问：计算所得税费用时为什么要加上递延所得税？

答：所得税费用=应交所得税+递延所得税=应交所得税+（递延所得税负债-递延所得税资产）

1.企业当年向税务局交的钱是应交所得税科目贷方科目的余额，是会计利润调增调减后与税率相乘计算出来的。

2.递延所得税资产是企业当期已经交的钱，但是不属于当期费用，按照权责发生制，这笔钱在会计意义上要记到发生期的费用上，递延所得税负债是当期要记到会计意义上的费用上，但是这笔钱要到发生期企业才去税务局缴纳。

3.所得税费用是企业当期发生的费用，因此在应交所得税的里面，需要把递延所得税负债（当期费用）加进去，同时要把递延所得税资产（非当期费用）减下去。所以：所得税费用=应交所得税+递延所得税

交税的时候，交的钱是按税法规定算出来的：

借：应交税费－应交所得税（扣除折旧前利润-税法折旧）*25%

贷：银行存款（扣除折旧前利润-税法折旧）*25%

账面所得税费用，是按会计规定算出来的：

借：所得税费用（扣除折旧前利润-会计折旧）25%

贷：应交税费－应交所得税（扣除折旧前利润-税法折旧）25%所得税费用和应交税费－应交所得税之间有差额=【（扣除折旧前利润-会计折旧）-（扣除折旧前利润-税法折旧）】*25%=（税法折旧-会计折旧）*25%=【（购入成本-计税基础）-（购入成本-账面价值）】*25=（账面价值-计税基础）*25%

重点来了，资产账面价值小于计税基础，（账面价值-计税基础）*25%，也就是说贷方金额比借方金额大，所以借方要借计差额，而借方表示资产增加，所以借记递延所得税资产，形成递延所得税资产

同理，如果资产账面价值大于计税基础，借方大于贷方，要是分录平，必须借记递延所得税负债，也就是形成递延所得税负债。

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在采用资产负债表债务法计算企业所得税时，所得税费用由两部分构成：当期所得税(应交税费—应交企业所得税)和 递延所得税费用。当期所得税就是我们实务或考试中最常见的，由税前会计利润加上纳税调整增加，减去纳税调整减少得出应纳税所得额，乘以企业所得税税率得到。而递延所得税是由影响损益的暂时性差异的存在，满足递延所得税资产或递延所得税负债条件时得到。

在实务学习《所得税》这一章最后一节所得税费用的确认和计量的时候，很多人会有一个疑问：影响损益的暂时性差异既会影响当期所得税，在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，又会影响递延所得税费用。为何要多此一举呢?下面通过两个例题，帮大家理一理影响损益的暂时性差异、当期所得税费用和递延所得税费用之间“三角关系”。

【例1】甲企业在2015年12月31日，税前会计利润为500万元，其中：全年计提存货跌价准备100万元。假设无其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债余额都为0，甲企业使用的企业所得税税率为25%。

分析：不考虑其他因素，甲公司全年只有一笔暂时性差异100万元。由于是“减值准备”，税法规定实际发生时才予以确认，也就是2015年计提的此笔跌价准备税法是不认可的。导致存货这样一个资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产100x25%=25万元。

借：递延所得税资产 25

也正是因为税法与会计上的这样一个差异，这样一笔暂时性差异同样也会影响当期所得税，在计算当期应纳税所得额时，作为一笔纳税调整增加额。

借：所得税费用 150

贷：应交税费—应交企业所得税 150

所得税费用=当期所得税(应交税费—应交企业所得税)+递延所得税费用

借：递延所得税资产 25

贷：应交税费—应交企业所得税 150

2015年甲企业应该要交的所得税是150万元，由于存在一笔暂时性差异，该差异让甲企业在2015年经济利益流入企业25万元(即让企业暂时节约了25万元的所得税费用)，实际确认的所得税费用总额为125万元，即税前会计利润500x25%=125万元。

【结论】影响损益的暂时性差异，在计算当期所得税(应交税费—应交企业所得税)时进行了纳税调整，同时确认递延所得税。两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不会影响所得税费用总额。因此，在考试中遇到存在暂时性差异，让大家计算所得税费用的时候，可以直接用简化公式：

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额x 适用所得税税率

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