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&&&论税收中性的理论与实践
论税收中性的理论与实践
经济发展必然要经历从繁荣至衰退的周期性变化，在自由竞争的市场经济条件下，调节经济周期主要靠市场机制的自身调节作用，运用供求比例来自发地调节经济周期，使经济发展达到均衡点，但进入资本垄断阶段，特别是经济全球化趋势日益明显的今天，市场机制在调节经济周期性变化中的作用已大大削弱，世界各国政府必须运用各种经济杠杆来协助市场机制解决周期性经济问题，当市场机制失灵时，宏观经济调控成为弥补市场失灵的重要手段，税收系统作为一个重要的宏观调控系统是调节经济周期性变化不可或缺的工具，正因为如此三百多年来西方经济界一代代经济学家致力于研究税收经济学，旨在发掘出一种损失最小、效益最大的最优税制。
税收中性理论体系一直以来是税收经济学的重要理论体系，税收经济学的最终目标是建立中性税制，税收中性理论随着中性税制的不断实践一步步得以深化，从开始的绝对中性理论发展为相对中性理论，从一味地否定税收调控到强调中性与调控的有机结合，从一味追求最优效应到结合实际地追求次优效应，税收中性理论正逐渐走向完善。
税收中性的本质是使纳税人和社会的税收超额负担最小化，即税收成本最小化，一直以来不管是税收超额负担论还是最优税收论都是从超额负担最小化来阐述最优税制模式的，超额负担论的基本观点是只有需求弹性为零，超额负担才能达到最小值，税收只有收入效应没有替代效应，不改变均衡价格，这样的税收是最优的，最优税收论也是从需求弹性角度论述了税种、税率的最优配置问题。这两大理论为最优税制的实践奠定了坚实的理论基础，我们可以从之后的各国税收实践中看到这两大理论的影子，所以本文将在第二章着重描述这两大代表性理论的原理。
本文共分六章，以税收中性为切入点，通过理论基础——政策实践——立法实践——制度实践将税收中性原理的理论与实践加以详细阐述。在导论部分，主要通过写作目的和意义引出税收中性的理论综述，回顾了近三百年来西方各经济学派在研究税收中性原理中提出的一些理论流派和理论观点，将税收中性理论的发展脉络呈现给读者，在综述了税收中性理论的发展脉络后，笔者对税收中性理论进行了评述，并提出了自己对税收中性的理解，同时也阐述了税收中性理论的不足和进一步发展方向。
第二章主要是衔接导论部分的理论综述对在税收中性理论发展过程中有重要影响的两大代表性理论进行详细阐述，一方面是证明了税收中性原理的坚实理论基础，另一方面也为后几章的税收中性实践进行了理论铺垫。本章主要讨论了两大代表性理论，税收超额负担理论是运用税收效率分析来加以阐述的，通过对所得税、商品税的效率分析并进一步扩展到劳动力市场，通过税收效应分析，得出了相关税收超额负担形成及最小值取得的结论，这一结论引发了经济界对最优税收的研究，也引出了本章第二节对最优税收理论的讨论，最优税收理论起源于福利经济学，通过对最优所得税和最优商品税的研究，通过线性和非线性方法，得出了最优边际税率的倒U型曲线，为之后各国的税制改革提供了税种、税率最优配置的理论基础。从这两大理论的阐述和论证引出了第三章关于税收中性理论的宏观政策实践，通过第一节关于税收中性和税收调控的讨论，表述了笔者对税收中性的理解，即税收中性应该是中性与调控相结合的相对中性，在第二节中以实证分析的方法论述了各经济学派的税收中性政策实践，主要以凯恩斯学派与供应学派的实践为主线来论述，这两大学派主要通过有效需求理论与拉弗曲线为理论基础，展开政策实践，同时也可以看到其实践的目的是产生超额负担最小的最优税制。
税收制度必须有法律保障，第四章对税收中性的立法实践进行了阐述，通过法律原则的理论内涵与应用，通过实证分析，对税收中性立法的目标体系和优化选择，特别在国民待遇原则的实证分析中，对我国目前税制中较敏感的两大课题，出口退税制度和国民待遇问题进行了实证分析。在出口退税制度中论述了立法的不足之处，以及中性建设的目标和方法，在国民待遇问题中运用大量数据论证了我国的“超国民待遇”只存在于税收政策中，在实践中并不存在内外资的重大税负差异，这对于今后我国的税制改革具有一定的参考意义。本章第二节税收中性立法的国际比较，直观地从日、美、德三国的立法实践中体现了税收立法程序的中性程度，为我国税收立法的中性建设提供了实证借鉴。
税收中性理论最终目标是建立中性税制，第五章税收中性制度实践是本文的重点，本章首先通过世界各国税制改革的实证分析，讨论了税收中性在发达国家与发展中国家税制建设中的重要目标地位，第二节主要通过日美两国的税制中性实践，阐述了税收中性理论制度实践的国际比较，由于日本的税制实践是以借鉴美国税制为主的，而在税基上又没有美国的税基宽广，税源也不丰富，同样的税收制度在两国的实践取得了不同的效果，可见税制的中性是要体现国情民意的，不同的发展水平，不同的经济结构，不同的国家体制会造成类似的税收制度完全不同的中性程度。
所有关于税收中性的理论与实践研究目的只是为了建立我国的中性税制提供理论和实践借鉴，最后一章以较大篇幅，阐述了我国税制的发展和改革进程，通过对我国税制建设和改革的分析，对新一轮税制改革提出了笔者的建议和制度设想，从税种、税率、立法、税制等方面详细地进行剖析，同时提出了借助第三方力量大力发展税收代理制度的设想，旨在中国建立公平与效率兼顾，中性与调控相统一的税收中性制度。
摘要： 经济发展必然要经历从繁荣至衰退的周期性变化，在自由竞争的市场经济条件下，调节经济周期主要靠市场机制的自身调节作用，运用供求比例来自发地调节经济周期，使经济发展达到均衡点，但进入资本垄断阶段，特别是经济全球化趋势日益明显的今天，市场机制在调节经济周期性变化中的作用已大大削弱，世界各国政府必须运用各种经济杠杆来协助市场机制解决周期性经济问题，当市场机制失灵时，宏...&&
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快速查看收藏过的文献海峡两岸税制对外商投资的影响比较--《中国政法大学》2008年博士论文
海峡两岸税制对外商投资的影响比较
【摘要】：
税制是一个国家或地区在一定的历史时期,根据自己的社会经济、政治等具体情况以法律形式确定下来的税收体系,它主要解决“开征哪些税、向谁征税、如何征税及如何保证国家税收的实现”等问题。而投资是经济主体为了获取预期不确定的收益而将现期一定的资源或经济要素转化为资本的行为或过程。
税制会对投资造成一定的影响。从理论上讲,这些影响的作用点主要分布在投资人的投资决策、投资能力和投资结构等三个方面。其中影响投资决策主要是通过影响纳税人的投资收益率而得以实现;投资能力又主要受制于四个要素——企业留利、企业折旧、企业自筹资金和企业贷款,故而,税收对于投资能力的影响实际上落脚为对于上述四个要素的影响。而投资结构则主要是政府作为宏观管理的主体,如何调节市场结构、布局产业结构和引导投资方向的综合体,因此,税收对于投资结构的影响主要表现为对于投资方向和产业结构的影响。税制对投资的这些影响,在外商直接投资上,也有真实且颇大的反映。
税制对投资的影响存在两种作用的路径:一种是自发地影响投资;一种是自觉地影响投资。这实际上是由税收中性与税收调控两种不同的作用理念所致。税收中性强调的是从微观机制入手,通过设置能使额外负担与效率损失较小的税种来减少税收的扭曲作用;但在宏观上,国家要积极利用税收手段来协调经济发展,促进经济增长,提高宏观经济效率,这正是税收调控的要求,因此,税收中性与税收调控虽然矛盾,但目标却是一致的。
海峡两岸现行的税制存在诸多的差异,对于投资影响最大的主要是三类税种:企业所得税、个人所得税和增值税。其中在企业所得税中,因为“纳税义务人”、“税率”、“亏损弥补”、“境外投资收益的抵免税额”、“盈余分配所含的税额合并个人所得计算”、“税收优惠方式”、“资本的认定”和“费用扣除”等若干要素规定的不同,对于投资产生了迥异的影响。此外,因为两岸个人所得税、增值税等具体内容的差异,对投资的影响也不可同日而语。
海峡两岸都加入了WTO,WTO所蕴含的最惠国待遇原则、国民待遇原则、关税减让原则、反倾销反补贴原则和透明度原则对一国(地区)税制提出了一定的要求,以此原则来审视中国大陆和台湾地区的税制结构,不难发现,两岸存在很多的不足。中国大陆的问题主要有四:歧视性税收政策;不符合反倾销、反补贴原则的税收政策;高关税和非关税限制措施并存;税收政策透明度低。台湾地区的问题主要有三:《促进产业升级条例》的不足;《加工出口区设置管理条例》的缺憾;货物税的完税价格内外有别。
因此,中国大陆应当坚持税收中性与税收调控相结合的原则,改革和完善现行的税制结构。对于企业所得税,应当:真正统一内外资企业所得税;适当降低税率、拓宽税基;调整优惠政策,转变优惠方式;改革征管模式,提高征管效率。对于个人所得税,应当:降低税率、减少档次、拓展税基;避免重复课税,协调好企业所得税与个人所得税。对于增值税,应当:实行“消费型”增值税,完善扣税机制;取消现行增值税中的国内外税收政策差别;完善出口退税制度。
【学位授予单位】：中国政法大学【学位级别】：博士【学位授予年份】：2008【分类号】：F812.42
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&&&国际税收竞争若干问题的探讨
国际税收竞争若干问题的探讨
一、国际税收及国际税收竞争的定义
国际税收的内涵是两个或两个以上的主权国家或拥有相对独立税收主权的地区,在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中,所发生的涉及国家或地区之间税收等直接利益和涉及经济发展等潜在的间接利益的分配关系.
摘要： 一、国际税收及国际税收竞争的定义
国际税收的内涵是两个或两个以上的主权国家或拥有相对独立税收主权的地区,在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中,所发生的涉及国家或地区之间税收等直接利益和涉及经济发展等潜在的间接利益的分配关系.&&
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快速查看收藏过的文献可持续发展与绿色税收制度问题研究--《吉林大学》2004年硕士论文
可持续发展与绿色税收制度问题研究
【摘要】：在当今世界，经济全球化，世界经济高速发展，与此同时，人口不断增长，全球自然环境不断恶化，环境污染加剧，这些已经日益威胁人类生存和经济的可持续发展，各国均认识到如果再继续只单纯追求经济的片面高速增长，置自然资源和生态环境于不顾，不仅谈不上经济的持续发展，甚至人类会走向自我毁灭的不归路。在此背景下，可持续发展越来越受到各国政府和国际组织的重视。1987年，世界与环境委员会在向全球发表的《我们共同的未来》研究报告中正式提出可持续发展。1992年6月，联合国环境与发展大会通过了《21世纪议程》，可持续发展首次得到世界最广泛的认同和最高级别的承诺。可持续发展是为解决全球问题，对经济社会发展、环境问题、生态问题等做出的理性抉择。可持发展的实质在于强调人类经济活动要与自然环境相协调。
我国作为一个发展中国家，经济建设取得了举世瞩目的成就，在经济发展过程中，同样也存在着经济增长和环境保护的矛盾。本文从分析经济社会的持续发展入手，探讨建立和完善适合我国国情的绿色税收制度。
本文的第一部分对可持续发展理论进行了探讨。介绍了可持发展理论的提出及发展过程，给出了可持续发展的涵义，提出了可持发展的实质；我国政府结合我国国情，提出实施可持续发展战略，并拓展了可持续发展的内涵。资源尤其是自然资源是经济发展的基本要素，无论是人类从事生产所必需的物质条件——生产资料，还是人类为满足自身消费而产生的生产的成果——生活资料，都来源于自然资源。可持续发展涉及到经济、社会、人口、资源、环境等各方面，但是其中的核心还是如何协调经济与环境之间的矛盾。要解决经济发展与环境保护的矛盾，实现可持续发展，既要确定正确的经济发展观和环境保护观，寻求有效的环保措施，更要建立起来合理有效地资源配置机制。
本文的第二部分是绿色税收制度的理论基础。一般认为，英国现代经济学家、福利经济学的创始人庇古（）在其1920年出版的著作《福利经济学》中，最早开始系统地研究环境与税收的理论问题。按照庇
古的观点，导致市场配置资源失效的原因是经济主体的私人成本与社会成本不相一致，从而私人的最优导致社会的非最优。这两种成本之间存在的差异可能非常大，靠市场本身是无法解决的，只能由政府通过征税或者补贴来矫正经济当事人的私人成本。这种纠正外部性的方法被后人称之为“庇古税”。我国绿色税收理论研究仍处于摸索阶段；绿色税收的理论基础是绿色理论；国内外学术界对绿色税收内涵的研究较多，但并未形成统一认识，存在许多流派。
本文的第三部分是国外促进可持续发展的税收制度的运用与评价。包括瑞典、美国以及欧盟税收制度中关于资源的利用和环境保护的政策。瑞典的生态税收规模较大，种类也较多，并具有特色，主要是对能源的征税以及对其他与环境有关的税基的征税。 能源税类包括对燃料征收的一般能源税、对能源征收的增值税、二氧化碳税、硫税、汽油和甲醇税、里程税、机动车、汽车销售税等；其他税种包括对饮料容器、化肥和农药、电池的征税。美国税收制度中关于环境保护的相关税种包括对损害臭氧的化学品征税的消费税，对汽油由联邦和州两级政府征税，与汽车使用相关的其他税收和费用除了汽油的消费税，联邦、州和地方政府还征收其他一些与汽车使用相关的税收和费用，开采税，对固体废弃物处理的税收。美国的生态税收优惠政策主要体现在直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等税式支出措施上，这就使税收手段在美国环境经济政策体系中具有不可替代的优越性。欧盟税收制度中的环境保护和资源的合理利用到目前为止还只有一种即碳税。国外促进可持续发展的税收政策对我国绿色税收制度的建立和完善提供了有益的经验。
本文的第四部分是我国绿色税收制度的构建，是本文的重点。这部分从我国环境污染状况和资源利用情况入手，分析了现行税收制度中我国绿色税收制度的现状及存在的问题。在现行税收制度中，尽管有促进资源合理利用和环境保护的措施，有促进技术进步的税收政策。同时我们也应该看到,我国目前尚未真正构建起完善的环境税收体系，绿色税收还基本停留在准税收的阶段，主要征收排污费和资源补偿费。完善绿色税收制度对我国经济发展是必要的，可以净化人类生存环境,促进社会经济可续发展；体现“公平”原则，促进平等竞争。我国在构建绿色税收制度时应以调控为主，聚财为辅，积极发挥税收的经济杠杆作用；新开征的环保税要保持税
收收入的中性；征收的环保税款要建立环保专项基金，严格实行专款专用制度。构建适应我国国情的绿色税收制度，主要从以下几个方面入手：改革和完善现行与环保有关的税种：包括改革消费税、车船使用税，完善所得税制度；合理构建资源课税体系；开征环境保护税。建立绿色税收制度必须与财政政策、货币政策、价格政策相配合，发挥各项经济杠杆各自的优势，形成的合力。
第五部分是结论。
【学位授予单位】：吉林大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2004【分类号】：F810.42
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