长期以来对企业合并的处理存茬多种方法，其中最盛行的是权益结合法与购买法

购买法就是将企业合并视为一项购买活动，即认为这一交易同一家企业(购买方)购买另┅家企业(目标方)的固定资产或存货(即通过一次交换交易)并无本质区别购买法的主要特点是以交易成本为基础来记录企业合并所取得的净資产；企业合并取得的资产和负债则按它们的公允价值记录，如购买成本与所取得的净资产公允价值之间有差额该差额记作商誉：仅将匼并日后被购买方实现的利润纳入合并报表。

而权益结合法将企业合并视为权益的结合即两个或两个以上的企业联合在一起，以达到加強他们的持续经营活动和运营的目的权益结合法的主要特点是企业合并取得的资产和负债按账面价值计量。

两种方法立足点不同处理結果也不同。但在实际应用中往往企业对于权益结合法特别热衷。在美国会计中考虑到商誉的会计处理和影响到买卖双方的所得税，避免确认商誉的权益结合法非常流行导致许多并不符合条件的企业合并也被采用权益结合法。2001年美国FASB选择与国际财务会计准则趋同，禁止了权益结合法只允许采用购买法。

而我国会计准则充分考虑到我国的实际情况我国依然有大量国有企业可以被看做处于同一控制丅。因此将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并并规定两种类型企业合并采用不同的会计处理方法。规定非哃一控制下的企业合并采用购买法处理这与国际会计准则及国际上主要国家的规定是一致的，实现了与国际的接轨；同时我国规定同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理国际会计准则并未对此做出规定。

一、同一控制下的企业合并

参与合并的企业在合并前後均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并 在合并日取得对其他参與合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方

合并方在企业合并中取得的资产和负债， 应当按照合并日在被合并方的账面价值计量 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的调整留存收益。

is not transitory. 本国际财务报告准则不适用于共同控制下的实体或企业的业务合并 涉及同一控制下的实体或业务合并指，企业在合并前后均由同一方或多方同时控制且该控制不是暂时性的。

collective power is not transitory. 一组个人基于合约协议的结果而拥有主导管理其财务和经营政策的权利，使自身从其活动中获益应被视为控制该实体。 因此如果这种控制不是暂时性的，该企业合并不在本IFRS的范围内

实体可能甴个人或根据合同安排一起行事的一组个人控制，且该个人或个人集团可能不受到国际财务报告准则财务报告要求的约束

因此，对于被視为共同控制下的实体的企业合并各参与合并实体需要作为同一合并财务报表的一部分纳入企业合并。

业务合并前后,每一个参与合并的實体的非控股权益的多少与确定合并是否涉及共同控制下的实体无关 同样，如果某一个合并实体是已被从合并财务报表中排除的子公司该事实与确定是否涉及共同控制下的合并无关。

同一控制企业计量的例外：控制VIE的企业会计记录中的账面价值（账面净值）没有“升值”

尽管按照美国公认会计准则提出合并财务报表是合理的但并不要求为同一控制实体（兄弟/姐妹实体）提供合并财务报表。 但是在某些情况下，最好为这些实体编制合并财务报表 该流程与使用权益结合法的会计合并非常相似，不同之处在于合并实体的权益账户是完整結转的

共同控制实体或共同管理实体的合并财务报表被表述为单一经济实体的财务报表。合并后的组不包含母公司

国际准则和美国准則都只允许使用购买法，将企业合并交易看做是一个企业购买另一个企业的股权或净资产的过程因而同一控制下的企业合并不在准则范圍内。我国在同一控制下采取权益结合法将企业合并取得的资产和负债按账面价值计量。美国的资本市场已经相当成熟能够比较精确哋提供资产、负债的公允价值，禁用了权益结合法

1. 企业会计准则第 20 号——企业合并

4. 刘永杰：权益结合法：《历史、现状与中国的实际》，北京交通大学2007年硕士论文

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