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固定资产定义
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《事业单位财务规则》和《高等学校财务制度》明确规定：固定资产是指一般设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。&从定义及特征等方面来理解固定资产-企业纳税|华律办事直通车
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从定义及特征等方面来理解固定资产
在经济领域中，会计和税收是两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。因此，二者存在较大的差异。国家税务总局于2000年发布了《企业所得税税前扣除办法》(以下简称《办法》)，进一步明确了所得税扣除方法，加强了企业所得税的征收管理工作。而财政部为了提高会计信息质量，进一步加强会计制度的国际化，于2000年12月&29日发布了《企业会计制度》(以下简称《制度》)。这两项法规在各自领域的影响都是相当大的。在《制度》和《办法》中，都对固定资产的计价、折旧和修理等问题做出了明确的规定。通过对二者的比较，并结合其他法规的规定，我们可以清楚地了解到财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异。一、固定资产的定义和分类二者对固定资产的定义完全相同，都是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具。以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。财务会计将固定资产分为7类：生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产，租出固定资产，不需用固定资产，未使用固定资产，土地和融资租入固定资产。税法将固定资产主要分为3类：房屋、建筑物，火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等。笔者认为，二者分类不同的原因主要在于：前者按固定资产的经济用途和使用情况进行综合分类，是为了加强管理，便于组织会计核算;而后者的着重点在于以该分类为基础，按照不同类别制定统一的折旧年限和残值率，应用简易分类法提取折旧。二、固定资产的计价财务会计和所得税会计对固定资产的计价基本相同，都是以历史成本为基础。但存在以下差别：1.融资租入的固定资产。税法规定，以融资方式租入的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计算。这种规定体现了便于操作的特点，可以有效地保证会计数据的可靠性。而财务会计为更向国际会计标准靠拢，体现融资租入固定资产作为资产的特性，并遵循谨慎性原则，因而在《制度》中规定：融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入帐价值。按照重要性原则，如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始回，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入帐价值。最低租赁付款额是指在租赁期内，企业应支付或可能要求被支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由企业或与其有关的第三方担保的资产余值，在一定情况下还加上购买价格。2.接受捐赠的固定资产。《办法》规定：对捐赠的固定资产不准许计提折旧，除非另有规定。即捐赠的固定资产计税成本是零。这是因为企业没有付出任何代价，所以在企业所得税上也不能扣除任何折旧费用。而在《制度》中规定：接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入帐价值;捐赠方没有提供有关凭据的，而同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入帐价植;同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。这是因为捐赠固定资产作为企业生产经营的设备工具，符合《制度》对资产的定义、侧面将其按照公允价值列示为企业的资产并计提折旧。“3.无偿调入的固定资产。在《制度》的中规定而未在《办法》中规定的无偿调入的固定资产，按照与接受捐赠的固定资产同样的计价原则，在所得税会计核算中其计税成本是零，也不应当计提折旧。因为这是企业本支付任何费用而获得的资产。但是由于其符合《制度》关于资产的定义，因而在财务会计处理中计入企业的资产并计提折旧。4.《制度》规定，已全额提取减值准备的固定资产，不再计提折旧。但由于《办法》规定固定资产减值准备不得再税前扣除，因此即使按照财务会计制度，某项固定资产已经全额提取减值准备，但在税法上仍然可以计提折旧。至于在《制度》中规定而未在税法中规定的一些计价方法，如对在非货币供交易中换入的固定资产，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的或以应收债权方式换入的固定资产，按照税前扣除的合法性和合理性原则，其计价方法应当与《制度》相同。三、固定资产的折旧1.折旧范围。除了《办法》规定接受捐赠的固定资产不允许计提折旧外，财务会计和所得税会计中对固定资产准许计提折旧的规定范围完全相同。2.折旧年限、预计净残值和折旧方法。《制度》规定，企业可以根据自身情况。自行确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并合理选择折旧方法，包括直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。这是财务会计制度允许企业根据自身生产经营的特点，而对固定资产价值后损的程度以及无形损耗的具体情况来确定拆旧政策。这样可以避免固定资产折旧年限等标准与企业的实际情况不符，从而导致企业固定资产净值不实，或导致企业更新改造资金严重不足，设备老化。这种规定合理地考虑了不同固定资产的性质和消耗方式，考虑了不同固定资产提供的经济效益以及修理费用的时间差异性。而《办法》按类规定了固定资产的最低折旧年限，并规定企业只能采取直线法计提折旧;对于促进科技进步。环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确保缩短折旧年限或采取加速折旧法的，需经申请、审核及批准手续。同时所得税暂行条例规定，的定资产的净残值在5%以内的，由企业自行确定;需要特殊调整的，要求到主管税务机关备案。税法做出这样具体的规定自有其道理。因为这样可以避免不同企业因自订的折旧政策不同，而导致企业实际税负的不平等，造成企业间的不公平竞争;同时也降低了企业所得税征收管理的难度;也可以防止企业通过任意制定折旧政策，从而按自己的意愿进行避税，造成国家税款的流失。四、固定资产减值准备《制度》规定，企业应当按期对固定资产逐项检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可回收金额低于帐面价值的，应当将可收回金额低于其帐面价值的差额作为固定资产减值准备。提取固定资产减值准备是为了加强企业会计信息的可靠性，真实反映其资产的价值，使其更符合资产的定义。但为保证纳税人之间的税负公平，防止任意避税，《办法》规定，存货跌价准备、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金，以及税法规定可提取的准备金之外任何形式的准备金。不允许在税前扣除。因此，固定资产减值准备是不准在税前扣除的。同时《办法》还规定，如果固定资产发生永久性损坏，经主管税务机关审核，可调整至固定资产可回收金额，并确认损失。也就是说，对于企业提取的固定资产减值准备，只有由于发生了永久性损坏的原因导致的资产减值，税法才予以确认，且必须经过主管税务机关审核。五、固定资产价值的调整固定资产的价值确定入帐后，一般不得进行调整。但财务会计制度和税法都分别规定了可以调整固定资产价值的几种特殊情况。比较来看二者列举的几种情况基本相同。六、固定资产改良支出固定资产改良是指企业为了扩大固定资产规模或提高固定资产性能而发生的支出。财务会计制度和税法对固定资产改良的确认，从本质上来说是基本相同的。吻合计。度对改良的确认主要着眼于对固定资产性能、质量的影响，以及对所生产产品的质量、成本等方面的影响，偏重于定性方面的规定。而《办法》为增强实际税收工作的可操作性，偏重于定量方面的规定，如规定修理支出达到固定资产原值20%以上，经过修理后的固定资产的使用寿命延长2年以上等。延伸阅读：
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下列项目中，应作为固定资产核算的是（　）。 A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工手续的自用厂房
B、融资租出的大型设备
C、房地产企业目前正在开发的商品房
D、盘亏、毁损的固定资产
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【正确答案】 A
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选项B，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产。
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选项C，属于房地产企业的存货。
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选项D，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损溢”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外支出”科目，不再属于企业的资产。
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我的新动态固定资产的概念与特征
固定资产的概念与特征
（一）固定资产的概念
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
（二）固定资产的特征
1.固定资产属于一种有形资产，区别于无形资产。
2.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有。
固定资产的最基本特征，明显区别于库存商品等流动资产，不是直接用于出售 。
3.使用寿命超过一个会计年度，提醒你要对固定资产进行折旧。涉及到：①折旧额的计算；②折旧的账务处理。
企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：
①预计生产能力或实物产量；
②预计有形损耗和无形损耗；
③法律或者类似规定对资产使用的限制。
【真题·判断题】企业固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产（
【答案】√
【解析】考查固定资产的概念。
【真题·多选题】下列关于固定资产特征的表述中，正确的有（　）。
A．固定资产为有形资产
B．固定资产的变现能力很弱
C．固定资产使用寿命超过一个会计年度
D．固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的
【答案】ACD
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课时1：前言导读
课时2：财务报告目标
课时3：会计基本假设
课时4：会计基础、会计信息质量要求（1）
课时5：会计信息质量要求（2）
课时6：会计要素的确认（1）
课时7：会计要素的确认（2）
课时8：总结：利得与收入、损失与费用
课时9：会计要素计量属性及其应用原则
课时10：存货的概念及确认条件
课时11：存货的初始计量（1）
课时12：存货的初始计量（2）
课时13：存货的期末计量（1）
课时14：存货的期末计量（2）
课时15：存货的期末计量（3）
课时16：存货盘盈、盘亏的会计处理
课时17：固定资产的定义和确认条件
课时18：固定资产的初始计量
课时19：分期付款购买固定资产
课时20：自行建造固定资产的初始计量
课时21：其他方式取得固定资产的初始计量
课时22：固定资产的折旧范围和影响折旧的因素
课时23：固定资产折旧方法
课时24：固定资产的后续支出
课时25：固定资产的处置
课时26：固定资产的清查
课时27：投资性房地产的概述
课时28：投资性房地产的确认、初始计量及后续计量
课时29：投资性房地产的转换与处置
课时30：长期股权投资关键考点分析
课时31：长期股权投资的范围
课时32：企业合并概述
课时33：同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量（1）
课时34：同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量（2）
课时35：非同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量
课时36：非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
课时37：成本法和权益法的核算理念区分
课时38：长期股权投资成本法核算
课时39：权益法适用范围、股权投资差额、被投资方实现盈亏时投资方的会计处理（1）
课时40：被投资方发生盈亏时投资方的会计处理（2）
课时41：被投资方发生盈亏时投资方的会计处理（3）
课时42：被投资方分红、发生其他综合收益和其他权益变动时的会计处理
课时43：长期股权投资的减值、增资形成的金融资产转权益法的核算
课时44：因减资造成的成本法转权益法的核算
课时45：因减资造成的权益法转换为金融资产、成本法转金融资产的核算
课时46：分步实现同一控制下企业合并的会计处理
课时47：分步实现非同一控制下企业合并的会计处理
课时48：因其他方增资导致成本法转权益法的核算
课时49：长期股权投资的处置
课时50：长期股权投资知识总结
课时51：无形资产的特征和内容
课时52：无形资产的确认和初始计量
课时53：内部研究开发费用的确认和计量、无形资产的摊销
课时54：无形资产的处置及知识总结
课时55：非货币性资产交换的认定
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课时58：账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理及知识总结
课时59：资产减值概述
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课时61：资产减值损失的确认与计量
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课时63：资产组的认定及减值处理（2）
课时64：商誉减值测试与处理及知识总结
课时65：金融资产的定义和分类
课时66：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）
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课时72：可供出售金融资产减值的会计处理
课时73：金融资产重分类的会计处理、金融资产减值
课时74：金融资产知识总结
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课时77：应交税费
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课时79：应付债券：一般公司债券
课时80：应付债券：可转换公司债券
课时81：融资租赁的概念和租赁的分类
课时82：承租人融资租赁的会计处理
课时83：借款费用的确认
课时84：占用专门借款利息费用资本化的计算
课时85：占用的一般借款利息费用资本化的计算
课时86：专门借款和一般借款混合占用时利息费用的计算及知识总结
课时87：债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理（1）
课时88：债务重组的会计处理（2）及知识总结
课时89：或有事项的概念及特征
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课时91：或有事项的计量（2）
课时92：收入概述、销售商品收入的确认条件
课时93：一般商品销售的会计处理
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课时95：特殊销售业务的会计处理
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课时99：建造合同收入的确认和计量（1）
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课时101：收入知识总结
课时102：政府补助
课时103：所得税会计的概念
课时104：资产负债表债务法概述
课时105：常见资产计税基础与账面价值的差异分析
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课时108：资产负债表债务法的一般核算程序
课时109：资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理
课时110：资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理及知识总结
课时111：外币交易的会计处理（1）
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课时113：外币报表的折算及知识总结
课时114：会计政策及会计政策变更概述
课时115：会计政策变更的会计处理（1）
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课时117：会计估计变更、前期差错更正及知识总结
课时118：资产负债表日后事项的概念和分类
课时119：调整事项的会计处理（1）
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课时122：财务报告概述、经营活动现金流量的计算
课时123：投资活动、筹资活动产生的现金流量及附表编制的方法
课时124：合并会计报表概述及合并中控制的界定
课时125：母公司与子公司的定义、纳入合并范围的特殊情况、合并范围的豁免
课时126：合并财务报表的编制原则、程序、准备工作
课时127：合并资产负债表和合并利润表的编制、内部投资的抵销（1）
课时128：内部投资的抵销（2）
课时129：内部投资的抵销（3）
课时130：内部债权债务的抵销
课时131：存货内部交易的抵销
课时132：固定资产内部交易的抵销
课时133：无形资产内部交易的抵销、抵销分录中的所得税问题、逆流交易未实现内部交易收益的抵销处理
课时134：合并现金流量表的编制
课时135：特殊交易在合并报表中的会计处理
课时136：特殊交易在合并报表中的处理及知识总结
课时137：政府会计标准体系、国库集中支付支付、长期投资和固定资产会计处理
课时138：无形资产、结转结余、结余分配及知识总结
课时139：民间非营利组织概述及特定业务的核算
[中级]第一节 销售商品收入的确认和计量（1）
[实操]第八节 工业企业全盘账务处理之计提与摊销
[初级]法律责任
[注会]第二节 票据法律制度（3）
[实操]第十节 投资活动现金流量的调整过程
[中级]第一节 销售商品收入的确认和计量（2）
[中级]第一、二节
增值税法律制度概述及增值税的纳税人、征税范围和税率
[]第四讲 在产品与产成品的核算（3）
[实操]第四节 增值税会计核算没掌握？因为你不懂这些政策！
[初级]交易性金融资产
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