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农民专业合作社财务会计实用教材.pdf
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农民专业合作社
财务会计实用教材
许!伟!主编
中国科学技术大学出版社
!图书在版编目!!&#&数据
!农民专业合作社财务会计实用教材!许伟主编$&合肥#中国科学技
术大学出版社$!&&#$#
!%&'()*#+*+,-!+&!&*-+-
!!$农%!&$许%!#$农业合作组织&财务会计&教材!
!中国版本图书馆0%1数据核字&!&&#'第&)2)&*号
出版!中国科学技术大学出版社
安徽省合肥市金寨路)/号$邮编#!,&&!/
网址#3445#!!666$5&:$;=
印刷!中国科学技术大学印刷厂
发行!中国科学技术大学出版社
经销!全国新华书店
开本!##&&&?-!,&&&!-!,!
字数!!-&千
版次!!&&#年#月第-版
印次!!&&#年#月第-次印刷
印数!-&@@&&册
定价!-@$&&元
农民专业合作社是我国农村改革发展中的新生事物!是
继家庭承包经营之后!农民群众的又一伟大创造&农民专业
合作社的产生与发展!对促进农业结构调整!推进产业化经
营!带动农民增收发挥了重要作用!成为推动农村生产力发展
和社会进步的重要力量&
农民专业合作社以农民为主体!以服务成员为宗旨!对内
开展服务!对外搞活经营!是市场经济条件下一种全新的生产
经营组织形式!它与以公司为代表的企业法人一样!都是独立
的市场经济主体&因此!加强财务管理!搞好收支核算!完善
分配制度!提高经济效益!始终是农民专业合作社发展和运行
的重要任务&
为了促进农民专业合作社健康发展!进一步规范农民专
业合作社的财务会计工作!根据#中华人民共和国农民专业合
作社法$等法律规定!国家财政部颁布了#农民专业合作社财
务会计制度%试行&$&这个制度从农民专业合作社运行和管
理的特征出发!对财务管理和会计核算工作提出了基本要求&
为了贯彻落实好这个制度!指导农民专业合作社规范财务会
计工作!我们组织编写了#农民专业合作社财务会计实用教
材$!在认真解读制度内容的基础上!本着通俗性'实用性和可
操作性的原则!通过举例示范!详细讲解农民专业合作社主要
经济业务的财务会计核算方法!力求把制度规范的基本要求
& 农民专业合作社财务会计实用教材
贯穿到每一个具体的会计核算工作中去&
本教材由安徽省农业委员会副主任许伟任主编!参加编
写人员有李柏霖'邵郁'张晓明'张道华'许多'吴旭本'梁红华
等&在编写过程中!陆中侠'赵学斌'郝文彪'付月顺'徐松青'
温宗华'彭志凌'冯俊杰等同志参与了初稿的讨论!提出了修
改意见!在此一并表示感谢&
农民专业合作社是一种新型的法人组织!贯彻执行财务
会计制度!建立科学的会计核算体系是一项开创性的工作!作
为新教材的编写更是一项探索性的任务&由于我们的水平有
限!加之时间仓促!书中不妥之处在所难免!敬请读者批评
!&&#年/月-#日
第一章!农民专业合作社
!!!财务会计概述
!!财务会计工作是农民专业合作社经营管理活动的重要内容(加强
合作社财务管理和会计核算$对于保护合作社及其成员的合法权益)促
进合作社健康运行具有重要意义(农民专业合作社与其他经济组织相
比$在设立条件)财产性质和结构)分配方式等方面有着自己的鲜明特
点$一般的财务会计制度并不完全适用于农民专业合作社(为此$*中
华人民共和国农民专业合作社法+规定$国家专门制定农民专业合作社
的财务会计制度$农民专业合作社应当按照国家制定的财务会计制度
进行核算$这是对农民专业合作社财务会计工作的基本要求(
为了规范农民专业合作社的财务会计工作$根据*中华人民共和国
会计法+)*中华人民共和国农民专业合作社法+等国家有关法律)法规$
财政部颁布了*农民专业合作社财务会计制度&试行'+$自!&&#年-月
-日起施行(*农民专业合作社财务会计制度&试行'+从总则)会计核
算的基本要求)会计科目)会计报表以及会计凭证)会计账簿和会计档
案五个方面规范了农民专业合作社财务及会计核算工作(
第一节!农民专业合作社的概念!
!特点及基本原则!
!!*农民专业合作社财务会计制度&试行'+规定#本制度适用于依照
*中华人民共和国农民专业合作社法+设立并取得法人资格的合作社(
因此$学习掌握农民专业合作社财务会计制度$首先要了解和掌握作为
会计主体的农民专业合作社的基本知识(
! 农民专业合作社财务会计实用教材
一#农民专业合作社的概念
农民专业合作社是我国特有的合作社的一种$按照*中华人民共和
国农民专业合作社法+第二条的规定$农民专业合作社是在农村家庭承
包经营基础上$同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务
的提供者)利用者$自愿联合)民主管理的互助性经济组织(
二#农民专业合作社的特点
农民专业合作社与以公司为代表的企业法人一样$是独立的市场
经济主体$具有法人资格$享有生产经营自主权$受法律保护$任何单位
和个人都不得侵犯其合法权益(农民专业合作社具有下列特点#
&-'农民专业合作社是一个具有互助性质的经济组织(农民专业
合作社首先是一个经济组织$着重解决的是农业组织化程度不高的农
民进入市场难)竞争力弱的问题(其次$农民专业合作社是以成员自我
服务为主要目的而成立的$参加合作社的成员$都是希望借助联合起来
的力量$通过合作互助提高规模效益$解决单个农民在生产经营中不能
解决或解决起来不经济的问题(这种互助性特点$决定了农民专业合
作社是以成员为主要服务对象的$并以服务成员为宗旨的$是致力于完
成一家一户办不了)办不好)办了不合算的事(
&!'农民专业合作社是以盈余返还为特征的经济组织(合作社是
劳动者结成的利益共同体$是劳动者进行自我服务的组织(它的根本
目的不是获取利润$而是为全体组织成员提供多种所需要的服务(企
业在任何情况下$都是以谋求利润最大化为出发点的$否则它就无法生
存(但在合作社中$所有者与惠顾者合而为一$对内不可能以盈利为目
的$但对外$作为经济组织是要实现利润最大化的(因此$按照*中华人
民共和国农民专业合作社法+的规定$合作社的当年收益$在弥补亏损
和按一定比例提取公积金后$应按照成员与本社的交易量&额'比例返
还$并且返还总额不得低于可分配盈余的/&A(这是合作社与一般企
第一章!农民专业合作社财务会计概述,
业的根本区别之一$也是合作社享受国家税收减免政策的主要依据(
&,'农民专业合作社是实行自愿联合)民主管理的经济组织(农
民专业合作社实行,入社自愿$退社自由-的原则$农民可以根据自己的
意愿$加入一个或多个合作社$也可以按照自己的意愿退出合作社$但
退社必须依法办理相关的财产交割(同时$农民专业合作社的各位
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下载次数：收到转帐8000，付现金3000，怎么做记帐凭证？_百度知道
收到转帐8000，付现金3000，怎么做记帐凭证？
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收到转账8000元时会计分录：借：银行存款贷：应收账款等科目付现金3000元时会计分录：借：应付账款、管理费用等科目贷：库存现金记账凭证必须附有经审核确认为真实、完整和合法的原始凭证为依据。除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
转账是私人还公司，是借款还是货款 ，现金是付什么？费用还是工资？1借：银行存款 贷：其它应收/其它应付款/应收账款 2 借：（销售、管理）费用贷：现金因为你得描述不具体，我无法准确判断。
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总分类帐簿的依据有来自原始凭证吗?还是只有记帐凭证?转帐凭证?
提问时间： 09:11:34
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1、日记帐又程序时帐，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的帐薄。2、明细分类帐:通常根据总帐科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。
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记账凭证（Voucher）
　　根据审核无误后的或，按照经济业务的内容加以归类，用来确定会计分录而填制的直接作为依据的。
　　1、填制单位的名称；
　　2、记账凭证的名称；
　　3、填制凭证的日期；
　　4、凭证的编号；
　　5、经济业务内容的摘要；
　　6、应借、应贷的（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额；
　　7、所附原始凭证的张数；
　　8、、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。
　　会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：
　　（1）“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，以满足登记账簿的要求。
　　（2）应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目。科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全。
　　（3）记账凭证中，应借、应贷的必须保持清晰的对应关系。
　　（4）一张记账凭证填制完毕，应按所使用的，加计合计数，以检查的平衡关系。
　　（5）记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。
　　（6）每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。
　　记帐凭证的填制，除应严格遵守前述填制原始凭证所要求的真实可靠、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须注意以下几点：
　　①摘要栏应简单明了地填写经济业务内容的要点，文字说明应准确、简练、概括。
　　②会计科目使用正确，帐户对应关系清楚。记帐凭证上会计科目的使用必须正确，不得任意变更会计帐户的名称和它的核算内容，这样，才能使会计记录的口径一致，保证提供统一的核算指标，便于综合汇总。应借、应贷帐户的对应关系必须清楚，一级帐户和二级帐户或明细帐户要填写齐全，这样，才能正确反映和便于分析有关经济业务的完成情况。
　　③金额栏的数字应对准借贷栏次和帐户行次正确填写，防止错栏串行的错误。角分位不留空白，多余的金额栏应划一拉长的“∫”型线注销。
　　④各种记帐凭证必须每月连续编号。编号时，既可按收款凭证、付款凭证和转帐凭证分别从第1号起连续编号，例如，收字第10号、付字第12号、转字第18号等； 也可将收款凭证和付款凭证再划分为现收第×号、银收第×号、现付第×号、银付第×号进行编号。有时也可不区分收款凭证、付款凭证和转帐凭证，而按经济业务发生的先后顺序统一编号。如果一项经济业务需要填制多张记帐凭证的，可采用“分数编号法”，即每一项经济业务编一总号，再按凭证张数编几个分号，例如，前述单式记帐凭证的填制。记帐凭证一般每月更换一次编号，从第1号开始编号， 并始终遵循一定的规律，做到不重号、不漏号。
　　⑤每张记帐凭证都要注明所附原始凭证或原始凭证汇总表（附件）的张数，
以便查对。如有重要资料或原始凭证数量过多需要单独保管的，要在记帐凭证摘要栏中加以说明，并注明保管地点及编号。
　　⑥记帐凭证填写完毕，并与有关原始凭证核对后，要由有关人员签名或盖章。
　　1、的编制方法
　　专用记账凭证包括、和，不同的记账方法下其格式不同，现按的要求介绍其填制方法。
　　（1）的填制方法。
　　收款凭证是用来记录收款业务的凭证，它是由根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是 “”或“银行”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“现金”或“”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证张数，并在及制单处签名或盖章。
　　（2）的填制方法。
　　付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是 “现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“”或“银行”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数，并在出纳及制单处签名或盖章。
　　（3）的填制方法。
　　转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。
　　2、的编制
　　通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在“借方余额”或“贷方余额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。
　　所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后记账凭证，才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容： 　　
　　（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。
　　（2）应借应贷的会计科目（包括二级或明细科目）对应关系是否清晰、金额是否正确。
　　（3）记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。
　　为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应注意以下几点：
　　1、合规性审核
　　审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。
　　2、技术性审核
　　审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否清晰，所使用的及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。
　　在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。
　　对会计凭证进行审核，是保证，发挥的重要手段。这是一项政策性很强的工作，要做好的审核工作、正确发挥会计的监督作用，会计人员应当做到：既要熟悉和掌握国家政策、法令、规章制度和计划、预算的有关规定，又要熟悉和了解本单位的经营情况。这样，才能明辨是非，确定哪些经济业务是合理、合法的；哪些经济业务是不合理、不合法的。会计人员应自觉地执行政策，遵守制度，正确处理各种经济关系。
　　记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：
　　（1）会计账户运用错误。
　　（2）合计金额计算错误。
　　（3）记账凭证与所附原始凭证单据不符。
　　（4）在中进行作弊。例如，在汇总若干费用单据时，故意多汇总，使付款凭 证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。又如，在汇总若干张 收款原始凭证时，故意少汇总，使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到 贪污其差额的目的。
　　（5）记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。
　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种。
根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。
它是最基本的会计核算形式。
其他几种会计核算形式都是在记账凭证核算形式的基础上根据企业经济管理和会计核算技巧的需要而发展起来的。
　　①根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证；
　　②根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记帐；根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐；
　　③根据记帐凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关种明细分类帐；
　　④根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐
　　⑤根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对；
　　⑥期末，根据总分类帐和明细分类帐的有关资料编制会计报表。
　　（一）优点：手续简便，易于掌握，并且在账簿中能反映经济业务的来龙去脉，直观地反映会计处理的全过程。
　　（二）缺点：由于登记总账是根据记账凭证逐笔登记的，倘若企业规模大，经济业务量多，势必登记总账的工作量相对也就很大。
　　（三）适用范围：一般适用于规模小、经济业务量较少的单位。
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可以认定。下次再还的时候，可以让打个收据或者写个结清证明。
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