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劳务派遣企业如何防范税务风险
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劳务派遣用工方式是目前很常见的一种用工方式，劳务派遣单位取得的劳务收入按差额征收营业税政策，被一些企业滥用，成为企业规避税收的重要手段。主要表现在三个方面：一是一些劳务派遣公司对外虚开发票，使用假发票，开具&大头小尾&发票隐匿收入。二是一些劳务派遣公司虚构实际支付给劳动力的工资和保险，或虚构劳务业务，从而按差额计算营业税，造成税款巨额营业税和所得税的流失。三是一些劳务派遣公司通过只与部分劳动者签订合同，用往来账户支付人员工资等手段，故意混淆职责，逃避缴纳养老保险费义务。
　　劳务派遣单位收入成本费用的确认原则
　　劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金等）确认收入。劳务派遣企业支付给被派遣劳动者合理的工资和为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金等，只有符合企业所得法及相关规定，才可以税前扣除。劳务派遣企业应为每个被派遣劳动者独立开设银行账户，支付给被派遣劳动者货币形式的报酬，通过银行等金融机构转账方式支付的方可税前扣除。
相关词典：营改增后，劳务派遣企业涉税风险防范提醒
来源：南京日报
作者：南京日报 人气： 发布时间：
摘要：劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。...
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本文章更多内容：1 -
某企业会计问：我公司为劳务派遣企业，&营改增&之后应当选择何种计税方法缴纳增值税？
答：根据《》（）的规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《》（）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社保及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
因此，你公司应当依据上述文件规定，根据自身情况计算缴纳增值税。
全面营改增后劳务派遣的法务、财务和税务处理及例解（肖太寿 刘佩兰）
（一）劳务派遣的税务处理
1、用人单位接受劳务派遣工的企业所得税处理
《》（）第三条规定：&企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。&注意该条中的&各项相关费用&是指工会经费、教育经费和职工福利费用。&直直接支付给员工个人的费用&是指用人单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者，而不是支付给劳务派遣公司，由劳务派遣公司支付给被派遣劳动者。
2、劳务派遣公司派遣劳务用工的增值税处理
劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。根据《》（）的规定，劳务派遣服务适用的增值税税率为6%。具体的劳务派遣服务的增值税政策，根据《》（）第一条的规定，主要体现以下两点：
（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《》（）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《》（）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
根据以上税收法律政策规定，劳务派遣公司的增值税处理可以分两种情况处理：
一是劳务派遣公司可以选择一般计税方法计算缴纳增值税。即一般纳税人的劳务派遣公司从用人单位取得的全部价款和价外费用为销售额&（1+6%）&6%计算增值税销项税；
二是可以选择差额纳税，一般纳税人或小规模纳税人的劳务派遣公司以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) &（1+5%）&5%。
3、劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析
根据文件的规定，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，都可以选择差额纳税，不同计税方法的选择，影响劳务派遣企业的税负高低的关键在于税负的临界点计算。
（1）一般纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算
假设劳务派遣公司含税销售额为A，其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B，取得增值税进项税额为C，计算税负的临界点的计算如下：
(A-B) &(1+5%)&5%=A&(1+6%)&6%-C，
由此计算出临界点：A =111.3C-5.3B，
当A＞111.3C-5.3B，选择简易计税方法（差额纳税）有利;
当A＜111.3C-5.3B，选择一般计税方法有利。&
案例分析：一般纳税人的劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析
中国京冶公司（用工单位）与上海佩兰人才公司（劳务派遣公司）签订劳务派遣合同，按期支付劳务派遣公司费用100万元（劳务派遣公司出具劳务费发票100万元），其中支付被派遣劳动者工资78万元，社保费用10万元，福利费用2万元，管理费用10万元，取得增值税进项税额为1万元。
①按照一般计税方法计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税
应缴增值税＝100&（1＋6%）&6%-1
&&&&&&&&& ＝94.34&6%-1
&&&&&&&&& ＝4.66（万元）
本文章更多内容：1 -劳务派遣对企业税收有什么影响?_百度知道
劳务派遣对企业税收有什么影响?
我有更好的答案
对于用工企业来讲，获得派遣方企业的劳务发票可以直接进成本在税前扣除，企业所得税核算比较清楚，而这些劳务用工相关的个人所得税事项由派遣方承担。
采纳率：66%
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劳务派遣税收风险及应对策略
【题注】劳务派遣差额征税，具体应如何操作，有何风险，如何应对，这些都是摆在面前的问题。劳务派遣，47号文仅仅是个开始——劳务派遣税收风险及应对策略千呼万唤始出来，财税（2016）47号文的公布，让劳务派遣差额扣除政策这块石头落地。该政策基本平移原营业税政策，给予了劳务派遣公司可以选择差额征税的权利。落地之后是什么？如何具体执行。到目前为止，还未见税总下发相关的征管性文件。劳务派遣差额征税，具体应如何操作，有何风险，如何应对，这些都是摆在面前的问题。百度一下”劳务派遣虚开发票“，搜索到结果有：沈阳某劳务派遣公司业务经理虚开发票283万余元；哈尔滨保兴劳务派遣有限公司虚开发票元；一男子先后成立哈尔滨XX劳务派遣有限公司等三家劳务公司，虚开发票13亿余元……虚开发票、偷漏税，都是劳务派遣公司所容易存在的税收风险。一、劳务派遣税务风险（一）虚构业务，虚开发票凑发票，是某些不法企业虚列成本，虚假税前扣除的手段。而不法的劳务派遣公司往往容易跟他们一拍即合。一是因为劳务是无形，税务机关难以核实；二是因为开具劳务费发票时通常只在项目栏填写劳务费几个字，容易浑水摸鱼、蒙混过关；三是劳务派遣公司可以享受差额扣除政策，上游扣除不交税，下游还能列支成本，还有这等好事。不法企业通常与劳务派遣公司签订虚假的劳务派遣合同，取得发票，冲减成本，偷逃企业所得税税款，实际上并没有真实发生劳务派遣业务。（二）虚增工资，虚假扣除某劳务派遣公司取得劳务费收入10万元，其中包含的代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金为9.9万元，然后该公司差额扣除后的销售额只有1000元……或者劳务派遣公司直接找来一大堆身份证发工资，这些人根本不是该公司员工，并未与劳务派遣公司签订劳动合同，也并未到用工单位工作。（三）漏缴社保，不交个税劳务派遣公司通常利用法律的盲区和监管的模糊，不给劳动者缴纳社保，甚至不代扣个人所得税，但却仍然在企业所得税核算上扣除工资。不符合国税函（2009）3号的工资薪金支出，不允许税前扣除。（四）真“外包”，假“派遣”劳务外包与劳务派遣适用不同的税收政策。劳务派遣可以差额征税，劳务外包不可以差额征税！但有企业对政策理解错误，或故意混淆，不当使用劳务派遣的差额扣除政策。例1：A建筑公司外派本企业施工人员到B建筑公司从事施工作业,并按工程量结算价款，A建筑公司认为该业务属于劳务派遣，可以差额征税。&根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》(国税函[号)，“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照‘建筑业’税目征收营业税。”&A建筑公司对外承包一项建筑工程劳务，按实际提供的工程量结算价款的，应对其取得全部价款按照建筑服务征收增值税，而不是劳务派遣。例2：C公司为一汽车制造企业，将其生产线中的一部分外包给D公司，D公司按C公司的要求进行这部分生产线的运作，提交加工完成的产品，并收取劳务费。D公司认为该业务属于劳务派遣，可以差额征税。&事实上，D公司应属于劳务外包业务，不属于劳务派遣业务。按照增值税暂行条例，D公司提供加工业务，适用税率为17%。劳务派遣与劳务外包有何区别？通俗一点讲，劳务派遣卖的是“人”，而劳务外包卖的是“事”。&劳务派遣业务中，劳务派遣公司与劳动者签订劳动合同后，将劳动者派到用工单位工作，接受用工单位的管理，遵守用工单位的规章制度，它是一种特殊的用工形式，劳务派遣单位必须要有劳务派遣资质证书。&劳务外包业务中，外包公司承揽发包者发包的业务，自行安排人员按照发包单位要求完成相应的业务或工作，它不是一种用工形式，而是属于提供劳务。外包公司不需要劳务派遣资质，只是根据不同的外包业务的要求，可能需要相关行业资质，比如建筑需要建筑资质，检测可能需要检测资质。劳务派遣属于人力资源服务，适用税率是6%，按照财税〔2016〕47号，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。劳务外包，则应按照其业务实质，全额计算缴纳增值税。比如，外包的是加工、修理修配劳务，则承包单位应按提供加工、修理修配劳务的计税规则全额计算缴纳增值税；外包的如果是建筑服务，则承包单位应按提供建筑服务的规定计算缴纳增值税。二、劳务派遣税务风险应对（一）资质要求。劳务派遣公司必须取得人力资源部门核发的劳务派遣资质证书。（二）合同规范。&一是劳务派遣公司应依法与被派遣的劳动者签订规范的劳动合同，并按照人力资源部门的要求实行网上备案。劳动合同中应载明被派遣的劳动者的用工单位、派遣期限、岗位等情况；&二是劳务派遣公司应与用工单位签订劳务派遣合同，载明被派遣人员的工资、保险、公积金等数额。（三）通过金融机构支付工资。劳务派遣公司支付给被派遣劳动者的工资必须通过银行转账方式，要有明细的银行流水单据。（四）扣除凭证要求。扣除凭证除了第二项中的两个合同和第三项中的银行单据之外，还需要劳务派遣公司的花名册、用工单位的花名册、劳务派遣公司和用工单位的工资核算明细账，以及劳务派遣公司为劳动者缴纳社会保险的缴费凭证。（五）规范发票开具。选择差额征税的，扣除的差额部分不得开具专用发票，可以通过防伪税控系统的差额开票功能，差额开具发票。同时，需要在备注栏中备注上支付给劳动者的工资和五险一金的数额。（六）加强对劳务派遣公司和用工单位的企业所得税年度审核鉴证。严格执行国税函（2009）3号和2015年34号公告，不符合规定的工资和福利费，不允许税前扣除，更防止一笔工资两头扣除。（七）加强部门协作。营改增前成立的劳务派遣公司，企业所得税一般都在地税，国地税稽查部门可信息共享，协调办案。同时，税务、工商、人力资源、银行等部门，可联合加强对劳务派遣的监督管理，实现信息共享，业务互通。声明：本文由八戒喊我大师兄原创，仅代表作者个人观点，限于学术探讨，与作者任职单位无关。&& & & & & & & & & & & & & &扫一扫就能关注！
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