律师工作确认关联方关系，审查交易的真实性。
③审核关联交易的合理性，关注关联交易利润对公司财务报表的影响程度，关注是否存在有显失公允的关联交易价格及其会计处理是否正确。
④关联交易审计时候，注意对所有相关证据的查验，包括不限于资金流向、关联交易审批程序的合规性等。
⑤必须取得客户的关联方及其交易声明书，即客户所提供并经审计人员确认的关联交易清单要请客户加盖公章。
１０、或有事项、期后事项、承诺事项、管理当局声明书（索引号Z24、25、26、30） （１）底稿主要内容、编制目的介绍：
该系列底稿既是客户对接受审计而作出的系列声明、承诺，也是审计人员对或有事项、期后事项、承诺事项的调查底稿。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①建议该部分底稿由审计双方互动完成，通过沟通保障内容完整、表述正确，通过沟通保证某些细节不被疏忽。
②建议该部分声明、承诺的表述要规范，内容填写完整，“有、无、不适合”等意思要表述到位，杜绝空白、或者简单模棱两可的回答。
③客户管理当局声明书要加盖骑缝章。
④所有声明、承诺的签章要齐全，公章、法人代表、财务总监、总经理、董事会秘书、填表人等签名缺一不可，而且最好是亲笔签名，而不是简单的图章印。
⑤审核客户所作声明、承诺内容的真实性，收集相关证据，进行互相核对，确认是否有遗漏、虚假信息。并要求客户对所提供资料加盖公章。
⑥可以根据被审计单位具体情况，或者出于强调角度出发，自行设计部分声明、承诺类底稿，明确客户的会计责任。
⑦客户声明书的签署日期必须是审计报告日，要关注声明内容的时间范围涵盖性，特别是涉及审计资料完整性的声明。
１１、股东大会、董事会相关会议记录（索引号Z28）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
股东大会、董事会、管理当局会议记要清单及其复印件，包括会议时间、会议名称、主要决议内容等。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①关注会议时间的前后逻辑性合理，会议名称、序号的顺序连贯性。
②建议对会议、文件主要内容作简单描述，以纲要形式列示清单，便于查阅，相关资料、索引等要标注清晰。
③所收集的清单、资料复印件需请公司加盖公章。
④项目经理查验该部分清单及其复印件之后，需将相关会计事项告知其他审计人员，便于在其他实质性审计中不遗漏重大事项的查验。
１２、与客户交换意见书（索引号Z29）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
审计结束，与客户进行沟通、交换审计意见的记录底稿。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①交换的意见包括但不限于调整事项、未调整事项须请客户自行调整、会计核算建议、内控管理建议等。
②该底稿必须取得客户同意之后的签名盖章。
１３、律师询证函及律师复函或法律意见书（索引号Z31）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
就某些会计事项（如或有负债调查、关联方关系等）向律师所作的询证函，以及某些特定的法律意见书。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①律师询证函需要注册会计师亲函亲收。
②对律师所提供的某些或有负债信息等，要注意收集法院诉讼资料等，关注其真实性、相关性等，必要时候可以再次聘请其他律师专家对疑难杂症进行会诊。
１４、持续经营（索引号Z27）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
了解公司持续经营能力的工作底稿，系一调查类工作底稿。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①从有关财务数据、经营环境、偿债能力、市场情况等各方面了解公司的持续经营能力。 ②一旦发现公司的持续经营能力出现问题，请关注集团公司是否有进一步支持能力、支持力度等，并且关注财务报表编报基础是否发生变化。
（五）总结及审计报告阶段
１、审计工作小结－审计工作小结及其附表（索引号Z7、Z7-1、Z7-2）
（１）底稿主要内容、编制目的介绍：
由项目经理根据审计情况编制，汇报最终审计的执行情况：包括审计参与人员、具体审计执行时间、各项目审计策略执行情况、审计工作完成情况对照以及审计中重大事项处理方法、对计划、内控和审计中发现问题及其处理情况的归纳总结。该底稿旨在归纳审计工作执行情况，项目小组通过编制小结底稿自查审计程序执行是否到位，自查是否遗漏、疏忽重大审计事项，也利于事务所复核人员了解、掌握实际审计情况。
（２）编制该底稿时候需要注意事项：
①审计中重大事项的处理方法的小结要描述简明扼要，事实描述清晰，审计取证、审计判断过程介绍完整，审计结论明确。
②提请部门经理、主任室关注事项要注明“有”还是“无”，不能够空白不填写。
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