纵观营改增政策，预收款作为增值税纳税义务发生时间发生在两个行业，一个是租赁业，一个是电信业。需要特别关注的是电信业，电信业预收款只作为分支机构预征税额的基数，但不作为法人计算销项税额的基数。结合这两个行业，建筑业预收款是否作为增值税纳税义务发生时间，尚难确定。模拟运行期间，建议确认销项税额，由此分析由于预收款征收增值税带来税负增长问题，为管理层作出决策或者外部诉求提供证据支撑。参考会计处理如下：

首先，其他应收款下增设“其他应收款-增值税（销项税额）”明细。

其次，分收到预收款，以及日后从验工计价款中扣除预收款两个时点分别进行会计处理。

1.收到预收款即确认销项税额。具体核算分录举例如下：

借：银行存款　　　　　　111

贷：预收账款　　　　　　111 （含税金额）

借：其他应收款-增值税（销项税额）　　　　　　11

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）　　　　　11

2.在后期进行验工计价时

借：应收账款　　　　　　1110

预收账款　　　　　　 111

贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

其他应收款-增值税（销项税额）　　 　　　　　11

应交税费-应交增值税（销项税额）　　　　　　110

由上例可见，如果验工计价扣除预收款，与收到预收款不在同一会计期间，或者预收款分多次扣除，某个会计期间末，“其他应收款-增值税（销项税额）”科目存在借方余额，反映在资产负债表流动资产中，这里的债权与一般意义上的债权不同，无实际意义。

关于劳务公司会计核算问题

劳务公司一种有建筑资质的劳务公司，另一种没有建筑资质的劳务公司；有资质的劳务公司不仅可以做建筑劳务分包，还可以作劳务派遣等，涉及的税目不仅有建筑服务（包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务及其他服务），还有现代服务－商务辅助服务中的人力资源服务；而没有建筑资质的劳务公司只有劳务派遣等，税目也只有现代服务中的人力资源服务。

《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）对劳务派遣服务的税收政策策进行了明确：一般纳税人及小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

关于小规模劳务派遣的会计核算在第一讲中已经说明，本文只能一般纳税人建筑劳务公司的会计核算进行说明。

—【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。另外在公司注册地取得的清包工建筑劳务不含税收入50万。

一、劳务派遣差额发票开具

借：应收账款（银行存款）等  100

贷：应交税费－未交增值税－简易－应交增值税   100/（1+5%）*5%＝4.76

借：主营业务成本 76.19

应交税费－未交增值税－简易－抵减增值税  80/（1+5%）*5%＝3.81

借：应收账款 51.5

应交税费－未交增值税－简易－应交增值税   1.5

三、劳务公司核算中会计科目设总体原则

小规模纳税人交纳的增值税在应交税费－应交增值税下核算

一般纳税人交纳的增值税在应交税费－未交增值税下核算