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（毕业论文） 会计学专业 论银行贷款损失准备的计提.doc14页
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二 ○ 一二 届 毕 业 论 文
××××××××××××××××××
院：经济与管理学院
业：会计学
指导教师：
论银行贷款损失准备的计提
本文通过对现在商业银行放贷业务的综述，分析了其对商业银行的重要意义，特别是在当期世界金融危机的情况下，我国采取的宏观政策对我国商业银行放贷业务的影响，并叙述了目前放贷业务的现状及风险管理。然后再叙述我国商业银行贷款损失准备的核算，介绍了提取贷款损失准备的重要性、有关制度规定的演变以及现行规定，着重论述了我国商业银行贷款减值准备的会计处理，再讨论目前计提贷款损失准备存在的一些问题，最后针对上述问题提出改进的建议。
关键词：商业银行，放贷业务，贷款损失准备，计提
1.1研究背景
对于当前世界范围内的绝大多数商业银行而言，贷款业务依旧是商业银行最主要的资产业务，贷款利息收入则是银行营业收入中最重要的收入来源，即使是极少数以中间业务为主营业务的商业银行，其贷款业务和贷款利息收入也依旧是其资产业务的重要部分和其收入的重要来源。
商业银行的贷款业务，通常会面临着较多的风险。虽然商业银行在发放每一笔贷款之前有着严密的贷前审查程序，但为了应对不可预见的可能发生的损失，避免陷入经营困境或出现破产状况，商业银行需要在估计风险和损失的基础上，合理地提取资产损失准备金。对贷款计提损失准备用来抵御风险已经成为一种国际惯例。如果银行提取的损失准备金不能完全覆盖风险或损失，一旦损失形成，就会降低银行的获利能力。在损失不大的情况下，对利润的影响效果可能不显著，但是，如果缺口因为累积效
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15:07:29 本文行家：
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 一、借贷记账法的概念 &&&&&&& &借贷记账法是根据“资产=负债+所有者权益”的等式平衡原理，以“借”和“贷”两个字作为记账符号的一种复式记账方法，用天平图如下：[略] 资&产==&负债&+&&所有者权益 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 二、借贷记账法的产生与发展 &&&&&&&& 根据国内外会计学专家的考证，借贷记账法产生约于13世纪初的1211年意大利的佛罗伦斯银行。它从单式记账演变到复式记账共经历了280余年的时间，其间经过了“佛罗伦斯式”、“热那亚式”和“威尼斯式”[2]几个重大发展阶段。在佛罗伦斯阶段主要记录了“人欠我”、“我欠人”的债权债务借贷关系。例如“人欠我”属于债权“应收账款”范畴，张三借钱500元，学报还我款200元。 &&&&&&&&借主方“人欠我”或“其他应收账款—张三'' 表示“人欠我” 再如：“我欠人”属于债务“应付账款”范畴，李四贷钱于我800元，我还款600元。 &&&&&&&“我欠人”或''其他应付账款—李四''&&&贷主方 &&&&&&&& 在“热那亚式”阶段由一般的债权债务核算到资产，负债范畴的核算，在“威那尼斯式”阶段再由一般的资产，负债核算范畴演变发展到损益核算范畴，&&&&&&& 在1494年意大利数学家卢卡斯.巴却里著作《算术、几何与比例概要》[2]—书的《计划与记录要论》论题中，比较系统地介绍了“威尼斯簿记法”，并从数学原理在理论上加以概括，这就是借贷复式记账法形成的重要标志，&&&&&&&& 1581年威尼斯“会计学院”的设立，表明会计已作为一门学科在学校里传授。&&&&&&&& 嗣后，借贷复式记账法相继传至德、法、英、美、日等国，在清末民国初年由日本传播而来，&&&&&&& 但是由于当时条件有限，所以发展速度较慢，只是在沿海一带工业较发达的地区。&&&&&& 我国会计大师潘序伦先生就是推行借贷复式记账法的杰出代表，&&&&&& 广泛使用借贷记账法是在全国解放后，&&&&& 尔后受历史原因停用此法现又恢复此法。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 三、借贷记账法建立的理论依据 &&&&&&&& 西方会计学者是采用平衡理论，即“资产=负债+资本”会计方程式来建立起借贷记账法，而我国《企业会计准则》是采用“资产=负债+所有者权益”的等式平衡原理来建立起借贷复式记账法。“资产”是企业拥有或控制的能以货币来计量的经济资源；它包括各种财产、债权和权益。&&&&&&& 对资产的理解还可以从四个方面看：其一，资产是一种经济资源；其二，资产应当以货币来计量；其三，资产应当为企业所拥有或控制；其四，资产包括各种财产，债权和其他权利。&&&&&&& “负债”是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。还可以从借贷的角度来反映资产、负债的含意：“借”就是指借主的增加。贷主的减少；“贷”就是贷主的增加，借主的减少。&&&&&&& “所有者权益”作为一个会计术语，在中国会计制度中首次出现。“所有者”是指企业投资者，是对筹集资金的来龙而言。&&&&&&& “权益”包括投资者出资的本钱以及投资后而形成的公积金与未分配利润等。 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 四、借贷记账法下的账户分类与账户结构 &&&&&& 新会计制度将商品流通企业的会计账户分为四类： 一是资产类；二是负债类；三是所有者权益类；四是损益类。 其账户结构如下：&&&&&&&& 资产类账户借方表示①资产类增加&,资产类账户贷方表示&②资产类减少,&&余额：一般在借方.&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&负债类账户&借方表示&④负债类减少&,负债类账户贷方表示&③负债类增加,&余额：一般在贷方.&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 所有者权益类账户&借方表示&&⑥所有者权益减少,所有者权益账户贷方表示&⑤所有者权益增加,&余额：一般在贷方.&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&损益类账户&借方表示&&⑦费用类增加&,损益类账户贷方表示&⑧费用类减少,费用类账户期末无余额.&&&&&&&同时,损益类账户借方表示&&⑩收入及利润减少,损益类账户贷方表示&&⑨收入及利润增加,&&&&期末收入类无余额&&&&&&&&&通过以上账户记录归纳如下：<font color=#、资产增加记借方，资产减少记贷方。<font color=#、负债增加记贷方，负债减少记借方。<font color=#、所有者权益增加记贷方，所有者权益减少记借方。<font color=#、费用增加记借方，费用减少记贷方。<font color=#、收入利润增加记贷方，收入及利润减少记借方。 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 五、借贷记账法的记账规则 借贷记账法以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则，这一规则是从“资产=负债+所有者权益”会计方程式作为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，从资金变化的规律性[3]所归纳出来的。 （一）资金进入企业，引起资产总额和负债所有者权益总额同时同数额增加，使企业的资金总额增加。&&&&&&&&& 例1、企业收到国家投入资金100万元，存入银行。这笔业务一方面使资产类“银行存款”增加，借记“银行存款”账户，另一方面使所有者权益类“实收资本”增加，贷记“实收资本”账户。 &&&&&&&& 例2、购进外企业商品20万元，账款未付，这笔业务一方面使资产类“库存商品”增加，借记“库存商品”账户，另一方面使负债类“应付账款”增加，贷记“应付账款”账户。 （二）资金退出企业，引起资产总额和负债及所有者权益同时同数额减少，使企业的资金总额减少。&&&&&&&& 例3、以银行存款偿还前欠外企业账款10万元。这笔业务一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户，而另一方面使负债类“应付账款”减少，借记“应付账款”账户。& &&&&&&&& 例4、国家抽走投入资金5万元，以银行存款支付，这笔业务一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户，另一方面使所有者权益类“实收资本”减少，借记“实收资本”账户。 （三）资产类内部相互转化，引起一项资产形态增加，而另一项资产形态减少，企业资金总额不变。&&&&&&& 例5、购进固定资产价值30万元，包装物5万元，低值易耗品5万元，这三笔支出均以银行存款支付。从这笔业务看，一方面使资产类“固定资产”、“包装物”、“低值易耗品”账户增加，借记“固定资产”、“包装物”、“低值易耗品”账户，另一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户 &&&&&&&& 例6、以银行存款购进商品20万元，货以入库。这笔业务方面一方面使资产类“库存商品”增加，借记“库存商品”账户，而另一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户 （四）负债及所有者权益类内部相互转化，引起一项负债及所有者权益增加，而另一项负债及所有者权益类减少，企业资金总额不变。&&&&&&&& 例7、向银行取得短期借款5万元。归还前欠应付账款。这笔业务一方面使负债及所有者权益类“短期借款”增加，贷记“短期借款”账户。而另一方面使负债及所有者权益“应付账款”减少，借记“应付账款”账户。 &&&&&&&& 例8、按税后利润的一定比例提取盈余公积3万元，这笔业务一方面使负债及所有者权益类“利润分配”增加，借记“利润分配”账户，而另一方面使负债及所有者权益类“盈余公积”增加，贷记“盈余公积”账户。 &&&&&&&& 从上述4种类型8经济业务可以用天平图示列出，任何一项经济业务的发生，不论引起资产与负债及所有者权益发生怎样的变动，资产与负债及所有者权益总额之间始终保持着平衡关系。 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&六.借贷记账法的试算平衡 &&&&&&&& 采用借贷记账法，无论从账户的发生额还是期初期末余额看，均能实现自动平衡。[4] （一）期初余额：期初各类账户借方余额=期初各类账户贷方余额 （二）发生额：资产类账户借方发生额=负债及所有者权益类账户贷方发生额 （三）期末余额：期末各类账户借方余额=期末各类账户贷方余额 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 七、会计分录与账户的对应关系 &&&&&&&& 依照经济业务的繁简程度不同会计分录可分为“一借一贷”、“一借多贷”、多借一贷”相对应的账户分录，新会计制度规定允许出现“多借多贷”的会计分录。
参考资料：
[1] 财政部.商品流通企业会计制度[M].武汉：湖北财政厅，.
[2] 湖北财经学院会计原理编写组.会计学原理[M].武汉：湖北财经学院，1982.5.
[3] 高等财经院校会计教材编写组.会计原理[M].北京：中国财政经济出版社，1979.12.（第2版）30.
[4] 蔡咏等.会计原理[M].厦门：复旦大学出版社，1989.42.
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1976年毕业于财贸学校会计专业；1988年毕业于财金学院会计专业；1991年毕业于中南财经大学会计专业。1968年7月至1981年6月先后在银行和工厂任会计,1981年7月至今在湖北职业技术学院担任财务会计教学。共承担基础会计.财务会计.成本会计.菅理会计..预箅会计.工程会计.财务管理.审计实务,招标投标与合同管理教学合计215个教学班次,合计教授13545人次,合计完成教学任务16668学时。1987年评为会计学讲师职称，1997年评为会计学高级讲师，2000年转评会计学副教授，日任会计学教授.自1984年以来至今共发表学术论文289篇，被《中国期 ...
1444篇文章办助学贷款被骗？注意，新型网络诈骗手段来袭！
【摘要】随着科技的日渐发达，各种诈骗手段也层出不穷，目前其触角已经延伸到大学生的助学贷款，大学生小吴就让所谓的“辅导员”给骗了。
马上升入大二的小吴最近有些烦恼，由于家庭条件不好，一想到下学期开学又要交数千元的学费，便发起愁来。正在一筹莫展之际，小吴的手机响了起来，是一个固定电话号码，从号段看，就是小吴大学所在地的。
“是小吴吗？我是辅导员王老师啊。”对方表示，小吴的前任辅导员调离了，他是新上任的，现在来了解学生情况。听他这么说，小吴没再怀疑，介绍了一下自己的情况，同时说出了自己正为学费发愁的事。
见风使舵的王老师当即表示，自己正在学校加班进行下一学年的工作，考虑到小吴家庭条件不太好，而且上学期期末考试成绩也不错，决定将其列入下一年的助学贷款名单，并承诺会尽快办好，等待其他人联系小吴助学金事宜。
没过几天，小吴又接到了一个自称是学校“会计”的电话。“会计”说，小吴的助学贷款已经办下来了，他马上要将钱打到小吴的银行卡内。不过，这需要小吴到自助取款机上进行操作。激动的小吴马上按照“会计”指示去了银行。在ATM机上，她根据“会计”要求进入了英文界面，然后一步步进行操作，在输入了“验证码”980后，“会计”说打款成功了，随后就挂断了电话。
紧接着，小吴便在ATM机上查询自己的银行卡账户余额，结果却让她大吃一惊。所谓的助学贷款不仅没有到账，自己卡上的980元钱也不见了。
这时，小吴仔细回忆才发现，输入的验证码是“980”，而自己的余额也正是980元。这也太巧合了吧？意识到上当后，小吴立即向警方报案，目前警方已立案侦查。
警方表示，这是新型电信网络诈骗手段，侵害对象以贫困学生或其家长为主。不法分子往往团伙作案，团伙成员分工不同，通常需要由假冒教育工作人员、转账者、取款者三人组成。成员间配合默契，分工明确。他们先冒充教育部门工作人员电话联系受害人，告知受害人可以帮助其办理助学贷款或是其助学金已到账，要求受害人联系具体办理事宜，逐步诱骗受害人在银行ATM机上按照其指示操作，转走受害人银行卡内的现金。
在此，聚高校小编温馨提醒您，接到此类电话应首先甄别真假，可联系学校相熟的同学、老师进行核实，也可报警求助，千万不要随意相信操作流程太过于简单的所谓。
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借和贷只是一种平衡关系，就像讲故事一样，不过会计讲的故事是用分录写成的。你可以理解成向自己贷款，那么自己的股本增加，就是贷给企业资金，这些资金都是借的。只是向谁借的问题。如果借给了自己就记入权益类科目，如果是向别人介的就记负责类科目。无论如何，企业所有资本都是向贷方去借来的。因为所有资本都是借来的，所以增加了都记在借方。而因为是向自己或债权人索取，所以就是负债和所有者权益增加要贷记。每当资产增加，必是增加了负债或所有者权益。
借增贷减。有借必有贷，借贷必相等
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