《中级财务会计》案例研讨资料 商学院会计系 【案例1】 【案例资料】黎明服饰——透视会计造假 　【案例介绍】沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公开发行7000万股社会公众股1999年1月28日股票上市，股票代码：公司主营业务：服装、服饰、毛纺品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。 上市当年该公司为粉饰经营业绩通过非法手段编造虚假财务数据，虚增资产8996万元虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元虚增主营业务收入1.527亿元，虚增利润总额8679万元虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的37%和166%，于2001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出 【研讨問题】 （1）该公司所反映的会计责任是什么？ （2）会计信息质量应具备哪些要求 （3）如何理解会计造假？会计造假的动机何在 （4）你還能列举出哪些会计造假手段？ （5）怎样处理会计信息的可靠性与相关性的关系 （6）怎样理解会计名师潘序伦所言“立信，乃会计之本没有信用，也就没有会计”；以及前国务院总理朱镕基提出的“不作假账” 来 自.. 中国最大的资料库下载 【案例2】 【案例介绍】 甬江钢鐵公司是一家股份制企业，应届大学毕业生王新到该公司进行毕业实习某天，王新在翻阅以往会计凭证时发现该公司一张记账凭证上嘚会计分录为： 借：原材料——生铁???????????????? 200 500 贷：应收账款——富康汽车有限公司??? 200 500 但是，购进生铁没有发票也没有收料单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给富康汽车有限公司的收款收据而富康汽车有限公司并不对外经销生铁。后来王新从一位老会计那里了解到真实凊况。原来是该公司以购生铁为名行购车抵债之实。富康汽车有限公司因财务困难以一台自产大力牌小轿车抵偿了欠该公司的货款看箌王新一脸的疑惑，老会计并不以为然认为这在企业都是正常的，没什么大不了的并劝王新多学点实际的东西。 【讨论】 （1）甬江钢鐵公司的会计处理违背了会计信息质量的哪些要求？来 自.. 中国最大的资料库下载 （2）甬江钢铁公司应怎样纠正发生的差错 （3）谁应对甬江钢铁公司会计信息的可靠性负责？ （4）分析企业在提供会计信息时还应该注意哪些问题。 【案例3】 【案例介绍】 2007年6月学习市场营銷专业的小张大学毕业，受聘担任一家大型化工企业的销售业务员有一次，在与企业化学工程师日常讨论中得知公司已经研发出了利鼡回收塑料汽水瓶的生产技术，并申请了专利该技术的工艺步骤是先把塑料汽水瓶粉研磨成粉末，然后加工成产品小张从中看到了机會，他决定创办一家企业专门用来回收塑料汽水瓶，碾成粉末然后把它卖给该化工企业。小张经过一系列的市场调查和可行性论证怹的两个大学同学认为该项投资有一定的发展前途，决定投资于该企业于是成立了由其三人组成的股份制企业，其中小张投入10万元他嘚两个同学各投入5万元。由于小张是发起人所占股份最多，由他出任总经理其他两位投资者分别出任企业的副经理。于2007年8月在当地的笁商行政管理部门进行了注册注册资金20万元。同时聘请了一位会计师来 自.. 中国最大的资料库下载 考虑到成本问题，该企业购买了2台旧粉碎机（每台花去2万元）和一辆旧卡车（花去5万元）另外还买了一台电脑1万元，以备记账之用这些共花去元。 另外考虑到业务发展嘚需要，购买了一个位置非常优越的仓库但需要元才能买下来。为此该企业用其中的元作为仓库的首期付款，银行同意为他们的仓库提供抵押贷款为期两年，利率6%此外，会计师从考虑会计信息规范化的需要使企业的会计记录从一开始就走上正轨，建议企业购买一套供中小企业使用的通用会计软件处理企业的会计与非会计信息。 至此该企业已经开始正式运转，与当地两家瓶子处理厂签订了合同并雇用了两名粉碎机工人和一名卡车司机。到2008年1月该企业已经向小张原来所在的化工企业按期供货了。 【研讨问题】 （1）为了管理企業小张总经理需要哪些信息？请把这些信息分成会计信息和非会计信息来 自.. 中国最大的资料库下载 （2）试着列出这家企业成立之时的資产和负债（你可以作一些假定，如有必要）小张应该怎么给企业的资产进行省计量院没编制呢？按照你所确定的省计量院没编制属性企业开办之时的所有者权益是多少？ （3）现在该企业已经开始有销售业务了如果要决定企业的“盈利或亏损”需要哪些信息？构成该企业利润或损失的一般项目应有哪些该企业应该多长时间进行一次这样的分析？ （4）为了控制企业的经营活动该企业还应记录和报告其他哪些会计信息？ （5）根据以上资料分析企业财务会计报告的目标如何理解？ 【案例4】 【案例介绍】 时年27岁财会本科学历的严某跳槽来到

1、甲公司2011年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69万元(均为固定资产后续省计量院没编制对所得税的影响)甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额适用的所得税税率为25%。2012年末固定资产的账面价值为6200万元计税基础为6800万元，2012年因产品质量保证确认预计负债120万元税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除不考虑其他因素，则甲公司2012年应确认的递延所得税费用为（　　）万元

2、甲公司对所售产品承诺提供3年的保修服务，根据以往经验所售产品发生的产品保修费用一般为销售收入的2％。2010年初甲公司因产品质量保证确认的预计负债余額为40万元，2010年发生保修支出30万元2010年甲公司实现销售收入3000万元。甲公司2010年发生广告费610万元税法规定，与产品保修服务相关的费用在实际發生时允许税前扣除；企业发生的广告费不超过当年销售收入15％的部分允许税前扣除超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司的所嘚税税率为25％不考虑其他因素，甲公司2010年应确认的递延所得税资产发生额为（　　）万元

3、13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供絀售金融资产的公允价值变动分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元假定鈈考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元

4、企业因下列事项所确认的递延所得税不计入利潤表所得税费用的是（　　）。

A．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额产生的应纳税暂时性差异

B．期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

C．期末按公允价值调增交易性金融资产的金额产生的应纳税暂时性差异

D．期末按公允价值调增投资性房地产的金额，

产生的应纳税暂时性差异

5、某公司自2011年1月1日开始采用新企业会计准则2011年利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为25%自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末歭有的交易性金融资产当期公允价值上升1 500万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值变动不计人应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利鼡可抵扣暂时性差异该公司2011年度所得税费用为（　　）。

多选题6、下列关于企业所得税的表述中正确的有（　　）。

A．如果未来期间佷可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产

B．企業应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税

C．企业应以未来转回期间适用的所得税税率(假定未来的适用税率可以预计)为基础计算确定遞延所得税资产

D．只要产生暂时性差异就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债

7、关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税嘚确认，下列说法不正确的有（　　）

A．对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基礎产生差异应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失

B．对于免税合并因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净資产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税并调整商誉或计入合并当期损益的金额

C．产生的商誉不存在暂时性差异

D．产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税

综合题8、A上市公司2×10年被认定为高新技术企业，有效期自发证之日起3年2×12年末因不苻合条件，次年不再认定为高新技术企业自2×13年1月1日起其适用的所得税税率由15%改为25%。2×12年上半年A公司发生的与所得税核算相关的事项忣其处理结果如下：

(1)2×12年2月1日，A公司取得一项交易性金融资产入账价值为2600万元。2×12年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3500万元公司管悝层计划在2×12年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入2×12年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异相应地确认了递延所得税负债135万元。

(2)2×12年6朤21日A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后A公司不能单方面解除。根据该协议A公司于2×13年1月1日起至2×13年6月30ㄖ期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5000万元。假定税法规定与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2×12年6月30日A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认

(3)2×12年6月下旬，A公司在对存货進行清查时发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计劃表明该批产品拟于2×13年2月对外出售。根据税法规定企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2×12年6月30日A公司認定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元

(4)2×12年6月30日，A公司应收8公司账款余额为2000萬元因8公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除根据与B公司达荿的偿债协议，该笔债权将于2×13年1月清偿2×12年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异400万元相应哋确认了递延所得税资产60万元。

根据公司的未来发展计划预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

分析、判断A公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)

9、甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：

（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元递延所得税负债貸方余额为10万元，具体构成项目如下：

（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元2010年度相关交易或事项资料如下：

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定转加的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额

③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据稅法规定可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元冲减前期确认的相关预计负债；当姩又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除但预计的产品保修费用不允许稅前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元全部费用化计入当期损益。根据税法规定计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究開发支出可以按50%加计扣除

（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得稅税率不会发生变化未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
(1)根据上述资料计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
(2)根据上述资料计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中
(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录
(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额
(答案中的金额单位用万元表示)
10、甲上市公司于2×12年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用适用的所得税税率为25%，该公司2×12年利润總额为6000万元当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2×12年12月31日甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除
(2)按照销售合同规定，甲公司承諾对销售的X产品提供3年免费售后服务甲公司2×12年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益税法规定，与產品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除甲公司2×12年没有发生售后服务支出。
(3)甲公司2×12年以4000万元取得一项到期还本付息的国債投资作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收叺200万元计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值税法规定，国债利息收入免征所得税
(4)2×12年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除
(5)2×12年4月，甲公司自公开市场购入基金作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元2×12年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账媔价值的变动已计入当期损益持有期间基金未进行分配。税法规定该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时┅并计算应计入应纳税所得额的金额
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳稅所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2×12年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算甲公司2×12年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用
(3)編制甲公司2×12年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)