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税务稽查应对及风险防范
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当前税务稽查案件取证工作问题及应对策略
2015年19期目录
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　摘 要：收集和运用税务稽查证据查明税收违法事实是税务稽查的中心工作。收集和运用税务稽查证据有很强的知识性、专业性和法律性，始终是税务稽查工作的重点问题和难点问题，也是税务稽查工作最大风险点所在。准确、合法地取得税务稽查证据，对于税务机关正确行使税务行政处罚权以及行政复议、行政诉讼案件的举证工作十分关键。当前税务稽查取证工作在法律依据、税务稽查工作制度、税务稽查人员专业素质等方面对规范稽查取证工作存在着制约，在税务稽查证据取证过程中，要获取充分、有效的证据，我们就要紧紧围绕证据的“三性”来取证，三性即客观性、关联性和合法性，这是税务稽查取证的关键，只有遵循了客观性、关联性和合法性原则，税务稽查案件才能办好、办实，才能避免税务稽查执法风险。 中国论文网 /2/view-6985705.htm　　关键词：税务稽查；案件；取证；问题；策略 　　中图分类号：D9 　　文献标识码：A 　　文章编号：15） 　　收集和运用税务稽查证据查明税收违法事实是税务稽查的中心工作。收集和运用税务稽查证据有很强的知识性、专业性和法律性，始终是税务稽查工作的重点问题和难点问题，也是税务稽查工作最大风险点所在。准确、合法地取得税务稽查证据，对于税务机关正确行使税务行政处罚权以及行政复议、行政诉讼案件的举证工作十分关键。当前税务稽查取证工作在法律依据、税务稽查工作制度、税务稽查人员专业素质等方面对规范稽查取证工作存在着制约，本人就此问题谈谈自己的观点和看法。 　　1 目前稽查取证工作中存在的问题 　　目前，在税务稽查实施检查和收集证据的过程中，由于各种各样的原因，导致税务稽查部门在税务稽查证据收集过程中存在不少问题，主要表现在： 　　（1）税务检查工作和取证程序不合法，使税务稽查证据失效。比如有的税务稽查人员为了取得案件有关证据，未经纳税人或当事人允许，擅自对企业生产经营场所和办公场所进行搜查，甚至有的还对其居住场所进行非法搜查；有的未经县级以上税务局局长批准，就调取往年的账簿进行检查；有的未经设区的市税务局局长批准，就擅自对当年的账簿实施调账检查；有的税务稽查人员在对纳税人进行询问时，不考虑是否属于工作时间或在询问时采取引诱、诱供等欺骗性手段非法收集证据。 　　（2）税务稽查人员在检查过程中，往往只注重税务检查工作底稿、轻视税务稽查证据的现象普遍存在。①税务稽查人员收集的证据不完整、不准确，忽视对纳税人主体资格方面认证的证据。案件处理后，如果发生行政诉讼，税务机关很可能败诉。②有的税务稽查人员把言词证据等间接证据作为定案的主要依据，忽视直接证据的收集。③有的税务稽查人员在搜集证据过程中对有关账薄、凭证、票据的复印、复制内容不全面，在固定证据时，不办理有关手续，以致无法证实案件证据来源。 　　（3）对税务稽查证据取证工作认识不全面。在税务稽查举报案件取证过程中，税务稽查人员往往只注重收集不利于纳税人的税收违法行为证据，而忽视了有利于纳税人的相关证据。 　　（4）目前，税务稽查取证工作制度不完善，缺乏税务稽查调查取证管理办法，导致收集税务稽查证据不及时，有些甚至造成相关证据丢失。 　　（5）当前税务稽查人员法律知识普遍缺乏，收集的税务稽查证据形式不够完整，取得的证据往往是孤证，没有形成有效的证据链，降低了证据的有效性。 　　2 当前形成税务稽查取证难点的主要原因分析 　　（1）某项税收违法行为发生了，但没有留下相应的税收违法证据。有的纳税人由于没有建账，现金交易，既没有记录，也没有制作任何发票、凭证、合同等。同时，供货方也没有保管相应的凭证、记录，整个过程的各个环节都无据可查。 　　（2）某项税收违法行为发生了，虽然留下了相关证据材料，但是税务稽查时没有被发现和收集。具体有以下五种情况：①由于现有的检查技术条件所限，税务稽查人员的业务水平和主观原因等，税务稽查人员没有认识到或收集到相关证据材料。②纳税人故意隐藏相关证据，致使税务稽查人员无法找到。③纳税人虽然保存了相关证据材料，但不愿意提供，将它放在税务稽查人员无权检查的地方，致使税务稽查人员无法取得相关证据材料。④虽然存在相关证据材料，但得不到相关个人、单位的配合，没有取得相关证据材料。⑤相关证据材料存在，但若需要外调等，因受稽查力量、稽查经费、稽查时间的限制，没有取得相关证据材料。 　　（3）某项税收违法行为发生了，也留下相关证据材料，但又被人为销毁，税务稽查人员无法收集到。一是由于纳税人认为税收违法行为已完成，故意将相关证据材料销毁；二是因纳税人保管不善，丢失或损毁了相关证据材料；三是由于纳税人从某种渠道获得将被查的信息，有意销毁相关证据材料。 　　3 解决税务稽查取证问题的应对策略及应注意的事项 　　税务稽查案件的取证工作要走出困境，我认为应从以下几个途径来解决： 　　（1）税务稽查证据收集必须符合法定程序。一是税务稽查证据收集必须要求两人以上，出示《税务检查证》和《税务检查通知书》并取得送达回证；二是调取帐簿等资料时必须经过税务局局长的批准、签字，并办理相关手续；三是询问时间必须是被询问人的工作时间；四是告知当事人享有申辩权，并认真听取当事人的申辩意见，及时对当事人的申辩意见进行核实。 　　（2）税务稽查证据取证工作必须客观、全面、公正。税务稽查证据取证时，要充分地依据客观事实，尽量做到全面、完整，使税务稽查证据形成证据链。 　　（3）税务稽查人员收集的税务稽查证据必须是纳税人自愿或主动提供的。根据《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》法释[2002]21号第五十七条规定，下列证据不能作为定案依据：①严重违反法定程序收集的证据材料；②以偷拍、偷录、窃听等手段获得的证据材料；③以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料。因此，税务稽查人员在收集税务稽查证据的过程中，必须耐心做好纳税人的工作，尽量争取纳税人的支持，让其主动提供相关证据材料。否则，税务稽查证据的取证工作就前功尽弃。
　　（4）税务稽查取证工作在进行相关证据资料收集时，根据法律规定，要尽可能提取原件，不能提取原件的都必须复印、复制。复印、复制时应尽可能地全面真实反映原件的原貌。必须注明复印、复制的时间、地点、原件保管人、证据提取人的签名、盖章。只有经过纳税人认证的复印、复制件才能作为证据使用。 　　（5）税务稽查人员必须坚持“先取证，后决定”的原则。只有在审理确认取得证据材料客观、全面、统一，能够充分的证明纳税人具有税收违法行为的前提下，才能作出税务处理决定和税务行政处罚决定，否则就会使工作处于被动状态。 　　（6）税务稽查举报案件、重大案件要做好保密工作，要集中使用稽查力量，集中时间尽快收集税务稽查案件相关证据材料。 　　（7）要加强对税务稽查人员的培训，提高税务稽查人员的政治素质、业务素质和执法水平，以保证税务稽查证据收集准确、全面、公正、合法。只有经过系统专业的培训学习，我们处理的税务违法案件才经得起行政诉讼的检验。 　　（8）夯实税收管理基础，征管、稽查、护税一体化。税务管理是对纳税人纳税行为事前、事中的监督控管，在税收活动中起重要的作用，与税务稽查这个终结环节息息相连，税务管理要抛开日常应付式的事务，把管理工作落到实处。一是税务管理人员应对征税产生的海量数据进行宏观统计、分析、比对，使信息资源产生增值效应，避免信息资源浪费。这些分析材料将成为税务稽查部门进入该纳税人的第一手资料，因是对真实历史数据的加工，所以也是处理涉税问题的证据资料。二是税务管理人员对纳税人的信息资料应及时更新补充，多渠道采集信息，让税务稽查部门全方位掌握企业经营踪迹。我们对自己的纳税人应从建立之初到经营终止之日，在他身上发生的每一件事都应留有记录，就跟人的档案一样伴随一生，企业偷税了、企业发票违章了、企业未申报几次、企业接受了多少培训、听了多少次讲座、应随时补充记录进去，这些信息记录了企业的纳税态度、纳税信誉、对税务稽查部门处理处罚很有帮助。 　　综上所述，以上税务稽查案件取证中存在的种种问题主要是违反了税务稽查取证的原则。在税务稽查证据取证过程中，要获取充分、有效的证据，我们就要紧紧围绕证据的“三性”来取证，三性即客观性、关联性和合法性，这是税务稽查取证的关键，只有遵循了客观性、关联性和合法性原则，税务稽查案件才能办好、办实，才能避免税务稽查执法风险。
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（一）企业被税务抽查的几种原因1、税务机关通过纳税评估发现疑点，经税务约谈后，仍旧存疑的，会移交税务稽查。纳税评估先基于企业的纳税申报表，进行案头的初步审核比对，通过同行业的各项指标与企业相关数据进行案头分析对比，分析纳税人应纳相关税种的异常变化，推测纳税人实际纳税能力是否异常。税务机关纳税评估工作流程是采用税务约谈、实地调查等方式做深人的调查、了解，并将评估情况等记入纳税评估工作底稿，交由纳税评估委员会审理，并做出处理意见。对处理意见是无异常和继续监控的转评估部门存档，对纳税人由于计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，提出管理处罚的审理意见油税收管理员、征收管理部门督促、指导纳税人按照税法规定自行改正，需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。审理认为纳税人有偷税嫌疑的，移交税务稽查部门处理。稽查部门查实后，对需要查补税款的，按照稽查规程处理，并转税收征管部门组织税款人库，同时定期将处理结果向评估部门反馈。信息采集阶段— 案头审核阶段—筛选纳税评估对象— 税务约谈与实地调查—评估委员会审核及评估结果处理如要移交稽查部门处理的— 稽查纳税评估纲目的是强化管理，提高税源，着重于纠错，调整油管理机关执行，而稽查目的是打击，一般会罚款等油稽查局执行。2、按税务稽查计划安排的专项检查。税务机关一般会要求企业先自查。对自查阶段我们须注意的问题稽查的另一目的也是收税启查阶段先交多少没有标准，但一般不少于上一年度纳税总额的。如果公司是当地纳税大户或行业中做的较大的，很可能会成为了税务检查的重点对象，因为从重点税源企业挖税远比从一般中小企业见效要快得多。没有哪个企业敢说自己一点问题都没有，即使请了中介帮助协查，仍不能高枕无忧涸此切不可轻视。同时，应先把能在财务报表上体现的税款自查一遍，应自查税务登记，发票领购、使用、保存情况，纳税申报、税款缴纳等情况，财务会计资料及其他有关涉税情况，比如印花税，现在很多省市采用了核定征收的方式，只要看财务报表的购销金额就可以匡算出购销合同印花税的金额。实收资本和资本公积的增加会导致印花税的产生，这些表面上易计算检查的税款一定要报上去，这样可以燕得稽查局的好感，起码能给稽查局留下己经在认真自查的印象。另外，公司应该认真对照自查提纲的内容进行自查。自查提纲是税务机关根据以往对相关行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲，对每一个纳税人的自查都有指导作用。值得注意的是，企业在自查时不能仅限于自查提纲的要求，还应该跳出提纲，结合企业自身的实际情况来自查，这样才能最大限度地规避稽查风险。企业应该多与稽查局沟通，认真把握机会再梳理一遍，看看还有什么地方疏漏了，以免留下后患。如果税务部门对企业的自查结果满意，企业就可以顺利过关。如果不满意，税务部门则会进行全面调查或者继续自查。通过自查查深查透，以避免被税务机关稽查。如福州市国税稽查局《年专项检查自查事项告知书》中对处理处罚原则是对此次能积极自查的企业，由其自查补缴税款，加收滞纳金。对于不进行自查和自查不彻底，或情节特别恶劣隐瞒漏缴税款的，下一步将立案查处，从严处罚。3、税务机关根据举报、上级税务机关的安排及配合其他税务机关协查的，应当立案检查。4、随机抽样而被稽查。
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（二）税务稽查接待及应对技巧1、接待总体原则总结平常须加强基础工作财务人员税务政策的学习，资料应分门别类存档，不该对外的资料，不能放在一个档案室。上下班要清理好桌面、抽屉的文件，不要把重要的东西乱放。稽查接待心理准备如果受到稽查，不要紧张。首先，给他们嘘寒问暖、端茶倒水等等，这是起码的礼貌。如果稽查人员吩咐不要动，把凭证等拿出来的话针对不能对外资料没有收起来的情形，万一被他们搜查发现，如没有这方面问题，则无所谓了，这时告诉他，我们公司有规定，未经某领导同意，任何人不能调阅资料。根据有关法律规定，只有公安、检查、法院才有搜查权，并且进行搜查，必须向被搜查人出示搜查证，所以不给他看也不能强求，特别注意，千万不要和他们争执、争吵，让他们多休息等等，通过其他方法说不定就有转机。同时必须要尊重税务稽查人员，这有利于建立互信互谅，使税务稽查顺利进行，也有利于充分利用税务稽查人员的自由裁量权，降低因税务违法行为带来的巨额罚款。（1）稽查前的准备事项了解原因，有的放矢了解来者为什么性质而来，对方实力，心中有数来者是什么来头，有什么喜好、家住那里、家庭情况、他与那些人有关系，就是“查户口”，平时也要多积累点，以便做出神速应对，必要时找好对应的关系，重大遗漏，补缺补差，准备材料，以备查询，相关文档，入屉入柜，接待地点，远离账册接待地点要求干净、整洁，远离财务科、档案室，安排专人负责配合税务部门的稽查，如果企业时间上与税务稽查时间冲突，应当及时与税务机关协商，变更稽查时间，但不要频繁变更，否则会引起税务稽查人员的怀疑。要有礼貌谦逊懂财务而非主办会计接待，一般至少副总接待等，如果有税务代理机构或税务顾问的，须及时进行沟通，对企业存在的重大事项进行事先的处理。可以通过补签合同解决的问题，应当及时补签。最好在税务稽查时，税务顾问能够在现场。（2）接待技巧神态上不要紧张，要冷静对待。有理有节地对待稽查人员，避免与稽查人员冲突。遵循对等原则税务稽查接待要按对等原则，公司负责人可礼节性出面应付，但对公司各项财务问题不作肯定性答复和介绍（由财务人员与稽查人员接待）。公司负责人要当着稽查人员对财务说要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后说还有什么会议要开等等，离开一会儿公司负责人要在背后周旋其他的东西，财务随时要告诉公司负责人情况。税务稽查中，应当及时与税务检查人员沟通。对税务稽查人员询问的问题，应当及时予以回答，但自己不清楚的地方不要随意答复，应当找有关人员核实后再作解释。陪同税务稽查人员在公司经营场所走访，一定要有财务负责人陪同，各部门负责人或其他人员对税务机关人员的问题，先请财务人员解释，非财务人员只能含糊回答（这是因为财务负责人知道那些是有问题的，处罚力度如何等。）（3）稽查资料提供技巧有限配合（对检查权的正确理解，检查权不是搜查权）财务资料，有限提供（谨慎提供各项资料），非财务部门适当规避。（4）稽查底稿核对方法稽查底稿是税务稽查的依据，带走之前应复印一份留着分析，好做准备应对，核对要逐条逐句逐字认真核对应对要及时措施要得当对稽查底稿加以分析后，如果发现与实际不符，应及时作出书面反馈，了解稽查进度现在到了那一步，便于与稽查人员及时沟通协调。如通过了解发现，稽查底稿还在稽查组长手中，要及时与其沟通，把写好的反馈报告交给他说“大哥啊，稽查底稿有些与实际不相符，抽个时间看看”。在他这一环节尽量减少对公司不利的，说不定重写稽查底稿，你重新签个字，然后流到下一环节（使处罚在你掌控之内）。一定要了解稽查进程，快速做出反映，不然，再好的关系都没用，人家也是流程管理，平时多积累人脉关系，必需时须动用关系来处理稽查事项。反馈时千万千万不要大吵大闹，本来可以搞定事情，你一闹说不定就变成万了，反映一定是书面而非口头。（5）稽查意见反馈技巧认真研究，逐条核对协调配合，进退有序有礼有节，有理有据。
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2、2015年企业应对税务稽查思路应对思路一：了解税务稽查的方法以及思路结合企业的实际情况，考虑是否有正在或将要进行的资本交易事项在2015年税务稽查的重点稽查范围中，若有，先相应的考量一下做这些交易事项可能带来哪些税务影响。应对思路二：回应税务机关的质询企业在回应税务机关质询时一定要谨慎。在回应质询之前，先想想之前的税务稽查人员是否已经有过多次或非正式的拜访，是否已经通过企业内部人员了解了部分内部事项。在进行正式的税务稽查之前，或者说企业在回答税务机关质询的时候，企业要内部先做一个共同口径，以免发生税务稽查时的应对跟前期税务机关拜访时的应对产生不一致。应对思路三：准备税务机关要求的文件企业在递交相关的资料或者文件给税务局前时，先做一个谨慎的前期筛选，可以先结合企业的实际情况，审核提交的资料中是否存在一些不合规的事项。应对思路四：与税务机关磋商涉税问题的立场企业与税务人员对接的人员需具备一定的税法基础，深入研究相应的法规之后再去跟税务局沟通，在协调的时候要做到有法可依，有理可据。应对思路五：与税务机关讨论涉税金额的判定各地税务机关对同一税法的理解可能存在差异，建议在税务稽查立案、税务局发现问题之后，企业积极与税务机关保持良好的沟通，特别是对涉税金额的沟通，争取免去或者减少相应的罚款或滞纳金，或在需要调整收入时只补所得税而不补流转税。应对思路六：减少可能产生的罚款和滞纳金（1）企业可向税务局咨询是否可以走特殊流程；（2）可通过采取自查的形式补缴相应的税款；（3）将以前年度的一些欠税事项在当年做纳税调整，以避免额外的罚款和滞纳金。应对思路七：应对不利的稽查结果通常情况下，在一般的税务稽查过程中企业查补的税款不会很多，主要就企业的个人所得税事项或者一些不能列支的费用等事项做一些调整。但资本交易税务稽查的案件需要补缴的税款税额巨大，若企业被稽查认定补缴税款，此时企业还可结合自身的运营状况跟税务局协调，争取分期或者延期补缴相应的税款。补充一：细节决定成败在税务稽查的时候，可能税务稽查人员不会只是询问高级管理人员，除了税务总监，税务局可能会采访企业的人事、物流人员，因为有些被采访的人不了解这些税务事项，从而披露了一些不是很必要或者不是很准确的信息给税务局，从而导致了正式的税务稽查立案。建议企业在应对税务稽查时，最好由高层亲自接待，做好细节工作。补充二：寻求第三方的帮助术业有专攻，不是所有的企业都会单独的去设立一个税务部门，或招聘相应的税务专员，有些企业可能自身不是财务方面的专家，没有税法方面的知识。在应对税务稽查的时候，企业可以考虑向专业的税务师事务所去寻求支持。
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