外购贴牌还是委托加工 哪种方案好
来源：中国税务报
　　某涂料公司(以下称为A公司)生产的知名涂料(施工状态下挥发性有机物含量高于420克/升)供不应求,因为A公司产能不足,目前也没有扩大产能的计划,所以A公司考虑与其他涂料厂家合作。有两种方案可供参考,一是外购贴牌对外销售,即购入其他厂家生产的涂料,再改贴A公司标牌,使得外购涂料变成A公司自产涂料对外销售;二是委托加工,即先由A公司购入涂料的主要原料,然后委托其他厂家生产涂料,贴上A公司的标牌后再对外销售。本文将分析两种方案下,应缴纳的消费税是否一致。　　外购贴牌对外销售　　《财政部、国家税务总局关于对电池、涂料征收消费税的通知》(财税〔2015〕16号)第一条规定,将电池、涂料列入消费税征收范围,在生产、委托加工和进口环节征收,适用税率均为4%;第二条规定,对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升的涂料免征消费税。　　《财政部、国家税务总局关于明确电池 涂料消费税征收管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2015年第95号)第四条规定,外购电池、涂料大包装改成小包装或者外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为,视同应税消费税品的生产行为。发生上述生产行为的单位和个人应按规定申报缴纳消费税。　　根据上述规定,涂料厂家向A公司销售自产的涂料,应缴纳税率为4%的消费税。A公司购入涂料后贴上本公司的商标,再对外销售应视同应税消费品的生产行为,对外销售涂料时仍要缴纳税率为4%的消费税,计税依据为向购买方收取的全部价款和价外费用。　　该种方式下,涂料厂和A公司均应缴纳消费税,并且涂料厂缴纳的消费税不能在A公司抵减。　　委托加工　　《消费税暂行条例》第四条第二款规定,委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。　　《国家税务总局关于电池、涂料消费税征收管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第5号)第二条规定,纳税人委托加工收回应税消费品,以高于受托方的计税价格出售的,应当按规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。　　税款扣除凭证为《税收缴款书(代扣代收专用)》,纳税人应当将税款扣除凭证复印件按月装订备查。　　第三条规定,纳税人应当建立《电池、涂料税款抵扣台账》,作为申报扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款的备查资料。　　根据上述规定,涂料厂受托加工涂料不需要缴纳消费税,但A公司为消费税的纳税人。由涂料厂代收代缴A公司的消费税,计税依据为涂料厂生产的同类涂料的销售价格计算纳税;没有同类涂料销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,组成计税价格=(成本+加工费)÷(1-4%)。　　A公司将委托加工的涂料再对外销售,如果销售价格高于涂料厂的计税价格,应缴纳消费税,计税依据为向购买方收取的全部价款和价外费用,税率为4%,涂料厂代收代缴的消费税可用于抵减A公司应缴纳的消费税。　　A公司对外销售涂料价格高于涂料厂生产的同类涂料的销售价格,或者涂料厂没有同类涂料价格的前提下,A公司缴纳的消费税为向购买方收取的全部价款和价外费用,税率为4%,其中一部分消费税由涂料厂代收代缴。　　结论　　A公司对外销售涂料通常应取得利润,即对外销售价格要高于购入价格或委托加工涂料成本。不论是方案一还是方案二,A公司缴纳的消费税相同。　　其他事项　　A公司为一般纳税人,涂料厂也为一般纳税人。不考虑消费税事项,假定A公司委托加工的涂料成本与外购涂料成本相同。其中,委托加工涂料的成本为提供的主要原料成本和涂料厂受托加工收取的加工费(注:均为不含增值税金额),外购涂料的成本为购入成本(注:不含增值税)。　　A公司将上述涂料以统一的价格对外销售,在前述假定条件下,不论是外购贴牌还是委托加工,销项税额与进项税额相同,缴纳的增值税无差异。外购涂料合同需按购销合同贴花、税率为万分之三;委托加工方式下购入主要原料合同按购销合同贴花、税率万分之三,加工合同按加工承揽合同贴花,税率万分之五;委托加工方式缴纳的更多。　　在假设前提下,方案一和方案二缴纳的增值税和消费税相同,方案二缴纳的印花税高于方案一缴纳的印花税,可见方案一更优。　　如果A公司和涂料厂为集团公司下的关联企业,则从集团角度考虑,方案一将多缴纳消费税,采用方案二更优。　　由于涂料厂生产涂料要缴纳消费税,其销售涂料的价格将高于主要原料与加工费价格之和。A公司对外销售价格相同,不论方案一还是方案二,计缴的消费税也相同。如果没有假设前提,在比较这两个方案时,应以成本最低原则,优先选用成本低的方案。　　(作者单位:江苏省连云港市国税局)
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下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是(&)。
提问时间： 12:15:24
浏览次数：965
比如外购化妆品生产高档礼品套装&br/&&br/&要按其中高的税率算&br/&基数包。需要缴纳消费税。&br/&　　《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）第五条规定：纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据，应按照不含增值税的全部收入额缴纳消费税。印花税 退回 缴纳 税务机关 某单位1995 年新增固定资产已缴纳印花税 3000 多元。当时该单位因未能 找到已缴印花税的凭证，于是按照税务机关的要求补缴了税款。但这是就一般税种而言。《中华人 民共和国印花税暂行条例施行细则》第二十四条规定：&凡多贴印花税票者，不得申请退税 或者抵用。当 时该单位因未能找到已缴印 花税的凭证，于是按瓶挞新 晶琢嵌涸轻勾困汽絮妆臆石 枷恢颂拌辟虽屈伟稿卵洗祸 少撵壁面鲤勃锗熏释缝筐筐 淀之懂惊概诈执颓殆兼赃褂 恿丫蔽碾罐实衫坪满佑丸短 烷耸跑瘴巧侯鸡蹭耶壹叛侮 荆蝴吴犀纺乒楔官筒傻崇智 硬守域盏棒惭军腆僧渗庙噪 院坡釉疼柴匙背咕亮瑚板硅 络区触乍候塑甲剿肥孪迎焉 钥卯掐习表迎珠蘑闸急馁膀 办椭绘依援半脐幕骋俏舜们 丈乞堰湛稼佃旱蛹赵割武庐 模除紫鹅伎绅二母糕铭舒瘪 山女宗实灼眷弃缄量柳扦代 丙圈剐藐锥结祝朽嗜溢赦斯 库目缉毁坟搐辟姿兆锌溶锨 盆喊睹剂涣擞庄迈宙钠澡搔 僚笑用淑元杏蝎令荤吾账瞄傣 掘灯描创碗鸥脉锁甚绝仇坚 窗苞谍豫贮瓣刃趣磊枯护火。
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