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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
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&&&&&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&1/156&&&&&&&&税二习题&&&&第一章企业所得税【考点一】纳税人与非纳税人的划分【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业【解释3】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准【解释4】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构（实质重于形式）（反避税）【解释5】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准【例题1·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准E.机构所在地标准【答案】AD【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【例题2·单选题】非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。视为在华有机构、场所的是（）。A.工厂、农场、开采自然资源的场所B.提供劳务的场所C.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所D.营业代理人【答案】D【解析】机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【例题3·单选题】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，但不包括（）。A.国有、集体企业B.私营法人企业C.外商投资企业D.国内的个人独资企业和合伙企业【答案】D&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&2/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&【解析】个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。【例题4·多选题】企业所得税的纳税义务人包括（）。A.外商投资企业B.依据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业C.依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业D.私营法人企业E.依据中国法律、行政法规的规定成立的合伙人为法人或其他组织的合伙企业【答案】ACDE【解析】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业不适用本法，不包括非居民企业中的个人独资企业和合伙企业。合伙人为法人或其他组织的合伙企业，缴纳企业所得税。【例题5·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有（）。（2008年）A.依照中国法律在中国境内成立的私营企业B.依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业D.依照外国法律成立在中国境内设立机构且取得所得的企业E.依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业【答案】ACDE【解析】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【题目变形】居民企业；非居民企业。【例题·多选题】依据新《企业所得税法》的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有（）。A.依照中国法律在中国境内成立的私营法人企业B.依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业D.依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业E.依照外国法律成立没有来源于中国境内所得的个人独资企业【答案】ACD【解析】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【提问内容】前面不是说依据外国法律成立的个人独资企业属于企业所得税的纳税人吗，E选项怎么理解？&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&3/156&&&&&&&&【回答内容】E选项：依照外国法律成立没有来源于中国境内所得的个人独资企业。如果是依照外国法律成立但是有来源于我国境内所得的个人独资企业，则应缴纳企业所得税；但如果在我国境内没有所得，也就不需要在我国缴纳企业所得税了，所以E选项不选。【考点二】纳税人与征税对象（客观题考点）纳税人判定标准注释征税对象包括：各类企业、有生产经（1）境内注册的企业营所得和其他所得的其他组全球所得（无限纳（2）境外注册、境内实际管理的织税义务）企业不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）（1）境外注册、境内设立机构（非在中国境内从事生产经营活实际管理控制机构）的企业境内的所得（有限动的机构、场所，还包括非（2）境外注册、境内无机构，但纳税义务）居民企业在境内的代理人有来源中国境内所得的企业&&&&&&&&居民企业&&&&&&&&非居民企业&&&&&&&&【例题·单选题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。（2010年）A.500B.580C.700D.780【答案】C【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和日方支付的培训收入200万元，合计为700万元；香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入，符合题意的是C选项。【提问内容1】请问香港取得的不是也是在中国境内取得的吗？不应该是按照“非居民企业在中国境内设立机构场所，但是取得所得与其机构场所没有实际联系”的按10%来征税吗？【回答内容】按照我国现行规定，香港属于我国关境之外，不属于我们境内，所以这里在香港取得的所得不属于在中国境内取得的所得。这里的所得是属于非居民企业在中国境内设立机构、场所，但是属于在境外发生的与其机构场所没有实际联系的境外所得，不需要在我国境内缴税。【提问内容2】老师，我不太明白“在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元”不应该是按照“非居民企业在中国境内设立机构、场所，但是取得所得与其机构、场所没有实际联系”的按10%来征税吗？【回答内容】在本题中说明的是“在中国设立分支机构的日本企业（实际管理机构不在中国）在香港取得与该分支机构无实际联系的所得”，相当于在我国境内设立分支机构、场所的非居民企业在我国境外获得与该机构、场所没有实际联系的所得，这个所得不需要在我国缴纳企业所得税；在企业所得税上，香港视为境外处理，属于我国关境以外。非居民企业在中国境内设立机构、场所，但是“在我国境内”取得所得与其机构场所没有实际联系的所得适用10%的优惠税率计算缴纳企业所得税。【提问内容3】老师：请问，除了香港以外，中国还有那个地方视为境外处理。【回答内容】除了香港，还有澳门和台湾地区。&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&4/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&【例题·单选题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在中国境内取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。（2010年真题改编）A.500B.580C.700D.780【答案】D【小结】该题实际考察的是，哪些所得应该在我国交税，实际就是考察企业所得税纳税人的划分。外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构、境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不纳税。【提示】港澳台地区的企业和个人属于典型的国境内关境外，视同为外籍企业和外籍个人。【考点三】所得来源地的确定（客观题考点）所得类型销售货物所得提供劳务所得不动产转让所得动产转让所得权益性投资资产转让所得股息、红利等权益性投资所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得其他所得所得来源地的确定按照交易活动发生地确定按照劳务发生地确定按照不动产所在地确定按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定按照被投资企业所在地确定（不是权益性投资所得）按照分配所得的企业所在地确定按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定由国务院财政、税务主管部门确定&&&&&&&&【例题1·多选题】在判断所得是来源于中国境内、境外时，下列说法正确的有（）。A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定B.不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定C.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定E.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照取得所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照取得所得的个人的住所地确定【答案】ACD【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题2·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【解析】销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照动产企业的机构、场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&5/156&&&&&&&&【题目变形】该题可以变形为四道题。【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中分配所得的企业所在地确定所得来源地的是（）。A.提供劳务所得B.转让房屋所得C.权益性投资所得D.权益性投资资产转让所得【答案】C【解析】提供劳务所得按照劳务发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；不动产转让所得按照不动产所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【提问内容】请举例说明分配所得企业所在地与负担支付所得的企业所在地的区别？谢谢!【回答内容】例如：甲企业投资乙企业，乙企业分配股息、红利等权益性投资收益给甲企业，所得来源地就是乙企业所在地。甲企业借款给乙企业，乙企业支付甲企业利息，乙企业就是支付、负担所得的企业。这两个基本上是一样的，只是说法不一样而已。【考点四】企业所得税的税率（客观题考点）纳税人居民企业非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的税收管辖权居民管辖权，就其世界范围所得征税征税对象居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所没有实际联系的所得征税税率基本税率25%&&&&&&&&取得所得与设立机构、场所没有实际联系的未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国的所得&&&&&&&&地域管辖权，就来源于我国的所得&&&&&&&&低税率20%（实际减按10%的税率征收）&&&&&&&&【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税有关非居民企业税率规定如下：有联系境内所得无联系国内设立机构场所有联系境外所得无联系外国企业（注册地在国外管理在国外）&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&纳税25%纳税10%纳税25%非居民企业不纳税&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&6/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&纳税10%&&&&&&&&境内所得国内未设立机构场所&&&&&&&&境外所得不属于非居民企业【解释】外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不交税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。【例题1·多选题】根据企业所得税法的规定，以下使用25%税率的企业有（）。A.在中国境内的外商投资企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所，却有来源于我国的所得的非居民企业E.在中国境内未设立机构场所，也没有来源于我国的所得的非居民企业【答案】AB【解析】25%的税率适用于居民企业和在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业；20%的低税率适用于在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业。【考点五】收入总额确认（一）一般收入的确认收入的范围和项目1.销售货物收入（增值税应税项目，含税的转为不含税）2.提供劳务收入（增值税的或营业税的劳务）3.转让财产收入（固定资产所有权转让、无形之产所有权转让收入）【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额4.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现【新增】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础&&&&&&&&一般收入的5.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现确认（九项）注意：国债利息收入免税&&&&&&&&6.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现【新增】如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入7.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入8.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&7/156&&&&&&&&9.其他收入。指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等（不是其他业务收入）（二）特殊收入的确认收入的范围和项目1.分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现特殊收入的确认3.采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外【例题·多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）等财产取得的收入。A.固定资产B.存货C.股权D.商标使用权E.债权【答案】ACE【解析】ACE属于转让财产收入；B属于销售货物收入；D属于特许权使用费收入。【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。A.企业资产溢余收入B.无法偿付的应付款项C.违约金收入D.视同销售收入E.股权转让收入【答案】ABC【解析】其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，所以应ABC。对于D选项，属于特殊情形的销售货物收入。对于E项，属于财产转让收入。【提示】这部分一定要注意收入的项目的归类。什么是属于销售收入，什么是财产转让收入，什么是其他收入，这三类收入包括的内容比较多，不要弄混。【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额时确认收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现E.特许权使用费收入，在实际收到时确认收入的实现【答案】BD【解析】股息、红利等权益性投资收益，一般是以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；租金收入是按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；特许权使用费收入是按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【例题·多选题】下列项目中，应确认收入的实现时间正确的有（）。&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&8/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&A.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方实际分配利润的日期确认收入的实现B.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现C.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现E.分期收款方式销售商品，按照收到货款的日期确认收入的实现【答案】BCD【解析】股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；分期收款方式销售商品的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。【考点六】处置资产收入的确认(客观题和计算题)分类具体处置资产行为计量（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品内部处置资产——（2）改变资产形状、结构或性能所有权在形式和实（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用质上均不变，不视同或经营）销售确认收入（将资（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移产移至境外的除外）（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途资产移送他人——所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（外部处置）（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途&&&&&&&&相关资产的计税基础延续计算&&&&&&&&属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入&&&&&&&&【例题·单选题】下列项目中，计入应税所得额缴纳企业所得税的是（）。A.国债转让收入B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息等权益性投资收益D.企业将自产货物用于企业内部的非生产机构【答案】A【解析】企业取得的国债转让收入，征企业所得税；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，不征企业所得税；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，属于免税收入；企业将自产货物用于企业内部的非生产机构、在建工程、管理部门，属于内部处置资产，不视同销售计征企业所得税。【例题·多选题】企业发生下列情形的资产转移时，应当确认收入缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广B.将资产在总机构及其分支机构之间转移C.将资产用于交际应酬D.将资产用于对外捐赠E.自建商品房转为自用或经营&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&9/156&&&&&&&&【答案】ACD【解析】将资产在总机构及其分支机构之间转移,不视同销售确认收入。【例题·多选题】下列各项中，可作为企业内部处置资产，不视同销售确认收入的有()。A.将资产用于生产、制造、加工另一产品B.自建商品房转为自用或经营C.将资产在总机构及其分支机构之间转移D.将资产用于职工奖励或福利E.将资产用于集体福利【答案】ABCE【解析】企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。【例题·多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。A．将货物用于媒体市场推广B．将商品用于对教育事业的捐赠C．将产品用于奖励本厂职工D．将产品用于本厂办公楼扩建E．将产品用于管理部门使用【答案】ABC【解析】企业发生下列情形的处置资产，所有权属已发生改变，按视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途选项DE是属于内部处置资产，不需要视同销售确认收入。【经典答疑1】原题：多项选择题依据企业所得税相关规定，下列各项中，属于企业内部处置资产，不需要确认所得税收入的有（）。A.将资产用于股息分配B.将资产用于加工另一产品C.将资产用于对外赠送D.将资产转移到境外分支机构E.将自建商品房转为企业自用【答案】BE&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&10/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&【解析】选项AC：资产所有权属已发生改变，不属于企业内部处置资产，应按规定视同销售，确认所得税收入；选项D：将资产转移到境外分公司，虽然资产所有权属未发生改变，但是由于转移到了境外，所以也要视同销售，确认所得税收入。【提问内容】将产品移送到外省的分支机构与将资产移送境外，一个说不属于销售一个又说属于销售，请老师解释下好吗？【回答内容】将产品移送到外省的分支机构，其资产的权属还是属于公司，所有权没有转移，可以视作内部处置资产，但是移送到境外之后，已经超出了我国税务机关的管辖范围，所以要视同销售。【经典答疑2】【提问内容】老师，所得税视同销售和增值税视同销售，具体的范围上的差别项目，请全面的例举一下。【回答内容】掌握企业所得税外部处置行为同时，要准确区分增值税视同销售和企业所得税视同销售的区别：业务类型将自产或外购货物用于捐赠将自产货物用于不动产在建工程将自产货物用于增值税应税项目（企业内部）将自产货物用于生产增值税非应税或者免税货物（企业内部）将自产货物用于职工福利或个人消费将自产货物用于集体福利将自产或购买货物用于投资将自产或购买货物用于偿债将自产或购买货物用于分配增值税视同销售√√×√√√√√√所得税视同销售√×××√×√√√&&&&&&&&【提示】增值税视同销售和企业所得税视同销售最主要的区别。对于增值税来说，是否属于视同销售，主要看增值税的范围是否发生了变化。而对于企业所得税来说，是否属于视同销售，主要看货物的所有权是否发生了转移。【总结】集体福利和职工福利不同。集体福利没出企业，如职工浴池；职工福利是出了企业给了个人了的，如自产果品发给职工。【考点七】相关收入实现的确认（客观题）收入的范围和项目收入确认的具体规定（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（区别增值税）（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入（区别增值税）&&&&&&&&1.销售货物收入&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&11/156&&&&&&&&一般收入的确认2.提供劳务收入&&&&&&&&（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入（6）会员费①会籍会员费+其他商品另行收费服务费方式——即时确认入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入②会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（特许权费不同于特许权使用费）（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现在实际收到捐赠资产时确认收入的实现&&&&&&&&3.股息、红利等权益性投资收益4.利息收入5.租金收入6.特许权使用费收入7.接受捐赠收入&&&&&&&&【例题·多选题】根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有()。A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现【答案】BCD【解析】特许权使用费收入是按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；股息等权益性投资收益以投资方作出利润分配的日期确认收入的实现。【考点八】特殊收入时间的确认收入的范围和项目收入的确认按照合同约定的收款日期确认收入的实现1.分期收款方式销售货物&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&12/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&特殊收入的确认&&&&&&&&2.采用售后回购方式销售商品的3.销售商品以旧换新的4.商业折扣条件销售5.现金折扣条件销售6.折让方式销售&&&&&&&&销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入&&&&&&&&7.买一赠一方式企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售组合销售（重要）金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【例题·多选题】下列商品销售方式确认收入实现时间正确的有（）。A.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入D.采用售后回购方式销售商品的，符合销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理E.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【答案】ABDE【解析】销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。【考点九】不征税收入和免税收入企业不征税收入的相关知识点总结如下：单位性质事业单位、社会团体企业企业企业企业收入类型财政拨款、财政补助收入自收不自支的（专项用途）自收自支的代收上缴的收入缴纳的基金和行政收费税务处理不征税收入不征税收入应税收入不征税收入符合规定可税前扣除&&&&&&&&解释&&&&&&&&【解释1】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除【解释2】财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按照规定取得的出口退税款【解释3】出口退税款不属于财政性资金，不征收企业所得税&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&13/156&&&&&&&&【解释4】其他的除出口退税款以外的财政性资金，是否属于不征税收入，取决于该笔资金是否有专项用途。例如：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税不征税收入、免税收入总结收入种类范围1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织下列收入为免税收入（新增）：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入&&&&&&&&不征税收入&&&&&&&&免税收入&&&&&&&&【例题·单选题】根据企业所得税的规定，不应计入应纳税所得额的是（）。A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.出口货物退还给纳税人的增值税税款D.接受捐赠收入【答案】C【提示】出题类型：免税收入和不征税收入、应税收入的划分是考点，混到一起出选择题。【例题·多选题】根据《企业所得税法》，纳税人取得的（）应计入应纳税所得额，计征企业所得税。A.银行存款的利息收入B.国债利息收入C.金融债券利息收入D.国库券转让收入E.利息收入【答案】ACDE【解析】国债利息收入免税，其他照章纳税。【例题·单选题】下列项目中，按照企业所得税法的有关规定表述正确的是（）。A.企业取得的逾期包装物押金收入，不缴纳企业所得税&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&14/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&B.企业实际收到的财政补贴，不应缴纳企业所得税C.企业转让各类固定资产发生的费用，不允许扣除D.企业取得的增值税出口退税，不缴纳企业所得税【答案】D【例题·多选题】下列各项中，应当征收企业所得税的有（）。A.非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金C.纳税人接受捐赠的实物资产D.企业自产货物用于对外投资E.证券投资基金运用基金买卖股票、债券取得的差价收入【答案】CD【解析】非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入免税；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金不征企业所得税；证券投资基金运用基金买卖股票、债券取得的差价收入，暂不征税。【例题·多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有()。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益D.居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益E.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上而取得与境内所设立机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【答案】ACE【解析】金融债券的利息属于利息收入；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中属于企业所得税不征税收入的有（）。A.财政拨款B.国债利息C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金E.符合条件的非营利组织收入【答案】AD【解析】（1）选项AD：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于不征税收入（而不是免税收入）；（2）选项C：企业资产溢余属于应当征税的其他收入；（3）选项BE是免税收入。【提示】一道题，可以变为四道题。两外三种发问方式：（1）属于免税收入的，选择BE，（2）属于应税收入的选择C，（3）不需要交税的选择ABDE。【例题·多选题】非营利社会团体取得的下列收入，免征企业所得税的有（）。A.接受社会各界的捐赠B.取得符合规定的政府补助收入C.开展培训、咨询业务取得的服务费D.按照县级民政、财政部门规定收取的会费E.经营活动的收入&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&15/156&&&&&&&&【答案】AB【解析】CD不符合对事业单位、社会团体的免税规定。非营利组织的下列收入为免税收入：①接受其他单位或者个人捐赠的收入；②除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息。【考点九】不征税收入和免税收入【例题·单选题】依据企业所得税法相关规定，下列各项应计入应纳税所得额的是()。A.事业单位经营活动取得的收入B.企业获得的由财政部规定指定用途的流转税返还款（不含增值税出口退税款）C.国债利息收入D.非营利组织的业务收入【答案】A【解析】事业单位经营活动取得的收入征收企业所得税；对企业减免返还的流转税，国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的不征收企业所得税；符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【例题·单选题】下列各项中，可以不计入企业所得税应纳税所得额的有（）。A.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金B.纳税人取得企业间拆借资金的利息收入C.纳税人购买企业债券的利息收入D.纳税人接受捐赠的实物资产【答案】A【解析】依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，属于不征税收入。【经典答疑】原题：单项选择题境外A公司在中国境内未设立机构、场所，2010年取得境内甲公司分回股息、红利性质的投资收益100万元，取得境内乙公司支付的设备转让收入80万元，该项财产原值80万元，已提折旧20万元。2010年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。A.12B.14C.18D.36【答案】A【解析】财产净值＝80-20＝60（万元）应纳企业所得税＝[100+（80-60）]×10%＝12（万元）。【提问内容】老师，教材上说非居民企业从国内居民性企业取得权益性投资免税，为什么此题中100万还要征10%的所得税？【回答内容】尊敬的学员，您好：您可以再参看一下教材，并不是所有的非居民企业在我国境内取得的所得均免征企业所得税；根据企业所得税法的规定，“在中国境内设立机构、场所”的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税，同时该&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&16/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。本题中的非居民企业取得的这个境内的收入不符合免税的条件。【题目变形】境外A公司在中国境内设立机构、场所，2010年取得境内甲公司分回超过一年的股息、红利性质的投资收益100万元（与机构场所有实际联系），取得境内乙公司支付的设备转让收入80万元（与机构场所没有实际联系），该项财产原值80万元，已提折旧20万元。2010年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。【答案】财产净值＝80-20＝60（万元），应纳企业所得税＝（80-60）×10%＝2（万元）。【考点十】基本扣除原则和范围企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的税金的方式通过计入销售税金及附加在当期扣除通过计入管理费在当期扣除各期分摊扣除在发生当期计入相关资产的成本可扣除税金举例消费税、营业税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税（客观题）、土地增值税（结合）、教育费附加等（六税一费）房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等（四小税）(有房、有车、占地、戴花)车辆购置税、契税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等企业所得税、可以抵扣的增值税&&&&&&&&在发生当期扣除&&&&&&&&不得税前扣除的税金&&&&&&&&【例题·综合题】某市一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2009年生产经营业务如下：（1）全年直接销售彩电取得销售收入8000万元（不含换取原材料的部分），全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元（已通过主管税务机关认证）。（2）2月，企业将自产的一批彩电换取A公司原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专用发票。（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元。（5）企业全年彩电销售成本4800万元（不含换取原材料的部分）；发生的销售费用为1800万元（其中广告费为1500万元），管理费用为800万元（其中业务招待费为90万元，新产品开发费为120万元）；财务费用为350万元（其中向自然人借款的利息超标10万元）。（6）已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。（7）对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元（收入、成本、费用均独立核算）。（8）6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。（9）全年发生的营业外支出包括：通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。要求：计算2009年度企业应纳税所得额时可直接扣除的税费是（）万元。（2010年）A.43.10B.49.10C.66.10D.94.10&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&17/156&&&&&&&&【答案】B【解析】应纳增值税＝（）×17%-850-34（换购材料）-17（受赠材料）-68（安全设备）＝425（万元）房屋租赁营业税＝120×5%＝6（万元）税前扣除的税费合计＝6+（425+6）×（7%+3%）＝49.1（万元）。【例题·计算题】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少？【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税外贸企业不得退还的增值税（进项税转出数）=购货金额×征退税率之差=100×（17%-13%）=4（万元）该企业外销成本是100+4=104（万元）。【例题·计算题】某企业2009年因人为管理不善发生意外事故，损失库存外购原材料30万元，取得保险公司赔款8万；因自然灾害的原因发生存货损失20万。税前扣除的损失是多少？【答案】税前扣除的损失=30+30×17%－8+20＝47.1（万元）。【经典答疑】原题：多项选择题以下可以在所得税前扣除的税金包括（）。A.购买存货允许抵扣的增值税B.出口关税C.购置摩托车不得抵扣的增值税D.企业所得税E.消费税【答案】BCE【解析】不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税，即AD；而BCE可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除【提问内容】进口关税能税前扣除吗？【回答内容】尊敬的学员，您好：进口关税是通过影响采购成本而对利润产生影响；出口关税是含在出口报价中并通过销售税金及附加在计算利润时减除，直接对利润产生影响。【题目变形】可以在所得税前直接扣除的税金，选BE；可以在所得税前分期扣除的税金，选C；不得税前扣除的，选AD。【考点十一】工资、薪金支出【解释1】工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。（三项经费的计提基数）【解释2】“合理的工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金【解释3】重点掌握有比例、有限额的【解释4】企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的金额,不是应该支付的职工薪酬【例题·多选题】下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有（A.为雇员年终加薪的支出&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&）。&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&18/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&B.为离休雇员提供待遇的支出C.为雇员交纳社会保险的支出D.为雇员提供的劳动保护费支出E.为雇员支付的职工福利费、职工教育经费、工会经费【答案】BCDE【解析】“工资薪金总额”，是指企业按照税法规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。年终加薪属于工资薪金性质的支出。【例题·单选题】某公司职工拥有100人，其中残疾人员20人，自行申报2009年度的应税收入1000万元，成本费用为560万元。人均月应付工资2000元，当年实际人均发放月工资1500元。则该公司2009年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.110B.125C.116D.120.5【答案】C【解析】工资调整额=100×（）×12=60（万元）加计费用扣除=20×（万元）应税所得额=-36=464（万元）应所得税额=464×25%=116（万元）。【考点十二】职工福利费、工会经费、职工教育经费项目职工福利费工会经费职工教育经费准予扣除的限度不超过工资薪金总额14%的部分不超过工资薪金总额2%的部分不超过工资薪金总额2.5%的部分超过规定部分处理不得扣除不得扣除准予在以后纳税年度结转扣除&&&&&&&&【解释1】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费（不是全部的职工教育经费），全额扣除；其余部分按法定比例扣除。【解释2】三项经费的扣除基数是企业实发工资总额。工资如果不合理涉及到调整，三项经费也要调整。(寄生虫,随着母体增大而增大)【解释3】职工福利费包括的内容：（1）企业办社会的职工福利费：企业内设部门发生的设备、设施和人员费用；（2）企业日常发生的职工福利费：职工保健、生活、住房、交通等福利事项发放的补贴和非货币性福利（例如采暖补贴，医疗费用、降温费、交通补贴）；（3）企业不经常发生的职工福利费：其他性质的职工福利费（例如丧葬费、抚恤费、安家费、探亲路费）。（选择）【例题·计算题】某化工企业2009年应付工资总额1500万，实际支付合理的工资总额1000万元，发生职工福利费支出150万元，工会经费20万元、职工教育经费26万元，为职工支付商业保险费20万元。要求:计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。【答案及解析】福利费扣除限额=0（万元），纳税调整=150-140=10（万元）。工会经费扣除限额=（万元），据实扣除。职工教育经费=%=25（万元），企业发生了26万元，纳税调整增加1万元，结转下期。【题目变形】某化工企业2009年应付工资总额1500万，实际支付合理的工资总额1000万元，发生职工福利费支出150万元，工会经费20万元、职工教育经费26万元，为职工&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&19/156&&&&&&&&支付商业保险费20万元。企业2010年应付工资总额也是1500万，实际支付合理的工资总额1000万元，发生职工福利费支出150万元，工会经费20万元、发生职工教育经费23万元，为职工支付商业保险费20万元。要求：计算2010年职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。【答案及解析】福利费扣除限额=0（万元），纳税调整=150-140=10（万元）。工会经费扣除限额=（万元），据实扣除。职工教育经费=%=25（万元），企业发生了23万元，上期结转1万元，可以扣除24万。【题目变形2】某企业实际支付合理的工资总额1000万元，发生职工福利费支出130万元，工会经费20万元、职工教育经费26万元，为职工支付商业保险费20万元。要求:计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。【答案及解析】福利费扣除限额=0（万元），按实际130万扣除。工会经费扣除限额=（万元），据实扣除。职工教育经费=%=25（万元），企业发生了26万元，纳税调整增加1万元，结转下期。【提示】错误做法：三项经费扣除标准合计：%=185（万元），企业实际发生的三项经费合计130+20+26=176（万元），所以不需要做纳税调整。【提示】不能把三项经费限额放到一起和企业实际发生三项经费总额进行比较。一定要分别比较，分别调整。【例题·单选题】某软件生产企业为居民企业，2008年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出l5万元，职工培训费用支出4万元，2008年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额()万元。A.1B.1.5C.2D.2.5【答案】A【解析】职工福利费应调增所得额=15-100×14%=1（万元）；软件企业职工培训费可以全额扣除。【例题·单选题】根据企业所得税法的有关规定，下列说法正确的是()。A.企业发生的工资薪金支出，准予扣除。B.企业为投资者或者职工支付的商业保险费，准予扣除C.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除D.企业预提的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除【答案】C【解析】企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除；企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予税前扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。【考点十三】社会保险费（企业生产经营、国家政策）（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除（2）（新增）自日起，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&20/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除【解释】企业发生的保险费支出，一般的原则是基本社会保险允许扣除，补充社会保险按比例扣除，商业保险不得扣除（特殊规定除外）；还有个原则是财产保险允许扣除，人身保险一般不得扣除（特殊工种除外）【例题·多选题】依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有()。(2007年)A.参加运输保险支付的保险费B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费C.为员工个人投保的家庭财产保险D.按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费【答案】ABDE【解析】根据新企业所得税的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”、补充养老保险、补充失业保险，准许扣除。企业为职工个人投保的家庭财产保险，不得扣除。【例题·多选题】企业发生的下列保险费用，准予在企业所得税税前扣除的有()。(2006年)A.纳税人按规定上交劳动保险部门的职工养老保险和待业保险B.纳税人参加财产保险、运输保险，按照规定交纳的保险费用C.纳税人为其投资者向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险D.纳税人为其雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险E.纳税人按国家规定为特殊工种职工按规定支付的法定人身安全保险费【答案】ABE【解析】根据新企业所得税的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”、补充养老保险、补充失业保险，准许扣除。【考点十四】利息费用（重要）非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（1）金融企业（5:1）（2）其他企业（2:1）【解释】企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据关联方利息支出税前扣除标准，计算企业所得税扣除额。（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同【例题·单选题】某公司2005年度实现会计利润总额25．36万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&21/156&&&&&&&&10个月，支付借款利息3．5万元。该公司2005年度的应纳税所得额为()万元。(2006年)A.21.86B.26.36C.30.36D.33.36【答案】B【解析】根据新企业所得税法的规定，银行借款利率=5×2÷200＝5%；向本企业职工借入生产用资金60万元，允许扣除的借款利息费用限额=60×5%×10÷12=2.5(万元)，而实际支付借款利息3.5万元，可以扣除2.5万元；应纳税所得额=25.36+3．5-2.5=26．36(万元)。【例题·单选题】某非金融企业的注册资本为2000万元，2009年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款5000万元，发生借款利息200万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，不得在税前扣除的利息为（）万元。A.20B.40C.50D.100【答案】B【解析】对于非金融企业：（1）不得扣除的利息支出＝实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）＝200×（1－2÷2.5）＝40（万元）；（2）不得扣除的利息支出＝实际支付的全部关联方利息×（1－注册资本×2÷借款金额）＝200×（1－00）＝40（万元）。【考点十五】借款费用（重要）利息性支出生产经营中发生利息费用金融机构、据实扣除非金融机构、标准利率内扣除资本化的借款不得扣除（建造期间）建造固、无、存货（12月以上）借款费用费用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）&&&&&&&&【例题·计算题】某汽车企业3月1日向工商银行借款500万元用于建造厂房，当月动工建造，借款期限9个月，银行年利率6%，该厂房于8月31日完工结算并投入使用，当期税前可扣除的借款费用为多少？【答案及解析】税前可扣除的利息费用＝500×6%÷12×3＝7.5（万元）。【考点十六】汇兑损失汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合相关性）相关的部分外，准予扣除。(人民币升值,肯定有汇兑损失,但不会考综合题)【考点十七】业务招待费（非常重要）扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则计算广告费和宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收扣除限额的计取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同算基数销售收入等。但是不含营业外收入、投资收益（有特例）、让渡固定资产或无形资产所有权收入（正向列举和反向列举的都要记住）&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&22/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&特殊规定&&&&&&&&【新增】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（特事特办）&&&&&&&&【例题1·单选题】某内资企业全年产品销售收入6700万元，出租包装物租金收入400万元，接受捐赠收入50万元，投资收益40万元；当年实际发生业务招待费80万元。该企业当年准予在税前扣除的业务招待费金额是()万元。A.80B.48C.35.50D.35.95【答案】C【解析】企业所得税的规定，计算业务招待费用扣除限额的基数为销售（营业）收入；接受捐赠收入、投资收益不属于销售（营业）收入，不作为计算业务招待费扣除限额的基数。业务招待费扣除限额=()×5‰=35.5(万元)＜80×60%=48（万元），因此当年准予在税前扣除的业务招待费金额是35.5万元。【例题2·单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入l200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税()万元。(2009年)A.16.2B.16.8C.27D.28【答案】D【解析】业务招待费支出扣除限额（）×5‰=8（万元）＜20×60%=12（万元）只能在税前扣除8万元，应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）应纳税所得额=-（万元）应纳所得税额=112×25%=28（万元）。【例题3·单选题】2008年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2008年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。(2009年)A.294.5B.310C.325．5D.330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售（营业）收入的15%。业务招待费：2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元），所以可扣除业务招待费为10万元；广告费和业务宣传费扣除限额=0（万元），实际发生广告费和业务宣传费240+80=320（万元），因此税前只能扣除300万元。该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计=10+300=310（万元）。【例题4·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.固定资产的租金收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入【答案】A&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&23/156&&&&&&&&【解析】选项B为税法上的其他收入；选项CD为转让财产收入。【例题5·计算题】某集团公司2010年全年实现收入8000万元，含从被投资公司分回的税后利润37万元和国债利息收入28万元；税务机关经过检查，发现有关税收问题如下：（1）11月份，以自产公允价值47万元的货物清偿企业债务，企业未做账务处理；（2）12月份通过中华慈善总会向贫困山区捐赠药品一批，成本价18万元，市场销售价格23万元。企业未做账务处理；（3）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。【答案及解析】企业当年的销售收入＝＋47＋23＝8005（万元）业务招待费的扣除限额＝8005×5‰＝40.025（万元）45×60%＝27（万元）＜40.025万元，准予税前扣除27万元调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）。【考点十八】广告费和业务宣传费（重要）【解释1】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除【解释2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准【解释3】可以结转以后年度扣除，要注意上一年度是否有结转的余额【解释4】烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣【解释5】计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入（让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）【解释6】区分广告性支出和非广告性赞助支出的区别：广告性支出一般都是通过平面媒体，非广告性赞助支出则一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除【例题1·多选题】下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（）。A.借款利息支出B.企业按规定缴纳的财产保险费C.企业的业务宣传费D.固定资产转让费E.企业的广告费【答案】BD【解析】广告费和业务宣传费在当年销售（营业）收入15％的范围内可扣除。非关联企业之间的借款利息，向金融机构的借款利息支出可据实扣除，向非金融企业的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除，关联企业之间的借款利息支出的税前扣除，还要考虑债资比的限制。【例题2·多选题】下列各项中，以企业所得税年度纳税申报表“销售（营业）收入”为基数计算扣除限额的有（）。A.广告费B.业务招待费C.业务宣传费D.职工教育经费E.捐赠支出&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&24/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&【答案】ABC【解析】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【例题3·计算题】某玻璃厂2010年销售收入2800万元，对希望小学重建捐赠产品一批，价值200万元（假设会计上不确认收入），接受捐赠汽车，价值200万元，收取某项专利技术使用费收入200万元，对外投资获得的投资收益200万元。广告费支出500万元，业务宣传费140万元，则计算应纳税所得额时广告费和业务宣传费的纳税调整额是多少？【答案及解析】广告费和业务宣传费扣除限额=（）×15%=480(万元)广告费和业务宣传费实际发生额=500+140=640(万元)，超标准640-480=160(万元)应调增应纳税所得额160万元。【考点十九】环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费环境保护专项资金租赁费【解释1】注意是提取数而不是发生数。（可以提而不用）【解释2】还要注意的是专项资金提取后改变用途的，不得扣除（小计算）【解释1】属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除【解释2】属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除【解释1】劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等，注意是合理的【解释2】在实践中要注意区分工资薪金支出、福利费支出和劳保的区别。劳保不能发放现金，否则将被视作工资、薪金支出或福利费支出&&&&&&&&劳动保护费&&&&&&&&【例题·计算题】某企业日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元，企业当年实际列支租赁费10万元。计算该项业务2010年税前允许扣除的租赁费。【答案及解析】2010年税前允许扣除的租赁费=10÷10×4（月）=4（万元）。【考点二十】公益性捐赠支出（重要）【解释1】公益性捐赠的扣除，必须同时符合三个条件：第一，这种捐赠必须是公益性的，非公益性的不得扣除；第二，这种捐赠必须是间接发生的，直接的捐赠不得扣除；第三，这种捐赠必须是通过公益性社会团体（非营利机构）或县级以上人民政府及其部门（政府机构）发生的捐赠，通过盈利机构或个人发生的捐赠不得扣除【解释2】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润【解释3】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠(一般考货币性捐赠)；接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币资产，应当以其公允价值计算【解释4】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除【例题1·单选题】某电冰箱生产企业，2009年度利润总额90万元，纳税调整后所得为100万元，应纳税所得额95万元。该企业2009年度公益性捐赠限额为()万元。A.2.85B.12C.10.8D.11.4【答案】C&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&25/156&&&&&&&&【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。公益性捐赠扣除限额=90×12％=10.8(万元)。【例题2·单选题】2008年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元)，2007年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税()万元。（2009年）A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3【答案】B【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%部分，准予扣除公益性捐赠扣除限额=（0-700-60）×12%=220×12%=26.4（万元）当年应纳税所得额=220+（50-26.4）-30=213.6（万元）当年应纳所得税额=213.6×25%=53.4（万元）。【例题3·单选题】假定某企业2008年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，营业外支出70万元(其中公益性捐赠14万元)，该企业适用25％的企业所得税税率。2008年度该企业应缴纳企业所得税()万元。（2008年旧题新解）A.67.50B.68.80C.72.50D.73.80【答案】C【解析】会计利润=-=290（万元），企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益性捐赠扣除限额=290×12%=34.8（万元），实际捐赠额14万元未超过限额，可以全额扣除，应缴纳企业所得税=290×25%=72.5（万元）。【例题4·单选题】某电冰箱生产企业，2005年度纳税调整前所得为90万元。经某注册税务师审查，发现11月企业将一批彩电通过当地政府机关捐赠给受灾山区，计入“营业外支出”账户的金额为40万元。该企业2005年度应缴纳企业所得税()万元。(2006年旧题新解)A.29.80B.41.61C.42.01D.42.90【答案】A【解析】根据2009年新企业所得税法的规定，企业发生公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12％的部分，准予扣除，因此捐赠限额＝90×12％＝10.8（万元），实际捐赠40万元，只能扣除10.8万元，应缴纳企业所得＝（90＋40－10.8）×25％＝29.8（万元）。【例题5·单选题】某企业2005年度取得生产经营收入总额3000万元，发生销售成本2200万元、财务费用150万元、管理费用400万元(其中含业务招待费用15万元)，上缴增值税60万元、消费税140万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，“营业外支出”账户中列支被工商行政管理部门罚款7万元、通过民政部门向贫困地区捐赠8万元。该企业在计算2005年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是()万元。(2006年旧题新解)A.2.25B.2.70C.2.79D.8.00【答案】D&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&26/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&【解析】根据2009年新教材规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。会计年度利润=0-400-140-14-6-7-8=75(万元)捐赠税前扣除限额=75×12%=9（万元），实际捐赠支出8万元未超出扣除限额，可以全部在税前扣除，正确答案为D选项。【例题6·计算题】某生产性企业2010年度收入总额为200万元，企业发生的成本、费用、税金等共计100万元（包含营业外支出）。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向灾区的捐赠15万元；企业直接向海啸灾区捐赠了5万元；通过四川当地某关联企业向灾区捐赠了5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项，该企业2010年应缴纳的企业所得税为多少万元？【答案及解析】公益捐赠的扣除限额＝利润总额×12%＝（200-100）×12%＝12（万元），实际公益性捐赠为15万元，税前准予扣除的公益捐赠为12万元，纳税调整额＝15－12＝3（万元）。直接的捐赠和通过关联企业的捐赠不能在税前扣除，应该调增所得额10万元。应纳税额＝（100+3+10）×25%＝28.25（万元）。【考点二十一】有关资产的费用、总机构分摊的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除有关资产的费用（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除&&&&&&&&总机构分摊的费用&&&&&&&&【考点二十二】资产损失（1）增值税：企业因管理不善造成的存货盘亏、毁损、报废损失，不得从销项税额中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除（2）保险公司赔付的损失不得在税前扣除（3）在所得税前列支的财产损失必须是净损失【例题·多选题】纳税人发生的各项财产损失，必须扣除()后的余额在企业所得税前扣除。A.保险赔款B.损失财产负担的增值税C.责任人赔款D.残料的变价收入E.减值准备【答案】ACD【解析】企业所发生的损失，很多情况下是存在责任人的，即这些损失是由其他责任人所造成的，责任人对这些损失负有相应的赔偿等民事责任，企业可以从责任人那里获取相应的赔偿款。而企业所得税法税前扣除所称的损失，是企业的实际损失，企业获得相应保险赔款或者责任人赔偿部分以及残料的变价收入，不属于企业所实际承担的损失，不应允许税前扣除。&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&27/156&&&&&&&&【例题2·多选题】按照企业所得税法的有关规定，对企业损毁报废的固定资产、存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除下列（）项目金额后的余额作为固定资产或存货损毁报废损失在计算应纳税所得额时予以扣除。A.残值B.保险赔款C.责任人赔款D.保险赔付的损失E.损失的存货负担的增值税【答案】ABCD【解析】选项E：因管理不善损失的存货负担的增值税，需要作进项税转出，可以作为损失在企业所得税前扣除。【例题·单选题】某企业2008年因管理不善毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（）。A.2139.5元B.3850元C.2863.22元D.2900元【答案】B【解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税=（.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）。在所得税前可扣除的损失金额为：0.5-（元）。【提问内容】运费139.5元,我理解是一般认为是发票金额即零售价，是含税的价格，那不含税价格是139.5/(1+7%),老师，如何区分是含税价格和不含税价格？另外139.5/(1-7%)是折合为含税价格，再×7％，就是用含税价格×税率，我不理解，应该是不含税价格×税率才对呀，我觉得应该用139.5直接×7％才对。【回答内容】您的理解有误，对于运费取得的是运费发票，从业务的角度这里属于营业税的交通运输业，但是在税法的增值税上给予运费特殊的税收优惠，在符合条件的情况下，可以按照取得的运输单据上注明的运费金额乘以7%的抵扣率计算抵扣增值税的进项税额，所以计入成本的运费是实际发生的运费扣除了这个抵扣的增值税进项税额以后的数额，也就是如果实际发生的运费是A，那么抵扣的运费的增值税为A×7%，计入成本的部分为（A-A×7%），现在题干中已经给定，计入成本的运输费用为139.5，所以在计算涉及的运费曾经抵扣的增值税进项税额的时候需要进行支付的还原，也就是139.5/（1-7%），再用这个实际支付的运费乘以抵扣率7%，也就是实际扣除的增值税进项税额为139.5/（1-7%）×7%。&&&&&&&&【考点二十三】手续费及佣金支出（注意客观题）&&&&【解释1】支付对象有限制。手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业或中介个人。【解释2】支付方式有限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。【解释3】支付比例有限制。非保险企业收入金额的5％以内的部分；财产保险企业15%计算限额；人身保险企业10%计算限额。【解释4】支付基数有限制。非保险企业按合同金额提取。保险企业按保费收入扣除退保金后的余额提取。&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&28/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&【解释5】入账方式有限制。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或者合同金额，并如实入账。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。【解释6】资本化的手续费不得当期扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（手续费、佣金资本化进了成本）【解释7】企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。【例题·多选题】下列项目中，不符合手续费及佣金支出所得税处理规定的是（）。A.手续费及佣金直接冲减收入总额B.财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金额后余额的15%计算C.按与具有合法经营资质的中介服务机构或个人（含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算D.手续费及佣金支出即可以转账也可以现金结算E.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用【答案】AC【解析】手续费及佣金不能直接从收入中扣除；按与具有合法经营资质的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。【考点二十四】其他扣除项目【例题·多选题】下列支出中，在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直接据实扣除的是（）。A.违约金B.诉讼费用C.提取未付的职工工资D.实际发生的业务招待费E.购建固定资产的银行借款利息支出【答案】AB【解析】AB在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直接据实扣除；C尚未实际支付的工资，不得在企业所得税前扣除；D按照规定的标准计算扣除，不能直接扣除；E要处理好资本化与费用化之间的关系，不能直接据实扣除。【考点二十五】扣除项目结合出题【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是()。（09注会）A.业务招待费用产生的差异B.职工福利费用产生的差异C.职工工会费用产生的差异D.职工教育费用产生的差异【答案】D【解析】本题考核税会差异。职工教育经费在以后年度可以结转，因此属于时间性差异。【例题·综合题】某市星夜娱乐公司，2009年度经营情况如下：&&&&大家学习网&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&大家网&&&&&&&&29/156&&&&&&&&（1）全年歌舞厅取得收入630万元、与歌舞厅相关的烟酒饮料收入200万元，下半年开业的台球馆和保龄球馆取得收入320万元。（2）全年从（境内直接投资的居民企业）被投资公司分回股息收入20万元；购买国债取得利息收入10万元，购买国家发行的金融债券取得利息收入15万元。（3）全年发生经营成本250万元、经营费用120万元、管理费用200万元(其中含业务招待费用20万元)。（4）经有关部门批准向职工集资100万元，用于弥补经营资金不足，集资期限10个月，支付利息8万元。(假定同期银行贷款年利率为6％)（5）公司全年应付工资总额216万元，实发工资134.68(前述的成本、费用中不含工资及工资附加“三费”)，并按应付工资总额计算提取了职工工会经费4.32万元、职工福利费30.24万元、职工教育经费5.4万元。（6）因管理不善发生意外事故原材料损失16万元（含进项税转出金额），尚未计入成本、费用；当年取得保险公司赔偿款8万元。（当地省人民政府规定的娱乐业的营业税税率为20%，但是台球及保龄球收入适用5%的营业税税率）根据所给资料回答下列问题：（1）公司全年应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加()万元。A.200.2B.220.8C.248.4D.253（2）计算年应纳税所得额时，可以扣除的业务招待费用和利息费用()万元。A.9.75B.10.75C.10.85D.13.85（3）计算年应纳税所得额时，可以扣除的工资及工资附加“三费”()万元。A.157.92B.159.6C.169.2D.216（4）2009年度娱乐公司应缴纳企业所得税()万元。A.69.65B.72.29C.74.86D.59.11【答案】（1）A；（2）B；（3）B；（4）D。【解析】（1）公司全年应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加=[(630+200)×20％+320×5％]×(1+7％+3％)=200.2(万元)（2）可以扣除的业务招待费用和利息费用=(630+200+320)×5‰+100×6%÷12×10=10.75(万元)业务招待费用实际发生额的60%=20×60％=12（万元）＞(630+200+320)×5‰&&&&更多精品在大家！&&&&&&&&http://www.topsage.com&&&&&&&&大家学习网&&&&&&&&&&&&30/156&&&&&&&&大家网&&&&&&&&TopSage.com&&&&&&&&（3）可以扣除的工资和三费=134.68+134.68×(14％+2％+2.5％)=159.6(万元)（4）应纳税所得额=630+200+320+15-250-120-200-200.2+[20-(630+200+320)×5‰]-(100×6%÷12×10)-159.6-8=236．45(万元)应纳税额=236．45×25％=59.11(万元)。【经典答疑】依据企业所得税相关规定，纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。A.将产品用于市场推广B.将产品用于交际应酬C.将产品移送到外省的分支机构D.将自建商品房转为企业自用E.将产品奖励给职工【正确答案】ABE【答案解析】选项CD：资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，企业所得税上不视同销售。【提问内容】选项C要交增值税，不用交企业所得税吗?【回答内容】这里的选项C是要视同销售确认增值税的，但是企业所得税上不作视同销售处理，不确认收入。在企业所得税上是否视同销售一个关键的考虑因素就是资产的所有权是否转出企业。【经典答疑】某企业2010年度取得销售货物收入2800万元，让渡专利使用权收入800万元，债务重组收益100万元，对外赠送价值200万元的货物，固定资产转让收入50万元，包装物出租收入200万元，接受捐赠收入20万元，国债利息收入30万元}