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发行企业债券的会计核算
　　企业债券通常又称公司债券，是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的债券，它属于金融负债的范畴。企业债券的会计核算，主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益和以成本或摊余成本计量两种方法的核算。下面根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）和相关准则及2008《企业会计准则讲解》的规定，就发行企业债券的会计核算做一浅析。 中国论文网 http://www.xzbu.com/2/view-432743.htm　　一、以公允价值计量且将其变动计入当期损益企业债券的核算 　　金融工具确认和计量准则规定，企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用，其发生的公允价值变动形成利得和损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益。 　　例1：某公司经批准于20×8年1月1日，发行1亿元人民币企业债券，期限为2年，票面年利率为6%，每张面值为1000元，到期一次还本付息。发行企业债券发生交易费用10000元，所募集资金主要用于公司购进商品。公司将该企业债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 　　20×8年6月30日，该企业债券市场价格每张1020元（不含利息）；20×8年12月31日，该企业债券市场价格每张990元（不含利息）；20×9年6月30日，该企业债券市场价格每张1010元（不含利息）；20×9年12月31日，该企业债券到期已兑付本金和利息。要求，根据有关资料编制相关会计分录。 　　支付交易费用时： 　　借：投资收益 10000 　　贷：银行存款 10000 　　20×8年1月1日发行企业债券时： 　　借：银行存款 　　贷：交易性金融负债――成本 　　20×8年6月30日确认公允价值变动和利息费用时： 　　借：公允价值变动损益 2000000 　　贷：交易性金融负债――公允价值变动 2000000 　　借：投资收益3000000 　　贷：应付利息3000000 　　20×8年12月31日确认公允价值变动和利息费用时： 　　借：交易性金融负债――公允价值变动 3000000 　　贷：公允价值变动损益3000000 　　借：投资收益3000000 　　贷：应付利息3000000 　　20×9年6月30日确认公允价值变动和利息费用时： 　　借：公允价值变动损益 2000000 　　贷：交易性金融负债――公允价值变动2000000 　　借：投资收益 3000000 　　贷：应付利息3000000 　　20×9年12月31日企业债券到期兑付时： 　　借：投资收益3000000 　　贷：应付利息3000000 　　借：交易性金融负债――成本 　　 　　 ――公允价值变动 　　1000000 　　应付利息
　　贷：银行存款 　　 投资收益 1000000 　　二、以成本或成本计量企业债券的核算 　　企业债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。按债券票面金额发行为面值发行，按超过债券票面金额发行为溢价发行，按低于债券票面金额发行为折价发行。采用何种方式发行，则依据债券票面利率等于、高于或低于同期银行存款利率而确定。 　　（一）企业债券面值发行的核算 　　在债券票面利率基本等于同期银行存款利率的情况下，采用面值发行方式。发行企业债券发生的相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。 　　例2：某建筑公司于20×7年1月1日，为建筑黄河大桥经批准专门发行2亿元人民币企业债券，采用面值发行，期限为3年，票面年利率为5%，每张面值为1000元，每年年末支付利息，到期还付本金。发行企业债券发生交易费用20000元，交易费用在债券发行期间采用直线法摊销。工程采用发包方式，发行债券款项于20×7年1月1日一次投入工程，20×9年12月31日债券到期已兑付。该黄河大桥于20×7年1月1日开始建筑，20×8年12月31日达到预计可使用状态。要求，根据有关资料计算交易费用摊销表，并编制相关会计分录。 　　1、计算（见表1） 　　借款费用准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额，计入相关资产成本。建筑该大桥符合资本化条件，在建筑期间其借款费用应予以资本化。 　　2、会计分录 　　（1）20×7年1月1日发行企业债券及支付交易费用时: 　　借：银行存款
　　应付债券――利息调整20000 　　贷：应付债券――面值 　　 　　（2）20×7年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：在建工程
　　贷：应付利息
　　应付债券――利息调整 　　6700 　　借：应付利息
　　贷：银行存款
　　20×8年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：在建工程 　　贷：应付利息 　　应付债券――利息调整6700 　　借：应付利息
　　贷：银行存款 　　20×9年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：财务费用 　　贷：应付利息
　　 应付债券――利息调整 　　6700 　　20×9年12月31日债券到期兑付时： 　　借：应付债券――面值 　　应付利息 　　贷：银行存款
　　（二）企业债券溢价发行的核算 　　在债券票面利率高于同期银行存款利率的情况下，采用溢价发行方式发行企业债券。发行债券发生的溢价、交易费用应在债券发行期限内采用实际利率法进行摊销。 　　例3：沿用例2资料，如果某建筑公司采用溢价发行方式发行企业债券，发行价格为2.1亿元，发行债券发生的溢价、交易费用在债券发行期限内采用实际利率法进行摊销。要求，根据有关资料计算实际利率和溢价、交易费用摊销表，并编制相关会计分录。 　　1、计算
　　按照插值法计算实际利率 　　T=1000×(P/A，3，r)＋20000×(P/F，3,r)＋2=21000（万元） 　　当r=4%时，T=20537.1（万元） 　　当r=3%时，T=21130.6（万元） 　　r=4%―（4%－3%）×（000）×（20537.1－）=3.22% 　　见表2。 　　尾数调整:339.85=998?323.86?334.29 　　2、会计分录 　　（1）20×7年1月1日发行企业债券及支付交易费用时： 　　借：银行存款
　　应付债券――利息调整 20000 　　贷：应付债券――面值 　　 　　应付债券――利息调整 　　 　　（2）20×7年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：在建工程 6761400 　　应付债券――利息调整 3328600 　　贷：应付利息 　　借：应付利息 　　贷：银行存款
　　20×8年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：在建工程 6657100 　　应付债券――利息调整 　　3342900 　　贷：应付利息 　　借：应付利息
　　贷：银行存款
　　20×9年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：财务费用6601500 　　应付债券――利息调3398500 　　贷：应付利息
　　20×9年12月31日债券到期兑付时： 　　借：应付债券――面值 　　 应付利息
　　贷：银行存款
　　（三）企业债券折价发行的核算 　　在债券票面利率低于同期银行存款利率的情况下，采用折价发行方式发行企业债券。发行债券发生的折价、交易费用应在债券发行期限内采用实际利率法进行摊销。 　　例4：沿用例2资料，如果某建筑公司采用折价发行债券，发行价格为1.9亿元，发行债券发生的折价、交易费用在债券发行期限内采用实际利率法进行摊销，实际利率为7.25%。要求，根据有关资料计折价、交易费用摊销表，并编制相关会计分录。 　　1、计算（见表3） 　　尾数调整：219.93=?404.71 　　2、会计分录 　　（1）20×7年1月1日发行企业债券及支付交易费用时: 　　借：银行存款
　　应付债券――利息调整 　　 　　贷：应付债券――面值 　　（2）20×7年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：在建工程
　　贷：应付利息
　　应付债券――利息调整 　　 3773600 　　借：应付利息
　　贷：银行存款
　　20×8年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：在建工程 　　贷：应付利息 　　 应付债券――利息调整 　　4047100 　　借：应付利息
　　贷：银行存款
　　20×9年12月31日确认企业债券利息时： 　　借：财务费用
　　贷：应付利息
　　 应付债券――利息调2199300 　　20×9年12月31日债券到期兑付时： 　　借：应付债券――面值 　　应付利息 　　贷：银行存款
　　（作者单位：洛阳中达财务咨询有限公司） 　　注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文
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公司债券利率实际利率如何计算?
来源：互联网整理仅供参考
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&&债券公司以发行有价债券进行融资，投资者购买债券必然受债券利率的影响。而对于利率就需要涉及到计算的问题。可是很多人对利率的计算了解的不是很多。针对这一问题，365小编整理了一些详细的资料，下面小编将为大家解答，公司债券利率实际利率如何计算?一、债券利率债券利率又称债息率，债券利率分为票面利率，市场利率和实际利率三种，通常年利率用百分数表示。其形式有单利、复利及贴现方式等多种。(一)票面利率债券利息与债券票面价值的比率，公式为利息/票面价值。(二)实际利率分母上加上了买价与票面价的差额，公式为利息/【市场价+(买价-票面价)】。二、公司债券利率实际利率如何计算?在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期初帐面价值乘以实际利率。由于债券的帐面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算出的应计利息收入随之逐期增加。每期利息收入和按票面计率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。采用实际利率法在计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据下列公式计算：债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值 并采用“插入法”计算得出。下面以持有至到期投资为例进行说明。甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1 000万元购入某公司5年期债券，面值1
250万元，票面年利率4.72%，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资。首先计算实际利率，(59×5+1 250)/(1+R)^5=1 000，得出R=9.09%，此时不编制“实际利率法摊销表”。(一)20×0年1月1日，购入债券，分录如下：借：持有至到期投资——成本 1250贷：银行存款1 000持有至到期投资——利息调整 250;(二)20×0年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资”的账面价值=1 250-250=1 000，分录如下：借：持有至到期投资——应计利息1 250×4.72%=59持有至到期投资——利息调整借贷差额=31.9贷：投资收益1 000 ×9.09%=90.9;(三)20×1年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资——成本”借方余额=1
250，“持有至到期投资——应计利息”借方余额=59，“持有至到期投资——利息调整”贷方余额=250-31.9=218.1，因此，其账面价值=1
250+59-218.1=1 090.9，实际上账面价值可以根据“持有至到期投资”的总账余额得到，借：持有至到期投资——应计利息 1 250×4.72%=59持有至到期投资——利息调整借贷差额=40.16贷：投资收益1 090.9×9.09%=99.16;以后各期以此类推。公司债券利率实际利率如何计算?通过了解可知，其利率的计算主要与债券的买价和票面价有关，具体的计算公式小编在文中已有介绍，大家可以了解一下。另外，为了能够让大家更清楚的了解，小编特意整理了一个案例，希望可以帮助到大家。延伸阅读：
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律所：江苏云崖律师事务所
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提问仅需 1 分钟，律师在线解答2018吉林省初级会计职称考试《初级会计实务》第二章：应付债券
09:07:40 |
2018年已经过去一个月，上学的小伙伴们都已经纷纷放假了，但是假期也别忘了学习哦，坚持每天进步一点点，打好扎实的基础才是考试的决胜之本，为大家整理了2018初级会计实务第二章知识点，助力大家成功通过初级。
|微信公众号：jlzgkjr
第七节 应付债券及长期应付款
知识点 15：应付债券
考频说明：考试中容易出记忆性的选择，简单
内容详解：
(一)应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。
(二)应付债券的账务处理
企业应设置&应付债券&科目，并在该科目下设置&面值&、&利息调整&、&应计利息&等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券&&面值(债券面值)
&&利息调整(差额)
&应付债券&&利息调整&科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在&应付债券&&利息调整&明细科目中。
【例 2-44】B 企业于 2016 年 7 月 1 日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为 8%(不计复利)、发行面值总额为 30 000 000 元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B 企业应编制如下会计分录：
借：银行存款 30 000 000
贷：应付债券&&面值 30 000 000
2.债券利息的确认
应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过&应付利息&科目核算;对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过&应付债券&&应计利息&科目核算。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券&&利息调整
贷：应付利息(分期付息债券利息)
应付债券&&应计利息(到期一次还本付息债券利息)
【提示】&应付债券&&利息调整&科目的发生额也可能在贷方。
【例 2-45】承【例 2-44】，B 企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至 2016 年 12 月31 日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第 17 号&&借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B 企业应编制如下会计分录：
借：在建工程 1 200 000
贷：应付债券&&应计利息 1 200 000
本例中，至 2016 年 12 月 31 日，企业债券发行在外的时间为 6 个月，该年应计的利息为：30 %&12&6=1 200 000(元)。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息 1 200 000 元应记入&应付债券&&应计利息&科目。
3.债券还本付息
借：应付债券&&面值
&&应计利息(到期一次还本付息债券利息)
应付利息(分期付息债券的最后一次利息)
贷：银行存款
【例 2-46】承【例 2-44】和【例 2-45】，2019 年 7 月 1 日，B 企业偿还债券本金和利息。B 企业应编制如下会计分录：
借：应付债券&&面值 30 000 000 &&应计利息 7 200 000
贷：银行存款 37 200 000
本例中，2016 年 7 月 1 日至 2&15 年 7 月 1 日，B 企业长期债券的应计利息=30 000 000&8%&3=(元)。
【随堂练习 2-30&单选题】某企业于 2013 年 7 月 1 日按面值发行 5 年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额 8 000 万元，票面年利率为 4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2014 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。
A.8 000 B.8 160
C.8 320 D.8 480
【答案】D。解析：日该应付债券的账面余额=8 000+8 000&4%&1.5=8 480(万元)。
温馨提醒：2018年初级会计职称考试两科教材内容都发生了变化，新教材增加删减的部分内容，大家需要重点对待。
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责任编辑（杜焕然）
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应付债券的会计核算
借 ：银行存款
钟顺东 万秋城 海南经贸职业技术学院
贷 ：应付债券一面值
溢价发行时
借 ：银行存款
1、若发行费用&I)I，其差额 (根
贷 ：应付债券
【文章摘要】
新 《企业会计准则一应付债券》准
据重要性原则)
则和 《会计科 目和主要账务处理》对编
(1)金额较小一一直接计人当期损
折价发行时
号2502，科 目名额为应付债券的核算规
益 (即财务费用)
借 ：银行存款
定为筹集 (长期)资金而发行债券的本
(2)金额较大… 属于达到预定可
应付债券 一一利息调整
金和利息。企业发行的可转换公司债
使用状态前
贷：应付债券 而值
券，应将负债和权益成份进行分拆，分
属于其他用途或不应予资本化一一
2、利息计算
拆后形成的负债成份在本科 目核算。本
费用化 (即计入财务费用 )
对于分期付启、、一次迩本的债券，
科 目可按 “面值”、 “利息调整”、 “应计
2、若发行费用&DL，其差额一一
应于资产负债表 日按摊余成本和实际利
利息”等进行明细核。下面举例说明。
视同发行债券的溢价收入 ，在债券存续
率计算确定的债券利息 ，借记 “在建工
期间于计提利息时摊销，其摊销的费用
程”、 “制造费用”、 “财务费用”、 “研发
【关键词】
按借款费用的处理原则处理。
支出”等科 目，按票面利率计算确定的
新会计准则；应付债券；会计核算
应付未付利息 ，贷记 “应付利息”科 日，
三 、科 目设置
按其差额，借记或贷记 “应付债券”(利
根据新 企业会计准则应用指南附
应付债 券为 一级科 目，其下 吖按
录：会计科 目和主要账务处理》(2006)
“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进
对于一次还本付息的债券 ，应于资
的要求：“2502应付债券”科 目可按 “面
行明细核算。其中的利息调整包括 (溢
产负债表 日按摊余成本和实际利率计算
值”、 “利息调整”、 “应计利息”等进行
价和折价)。
确定的债券利息 ，借记 “在建工程”、“制
明细核算。较原企业会计准则 (制度)
造费用”、 “财务费用”、 “研发支出”等
(2005前)有关 “应付债券”科 目的核算，
四、利息核算
科 目，按票面利率计算确定的应付未付
新准则将原 “债券溢价”与 “债券折价”
应付债券将到期一次还本付息债券
利息，贷记 “应付债券”(应计利息)，按
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