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2014会计继续教育课程（1）：企业会计实务模拟实训（手工操作）
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模拟企业资料及期初建账（一）
　　一、怎么能走上会计岗位
　　其实，最难的就是怎么能得到第一次会计工作机会！即我们常说的“万事开头难”！
　　通过这套实操课程的认真学习，希望大家第一次去应聘时腰板能硬一些！能轻松闯过第一关！
　　我们首先以手工方式从建账到做凭证、登账簿、编报表、整理归档做一遍，然后再以用友财务软件给大家演示讲解一遍。学完后，不管是手工账还是软件记账，我们都能应对！
　　另外，有个建议，大家最好开始先做一段儿时间手工账，这样能真正理解账务处理程序。因为，财务软件除了开始的初始化比较麻烦、复杂（当然买软件时，软件公司帮助做），平时基本只需我们输入记账凭证，其他转账、记账、结账、出报表等工作点了鼠标后几秒钟就自动处理完了。
　　二、会计岗位有哪些
　　根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。
　　会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。通常，在小型企业中，“一岗一人”、“一人多岗”的现象较多；而在大中型企业中，“一岗多人”的现象较多、较普遍。
　　实际工作中，根据每个企业具体规模、管理要求等不同，设置会计岗位：出纳、库管、会计（可总可分：成本会计、往来会计、报税会计……）、会计主管、财务经理等。
　　三、工作中都需要我们做哪些具体的事情、怎么做——分情况
　　1.给小企业代理记账（包括自己在家或在会计公司）
　　月末或下月初，拿到混在一起的一个月的单据归类整理，把不能用的单据退回，应该有而没有的单据提示客户找到提供→编制记账凭证，且要把原始凭证粘在记账凭证后面（左上对齐）→登记账簿（现金、银行存款日记账、明细账、总账）→编财务报表→报税，甚至年初的工商年检。但两个头儿——填制原始单据和会计资料归档不用管，财产清查不用管。
　　管理（内控）不重要，主要是针对税务等部门的一些强制性工作。
　　2.在企业做专职
　　（1）企业规模很小
　　基本类似代理记账，但还得负责两个头儿——填制原始单据和会计资料归档，及财产清查。此时，管理（内控）也不太重要。
　　（2）大中型企业
　　作为出纳、会计等财务人员每天都要处理相关事务。比如出纳填支票、开发票收据、给员工报销等→编记账凭证→登日记账→现金的账实核对；会计审核出纳做的一些记账凭证，并登记明细账；会计主管审核部分原始单据等。其他的账簿登记、报表编制、报税、资料归档、工商年检等也必须处理。
　　模块一　模拟企业资料及期初建账
　　一、教材及讲解框架
　　1.教材框架
　　全书分为两篇。上篇介绍了模拟实训会计主体的基本情况及会计政策，给出了期初余额、明细科目设置、12月份经济业务（按时间先后发生顺序列示）等核算所需资料，介绍了从建账一直到建档各个工作环节的工作内容及要求并附参考答案以供核对；下篇是经济业务事项中涉及到的原始凭证，及一些空白的记账凭证、专用账页和会计报表。
　　2.讲解框架，分4个模块
　　模块一 模拟企业资料及期初建账
　　模块二 会计业务处理
　　1.采购业务；
　　2.生产与成本核算业务；
　　3.销售业务；
　　4.筹资与投资业务（包括固定资产和无形资产业务）；
　　5.工资业务；
　　6.一般日常业务；
　　7.损益结转及税费计算业务.
　　模块三 期末对账结账及报表编制
　　模块四 会计资料整理归档
　　二、企业概况及会计政策、核算方法（主要自己看）
　　大部分在企业注册成立过程中，即没有账簿信息时就已确定。如企业名称，在第一步的名称预先核准确定；企业地址、法定代表人、注册资本等，企业章程、营业执照、税务登记证中均有体现；固定资产折旧方法等，在办理税务登记证过程中填的税务登记表中也都记录。
　　三、建账
　　（一）企业刚成立建账
　　1.根据企业的规模等，选择适用《企业会计准则》或《企业会计制度》或《小企业会计制度》
　　教材中北京福瑞机械股份有限企业，选用的是《企业会计准则》。
　　2.购买账簿
　　工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的，一般而言，工业企业应设置的账簿有：
　　①现金日记账
　　一般企业只设1本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。
　　②银行存款日记账
　　一般应根据每个银行账号单独设立1本账。如果企业只有1个基本账户，则就设1本银行存款日记账。
　　现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。
　　③总分类账
　　一般企业只设1本总分类账。外形使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。
　　④明细分类账
　　明细分类账要使用活页的，所以不能直接买到现成的。存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；应交增值税的明细账单有账页；其他的基本全用三栏式账页。因此，我们要分别购买这4种账页，根据所需每种格式账页大概页数分别取部分出来，外加明细账封皮及经管人员一览表，再以鞋带系上即可。
　　当然，本数的多少依然是根据单位业务量等情况而不同。业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在1本明细账上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分3本明细账；也可单独就存货、往来各设1本……无固定情况，完全视企业管理需要来设。
　　另外，有些大公司固定资产明细账用卡片账。一般小公司都是和其他资产类合在一起。
模拟企业资料及期初建账（二）
　　3.选科目
　　可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。
　　4.填制账簿内容
　　（1）封皮
　　（2）扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表
　　①单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。
　　②印鉴，即单位公章。
　　③使用账簿页数，在本年度结束（12月31日）据实填写。
　　④经管人员，盖相关人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。
　　⑤粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花，其他账簿均按5元每本贴花。
　　另外，如果明细账分若干本的话，还需在经管人员一览表中填列账簿名称。
　　（3）总分类账的账户目录
　　总分类账外形采用订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于所有账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。如“库存现金”用第1、2页，“银行存款”用第3、4、5、6页，根据单位具体情况设置。并要把科目名称及其页次填在账户目录中。
　　明细分类账由于采用活页式账页，在年底归档前可以增减账页，故不用非常严格的预留账页。
　　现金或银行存款日记账各自登记在一本上，故不存在预留账页的情况。
　　（4）账页（不存在期初余额）
　　现金和银行存款日记账不用对账页特别设置。
　　①总账账页
　　按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。
　　②明细账账页
　　按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章，包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理需要，即费用的分析项目列示，每个企业可以不相同。
　　另外，为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。当然口取纸上也要写出会计科目名称。一般只写一级科目。另外，也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按红、蓝不同颜色区分开。
　　（二）企业成立第二年或以后年度，即年初建账
　　1.应该重新建账的
　　总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，即新的年度开始时都需要重新建账。
　　2.可以不重新建账的
　　有些明细账也可以继续使用，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次；固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查账簿，也都可以跨年度连续使用。
　　3.重新建账的具体做法
　　（1）根据所需购买总账、两本日记账，设置明细账；
　　（2）填制账簿内容
　　①封皮
　　②扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表
　　③总分类账的账户目录
　　④账页
　　以上与企业刚成立一致，只是多一步登记期初余额。不必填制记账凭证，为了衔接，直接将上年该账户的余额，抄入新账户所开第一页的首行，也就是直接“过账”。
　　A）现金日记账和银行存款日记账
　　“日期”栏内，写上“1月1日”或空着；
　　“摘要”栏内写上“上年结转”或“期初余额”或“年初余额”字样；
　　将现金实有数或上年末银行存款账面数填在“余额”栏内。
　　B）非损益类总账和明细账
　　只是比日记账多一项余额方向的列示。即在余额列前要表明“借”或“贷”字。
本帖最后由 baiyu2011 于
16:36 编辑
　　采购是指企业在一定的条件下从供应市场获取产品或服务作为企业资源，以保证企业生产及经营活动正常开展的一项企业经营活动。采购业务中，企业一般需要根据物料需求时间计划，以采购订单的形式向供应方发出需求信息，并安排和跟踪整个物流过程，确保物料按时到达企业，以支持企业的正常运营的过程。
　　一、采购业务概述（法律法规规定）
　　1.采购对象：生产用材料（低值易耗品）、机器设备、办公用品
　　2.采购的实务流程
　　（1）请 购
　　①填写请购单
　　②审批：采购主管、经理、总经理
　　（2）采 购
项目品名 数量 单位价格 总金额 1　　　　　　　　2　　　　　　　　3　　　　　　　　4　　　　　　　　5　　　　　　　　　　总金额RMB:　　供应商名称及联系电话 报价 1　　　　2　　　　3　　　　4　　　　到货时间及付款条件 　　备注　　审批（所有申请）（部门经理）审批（人民币5千元以下）〔总监〕审核 （所有申请）财务经理审批（人民币5千元以上）（总经理）最终审批 （人民币15万元以上）（总裁/首席执行官）总监总裁人力资源部　　（3）交货、整理付款
　　①验货
　　②传递凭证
　　③会计部门应于结账前，办妥付款手续。登记入账。
　　3.结算方式：
　　现金：现金、现金支票
　　转账：支票、商业汇票、银行本票、银行汇票、汇兑（信汇和电汇）、委托收款、托收承付
　　和转账结算相比，现金结算具有如下特点：
　　（1）直接和便利。
　　（2）不安全。
　　（3）不易宏观控制和管理。
　　（4）费用较高。
　　二、采购业务会计处理流程
　　（一）按结算方式划分会计业务处理流程
　　1.现金结算：
　　现金使用范围：个人，结算起点以下
　　2.转账结算
　　银行的转账汇款方式常用的有电汇、票汇、电子银行等。
　　（1）支票
　　支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
　　支票分为普通支票、现金支票、转账支票3种。
　　※支票结算会计业务处理流程
　　①购买支票
　　②支票使用
　　支票的具体填写：
　　A.出票日期（大写）：数字必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。
　　a）月份：
　　b）日期
　　B.收款人：
　　a）现金支票收款人可写为本单位名称
　　b）现金支票收款人可写为收款人个人姓名
　　c）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。
　　C.付款行名称、出票人账号
　　D.人民币（大写）：数字大写；
　　E.人民币小写：最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。
　　F.用途：
　　G.盖章：
　　H.常识
　　【例题】（业务二十三）12月20日，购入铸件，价款190 000元，增值税32 300元，货款以支票付清，材料入库。
　　（2）银行汇票
　　银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。
　　与其他银行结算方式相比，银行汇票结算方式具有如下特点：
　　①适用范围广。
　　②票随人走，钱货两清。
　　③信用度高，安全可靠。
　　④使用灵活，适应性强。
　　⑤结算准确，余款自动退回。
　　※银行汇票结算会计业务处理流程
　　①申请汇票
　　②签发汇票
　　（3）汇兑
　　汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。
　　汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。
　　【例题】（业务二十六）12月20 日，海滨钢铁厂圆钢发票已到，汇付（电汇）海滨钢铁厂圆钢款价款494650元，应缴增值税83650元，材料已入库。
　　（4）银行本票
　　银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结算方式适用于单位和个人在同城范围内（票据交换区域）的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。
　　※本票结算会计业务处理流程
　　①申请本票
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　　付款单位收到银行本票和银行退回的“银行本票申请书”存根联后，财务部门根据“银行本票申请书”存根联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：
　　借：其他货币资金——银行本票
　　　　贷：银行存款
　　对于银行按规定收取的办理银行本票手续费，付款单位应当编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：
　　借：财务费用——银行手续费
　　　　贷：银行存款或现金
　　②本票使用
　　付款单位收到银行签发的银行本票后，即可持银行本票向其他单位购买货物，办理货款结算。付款单位可将银行本票直接交给收款单位，然后根据收款单位的发票账单等有关凭证编制转账凭证，其会计分录（假设不考虑税费）为：
　　借:原材料
　　　　贷：其他货币资金——银行本票
　　如果实际购货金额大于银行本票金额，付款单位可以用支票或现金等补齐不足的款项，同时根据有关凭证按照不足款项编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：
　　借：原材料
　　　　贷：银行存款
　　如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退回多余的款项，付款单位应根据有关凭证，按照退回的多余款项编制银行存款或现金收款凭证，其会计分录为：
　　借：银行存款（或现金）
　　　　贷：其他货币资金——银行本票
　　（5）银行承兑汇票
　　银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。适用于具有真实贸易背景的、有延期付款需求的各类国有企业、民营企业、医疗卫生、机关学校等单位。
　　※银行承兑汇票结算会计业务处理流程
　　1）申请银行承兑汇票
　　客户申请银行承兑汇票材料
　　①银行承兑汇票申请书；
　　②出票人的资格证明文件；
　　③出票人经审计的近三年的财务报表、报告，以及最近一期的财务报表；
　　④董事会决议；
　　⑤注明以银行承兑汇票作为结算方式的真实商品交易或服务合同；
　　⑥出票人到期支付票款的资金来源证明，包括：销售合同、资金计划等；
　　⑦拟采用第三方保证、抵押或质押方式担保的，比照保证、抵押或质押贷款提供相应资料。
　　 银行承兑汇票业务流程：
　　①企业提出银行承兑汇票申请；
　　②业务受理行对申请人的主体资格、资信情况等进行调查评估；
　　③双方签订交易协议；
　　④承兑申请人存入相应比例的保证金；
　　⑤银行向企业签发银行承兑汇票。
　　2）签发银行承兑汇票
　　银行承兑汇票的签发与兑付，大体包括如下步骤：
　　（1）签订交易合同。交易双方经过协商，签订商品交易合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。
　　（2）签发汇票。付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。
　　（3）汇票承兑。付款单位出纳员在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。
　　（4）支付手续费。
付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为：
　　借：财务费用
　　　　贷：银行存款
　　（5）寄交银行承兑汇票。付款单位寄交汇票后，编制转账凭证，其会计分录（不考虑税费）为：
　　借：材料采购或商品采购
　　　　贷：应付票据
　　出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。
　　（6）交存票款。按照银行承兑协议的规定，承兑申请人即付款人应于汇票到期前将票款足额地交存其开户银行（即承兑银行），以便承兑银行于汇票到期日将款项划拨给收款单位或贴现银行。
　　承兑银行按照规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：
　　借：应付票据
　　　　贷：银行存款
　　同时在“应付票据备查簿”上登记到期付款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。
如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，并对不足支付票款每天计收罚息。
　　按照规定，承兑申请人无款支付时，承兑银行将开送一张特种转账传票，在传票的“转账原因”栏中注明“××汇票无款支付转入逾期贷款户”字样并加盖银行业务章；
　　承兑申请单位不足支付时承兑银行将开来两张特种转账传票，在其中一张的“转账原因”栏中注明“××汇票因存款不足，未付部分转入逾期贷款户”，另一张的“转账原因”栏中注明“××汇票已支付部分款项”。
　　付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时，应编制转账凭证，其会计分录为：
　　借：应付票据
　　　　贷：短期借款
　　因不足支付时收到银行特种转账传票时，应根据已付款项作银行存款付款凭证，其会计分录为：
　　借：应付票据
　　　　贷：银行存款
　　根据不足支付部分，作转账凭证，其会计分录为：
　　借：应付票据
　　　　贷：短期借款
　　同时在“应付票据备查簿”中加以记录。
　　对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，其会计分录为：
　　借：营业外支出
　　　　贷：银行存款
　　（6）电子银行
　　根据中国银行业监督管理委员会日施行的《电子银行业务管理办法》中的有关定义，电子银行业务是：商业银行等银行业金融机构利用面向社会公众开放的通讯通道或开放型公众网络，以及银行为特定自助服务设施或客户建立的专用网络，向客户提供的银行服务。电子银行业务主要包括利用计算机和互联网开展的网上银行业务，利用电话等声讯设备和电信网络开展的电话银行业务，利用移动电话和无线网络开展的手机银行业务，以及其他利用电子服务设备和网络、由客户通过自助服务方式完成金融交易的业务，如自助终端、ATM、POS等。电子银行是金融创新与科技创新相结合的产物。
　　（7）银企互联
　　“银企互联”则是指将企业网上银行系统（如“工行财e通”）和企业的财务软件系统或ERP系统（以下统称企业资源规划系统）相联接，企业直接通过财务系统的界面就可享受银行账户信息查询、下载、转账支付三大类服务，并可由客户根据需要自行在其财务系统中定制更多个性化功能。
　　（8）其他结算方式：
　　商业承兑汇票、委托收款、托收承付
　　1）托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。
　　2）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
　　【例题】（业务二十）12月17日，从上海明光钢厂处购买钢板，材料已入库，承付（托收承付）货款及运费共计964400元。
　　（二）按材料入库情况划分会计业务处理流程
　　1.货已到款已付
　　借：原材料等
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款/应付票据等
　　2.货未到款已付
　　借：在途物资
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款/应付票据等
　　3.货已到款未付：月末暂估，下月初冲回
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　4.途中毁损
　　合理损耗：计入存货成本，降低单价
　　非正常损耗：有赔偿的计入“其他应收款”；意外损失先计入“待处理财产损溢”，查明原因后转入营业外支出等。
　　三、实操演练
　　（一）发生短缺
　　（业务二十二）12月17日，从邯郸钢铁厂购角钢，材料入库，承付货款1 103 100元。入库时发现短缺壹吨，已发函通知。
　　（业务四十九）12月30日，邯郸钢铁厂短缺角钢1吨，实际成本930元，经协商邯郸钢厂与速通运输公司各赔偿50%。
　　（二）暂估入账
　　（业务二十四）12月20日，以红字冲销上月估价入账的从海滨钢铁厂购买的圆钢500 000元。
　　1.（业务十四）12月13日，供应部申请，经审批后，出纳到银行办理汇款手续（电汇），预付福宁电机厂**A7电机货款50 000元。
　　2.（业务二十八）12月20日，从邯郸钢铁厂购圆钢，承付（托收承付）价款、运费共计574300元，料未入库。
　　3.（业务二十五）12月20日，长春福宁电机厂A7电机到货，价款62 325元，应缴增值税10 375元，补汇（信汇）尾款22 700元，材料入库。
　　4.（业务二十一）12月17日，向兴胜铝业购入铝圆，签发商业承兑汇票500000元，信汇64270元，材料入库。
　　5.（业务五十三）12月31日，付（支票）享通运输公司包装运输费26850元
生产与成本核算业务
　　一、工作由谁做及怎么做
　　1.现代大中型的生产企业一般都采用自动化管理，运用ERP（企业资源计划的简称）进行成本核算，如库房的领料、人力部门的考勤、车间的产量及废品率等；运用财务软件进行账务处理，输入记账凭证、审核、记账、结账及出报表。
　　在车间专设成本核算员，负责输入、收集及整理与生产产品有关的数据；在财务上专设成本会计，根据ERP系统调出打印的单据、成本核算员及人力部门提供的各种成本汇总表，输入记账凭证，进行账务处理。
　　2.小型的生产企业目前一般还是采用手工处理，岗位设置不是非常明确、细致，可能会在车间的生产工人中指定一个人，负责收集领料单、工时产量记录单等与产品成本有关的单据，待月中或月底送给会计，再由会计编制汇总表→编制记账凭证进行账务处理。
　　二、了解企业的产品
　　只有了解了行业及自己企业的工序（如做服装，裁剪→缝制→熨烫）、生产工艺，及每一个产品的BOM（物料清单），才能真正做好产品的成本核算。
　　三、成本核算的一般程序
　　1.区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。即对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度来确定计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用（产品成本的构成项目）。
　　（1）直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。
　　 其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也要单独设置项目。
　　（2）直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。
　　（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。
　　2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。
　　主要注意类似预付保险费等费用，要按权责发生制摊销。
　　3.将应计入本月产品的各项生产成本，在各种产品之间进行归集和分配，计算出每种产品的成本。
　　如果同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。
　　4.对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
　　企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有以下6种：
　　（1）不计算在产品成本法；
　　（2）在产品按固定成本计价法；
　　（3）在产品按所耗直接材料成本计价法；
　　（4）约当产量比例法；
　　其基本做法是：
　　第一步，计算在产品约当产量
　　在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度）
　　第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）
　　费用分配率（单位成本）＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）/（完工产品产量＋月末在产品约当量 ）
　　第三步，求出完工产品的成本
　　完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率
　　第四步，求出在产品的成本
　　月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本
　　（5）在产品按定额成本计价法；
　　（6）定额比例法。
　　四、举例说明成本核算的一般程序及账务处理
　　（一）现代大中型的生产企业
　　1.电子产品生产——完全自动化，一条生产线上开始并完工大批量、单品种的产品
　　（1）料
　　生产产品领用各种材料的数量、金额，及完工产品的数量、金额从ERP上都能调出。另外，由于每条生产线只生产1种产品，故不存在产品间的分配；而且出成品的时间很短，故也不存在在产品的问题，所有与生产相关的花费均计入完工产品总成本，再除以数量即得单位成本。
　　（2）工
　　财务根据人事部门提供的出勤记录（打卡记录整理）、成本核算员整理的奖金统计表（合格品数量及废品率整理）编制工资表。此表包括费用总额和费用去向两大块儿内容，各自又分以下情况：
　　①费用总额，包括
　　ⅰ）应付给员工的工资（税前工资），含个人负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税等；
　　ⅱ）企业负担的社会保险费、住房公积金。
　　②费用去向，包括
　　ⅰ）计入产品成本的工资：直接工人的工资，直接计入产品的生产成本；分管几个产品的生产经理、主管等管理人员的工资，按产量、工时等一定标准分摊计入各个产品成本。
　　ⅱ）计入期间费用的工资：按部门计入，行政管理人员的工资计入管理费用；专设销售人员的工资计入销售费用。
　　（3）费
　　由于每个车间的几条生产线生产的都是一种产品，所以本车间的水电费、折旧费等费用也不用分摊，可直接计入本产品成本。
　　2.服装生产——半自动化，车间分工序设置，每个车间生产多种产品
　　（二）小型的生产企业
　　工人根据车间主任指示填制领料单领料，一般一式三份：车间留存一份，仓库一份，财务一份。对于多个产品或部门领用材料时，负责成本核算的会计应根据稽核后的领料单，编制本月“领料凭证汇总表”或“耗用材料明细表”，并据此编制记账凭证；对于单独的某种产品或部门，只领用一两种材料时，也可直接根据领料单编制记账凭证，而不编制“领料凭证汇总表”。
　　1.领料
　　（六十）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，编制“一分厂领料凭证汇总表”，并结转一分厂本月领用原材料的成本（以下材料均按全月一次加权平均法计算单价）。
　　（1）根据领料单编制“领料凭证汇总表”；
　　[账表2-1-2]
一分厂　领料凭证汇总表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2009年12月　　　　单位：元
项目　　原材料角钢钢板铝圆圆钢铸件铝板机油棉纱三角带合计生产成本——一分厂——A产品　　23597.2586157.28903.72851510000　　　生产成本——一分厂——B产品　　　　　　2851510000　　　38515管理费用——修理费　　　　　　　　30009004404340合 计　　23597.2586157.28903.757030200003000900440　　经理　李培花　　　　　　　　　稽核　　　　　　　制单
　　（2）根据领料单及“领料凭证汇总表”编制记账凭证（通用或转账）；
　　（3）审核凭证；
　　（4）根据记账凭证、领料单及“领料凭证汇总表”登记明细账（注意记账凭证的记账符号“√”）；
　　作为此题，为了衔接先把12月月初余额、本月增加额填列在相应的账簿中。
　　（5）所有凭证登记完毕后，对账；
　　（6）发现错误更正；
　　（7）无错或更正完毕，结账（年结）。
　　（六十一）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转二分厂本月领用的油漆成本。
　　（六十二）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，编制“三分厂领料凭证汇总表”，并结转三分厂本月领用的原材料成本。
　　（六十三）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转管理部门本月领用的原材料成本。
　　（六十四）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月销售配件领用的包装箱成本。
　　（六十五）12月31日，结转本月各分厂领用低值易耗品成本。
　　（六十六）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月管理部门领用的虎钳成本。
　　2.人工（工资）
　　（十八）12月15日，根据经审批的“工资发放汇总表”发放工资（发放的是11月份的）。转存银行职工储蓄户元，代扣个人所得税合计555元，社会保险费合计29912.30元，住房公积金合计35894.76元。假设，社会保险费个人负担部分按本人当月工资的10%（综合）计算，住房公积金个人负担部分按本人当月工资的12%计算。（下发工资）
　　　　工资发放汇总表　　　　　　　　　　　　　　日
部门职工人数计时工资夜班津贴应发工资扣除个税实发工资社会保险住房公积金小计一分厂生产工人5497200270099900999011988219782577897管理人员378002408040804964.81768.856266.2二分厂生产工人376670018506855068558226150811053459管理人员252001605360536643.21179.2154165.8三分厂生产工人4279632100100631006.31207.562213.8607849.14管理人员250501605210521625.21146.2204043.8销售人员26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政管理人员2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合计186290343878029912329912.335894.7665807.06555　　　经理 李培花　　　　　　　复核 石兵　　　　　制表 韩林
　　　　　　　（附于第18号记账凭证2/2）
　　（1）社会保险费和住房公积金
　　社会保险费和住房公积金的实际计提基数一般应该是上年本人月平均工资（不管是个人负担部分，还是企业负担部分），但很多小企业都是按强制的最低标准给员工上，以减少公司成本费用；计提比例应按各省市的规定执行，目前全国不统一。
　　（2）个税
　　表中个税公式：IF（（J5-2000）&0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）&0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）&0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）&0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）&0,（J5-22000）*0.05），……以此类推
　　其中J5代表“第J列，第5行”（工资）的一个单元格。
工资、薪金所得项目税率表 级数全月应纳税所得额税率%速算扣除法（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375　　工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：
　　每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/ 月，为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。
　　计算公式是：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　例：王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元，则王某当月应纳税所得额=00=6000元。应纳个人所得税税额=5=825元。
　　（五十六）12月31日，按照职工打卡记录编制“工资结算汇总表”，计算并计提应付职工工资、企业负担的各项社会保险费及住房公积金。假设计提基数均为本人当月工资，比例见表中。
　　工资结算汇总表　　　　　　　　　　　2009年12月
部门职工人数计时工资夜班津贴应发工资社会保险费住房公积金总费用养老20%医疗10%失业1%工伤1%小计一分厂生产工人——A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生产工人——B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504管理人员376502407890157878978.978.92524.8946.811361.6二分厂生产工人——A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生产工人——B18344009253532570653533353.3353.311304423950868管理人员254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分厂生产工人——A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生产工人——B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36管理人员252001605360107253653.653.61715.2643.27718.4销售人员26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政管理人员205990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合计186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72　　经理 李培花　　　　　　　复核 石兵　　　　　制表 韩林
　　　　　（附于第56号记账凭证1/1）
　　3.制造费用
　　（五十八）12月31日，根据有关部门提供的水电耗用量，编制“水电费分配表”，计提水电费。假设各分厂及管理部门分别装有水表、电表，均按实际消耗量计算。
　　水电费分配表　　　　　　　2009年12月
部门水费（1元/吨）电费（0.5元/度）合计吨数金额度数金额一分厂800800.00 43002150.00 2950.00 二分厂10001000.00 42802140.00 3140.00 三分厂600600.00 37901895.00 2495.00 管理部门450450.00 42302115.00 2565.00 合计28502850.00 166008300.00 11150.00 　　　经理 李培花　　　　　　复核 石兵　　　　制表 韩林
　　　　　　　　　　（附于第58号记账凭证1/1）
　　4.制造费用转入生产成本
　　（六十七）12月31日，要求编制“各分厂制造费用分配表”，并结转一分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。
　　各分厂制造费用分摊表　　　　　　　2009年12月
部门生产成本（分配率50%）制造费用A产品B产品合计工资折旧费机物料低值易耗品水电费办公费其他一分厂40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分厂17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分厂23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180　　　经理 李培花　　　　　　　复核 石兵　　　　　制表 韩林
　　　　　　　（附于第67-69号记账凭证）
　　（六十八）12月31日，结转二分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。
　　（六十九）12月31日，结转三分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。
　　5.结转完工产品成本
　　（七十）12月31日，要求编制“产品成本计算汇总表”，并分配一分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品192台，在产品720台）。
　　产品成本计算汇总表　　　　　　　　　　2009年12月
部门产品直接材料直接人工制造费用自制半成品合计一分厂（在产品完工程度40%）A产品期初余额
本期增加 72504.00 40835.55 0.00
完工产品（192台） 76158.56 82942.22 0.00
在产品（720台）
B产品期初余额0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 本期增加38515.00 72504.00 40835.55 0.00
小计38515.00 72504.00 40835.55 0.00
完工产品（20台）15406.00 29001.60 16334.22 0.00 60741.82 在产品（75台）23109.00 43502.40 24501.33 0.00 91112.73 二分厂（在产品完工程度50%）A产品期初余额23125.00 25310.81 24188.00 44800.00
本期增加9000.00 50868.00 17201.04
小计32125.00 76178.81 41389.04
完工产品（84台）16062.50 38089.41 20694.52
在产品（168台）16062.50 38089.41 20694.52
B产品期初余额16465.00 22388.53 28330.00
本期增加21000.00 50868.00 17201.04 60741.82
小计37465.00 73256.53 45531.04
完工产品（141台）18732.50 36628.27 22765.52
在产品（282台）18732.50 36628.27 22765.52
三分厂（在产品完工程度40.09%）A产品期初余额990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 本期增加2184.78 7191.36 23100.79
小计3174.78 7893.21 23920.79
完工产品（62台）1269.91 3157.28 9568.32
单位成本20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 在产品（232台）1904.87 4735.93 14352.47
B产品期初余额10928.00 12999.49 15555.00
本期增加 7191.36 23100.79
小计 20190.85 38655.79
完工产品（230台） 8076.34 15462.32
单位成本444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在产品（861台） 12114.51 23193.47
　　　　经理 李培花　　　　　　　复核 石兵　　　　　　　制表 韩林
　　　　　　　　（业务70-75）
　　以直接材料举例说明约当产量法
　　（1）在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度）
　　=720×40%=288（台）
　　（2）费用分配率（单位成本）＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）/（完工产品产量＋月末在产品约当量 ）=/（192+288）=（元）
　　（3）完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率=192×=（元）
　　（4）月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本=-=（元）
　　（七十一）12月31日，分配一分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品20台，在产品75台）。
　　（七十二）12月31日，分配二分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品84台，在产品168台）。
　　（七十三）12月31日，分配二分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品141台，在产品282台）。
　　（七十四）12月31日，结转三分厂完工A产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品62台，在产品232台）。
　　（七十五）结转三分厂完工B产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品230台，在产品861台）。
　　成本核算是企业管理和财务核算中非常重要的内容，也是最复杂的。成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点。每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。
　　一、相关法律、法规
　　（一）会计的收入准则
　　1.销售商品收入的会计处理
　　1）一般销售商品收入的处理（确认收入）
　　借：银行存款
　　　　应收账款（应收的合同或协议价款+应收取的增值税额）
　　　　应收票据
　　　　预收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　确认收入同时需结转成本，但一般在月底一块儿处理（结转成本）：
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　2）商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
　　（1）商业折扣
　　商业折扣，是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额（即净额）确定收入。
　　（2）现金折扣
　　现金折扣，是为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，ｎ/30（10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天）。
　　注意区分两个折扣的算法，商业折扣，如打4折，是只付40%的款项；现金折扣，2/10是指10天内付款会扣除2%的款项，需要付款98%。
　　①我国采用总价法处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。
　　②折扣额是否含税要看交易双方，应在合同中明确。而最终企业应交的增值税是根据税法规定计算的，不受双方交易的影响。
　　（3）销售折让
　　销售折让，是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
　　①一般情况下，已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入；
　　②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
　　3）销售退回
　　销售退回，是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
　　（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；
　　（2）对于一般情况下已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。
　　（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
　　4）特殊销售商品业务的处理
　　（1）代销商品，包括视同买断方式（可以自定价格）和收取手续费方式（不可以自定价格）；
　　①视同买断：
　　进一步分为两种情况：
　　A、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司无论将来销售如何，都不得将商品退回给甲公司。即委托方甲把商品发给受托方乙后，该批商品所包含的风险和报酬就随之转移了，则甲公司在商品发出时就应该确认收入和结转成本。
　　B、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司将来可以将未销售完的商品退回给甲公司。但是在当地卖什么价格，以何种条件销售，都由乙公司决定。这种情况下，委托方甲公司是不能在发出商品时确认收入和结转成本的，只能在收到乙公司将来开具的代销清单时才能确认收入和结转成本。
　　②收取手续费方式：
　　手续费收入是属于受托方的收入。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。因为在收取手续费方式下，受托方未销售完可以退回给委托方，因此发出商品的风险和报酬都是由委托方承担的。所以委托方应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。
　　（2）预收款销售商品
　　预收货款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。
　　企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
　　（3）具有融资性质的分期收款销售商品
　　企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
　　（4）附有销售退回条件的商品销售
　　附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。
　　有权退货是指开始销售的时候，给予购买方一个承诺，即在一定的时间内可以退货。与前面的销售退回的性质是不同的，此处并不是真正的退回，而是预计的销售退回。实质上可以将这项业务理解为试用期，试用期内使用不满意，可以退回。
　　①如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关负债的（一般是指老产品，即已经有相关的历史经验和记录）——通常在发出商品时确认收入。
　　② 如果企业不能合理地确定退货可能性（一般是指新开发的产品）——通常在售出商品的退货期满时确认收入。
　　（5）售后回购
　　售后回购中，由于销售方可以通过一纸回购合同对已销售商品继续实施控制，不满足确认收入的全部条件。所以售后回购形式上属于销售，实质上属于融资行为。相当于销售方向购买方（客户）借款。回购的时间就是借款的期限，回购价和购买价款之间的差额一般认为是借款的利息，销售的产品只是起到抵押的作用。通常情况下，开始收到的款项应确认为负债（其他应付款）处理。
　　（6）售后租回
　　售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品租回的销售方式。售后租回的业务性质与售后回购相同，属于融资活动，一般情况下也是不确认收入的。售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益科目，采用合理的方法进行分摊。
　　（7）以旧换新销售　　
　　以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。以旧换新业务在实际生活中大量存在。比如：洗衣机厂回收旧洗衣机，将新洗衣机销售给客户。新旧洗衣机的差价，就是客户要支付给洗衣机厂的金额。做账时不能以客户支付的差价做为收入，而是销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理，各算各的。
2.提供劳务收入的确认和计量　　1）本年提供劳务，本年完成——一般是在完成劳务的时候确认收入。
　　2）本年提供劳务，跨年度完成
　　比如：安装劳务、培训机构的培训劳务等都是很可能跨年度的劳务。
　　（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入；
　　（2）提供劳务交易的结果不能够可靠估计。
　　①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
　　②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的——应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。
　　③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的——应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
　　3）同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务（混合销售）需要把握一个原则：销售商品和提供劳务尽量分开进行处理；若是无法区分，则是全部作为销售商品处理。
　　另外，签合同或协议时也尽量把销售商品和提供劳务的价款分开列示（如销售设备的同时负责安装工作等）。
　　3.让渡资产使用权收入的确认和计量
　　1）利息收入
　　利息收入要按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
　　2）使用费收入
　　使用费收入严格来讲是按照合同约定确认收入。如果租金等使用费收入一次性收到，不提供后续服务，那么在收款的时候就确认收入；如果一次性收取使用费并提供后续的服务，那么应该在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；如果分次收到使用费收入，那么也要按照分次收款的合同约定确认收入。
　　（二）税法
　　生产企业生产销售货物（有形动产）要缴纳增值税，涉及烟、酒、化妆品等货物还应考虑消费税；商业企业销售货物，汽车修理厂修理汽车也应缴纳增值税；进出口货物还要考虑关税；餐饮业、建筑业等提供服务要缴纳营业税；缴纳增值税、消费税和营业税之一时，还要缴纳城建税和教育费附加；签订合同要缴纳印花税，……所以，还应对《税法》仔细研究。
　　（三）票据法
　　销售中可能会收到各种票据，如最常见的支票，还有银行汇票及银行承兑汇票等。财务须对各种票据的合法性、有效性及完整性进行审核，如票据的日期是否以大写书写，金额的大小写是否一致，背书是否连续，等等。故，还应掌握《票据法》相关内容。
　　（四）合同法
　　财务需对销售部门进行监督、指导，比如监督是否有销售人员做私单等现象；指导销售签合同时应该标明销售方式、款项的结算方式，以与税务问题结合。故，起码应对《合同法》简单了解。
　　二、企业销售方式的类型
　　销售方式可以是多种多样的，每个企业都要从自身特点与市场竞争的实际出发，选择恰当的销售方式。从销售渠道、环节和销售的组织形式来看，销售方式有直销、代销、经销、经纪销售与联营销售等方式。
　　1.直销
　　直销，是工业生产企业自己直接把商品销售给最终的目标市场（即消费者），而无须通过任何中间商的销售方式。
　　直销可以通过自己设立的**店或特许经营连锁**店进行，也可以自己找零售商，设立店中店或专柜直销。直销有利于减少销售环节，降低销售价格，并能及时地反馈市场信息；但也分散了工业企业的精力，增加了工业企业的投入。
　　2.代销
　　代销，是工业生产企业将自己的经营商品委托其他中间商代理销售的方式。一般代销商不承担资金投入和销售风险，只按协议领取代销佣金。
　　3.经销
　　经销，是一种商业企业向工业企业买断产品，开展商业经营的销售方式。
　　4.经纪销售
　　经纪销售，是供货商与销售商利用经纪人或经纪行沟通信息，达成交易的方式。经纪方不直接管理商品，更不承担风险，只是通过为供、销双方牵线搭桥，以收取“佣金”。
　　5.联营销售
　　联营销售，是由两个或两个以上不同经营单位按自愿互利的原则，通过一定的协议或合同，共同投资建立联营机构，联合经营某种销售业务，按投资比例或协议规定的比例分配销售效益。联销各方共同拥有商品的所有权。
　　另外从销售活动的地点与方式结合看，销售可采取：办事处销售、门市（销售中心）销售、人员推销、会议展销、邮购式销售、国际互联网的网上销售、集市销售与流动销售等方式。
　　三、举例说明个别常见销售方式的销售流程
　　1.某医药公司销售中心（包括门市部等）销售方式的流程，主要直接面对众多消费者，一般不用签订合同或协议。商场一般也是这种模式。
　　注意：
　　（1）销售员和收银员或出纳中间是断开的，不直接接触。严格的内控中，销售员不直接收钱。
　　（2）其他销售方式可能收到的是票据，如支票、银行汇票、银行承兑汇票，待提示付款时需要出纳同时填进账单办理转账；另外对方可能以电汇方式直接汇款到我们开户行。
　　2、某轴承公司主要针对外地销售，客户由销售员（业务员）联系，每个客户都签订合同。
　　四、举例说明销售的业务处理
　　（三）12月5日，售给光华设备公司A、B产品，不含税销售额4887500元，增值税830875元，收到光华设备公司银行承兑汇票1张，并在票据备查簿中登记详细信息。出纳经审批后签发940324#转账支票，金额12500元，并在“支票领用簿”上登记详细信息，由银行印签保管人盖章后代垫运杂费，付给享通运输公司。
　　1.增值税
　　（1）什么是增值税
　　（2）发票联次
　　①手写普通发票，一式三联：记账联、发票联和存根联。
　　②机打普通发票，一式两联：记账联、发票联，无存根联。
　　③机打专用发票，一式三联：记账联、发票联和抵扣联。
　　只须在给外单位的联次上——发票联和抵扣联盖章，而且是盖发票专用章或财务专用章。
　　另外，并非我们取得增值税专用发票就直接自行抵扣，而是必须持抵扣联到国税进行认证。认证的时间为：自开具之日起90日内，而且认证当月必须进行抵扣。（注：新政策规定抵扣期限由90日变为180日）
　　（3）假如我们开具的普通发票上未单列价款和增值税，则需要我们自己算
　　确认的销售收入=价税合计（即含税销售额）/（1+税率）
　　增值税销项税=价税合计（即含税销售额）-确认的销售收入
　　（4）税率：
　　①一般纳税人执行的：基本税率17%；低税率13%；
　　②小规模纳税人：现统一为3%的征收率。
　　③一般纳税人的税率高，但可以用进项税抵扣销项税，所以税负不一定重；小规模纳税人的征收率虽低，但即使拿到增值税专用发票也不存在抵扣的问题，所以税负不一定轻。很多不了解增值税的人开始会觉得3%的征收率对企业有利，其实不然，得看自己企业的情况。如果进项税很少很少，而销项税金额很大，则可抵扣的少，此时选择小规模可能会缴税更少，但也得考虑客户要什么票；反过来，如果进项税很大，则选一般纳税人比较合适。
　　2.银行承兑汇票
　　（1）收到的银行承兑汇票应类似于有价证券妥善保管，待到期时填制进账单委托银行向承兑人收款。
　　（2）银行承兑汇票一式四联，第一联为卡片，由承兑银行支付票款时作付出传票；第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账付出传票；第三联为解讫通知联，由收款人开户银行收取票款时随报单寄给承兑行，承兑行作付出传票附件；第四联为存根联，由签发单位编制有关凭证。
　　（3）收款单位财务部门应当经常检查专类保管的银行承兑汇票或应收票据备查簿，看汇票是否到期。
　　待汇票到期日，收款单位应填制一式三联的进账单，并在银行承兑汇票第二联、第三联背面加盖预留银行的印鉴，将汇票和进账单一并送交其开户银行，委托开户银行收款。开户银行按照规定对银行承兑汇票进行审查，审查无误后将第一联进账单加盖“受理”章交企业保存。待款项划入账户，银行在第三联进账单上加盖“办讫”章作为收款通知退给企业。收款单位根据银行退回的第三联进账单编制通用记账凭证（或银行存款收款凭证）。
　　借：银行存款
　　　　贷：应收票据
　　3.“应收票据备查簿”
应收票据备查簿 票据种类　　　　　　　　　　　　　　总第页　　　　　　　　　　　　　　　分第页
年凭证摘要合同票据基本情况付款单位承兑人及单位名称背书人及单位名称贴现承兑转让注
销月日字号字号号码签发日期到期日期金额日期净额日期金额日期受理单位票面金额实收金额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　（1）销售方收到银行承兑汇票时，相关人员应登记“应收票据备查簿”，逐项填写备查簿中汇票种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、票面金额、付款单位、承兑单位等有关内容。
　　（2）汇票到期日收到款项时，同时在“应收票据备查簿”上登记承兑的日期和金额情况，并在注销栏内予以注销。
　　4.转账支票
　　实际工作中，支票正联已交给收款单位，出纳根据存根联记账。练习时可以将支票存根联附于记账凭证后面。
　　5.严格的内控不允许所有的印章由1个人保管，尤其是签发支票用的财务专用章和法定代表人人名章。
　　6.账务处理程序
　　（1）根据支票存根等原始凭证编制记账凭证（通用或付款）；
　　（2）审核凭证；
　　（3）根据审核后的记账凭证登记银行存款日记账和明细账（注意记账凭证的记账符号“√”）；作为此题，为了衔接先把12月月初余额填列在相应的账簿中。
　　①出纳登记银行存款日记账，包括期初数据；
　　②建立、登记应收票据明细账；
　　③看主营业务收入明细账；
　　④建立、登记增值税明细账，包括期初数据。
　　注意，从严格的内控来讲，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
　　（4）所有凭证登记到日记账、明细账、总账后，对账；
　　（5）发现错误更正；
　　（6）无错或更正完毕，结账（年结）。
　　（六）12月8日，收到销售部门转来的发票，出售给光明木材厂A产品10台，不含税销售额44000元，增值税7480元，收到该厂941542#转账支票1张，金额51480元。
　　1.收到的支票正联，可能没有填收款人名称和金额，此时我们要自己填全。
　　2.提示付款（存支票）时，需要我们在支票正联背面进行背书——盖财务专用章和法定代表人人名章，并填制进账单，一块儿交到银行窗口。
　　3.请练习填写进账单（不用企业盖章），并假设已收到银行退回的收款通知联。进账单的付款人填：支票签发人的全称、开户银行和账号；收款人填：福瑞机械股份公司的全称、开户银行和账号；金额填写要求与支票相同；票据名称填“转账支票”；张数填“壹张”。
　　（九）12月11日，售给安达机电公司产品，不含税销售额4130000元，增值税702100元，根据中销字（09）第36号合同，填制托收凭证，商品已于12月11日发出。并代垫运费15400元。
　　请练习托收凭证的填写，要求各项目都能填齐，内容可以从发票等提示中查找。
　　（十一）12月12日，收到银行收账通知，该笔汇款为预收凌光公司信汇货款100000元。
　　1.如企业单独设置“预收账款”则记入“预收账款”贷方，否则记入“应收账款”贷方。福瑞机械未设“预收账款”，故记入了“应收账款”贷方。
　　2.预收客户定金，销售未实现，一般先不开发票。如果是收到现金或支票，对方可能要求我们给其开具收据；如果是通过银行汇款，则付款方直接以银行盖章后的信汇单子作为付款证据即可。
　　（十二）12月13日，售给吉祥资料公司B产品，不含税销售额300000元，增值税51000元，收到支票并填制进账单到银行办理进账手续。
　　（十六）12月15日，收到银行收账通知，证实托收安达机电公司的货款4847500元到账。
　　（十九）12月16日，销售部门转来发票，赊销给长城公司B产品100台，每台不含税单价2000元，不含税销售额200000元，增值税34000元。
　　（四十一）12月26日，预收凌光公司B产品货款295000元。
　　（四十三）12月26日，销售部门转来发票，售出包装箱1个，出纳收到现金497.25元。
　　（四十五）12月28日，销售给中熙公司A产品，不含税销售额176000元，增值税29920元，代垫运费800元，并退给中熙公司多余货款18280元。
　　（四十六）12月29日，销售给凌光公司B产品，价税合计702000元，款项未收，另代垫运费3000元。
　　（四十七）12月29日，吉祥资料公司退回上月货物。以银行存款支付退货款11700元。
　　1.红字专用发票
　　（1）购买方申请开具红字专用发票的处理流程
　　企业需要开具红字专用发票时，应先向税务机关提交申请单，税务机关审核并开具通知单后，企业方可开具红字专用发票。
　　第一步：购买方向主管税务机关提交申请单 ；
　　第二步：购买方税务机关审核后，通过红字票通知单管理系统开具通知单；
　　第三步：购货方税务机关开具通知单后，将纸质通知单交给购买方，购买方即可以适当方式将纸质通知单传递给销售方。
　　第四步：销售方接收到由购买方传递的纸质通知单，根据通知单的内容在开票子系统中开具红字专用发票。红字专用发票应与《通知单》一一对应。销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
　　（2）《申请单》
开具红字增值税专用发票申请单
　　申明：我单位提供的《申请单》内容真实，否则将承担相关法律责任。
销售方名 称　购买方名 称　税务登记代码　税务登记代码　开
容货物（劳务）名称单价数量金额税额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合计　　————　　————　　　　说
明　　对应蓝字专用发票抵扣增值税销项税额情况：
　　已抵扣□
　　未抵扣□
　　纳税人识别号认证不符□
　　　　　　　　　专用发票代码、号码认证不符□
　　　　　　　　　对应蓝字专用发票密码区内打印的代码：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　号码：
　　开具红字专用发票理由：　　购买方经办人：　　　　　　　　　　　　　　　　购买方名称（印章）：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
　　注：本申请单一式两联：第一联，购买方留存；第二联，购买方主管税务机关留存。
　　①《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
　　②《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。
　　（3）《通知单》
开具红字增值税专用发票通知单
填开日期： 年 月 日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　NO.　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　销售方　名 称　　　　购买方　　名 称　　　税务登记代码　　　　税务登记代码　　　开具红字发票内容　货物（劳务）
　名称　　单价　　数量　　金额　　税额　合计　　————　　————　　　　　　
　　　需要作进项税额转出□
　不需要作进项税额转出□
　纳税人识别号认证不符□
　专用发票代码、号码认证不符□
　对应蓝字专用发票密码区内打印的代码：
　　　　　　　　　　　　　　　　号码：
　开具红字专用发票理由：　　经办人：　　　　　　　　　　负责人：　　　　　　　　　　主管税务机关名称（印章）：
　　注：1.本通知单一式三联：第一联，购买方主管税务机关留存；第二联，购买方送交销售方留存；第三联，购买方留存。
　　2.通知单应与申请单一一对应。
　　3.销售方应在开具红字专用发票后到主管税务机关进行核销。
　　①《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。
　　②《通知单》应加盖主管税务机关印章。
　　《通知单》应与《申请单》一一对应。
　　2.记账时，手工账用红字冲账，软件以负数冲账。
　　（四十八）12月29日，以现金支付吉祥资料公司退货运费260元（假定取得的发票不符合要求，不允许抵扣进项税）。
　　（七十六）12月31日，根据销售部成品库报来的“销售产品发货单”，经与主营业务收入明细账核对无误后，结转已销产品成本。已销产品单位成本按库存商品明细账，以月末加权平均法计算。结转销售A产品1550台成本，结转销售B产品1795台成本（已考虑吉祥资料公司退回的5台B产品）。
投资与筹资业务
　　筹资主要由借款和所有者投入资本组成。投资活动包括对外投资和对内投资两种形式，对外投资包括购买股票、债券、向外单位投入资产等。对内投资包括购建固定资产、购买研发无形资产等。
　　（一）筹资所涉及的主要业务活动
　　1.审批授权。
　　2.签订合同或协议。
　　3.取得资金
　　4.计算利息或股利
　　5.偿还本息或发放股利
　　（二）投资所涉及的主要业务活动
　　1.审批授权
　　2.取得证券或其他投资
　　3.取得投资收益
　　4.转让证券或收回其他投资
　　（三）具体的业务
　　1.商业汇票贴现
　　①首次办理应申请贷款卡，向银行提供企业基本情况、会计报表等
　　②向银行提供商业汇票、发票复印件、合同等，填制贴现凭证，经银行核实审批后签订贴现协议。
　　③根据贴现凭证（收账通知联）入账
　　④在票据备查簿中登记
应收票据备查登记簿 票据种类　　　　　　　　　　　　　　　　　　总第页 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　分第页
年凭证摘要合同票据基本情况承兑人及单位名称背书人及单位名称贴现承兑转让月日字号字号号码签发日期到期日期金额日期净额日期金额日期受理单位票面金额实收金额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.接受投资
　　①应通过股东会决议、事务所验资后到工商部门办理有关工商变更手续。
　　②会计根据有关发票、银行凭单与验资报告核对后入账。
　　3.对外投资
　　①对外投资预算的编制。
②企业对外投资必须经过申请并进行可行性研究和论证
　　③对外投资立项审批。一般小额、零星、临时性投资可由董事会授权高层管理人员审批；长期、重大投资项目及其决策，必须经过董事会集体决策审批并实行联签制度。
　　④会计根据有关发票、银行凭单等入账。
　　4.固定资产报废
　　①由使用部门或者资产管理部门提出申请（38号记账凭证的原始凭证）
　　②审批后，报废或出售
　　③财务人员根据审批单入账
　　（四）模拟实训中有关业务
　　（7）12月9日，将星辰公司商业承兑汇票提前贴现，向银行提供会计报表、发票复印件、贷款卡信息等资料，签订有关贴现合同，合同条款中注明银行附有追索权（票面金额20万元，贴现息2610元）。
　　实际工作中汇票已交银行并应在票据备查簿中进行登记，练习时仍附于记账凭证后面。
　　（27）12月20日，归还短期借款200000元，划付利息2548元，利息已预提1700元。
　　（30）12月20日，计提本月长期借款利息6250元。其中日借入两年期专门借款750000元，年利率6%；日借入两年期专门借款500000元，年利率均为6%，2009年12月工程完工，固定资产已达到预定可使用状态，已纳入竣工决算，借款费用12月起应停止资本化。
　（32）12月20日，安装的K901刨床1台交付使用，购入价68000元，安装费2800元。
　　（33）12月21 日，从东风汽车厂购入小轿车1辆共163000元，款已付。
　　（34）12月22日，购入二手天平1台共12000元，款已付。
　　（35）12月23日，支付A商标权申报律师费5000元及注册费10000元。
　　（36）12月23日，转让A商标权，价款20000元，营业税率5%，城建税率7%，教育费附加3%。
　　（38）12月25日，售出C769车床，原价175000元，已提折旧75000元，将固定资产账面价值转入固定资产清理。
　　（39）12月25日，售出C769车床，收到价款104000元。
　（40）12月26日，盘亏万用电表1只，原价6000元，已提折旧4500元。
　　（50）12月30日，兆升公司投入厂房，双方协议以厂房的公允价值120000元作价。
　　（51）12月30日，修建厂房领用黄沙15000元、石子10000元。
　　（52）12月31日，厂房竣工，办理了相关竣工决算手续后交付使用。
　　（54）12月31日，与万贤公司签订投资合同，以一台车床进行投资。先对该车床进行清理，原价50000元，累计折旧10000元。
　　（55）12月31日，投资转出的车床公允价值35 000元，占万贤公司股份的8%，万贤公司的股份在活跃市场中没有报价。
　　（59）12月31日，根据月初计提折旧的固定资产原值，编制“固定资产折旧计算表”并提取折旧费。
一般日常业务
　　一、提现与存现
　　为加强对社会经济活动的监督，开户单位之间的经济往来，除按《现金管理暂行条例》规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。可以用现金的情况：支付给个人的一些款项，如工资、劳务费、各种奖金等；零星支出1000元以下的；中国人民银行规定的其他。
　　（一）提现
　　（业务1） 12月2日，经审批后，出纳领取现金支票并在“支票领用簿”上登记详细信息，出纳签发现金支票，经印鉴保管人员盖章后向银行提取现金4 000.00元。
　　1.签发支票
　　（1）现金支票正联内容
　　①日期填“贰零零玖年壹拾贰月零贰日”；
　　②收款人填“北京福瑞机械股份有限公司”；
　　③金额大写应紧接“人民币（大写）”填肆仟元整；小写4 000.00前加“￥”符号；
　　④用途填“备用金”；
　　⑤付款人名称（开户行）、出票人账号；
　　⑥密码；
　　⑦正面出票人签章处盖财务专用章及人名章；
　　⑧背面背书人签章处盖财务专用章及人名章，提款人填本人身份证信息。
　　（2）现金支票存根内容
　　收款人、金额、用途、日期与正联一致，只是日期一般用小写即可。并由会计、主管盖章。
　　2.到银行办理提现
　　3.编制记账凭证
　　实际工作中支票正联已交给银行，故应根据支票存根填制记账凭证。
　　为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当然也可以直接编制通用记账凭证。
　　4.登记日记账
　　包括现金日记账和银行存款日记账。
　　5.账实核对
　　（1）现金
　　每日下班前，出纳应清点现金，并与现金日记账核对一致。
　　（2）银行存款
　　应根据企业每月的银行业务量大小定期到银行打印对账单，然后把银行存款日记账与银行对账单核对。可以每月1次、每半月1次或每旬1次，但至少每月一次。
　　（二）存现
　　《现金管理暂行条例》规定，开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。
　　（业务44） 12月26 日，出纳将现金2 354元送存银行。
　　要求填写现金存款凭条，100元20张、50元3张、10元20张、1元4张，款项来源不用填。
　　二、备用金
　　备用金，是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。
　　备用金的管理可采用非定额（一次性）管理和定额管理两种方式。非定额管理，是根据临时需要一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时进行清算——多退少补；定额管理，是财会部门对经常使用备用金的部门核定定额，按定额拨付备用金，月底报销时补足现金，不清算，只要需要永远保留此定额。
　　（一）拨付
　　（业务2） 12月4日，供应部兰城因公出沈阳持经部门经理、财务主管、总经理审批后的借款单预支差旅费2 000元，出纳付给现金并在借款单上加盖“现金付讫”章。
　　拨付时，两种管理方式下的会计处理基本相同。借方一级科目均为“其他应收款”，只是明细上一般稍有差别：
　　1.非定额管理，借：其他应收款——×××人；
　　2.定额管理，借：其他应收款——备用金——×××人
　　贷方科目均为“库存现金”。
　　（二）报销（两种管理方式下不同）
　　1.差旅费（非定额）
　　（业务4） 12月6日，销售部曹军持经部门经理、财务主管等有关领导审批后的差旅费报销单及发票，报销公出广州差旅费856元，冲销上月预支款900元，余款44元缴回现金，开给收款收据1张。
　　1）原始凭证
　　所以必须给曹军开具收款收据：“收到曹军人民币玖佰元整￥900.00，事由：公出广州报销856元，退现金44元。”据以填制记账凭证。这一记账凭证的附件，虽然有8张，但只能算2张，其他6张作为原始凭证的附件处理。
　　2）账务处理程序
　　（1）根据原始凭证编制记账凭证（通用或收款）；
　　借：库存现金　　　　　　　44
　　　　管理费用——差旅费　　856
　　　　贷：其他应收款——曹军　　　900
　　如果报销920元，则
　　借：管理费用——差旅费　　920
　　　　贷：其他应收款——曹军　　　900
　　　　　　库存现金　　　　　　　　20
　　非定额管理方式下，原借款全部冲掉；票是多少，费用就是多少；钱没花完出纳收回，花的超过借支的再给员工补上。
　　（2）审核凭证；
　　（3）根据审核后的记账凭证登记现金日记账和明细账（注意记账凭证的记账符号“√”）；
　　（4）所有凭证登记到日记账、明细账、总账后，对账；
　　（5）发现错误更正；
　　（6）无错或更正完毕，结账（年结）。
　　2.办公费（定额）
　　（业务17） 12月15日，骆英持经部门经理、财务主管审批的发票等报销办公用品费共440.89元，出纳以现金补足定额备用金，并在发票上加盖“现金付讫”章。
　　实际工作中，应该附上购买前的请购单、报销时的报销单及发票。请购单、报销单中一定要有相关领导及经手人的签字。
　　借：管理费用等
　　　　贷：库存现金
　　定额管理方式下，不涉及其他应收款，不管花多少，都只涉及这两个账户，花多少补多少。
　　三、付费
　　（一）水电费
　　（业务15）12月13日，收到银行回执证实自来水公司划拨上月水费2 800元。假设与上月末计提一致。
　　（业务8）12月11日，收到银行回执证实供电局划拨上月电费8 380元。假设与上月末计提一致。
　　（二）广告费
　　（业务10）12月11日，出纳经审批后签发940326#转账支票，支付宁大广告公司广告费1.2万元。
　　1.记账凭证日期有可能会晚于原始凭证的日期
　　2.注意会计和税法的关系
　　1）在会计上，只要是和本企业相关的费用，经领导批准后都能入账。
　　2）在税法上，即使是已经入账的费用也不一定允许税前扣除（一般指企业所得税），故在汇算清缴时须做纳税调整。
　　（1）首先要对广告费和赞助费区分，赞助费不能在税前扣除，广告费的税前扣除需要条件：
　　①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；
　　②已实际支付费用，并已取得相应发票；而且各地方对项目填写的要求可能不太一样，一定要多问自己的主管税务所，自己企业的专管员。比如某些地方要求是“广告发布费”。主要看自己的主管税务所。
　　③通过一定的媒体传播。
　　（2）一般企业发生的广告费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除；日财政部通知，化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）不超过当年销售（营业）收入30%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
　　（三）维修费
　　（业务13）12月13日，一分厂工人持经部门经理、财务主管审批的发票一张报销，出纳以现金支付一分厂工具维修费117元，并在发票上加盖“现金付讫”章。
　　1.车间的日常修理费记入“管理费用”。
　　2.员工报销费用时，要填制报销单。
　　四、管理部领料
　　（业务66） 12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月管理部门领用的虎钳成本。
　　虎钳等工具，可以在“周转材料”中设“低值易耗品”二级科目核算，也可以单独设“低值易耗品”一级科目核算。
　　五、摊销费用
　　（业务42） 12月26日，摊销本月经营租入固定资产改良支出22 500元。
　　经营租入的固定资产，承租方既不拥有所有权，也做不到实质上的控制，故不能作为承租方的固定资产核算。但为了有利于我们生产经营，可能会在使用期间对其进行改良，发生的改良支出要记入“管理费用——其他”。做改良的经营租入固定资产，一般租赁期较长、金额较大，支付改良支出时应该先通过“长期待摊费用——经营租入固定资产改良支出”核算，每月末再摊销记入“管理费用”。
　　六、利息收入
　　每个企业都必须有而且只能有一个银行基本账户，且余额不能为零，所以不管多少肯定有利息收入。
　　（业务29） 12月20日，收到银行回执证实收到存款利息125元。
　　七、租金收入
　　作为工业企业的出租收入要记入“其他业务收入”。
　　（业务31） 12月20日，收到东方公司转账支票一张并办理了进账手续，业务部转来租出固定资产租金发票一张。
　　注意：在对记账凭证编号时，对于日期相同的记账凭证，增加的业务尽量先排，减少的业务尽量往后排。尤其是代理记账时的现金日记账，如果不先记现金增加再记现金减少，可能会导致现金出现负数余额。
税务处理业务
　　大家好：
　　今天我们将针对普通企业可能涉及的税务相关问题，给大家做一些常识性的提示，我们的提示将根据实际工作需要进行简化，主要是让大家对税法有个基本的了解，不可能针对每个税种展开来学习（有相关需要的同学，可以报网校的税务实务操作班或者注会《税法》相关课程），同时，某些征管提示，是借鉴了北京市地税局和北京市国税局的征管规定进行的讲解，可能在某些小细节上会与其他省市存在一些小小的差异，但主要步骤及流程应该基本相近。
　　一、分清哪些税在国税局申报，哪些税在地税局申报
　　我国现行税务管理中，是划分国税局和地税局二套人马的，不同的税款，要向不同的税务局申报缴纳。
　　在国税局缴的税主要有：增值税，消费税，车辆购置税；
　　在地税局缴的税主要有：营业税，城建税及附加（外资企业不征），资源税，土地增值税，城镇土地使用税，房产税，车船税，印花税，个人所得税。
　　企业所得税：征管范围调整多次，目前是按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税发[号的规定执行：
　　一、基本规定?
　　2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
　　同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：?
　　（一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。?
　　（二）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。?
　　（三）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。?
　　二、对若干具体问题的规定?
　　（一）境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。 ?
　　（二）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。
　　（三）按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。?
　　（四）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。
　　（五）2009年起新增企业，是指按照《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。
　　附财税2006-1号文件中，有关新办企业标准是：
　　1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。
　　2.新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。
　　其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。
　　二、搞清楚不同的税在几号之前缴税
　　建议同学们要自己建立一个实用的征期日历，以便提醒自已在规定时间内缴税，避免产生税收滞纳金及罚款，目前国，地税局的征管日历表为：
申报期入库期税种备注1-7日1-7日　　个人所得税　　个人所得税要按月申报，在次月7日前申报计缴完毕；
　　注：日开始，申报期变更为15日，个税的税率和免征额都进行了调整。1-10日1-10日　　资源税　　资源税要按月申报，在次月10日前申报计缴完毕；1-15日1-15日　　增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税　　增值税、消费税、营业税、城建税及教育费附加均是按月申报的，在次月15日前申报计缴完毕；
　　企业所得税，可以按月申报，也可以按季度申报，看主管税务机关的规定，要求在次月15日前计缴完毕；1-15日　　　　　无应纳税（费）款申报　　本月什么税都不用缴，也要进行申报。1-31日　　　　　个人所得税全员全额扣缴申报　　　不管是否要代扣个税，只要该个人从企业获得收入，就要进行个税申报。1月1日至3月31日　　“年所得12万元以上”纳税人自行纳税申报　　个人除了免税所得，暂免征税所得外的所有所得，一年内超过12万的，不管是否由支付单位代扣代缴了个人所得税，均要在次年3月底之前自行纳税申报。1月1日至5月31日　　年度企业所得税汇算清缴　　每年均要做企业所得税汇算清缴，不管您是亏损还是盈利或者处于免税期，都要申报。主管税务机关自定　　车船税、城镇土地使用税、房产税、印花税、土地增值税　　这几个税种的计征方式由各省自定，请同学们关注主管地税局的规定。　　提示：根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条的规定：税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；例如某月15号正好是星期六，那你的营业税就可以在17号（周一）计缴也行。
　　三、如何进行纳税申报
　　增值税一般纳税人的申报有专门的规定，相关单位财务人员必须参加主管国税局进行的专门培训，这里略过。
　　其他普通税种的纳税申报流程一般是：（参照北京市地税局的申报流程进行介绍）
　　第一项：综合申报操作
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