银行业“营改增”渐行渐近
&&& “营改增”是我国深化财税体制改革的重头戏，也是促进稳增长、调结构的关键点。日，财政部部长就“财政工作和财税改革”答记者问时表示，2015年是全面实施“营改增”改革的收官之年。这意味着，“营改增”难点之一的“营改增”已经进入倒计时。作为牵一发而动全身的改革，业“营改增”不仅直接影响银行的税负水平、经营业绩、管理模式和业务流程，也给银行如何有效应对带来了挑战。
　　一、银行业“营改增”改革的意义和难点
　　银行业“营改增”具有重要的现实意义。银行改征增值税，实现收入价税分离，满足下游实体企业抵扣进项税金的需要，有利于提升金融业服务实体经济的能力。同时，下游实体企业由于抵扣进项税金而减轻经营成本，有利于反向改善银行信贷环境，促进经济平稳增长。
　　然而，由于行业本身的特殊性和繁杂性，银行业如何适用并征收增值税面临着许多现实的难题：一是应税范围难界定。大量隐性服务难以确定增值额，增值税税基难以准确划分。二是征税方法难统一。银行业务种类繁多，盈利模式多样，难以采用统一的征税方法。三是增值金额难计算。存贷业务收取的利息不仅包含银行创造的增加值，还包括贷款的资金成本，以及对违约风险和通货膨胀的补偿，增值额的计算困难。四是进项税额难抵扣。个人客户是银行服务的主要客户，但他们无法提供增值税专用发票，从而银行进项抵扣困难。五是征缴难操作。必须设计出更加简易的增值税发票开具方式，才能满足银行海量增值税征缴的要求。
　　从国际实践来看，银行业征收增值税缺乏完美的操作方案。欧盟采取基本免税法，对绝大部分金融服务免征增值税，仅对容易确定增值额的显性服务征税，避免了增值额确定的难题，但是免税的金融服务项目无法抵扣，导致增值税链条断裂。、新加坡实行固定比例抵扣法，允许金融机构按照一定的比例抵扣购进的进项税额，一定程度上缓解了重复征税的矛盾，但是进项税额在免税服务和应税服务之间的分摊造成征管上的复杂性。、新西兰实行零税率法，对金融中介服务和隐性服务实行零税率，对显性服务仍然按照增值税的普遍规定征税并抵扣，消除了重复征税问题，但对国家的财政收入带来较大冲击，也增加了税务部门监管的难度。
　　二、银行业“营改增”对商业银行的影响
　　特殊的财税金融环境决定了我国银行业“营改增”方案不能简单复制国际增值税征收模式。虽然目前具体方案尚未正式出台，但是改革导向已经越来越清晰。“营改增”初期可能采取简易计税方法，长期来看一般计税法是大势所趋。无论最终方案如何选择，作为一项事关长远的改革，“营改增”将给商业银行带来重大而深远的影响，需要引起高度重视。
　　一是税负成本视具体征税方案而定。以2013年年报数据为基础，对2013年税负水平和经营成果测算的结果显示：在维持原有征税范围的前提下，假设采用简易计税方法，在税率3%的条件下，流转税税负成本降低40%；假定采用一般计税方法，在税率6%的条件下，银行税负水平略有上浮；在税率11%的条件下，银行税负水平上升约80%。主要是在现行增值税管理模式下，存款利息支出无法抵扣、职工薪酬和福利、存量固定资产和不动产以及小规模纳税人提供的服务无法抵扣。
　　二是影响商业银行的财务收支。“营改增”后，大型商业银行总行和一级分行需要成立税务管理团队，二级分行需要配备专职税务管理人员，基层经营网点也需要处理增值税发票，银行业涉税人员费用将大幅增加。税控机具、发票管理成本和日常涉税运营成本也将同步增加，这些都将增加银行的业务及管理费用，带来营业成本的增加。另一方面，受增值税价税分离的影响，银行业账面营业收入将有所降低。预计营业利润将会有所下降，NIM、净利差、贷款收息率、成本收入比等财务指标也将发生变化。此外，“营改增”后，收入、成本费用等财务报表项目按照不含税金额进行披露，相应数据口径需进行调整，财务报表披露的项目及金额将发生变化。
　　三是影响商业银行的管理模式。客户管理方面，一般纳税人允许抵扣进项税金，小规模纳税人和个人不允许抵扣进项税金。因此采集客户信息时应增加客户纳税类别信息，并进行持续跟踪，以满足客户需要。定价管理方面，合同中应明确收取的费用是否为含税价格，报价方式应变更为价款和税款分别报价的方式。并根据客户能否抵扣进项税金的不同特点，适度调整定价策略。产品管理方面，不同产品适用不同税率，抵扣范围也各不相同，应合理摆布产品比重。例如，赠送客户礼品视同销售缴纳增值税，赠送客户积分将免征增值税。合同管理方面，需要按照增值税要求对与客户、交易对手、合作机构、供应商之间的文本进行修订，明确服务报价及增值税发票开具方式，涉外业务文本应明确增值税代扣代缴义务。
　　四是对商业银行完善业务流程提出更高要求。增值税纳税人的税务管理比营业税纳税人复杂，增值税发票的开具对银行的业务流程也提出了新要求。会计核算方面，需要增设销项税额、进项税额、未交税金、已交税金、进项税额转出等科目，修订各应税业务的核算办法，补充信息系统中增值税核算参数和模板。运营管理方面，增值税“以票控税”，增值税专用发票与现金同等重要，外部监管十分严格。需要将发票纳入重要空白凭证管理，并建立发票开具复核制度，以降低错开发票的操作风险和虚开发票的道德风险。税务管理方面，需要建立增值税进项税发票获取、移交、认证、抵扣、报账、退回的全流程管理机制，确保发票及时认证抵扣，降低营业成本。
　　三、商业银行应对策略建议
　　商业银行应该审时度势、转变思路，将“营改增”带来的挑战转变为实施经营转型的机遇，发掘专业化细分的潜力和升级转型的动力，尽快渡过“营改增”后的阵痛期。
　　一是跟踪政策动向。紧随“营改增”改革政策导向，加强与税务主管部门的沟通，积极争取优惠措施。建议商业银行联合向税务机关申请全国汇总缴纳增值税，避免进项抵扣不均衡增加税负成本。积极争取将金融机构往来、金融商品转让、购买金融商品等业务纳入增值税非应税范围，争取对银行创新业务实行零税率、对关系到国际竞争力的涉外业务给予零税率等优惠措施，以加强金融创新、提升整体竞争力水平，鼓励金融业实施“走出去”的国家战略。
　　二是加强税收筹划。调整经营战略，不断向可以享受政策优惠或增值税率较低的业务转型，实施集团内部的增值税纳税筹划，采取措施确保增值税进项税额及时、充分抵扣，扩大进项税抵扣范围，总体降低纳税成本。增强议价能力，在计算EVA时将不能抵扣的增值税进项税还原到产品成本中。完善自身定价机制，不仅是“营改增”实现税负转嫁的需要，也是利率市场化改革进程中商业银行必须攻克的课题。
　　三是优化采购管理。加强供应商管理，在集中采购流程中选择能够开具专用发票的供应商，规定发票送抵时限，满足采购成本最优的需要。加强合同管理，明确报价是含税价格还是不含税价格，根据客户的纳税人类别，明确增值税发票开具要求，尽早获得进项税抵扣，满足规避法律纠纷的需要。加强发票管理，应开具而没有为开具增值税专用发票的，按照税金扣减服务费用，及时跟踪交易对手发票开具时点，获得税金抵扣效益，满足我行税金抵扣的需要。
　　四是做好充分准备。根据业务管理需要，制定和修订相应制度办法。根据增值税的披露和纳税申报要求改造信息系统，在财务核算报告系统中增加增值税相关科目，在客户信息系统中增设纳税人类别标识，在定价系统中分类列示价款信息与税款信息。加强培训宣传，开展税务培训，普及增值税基础知识和法律风险，并对投资者和客户做好“营改增”宣传解释工作。
（责任编辑：HF006）
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“营改增”对银行业的影响及对策
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营改增对商业银行的影响及对策
从《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（以下简称《通知》）公布至5月1日金融业营改增正式启动以来，商业银行搭上增值税改革的末班车。在许多业内人士看来，营改增或为商业银行增加一定的税费负担，但作为增值税链条中的重要一环，银行业完成营改增的转变亦是大势所趋。在此背景下，业界普遍担心的问题是银行增加的税负是否会转嫁到客户或企业身上？是否有新的议价模式可以实现银企双赢？银行业如何实现转型升级使其更好地为实体经济服务？
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交通银行江西省分行 江西南昌330033
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“营改增”对商业银行的影响及对策分析
【摘要】：正自从2012年1月"营改增"在我国上海交通运输企业以及部分现代服务性行业进行试行以来,"营改增"已经取得了不小的成果。"营改增"的实施,对完善我国的税制改革、促进国内经济发展有着重要的意义。本文结合"营改增"实施背景,对日在全国实行"营改增"后,重点探讨研究"营改增"对商业银行的影响,同时结合商业银行的现状提出相关建议。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F812.42;F832.33【正文快照】：
自从2012年1月“营改增”在我国上海交通运输企业以及部分现代服务性行业进行试行以来,“营改增”已经取得了不小的成果。“营改增”的实施,对完善我国的税制改革、促进国内经济发展有着重要的意义。本文结合“营改增”实施背景,对日在全国实行“营改增”后,重点探
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