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降低质量成本的信息化解决方案
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作业成本法的特点及应用分析
　　摘要：作业成本法是一种科学、先进的成本核算（管理）方法，形成于高新技术生产制造系统，它虽然以成本管理为基础，但却跨越了成本管理本身的框架，为改进企业的成本核算方式提供了一种全新的视角和理念，并有较广泛的适用性。本文主要对作业成本法的核算特点进行阐述，以供读者借鉴。 中国论文网 /3/view-1678311.htm　　关键词：资源成本库作业动因资源动因 　　作业成本法于20世纪80年代末在西方国家开始研究，90年代首先在机械化程度高的先进制造企业应用，后来逐步在医疗卫生业、金融保险业以及商业等其他行业也得到了广泛推广。该方法是一种集成本计算与成本管理相结合的先进的管理模式。 　　1 概述 　　作业成本法（Activity-based Costing）又称作业成本核算法或作业成本分析法，它是美国芝加哥大学的罗宾?库帕和哈佛大学教授罗伯特?S?卡普兰在20世纪80年代后期提出的一种以作业为核算对象，通过作业动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。 　　产品的生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成，在传统的成本计算法下，直接材料和直接人工在发生时即直接计入产品的生产成本，而在生产过程中发生的车间为组织和管理生产活动而发生的一系列费用，如水电费、车间管理人员的工资及福利等费用，一般先在制造费用账户进行归集，期末才按一定的标准（一般按机器工时或人工工时）进行分配并计入相关产品的生产成本中，而对于产品的设计费，产品的销售费用则计入当期损益。 　　作为一种全新的成本核算方法，作业成本法以作业为基础，对作业过程中发生的主要间接费用则采用不同分配方式进行分配，该方法的理论基础是：“产品消耗作业，作业耗费资源并导致成本的发生”。因此在成本核算上作业成本法突破产品的界限，以作业为单位收集成本，使成本核算深入到各作业当中，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品中。作业成本法的要素分别是资源、作业、成本对象、作业动因和分配路径，以及会计期间和组织结构两个辅助要素，其设计和采用取决于三个因素：成本归集库的选择，将间接计入成本归属到各成本库的分配标准以及为每个成本库选择相应的作业动因。 　　2 作业成本法的核算流程 　　2.1 确定资源项目 　　2.2 分析资源动因，确认作业 　　2.3 分析作业消耗的方式，确定作业动因 　　2.4 计算资源动因分配率，将资源分配至作业中心 　　2.5 计算作业动因分配率，将作业成本分配至不同的成本计算对象 　　资源是指为了产出作业或产品而发生的各项耗费支出。 　　作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序，即组织为实现工作目标在组织内所进行的消耗人力、物力以及技术等资源的活动。比如检验产品的质量就是一个作业。 　　资源动因是分配作业所耗资源的依据，是表示作业、成本对象对于资源需求的强度和频率的单一数量度量标准。主要用于将耗费的资源分配到作业或作业库中。 　　作业动因是指作业贡献于最终产品的方式与原因，或者说是工作的直接原因。其反映了产品或其他成本对象对作业的需求。作业动因应该与度量单位联系起来，能够反映产品消耗作业的情况，并且容易度量。分配依据是成本对象消耗各作业成本库中的代表作业的数量。如果作业是交付货物，作业动因就是将要被交付的货物的数量。产品设计作业中心作业动因的计量可以是设计工时、零部件种类或产品种类等，销售作业中心的作业动因则可以选择为所签约的销售合同书、销售人员数或广告次数等。 　　作业动因 　　作业成本法的难点和核心在于确定两个动因：资源动因和作业动因。 　　3 对作业动因分析 　　3.1 作业动因分析的程序： 　　3.1.1 从构成作业成本库的各项作业中，选择代表作业并计量作业成本库分配率，计算、归集各产出的作业成本； 　　3.1.2 分析各作业对产出的贡献，确认作业的增值性。 　　3.2 对作业增值属性的分析 　　为生产最终产品所需的且不可替代的作业或为最终产品提供独特价值的作业为增值作业；反之，则为非增值作业。例如一般工业企业的购货加工、装配等均为增值作业，而搬运和仓储等作业，由于并末增加产出价值，为非增值作业。非增值作业不能创造价值，是无效的作业。通过对作业增值属性的分析，可以充分挖掘降低成本的潜力。 　　判断作业增值属性的标准如下： 　　3.2.1 该作业将带来状态的改变 　　3.2.2 状态的变化不能由先前的作业来完成 　　3.2.3 该作业使得其他作业得以执行 　　在判断某一作业是否增值作业时，上述三个条件必须同时具备，否则作业即为非增值作业。 　　3.3 作业动因分析的意义 　　一方面，通过作业动因分析可揭示动态的成本驱动因素，从而说明哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，最终确定如何减少产品生产过程中消耗多余作业的数量，从整体上降低作业成本，这样才能确保企业在为用户提供产品和服务的同时，在产品和服务质量不变的前提下，能够获取最大的利润，从而使企业得以可持续的发展。 　　4 应用 　　按照现代企业观，企业是一个为最终满足顾客需求而设计的一系列有密切联系的作业集合体。在集合体中前后作业之间存在着供需的关系，因此各项活动集合在一起就形成了一条由此及彼、由内而外、由上至下的作业链，企业产品价值伴随着作业活动的发生在企业内部不断地流动和转移。作业成本法纵向朝前可追踪到产品的设计环节，往后可联系到产品的销售环节，横向则可将上游的供货方以及下游的终端用户连接起来，最终将产品从设计到销售、原料的供货方和产品的最终用户都纳入其分析范围，从而构成一个错综复杂相互联系的链式系统。由于作业耗费资源，成本对象耗费作业，因此要减少成本就应该从减少资源耗费以及控制耗费的作业量两个方面进行。作业成本法的特点是既能集中精力抓住重点问题进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益，其优势不仅在于其可以精确地计算成本，还能给管理者降低成本、提高利润提供很好的决策支持，所以作业成本法是一种也可以用来分析价值形成和增值最终来源的战略管理工具。正因如此作业成本法得以在企业中迅速推广并广泛应用于工业、商业、物资、人口和社会学等领域，以及物资管理、成本管理、价值分析、生产管理、质量管理和资金管理等诸多方面。 　　参考文献： 　　[1]王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].大连：东北财经大学出版，2001. 　　[2]张?，康宁.物流成本核算的作业成本法研究，商场现代化，2009（4）. 　　[3]严繁晶，张秀秀，张海霞.作业成本法在企业中的应用，商业经济，2007(4). 　　[4]校映红.简析作业成本法的优点及核算流程，经济师，2011(10). 　　科研项目：本文为海南省教育厅指导性科研项目：“作业成本法在高职院校教育成本核算中的应用研究”（课题编号：HJ2010-41）的阶段性研究成果。
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