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会计类专业本科毕业论文--参考格式
XXX 商业大学毕业论文企业利润操纵方法的分析与解决对策学 生 姓 名 指 导 教 师 专 学 业 院XX XXX 会计学 X 班 会计学院20XX 年 6 月 10 日Harbin University of Commerce Graduation ThesisEnterprise profit manipulation method of analysis and solving countermeasuresStudent Supervisor Specialty SchoolWang San Ma Si Accounting Accounting School20XX-06-10毕业论文任务书姓名：王三 班级：20xx 级 x 班 毕业论文题目： 企业利润操纵方法的分析与解决对策 立题目的和意义： 立题目的：本文开篇提出国内外会计领域关于企业利润操纵方法的分析与解决 对策的研究现状，并且对利润操纵的概念、动机及其危害等理论基础进行进一步详 述，通过对企业利润操纵的方法详细分析，结合利润操纵行为，提出来的相关的解 决对策。 立题意义：通过剖析企业利润操纵的方法，提出相应的解决对策。通过本文的 研究来保护广大投资者的合法权益，促进市场经济朝着健康有序的方向发展。 技术要求与工作计划： 技术要求： 1．选题适当，符合本专业的研究范畴。 2．论文内容充实、论点论据充分、英文摘要准确。 3．逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语规范、数学模型（案例分 析）运用适当，图表形式正确。 工作计划： 1．指导教师做论文撰写讲解，审定题目，制订资料的收集计划。 2．实习期间指导教师通过电话、互联网与学生随时沟通，了解论文资料 收集和提纲写作情况。 3．返校后论文质量监控小组做开题审查。 4．指导教师对论文进行审阅和修改，推荐优秀论文。 5．论文质量监控小组做论文定稿的审查。 6．评阅教师做论文评阅。 7．学院答辩委员会组织论文答辩。 学院：会计学院 专业：会计学时间安排： ―12.14 ―05.03 ―05.15 ―05.21 ―06.04 ―06.04 ―06.08 ―06.14 指导教师要求： 审定毕业论文题目，指导学生如何撰写毕业论文提纲；审 定毕业论文提纲，完成开题审查与开题答辩。 毕业实习、搜集资料、撰写毕业论文初稿。 学生返校，向指导老师汇报毕业实习及初稿写作情况。 论文中期检查。 修改论文及定稿。 上交毕业论文，最后审查论文内容与格式。 审阅人评阅论文，学生做答辩准备。 毕业论文答辩。（签字） 教研室主任意见：年月日（签字）年月日院长意见：（签字）年月日毕业论文审阅评语一、指导教师评语：指导教师签字： 年 月 日毕业论文审阅评语二、评阅人评语：评阅人签字： 年 月 日毕业论文答辩评语及成绩三、答辩委员会评语：四、毕业论文成绩：专业答辩组负责人签字： 年 月 日五、答辩委员会主任单位：（签章）答辩委员会主任职称：答辩委员会主任签字：年月日XXX 商业大学毕业论文摘要近年来，国内外公司通过利润操纵而引起的会计信息失真现象屡禁不绝，且有愈 演愈烈之势。针对这一现象，本文运用规范研究法、对比分析法、个案分析法及文献 研究法进行了深度剖析。 笔者具体分析了上市公司进行利润操纵的动机以及几种主要 利润操纵方法，并提出了一系列相应的遏制上市公司进行利润操纵的防范措施，以便 进一步消除或抑制利润操纵行为，最后还以案例形式予以说明。笔者希望通过对利润 操纵行为及解决对策的研究， 能够为广大投资者保护广大提供帮助， 保护其合法权益， 促进市场经济朝着健康有序的方向发展。关键词：利润操纵；操纵方法；防范措施IXXX 商业大学毕业论文AbstractIn recent years, the accounting information distortion is caused by profit manipulating by domestic and foreign companies and this phenomenon is LvJinBuJve , and of Tennessee . Focusing on this phenomenon , the method of standard ,comparative analysis approach , case analysis and literature research are used by the paper to analysis deeply . The author analyses the motive of profit manipulation and several kinds of preventive measures by the listed companies , and put forward a series of corresponding contain to prevent the listed companies manipulating the profit . In order to further eliminate or inhibit the manipulation profits , finally , the case shall explain the form . The author hope through the research the behavior of profit manipulation and the solution of the behavior that she can protect the investors and also can promote the healthy and orderly market economy moving in the development .Keywords：Profit M Control M Preventive MeasuresIIXXX 商业大学毕业论文目摘 1 绪 1.1 1.2录要 ................................................................................................................................ I 论 ............................................................................................................................. 1 研究背景 ................................................................................................................. 1 研究目的与意义 ..................................................................................................... 1 1.2.1 1.2.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.4 1.4.1 1.4.2 2.1 研究目的 ................................................................................................... 1 研究意义 ................................................................................................... 1 国外研究现状 ........................................................................................... 2 国内研究现状 ........................................................................................... 2 研究内容 ................................................................................................... 3 研究方法 ................................................................................................... 3Abstract ............................................................................................................................... II国内外研究现状 ..................................................................................................... 2研究内容与研究方法 ............................................................................................. 32 利润操纵的概述 ........................................................................... 错误！未定义书签。 利润操纵的相关概念 ............................................................................................. 4 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 3.1 利润 ........................................................................................................... 4 利润操纵 ................................................................................................... 4 利润操纵与盈余管理的关系 ................................................................... 5 资本市场动机 ........................................................................................... 6 获取信贷动机 ........................................................................................... 6 管理者动机 ............................................................................................... 7 税收动机 ................................................................................................... 7利润操纵的动机 ..................................................................................................... 6利润操纵的危害 ..................................................................................................... 7 利用挂账方法操纵利润 ......................................................................................... 9 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 应收账款挂账 ........................................................................................... 9 待处理财产损溢挂账 ............................................................................... 9 在建工程挂账 ........................................................................................... 9 预提费用挂账 ......................................................................................... 103 利润操纵方法的分析 ..................................................................................................... 93.2利用关联方关系操纵利润 ................................................................................... 10XXX 商业大学毕业论文3.3利用会计变更操纵利润 ....................................................................................... 11 3.3.1 3.3.2 利润会计政策变更操纵利润 ................................................................. 11 利用会计估计变更操纵利润 ................................................................. 12 收入的确认 ............................................................................................. 12 操纵方法 ................................................................................................. 13 利用虚假销售操纵利润 ......................................................................... 13 利用债务重组操纵利润 ......................................................................... 14 利用非货币性资产交换操纵利润 ......................................................... 15 利用递延所得税操纵利润 ..................................................................... 15 利用公允价值操纵利润 ......................................................................... 153.3提前或延后确认收入 ........................................................................................... 12 3.3.1 3.3.23.4其他利润操纵方法 ............................................................................................... 13 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.4.4 3.4.54 利润操纵行为的解决对策 ........................................................................................... 17 4.1 完善会计准则和相关法律法规 ........................................................................... 17 4.1.1 4.1.2 4.2 完善会计准则 ......................................................................................... 17 完善相关法律法规 ................................................................................. 17完善公司法人治理结构 ....................................................................................... 18 4.2.1 优化国有股管理模式 ................................................................................ 18 4.2.2 完善公司治理结构 ................................................................................. 184.3 4.4 4.5 5.1 5.2控制关联交易舞弊的措施 ................................................................................... 18 加强会计人员的职业道德教育 ........................................................................... 19 增强注册会计师的独立性 ................................................................................... 19 案例背景 ............................................................................................................... 21 案例分析 ............................................................................................................... 21 5.2.1 5.2.2 利润操纵的方法 ..................................................................................... 21 利润操纵的原因 ..................................................................................... 235 案例分析 ....................................................................................................................... 215.3 结 致启示 ....................................................................................................................... 23 论 ............................................................................................................................. 25 谢 ............................................................................................................................. 27参考文献 ............................................................................................................................. 26XXX 商业大学毕业论文11.1 研究背景绪论当今世界上，企业进行利润操纵的现象比比皆是。不管是一般性的企业，还是上 市公司；不管是在中国，还是在外国；不管是在发达国家，还是在发展中国家。出于 各种目的，尽管面临被公众谴责和被法律制裁的风险，一些公司对待会计报表还是像 用橡皮图章一样，随意篡改，这样就出现了资产操纵，利润操纵等，其中对于利润这 一块，上市公司更是重点地行人为调控甚至操纵。 这样的例子不胜枚举：原野事件、南通事件、成量事件、红光事件、东方锅炉事 件、大庆联谊事件、ST 国嘉事件、ST 金曼事件、ST 郑百文事件、ST 猴王事件、银 广夏事件、安然事件、蓝田股份事件、东方电子事件等巨大利润作假事件曝光之后， 引发了整个社会对上市公司调控利润的现象高度地关注。可以说，利润操纵行为正如 一个大的毒瘤侵害着各式各样的企业，特别是上市公司[1]。1.2 研究目的与意义1.2.1 研究目的利润作为一个重要的财务指标，它不仅是企业外部投资者以及信贷者做投资决策 及贷款决策的重要依据，而且还是企业内部进行经营决策和业绩考核的重要依据。而 近年来，企业进行利润操纵的现象屡禁不绝，且有愈演愈烈之势。本文通过对企业进 行利润操纵方法的分析及提出的相关预防对策， 希望能够让广大投资者能有更深刻的 认识，并及时预防，来保护自身的合法权益，同时促进经济和社会健康的发展。1.2.2 研究意义利润在企业财务指标中至关重要， 它反映了企业在一段时期内收入与成本之间的 关系，体现了企业的获利能力，同时也保证了企业的产生与发展。企业的利润之所以 被关注，是因为它不但决定着企业的发展潜力，同时它也决定着企业的兴旺与衰败。 然而，也正是由于该指标在财务中占据重要的地位，一些经营者或是盲目追求业绩指 标，或是从中谋取私利，不顾法律的监管和道德的谴责，进行操纵利润。常见的利润 操纵行为发生在亏损的上市公司，上市公司的配股、并购、首次公开发行股票(IPO) 等情况。这些公司有的已经连续亏损两年，倘若第三年仍然亏损，交易所将提请证监1XXX 商业大学毕业论文会暂停其股票交易，也即公司将面临下市的危险；有的为了筹集资金，进行股权再融 资，或者由于管理层在公司收购的过程中，谋求自身的最大利益而提高股价等需要公 司股票价格达到一定程度，使公司的净利润达到一定水平。然而，利润操纵的行为严 重扰乱了市场秩序，损害了利益相关者的利益，使股东、债权人、投资人等不能从公 司的财务报表中正确认识公司的实际价值，从而影响其判断，造成损失。因此，对利 润操纵行为进行研究具有重大意义。1.3 国内外研究现状1.3.1 国外研究现状国外对利润操纵(Profit Manipulation)的研究始于 20 世纪 80 年代，其研究可以分 为以下几类:⑴是否(Whether)和何时(When)发生利润操纵。研究多以操纵利润动机强 烈的公司为样本，而检验的对象主要是综合的计量项目，如应计利润总额 (De Angelo(1988)、Healy(1985)、Watts and Zimmerman(1986)、Moyer(1990)、Jones(1991)、 Teoh ，Welch and Wong(1988))。公司利润操纵的经验证据证明存在下列利润操纵行 为:为了证券的公开发行，为了增加公司管理者的报酬和职位的安全性，为了避免违 反债务契约，或为了减少监管成本及增加监管利益而粉饰财务报表。Deofnd(1994)在 对负债契约与利润操纵动机的关系的研究中发现， 在公司被披露有负债契约违约情况 的前一年，公司管理人员普遍做出了调增利润的行为；而在违约发生当年，有近一半 公司预期有调减盈余行为，其他公司则做出调减利润的行为。Han &Wong(1998)分析 了利润操纵与政治成本的关系，发现公司对减少管制成本、减少政府与己的不利政治 行为有强烈的反映。DeAngeol(1988)研究了公司代理人竞争情况下的利润操纵行为， 发现公司管理人员为保全职位，在代理人竞争期间会进行调增会计盈余。 (2)将判定 利润操纵所关注的焦点集中于具体的应计项目[2]。 如银行贷款损失备抵、 线下科目等。 关于哪些应计项目被操纵的研究，Teoh，Wong and Rao (1998)的结论是上市公司具有 明显的使用能够增加收益的折旧和坏账备抵政策的动机， 这些应计项目被广泛地应用 于初次发行股票的公司中。(3)上市公司利润操纵发生的规模和频率。(4)上市公司利 润操纵对资源配置的影响(Teoh、wong and Roa(1998))，例如，新股发行中被发现定价 过高，可部分地归因于新股发行前的利润操纵[3]。1.3.2 国内研究现状国内对上市公司利润操纵的研究起步较晚， 多集中于利润操纵行为是否存在的研 究、利润操纵行为产生的动机研究及利润操纵对资源配置的影响。比较有代表性的研2XXX 商业大学毕业论文究有:蒋义宏(1998)的《利润操纵行为与动机》对我国上市公司的利润操纵行为和动机 进行了研究，研究表明，出于募集资金的考虑，被研究的公司普遍存在多报利润的情 况，为了避免被摘牌， 被研究的亏损上市公司普遍存在着推迟确认损失并将损失集中 于一个年度予以确认的现象。陈小悦等(2000)的《配股权与上市公司的利润操纵》一 文对配股政策与我国上市公司利润操纵行为进行了研究，其结论是，上市公司为迎合 监管部门的配股权规定存在着大量的利润操纵行为。魏明海等(2001)的《盈利管理研 究》一书中，从盈利管理的理论到盈利管理的识别再到我国上市公司首次发行股票 (Intial Public Offerings，简称正IPO)过程中的实证研究都作了详细的论述[4]。钟秋绮 (2005)认为企业会计信息造假的原因有：利益驱动、逃避税收、融资困难、违规成本 过低、外部环境影响、等等，并提出了相关的治理对策。李玉凤(2006)企业利润操纵 的原因是所有权与经营权的统一性、市场竞争机制的体现、管理当局的有限理性、信 息不对称、外部监管不力等因素，并对其危害进行了分析，同时提出了相应的解决对 策。1.4 研究内容与研究方法1.4.1 研究内容本文有五章构成，可以分为三个部分。第一部分为 1-2 章，该部分主要是理论知 识。第二部分由 3-4 章构成，该部分系统地介绍了企业进行利润操纵的主要方法，并 且提出了相关的解决对策。第三部分由第 5 章单独构成，该部分运用个例分析法，通 过案例的形式进一步对第二部分进行阐述， 同时也说明了利润操纵问题在一定时期内 依然存在。1.4.2 研究方法本文以我国公司的利润操纵行为为研究对象，对我国公司利润操纵的基本形式、 动机、危害、手段及预防措施进行了研究。采用了规范研究法、对比分析法、个案分 析法及文献研究法的方法，在利润操纵手段穿插了案例分析，同时也运用了一些统计 数字与表格进行了描述，在理论体系的构建和政策分析中采用了规范性研究。第 5 章采用了实证分析方法，通过案例的形式，进一步来阐述企业进行利润操纵的手段、 原因及应采取的预防措施。3XXX 商业大学毕业论文2利润操纵的概述2.1 利润操纵的相关概念2.1.1 利润中国财政部 2000 年 12 月 29 日颁布的企业会计制度中对利润的定义是：利润是 企业一定会计期间的经营成果， 它是企业在一定会计时期内实现的收入减去费用后的 净额。根据传统观点，会计收益又称利润或盈利。ACCA 的定义是：全面收益（或总 收益） 是某一主体在某一时期与非业主的当事人进行交易或发生的其他事项所引起的 业主权益（净资产）的变动。 葛家澍、林志军（1990）指出利润具有以下特点：①利润是以权责发生制为基的 所以利润是配比原则计量的结果。②利润是企业经营的目的和动力，也是考核和比较 企业利益的主要经济指标。上市公司的业绩排名指标大多建立在利润基础上，利润无 论是对投资者还是所有者都具有极其重要的作用。③利润具有可操作性。由于它是收 入和费用配比的结果，如果故意多计收入或者少计费用，则可使利润增加，反之使利 润减少，这就为企业太调节利润提供了可操作性。2.1.2 利润操纵广义的观点以为，利润操纵是企业出于某种动机，通过各种合法和非法的手段操 纵公开披露的信息以及通过规划交易活动以达到所期望的会计利润。狭义观点则以 为，利润操纵或者是在会计制度和准则允许的范围内进行会计政策选择，从而调节公 司盈余的行为，即所说的盈余管理，或者是违反法律法规通过非正常手段来调节公司 利润的行为。狭义的利润操纵的概念或者以合法合规为前提，或者以违反法律法规为 前提。 应为根据公司实施利润操纵行为所达到的效果来判断利润操纵行为是合法合规 或者是违法违规时，我们往往很难准确做出准确判断。 所以本文采用了广义上的利润操纵概念， 即包括合法的利润操纵和不合法的利润 操纵。但是我国企业的利润操纵行为的表现形式中，以不合法的手段和方式进行利润 操纵的居多。4XXX 商业大学毕业论文2.1.3 利润操纵与盈余管理的关系鉴于国内外相关文献经常将利润操纵与盈余管理的概念等同起来， 因此本文认为 有必要对盈余管理与利润操纵之间的关系进行一下研究， 以明确本文所研究的公司利 润操纵的范畴。 应该看到， 这里有一个 “度” 的问题， 盈余管理是在既定选择空间 （如 公认会计原则） 内的最优化决策过程， 选择空间只作为外生变量处理 （陆建桥， 2000） 。 盈余管理（Earning Management）与利润操纵（Profit Manipulation）有所不同。利润 操纵是指通过违规违法的手段弄虚作假而认为造成利润的增加或减少。 盈余管理则是 选择会计政策寻求对自己有力的财务结果，合法合规是前提。一般理论上认为主要有 一下区别： ⑴法律法规的认可不同。盈余管理产生的条件是会计政策的可选择行性。不论是 国外还是国内，在制定相应的会计规范是都非一统就死，而是具有一定的灵活性，使 得企业可以根据自身的实际情况来选择相应的会计政策，进行会计处理，这使得企业 以合法的手段调节利润成为可能。而利润操纵则是采用合法、不合法的手段改变盈余 信息，歪曲企业实际盈利能力，其目的是欺骗会计信息使用者，获得不当利益。 ⑵运用的手段不同。由于盈余管理是以会计政策的可选择性为前提条件，所以手 段的应用是在会计法律法规和准则的范围内进行的。 主要是对会计核算上需要估计的 项目进行调整。利润操纵则是以合法、不合法的手段来粉饰企业的财务报表。利润操 纵的有些手段貌似合乎会计准则和企业会计制度的要求，但是突破了一定的限度，就 是成为不合法的操纵行为。 ⑶行为的动机不同。 盈余管理和利润操纵都会使企业的会计报表的真实性和可靠 性受到伤害，但是两者的动机有较大的不同。盈余管理作为一种合乎法律法规的利润 调整，是管理者希望通过该管理手段而使企业的利润能趋于预定的管理目标，其目的 不外乎满足股东财富最大化的要求、合理避税、是自己的管理业绩和管理才能得到认 可。 而利润操纵则是管理当局利用会计信息的不对称， 采取欺诈手段调整企业的盈余， 实现不当获利的人仅是企业的管理者，而大多数股东和其他信息使用者则成为受害 者。 ⑷导致的后果不同。盈余管理和利润操纵两者的动机和手段不同，使得两者导致 的后果有明显的差别。盈余管理可能导致正、反两方面的结果。在现代委托代理关系 下，由于激励与约束机制的作用，管理当局须以股东财富最大化为目标，同时为了自 身的利益会采取一些盈余管理的措施，这些措施运用得当，常常给企业带来一定的正 面效应。利润操纵会损害大多数股东和其他信息使用者的利益。5XXX 商业大学毕业论文2.2 利润操纵的动机2.2.1 资本市场动机资本市场动机是上市公司进行利润操纵的直接动机。上市公司为了股票上市、增 发、避免摘牌或操纵市场，往往会进行利润操纵，具体来说分为以下几类： ⑴取得上市资格。未上市公司要取得上市资格，根据《公司法》等相关法律规定 公司前三年必须连续盈利，且经营业绩要比较突出，才有资格申请并获得证监会的审 批。这就意味着，原有企业必须有良好的经营业绩，在国家对发行新股实行“计划管 理，额度控制”的政策下，为了争取到难得的股票发行额度，企业便产生了通过利润 操纵行为粉饰经营业绩，以达到证监会规定的上市标准的强烈动机。 ⑵提高股票发行价格。充分利用难得的发行额度，尽可能多的募集资金，是企业 争取上市最主要的动机。募集资金总量的计算公式为： 股票募集资金总量=发行股数×发行价格。 由于在我国， 发行股数由中国证监会等主管部门根据上市公司所处的行业和规模 地位等因素考虑并严格控制， 实行的是计划额度制。 上市公司很难有参与决策的资格。 为了更多的募集资金，上市公司变更努力提高股票发行价格。于是，股票发行价格的 确定便成了股票发行计划中最基本和最重要的内容。 ⑶获得增发资格。 《证券法》规定已上市公司净资产收益率不得为负，才具有增 发资格。由于增发的资金成本远远低于间接融资成本，也低于新股上市的成本，如果 失去增发资格也就失去了公司上市的一大意义。 绝大部分上市公司都倾向于通过增发 不断融资。为了获得增发资格，许多上市公司在编制年报钱进行反复测算，看看当年 的净资产收益率能否达标，如果达不到资格线但又差不多的话，上市公司通过利润操 纵来达到资格线的倾向就特别强烈。 ⑷避免连续三年亏损被摘牌。我国法律明确规定，上市公司连续三年亏损，将面 临摘牌退市的命运。公司取得上市资格非常不易，其时一项十分宝贵的资源，公司股 票上市后又被摘牌，不仅对股东是莫大损失，而且意味着一种宝贵资源白白浪费。如 果正常的经营不能保证上市公司摆脱困境， 相关的利益关系人必然采用利润操纵的方 法借以扭亏，所以宁愿公开财务报告被注册会计师出具保留意见，也不愿意出现连续 三年亏损而被摘牌[5]。2.2.2 获取信贷动机在我国，企业普遍面临资金短缺的局面，而银行等金融机构出于风险考虑和自我6XXX 商业大学毕业论文保护的需要，一般不愿意贷款给效益不好的企业，尤其是亏损的企业。在企业短期融 资方式中，商业信用是最常见的一种，同时也是最重要的短期资金来源，在企业之间 的交易往来中，考虑给予客户一定信用标准的时候，客户的利益与否和盈利金额的多 少是其中的重要因素。因此，为得到银行的贷款和供应商给予的商业信用，效益不好 的企业难免要对企业的财务数据，尤其是与利润有关的数据进行粉饰。此外，在得到 银行贷款资金后，企业为达到借款合同中的约定指标，也有利润操纵的动机。2.2.3 管理者动机管理者进行利润操纵主要有两个方面的动机： 第一，管理报酬。委托人和代理人有着不同的利益目标。在人们开始关注这个问 题并实行新的激励制度以尽可能促使而这目标一致后，尤其是期权激励制度施行以 来，感激管理人员的薪水构成中，现金必中越来越小，而股票期权部分所占的比重越 来越大。在公司业绩不佳，导致股价表现不佳时，为了能改价变现手中的股票，有些 高级管理人员会选择通过一定的方法来虚增利润，从而谋求个人利益的最大化。 第二，管理者的仕途。这种情况主要出现在国有企业中。一些国有企业的领导为 了使自己的工作成绩足够的骄人， 为取得新的高职位加分， 就会在会计报表上下功夫， 将利润打扮的更加靓丽。而制度上的不健全，使得操作利润的人没有得到惩罚，反而 得偿所愿，使得操纵利润的手段满足自己在仕途前进的愿望。2.2.4 税收动机企业通过虚减利润水平，可以减少所得税，降低赋税，从而将更多的利润留在企 业内部。从短期来看，这种做法直接增加了股东分得的股利；从长期来看，可以节约 企业的现金支出， 增加企业的营运资金， 对提高企业的利润水平有较大的帮助。 同时， 也有利于增加股东和管理者的薪酬。2.3 利润操纵的危害会计利润是会计信息的重要组成部分，会计利润失真，无论是对广大的投资者， 还是对整个社会、政府以及金融部门和企业，都存在着极大的危害。主要表现在以下 三个方面： ⑴ 极大地损害投资者特别是中小投资者的利益 利润操纵的直接后果之一是提供虚假的会计信息，误导相关利害关系人，使得投 资者对公司业绩、现状及未来发展等不能做出正确判断，导致投资者趋于忧虑，股价7XXX 商业大学毕业论文无缘无故地波动。 ⑵ 增大金融机构和投资部门的风险 金融机构和投资部门依据企业的赢利状况向企业提供贷款和投资， 依据虚假的利 润对其贷款和投资后，金融机构和投资部门的风险会加大。企业虚盈实亏，金融机构 和投资部门的资金有可能收回无望，当今金融机构之所以有大量的不良资产，都是虚 假利润造成的。 ⑶ 增添社会不安定因素 虚假利润容易造成虚假繁荣，引发经济膨胀，增长人们的期望值等。这无疑增 添了社会的不安定因素，很可能引发社会动荡。如财务造假制造出虚假利润后，国有 资产得不到保值增值，反而大量流失，超过一定限度必然影响国民经济的健康发展， 给经济生活造成许多隐患，影响宏观决策而扰乱经济秩序[6]。8XXX 商业大学毕业论文3利润操纵方法的分析3.1 利用挂账方法操纵利润按新会计制度规定， 企业所发生的该处理的费用， 应在当期立即处理并计入损益。 但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通 过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。3.1.1 应收账款挂账应收账款挂账尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产 品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的 销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款是企业的一项重要资产， 其能否收回， 对企业业绩影响很大。 但对于三年以上的应收账款， 收回的可能性极小， 按规定应转入坏帐准备并计入当期损益，从而使利润减少[7]。在现实中还有这样一种 情况，即企业把应收账款长期挂账，这样不仅可以虚增资产，而且可以操纵利润。3.1.2 待处理财产损溢挂账企业在进行财产清查时， 对发现的盘盈和盘亏的财产要按规定程序报请有关部门 批准，进行相应的账务处理。然而，有些企业对财产清查中盘盈或盘亏的财产挂在账 上，不做处理，这样就可以增加(或减少)当期的利润。与此同时，这样的做法还会使 相关的责任人员逃脱应有的处罚，助长了贪污腐败风气。3.1.3 在建工程挂账按照会计制度规定， 在建造资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用作为资 产的入账价值，其后发生的借款利息作财务费用应当计入当期损益。然而，有些企业 将建造的资产达到可使用状态后继续挂账在“在建工程”账户上。这样，借款利息只 能计人资产价值，当期的利润就会增加，而资产使用以后折旧增加，相应的生产成本 或费用增加，利润虚减；或者将建造资产的借款费用在发生时计入当期损益，当期的 利润减少，资产使用后折旧减少，相应的生产成本或费用就少，利润增加。9XXX 商业大学毕业论文3.1.4 预提费用挂账企业借款的利息应当在受益期内按月预提计入当期损益。 但是有些企业将利息在 借款到期时(或借款期限内的某一会计期间)一次计人当期损益， 使得利润不能如实反 映实际。如：某企业 12 月份借入一笔为期 8 个月的银行借款，利息总额为 8 万元， 规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定，利息应采用预提的方法，每月计人 财务费用账户 1 万元。但该企业为了在年末少交所得税，就采用在当年多预提短期借 款利息的舞弊手段，于年末将 8 万元利息全部计人当年损益。3.2 利用关联方关系操纵利润根据 2006 年 2 月 15 日新颁布的《企业会计准则第 36 号――关联方披露》， 关 联交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。上市公 司的关联交易是指上市公司及其控股子公司与关联人之间发生的转移资源或义务的 事项。 关联交易据其性质而言， 属于中性范畴， 是一种合法的交易方式。就其经济影 响而言，它具有积极的涵义，比如通过关联交易能够合理避税，降低成本，实现企业 的整体战略，获取最大利润等。但在现实中，许多上市公司却是利用关联交易进行利 润操纵，表现其非公允的一方面，即表现为消极的层面[8]。我国上市公司利用关联交 易主要从以下几个方面进行利润操纵。 ⑴ 通过转让定价避税 所谓“转让定价”是指关联企业之间进行经济活动时，不按正常价格交易，而是 通过抬高或压低交易价格使利润转移的手段，以达到避税目的。从我国目前的实际情 况看，关联企业主要用以下手法进行避税：①购销业务中，高价进、低价出，转移企 业利润，逃避税收。②在投资或承包工程时，抬高设备或工程造价，从中牟利。③在 贷款业务中转让定价，进行避税。④在提供劳务和无形资产中转让定价，逃避税收。 ⑵ 通过资本弱化避税。 资本弱化是指纳税人为了少纳税或其他目的，在投资企业中增加贷款比例，减少 所有者权益的份额，以贷款代替所有者权益进行投资或融资。跨国公司通过高负债、 低投资，增加利息支出，由于法律规定利息支出可在税前扣除，这样就转移减少应税 所得。关联企业常用此来将利润转变成关联方的利息，以达到避税的目的。 ⑶ 利用资金占用，调整利润。 按照我国现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公司 之间的资金往来和拆借现象较为普遍，两者之间也难以严格区分。上市公司与关联公10XXX 商业大学毕业论文司发生资金占用的金额、收费标准混乱，这样上市公司利用资金占用的因素随意调整 利润，而投资者无法对此合理性做出恰当的判断。3.3 利用会计变更操纵利润会计变更包括会计政策变更和会计估计变更,会计变更会对当期损益产生重大影 响, 并有可能对以前及以后各期损益产生重大影响。 世界各国和地区, 虽然会计准则 有所不同, 对会计变更财务处理亦有所不同 , 但都要求企业发生会计变更后在会计 报表附注中揭示会计变更的理由及其对当期利润的影响 , 以便报表使用者全面了解 企业会计信息处理的方法和程序, 增加会计信息的可比性和可理解性。3.3.1 利润会计政策变更操纵利润会计政策（Accounting Policies） ，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采 用的具体原则、方法和程序。会计政策变更, 是对某种会计事项的确认、计量和报告, 由原采用的会计方法改用另一种会计方法的行为。需要指出的是，无论原来采用的会 计政策还是改变以后的会计政策， 都必须符合会计准则和会计制度的有关规定以下两 种情况不属于会计政策变更： （1）本次发生的交易或事项与以前相比具有本质差别 而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 会计政策变更一般采用追溯调整法予以处理。 一般情况下, 企业采用的会计政策应力求保持一贯性, 不宜轻易变更, 否则势必 削弱会计信息的可比性 , 使报表使用者比较企业当期和以前各期的财务状况和经营 成果时发生困难。但是也不能认为会计政策一旦确定以后就必须一成不变, 当会计环 境发生变化时, 随之相应改变会计政策仍属必要。由于会计政策有多种可选择性，企 业按照谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择。但有的企业为了虚计利润经常 变更会计政策， 人为操纵会计利润。 利用会计政策变更操纵利润主要有以下几种方法： ⑴存货计价方法的变更。存货计价方法包括发出存货计价和期末存货计价两项。 其中， 发出存货计价方法有个别认定发、 先进先出法、 移动平均法和加权移动平均法； 期末存货计价方法有历史成本法和成本与可变现净值孰低法。 由于会计政策变更要进 行追溯调整，所以存货计价方法的变更除了会影响当期会计利润外，还会影响以前各 期的会计利润。 ⑵我国的企业会计准则已对长期投资的核算作了详细规定， 当投资企业对被投资 企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法， 反之，则采用成本法。但是很多公司却在这两种方法上做起了文章。当被投资公司赢 利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又11XXX 商业大学毕业论文改成成本法核算。 ⑶其他方法：如投资性房地产的后续计量、固定资产的初始计量、生物资产的初 始计量、无形资产的计量等，通过这些方法企业均可以操纵利润。3.3.2 利用会计估计变更操纵利润会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生 了变化对资产和负债的账面价值或资产的定期消耗金额的调整。 会计估计变更一般采 用未来使用法进行处理。由于企业经营活动中内在不确定性因素的影响，在会计核算 和信息披露中，会计估计是不可避免的，因此有的企业利用会计估计操纵会计利润。 利用会计估计变更操纵利润主要有一下几种方法： ⑴资产减值准备。我国《企业会计制度》规定，企业应当定期或者至少于每年度 终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项可能的 损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。这一规定本意是为了使企业更加稳 健地确认收益和计量资产，客观地反映企业的财务状况和经营成果，但由于资产减值 准备的确认和计量可操作性差，会计政策选择性依然很强，会计估计仍有被滥用的可 能，所以该规定也为企业在一定范围内进行盈余管理留下了空间。 ⑵变更固定资产折旧政策。由于固定资产残余价值、折旧年限的估计弹性较大， 随着时间的推移和所掌握资料的准确与完整，企业可以逐渐予以调整。同时，变更固 定资产折旧方法、折旧年限及残余价值只影响会计利润却不影响应税利润，而且也不 影响现金流量。正是由于上述原因，使得变更固定资产折旧政策成为一种常见的盈余 管理手段。 ⑶变更无形资产摊销年限。 无形资产摊销年限变更与固定资产折旧年限变更的情 形相似，因此也成为一种常见的盈余管理手段。 ⑷其他会计估计的变更。如坏账计提比例的变更、或有事项的估计、应付债券溢 折价的摊销等。会计估计变更的会计处理方法采用未来适用法，不用追溯调整，只影 响当期利润。3.3 提前或延后确认收入3.3.1 收入的确认收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入， 包括销售商品收入、 劳务收入、 让渡资产使用权收入、12XXX 商业大学毕业论文利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。其主要包 括主营业务收入和其他业务收入，具有以下四个特征： （1） 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易后事项中产生。 （2） 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （3） 收入必然导致所有者权益的增加。 （4） 收入只包括企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 企业在销售商品时，如果同时满足以下四个条件，则应确认为收入： （1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2） 企业既没有保留通常与所有权相联的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施 控制。 （3） 与交易相关的经济利益能够流入企业。 （4） 相关的收入和成本能够可靠地计量。3.3.2 操纵方法一些企业在确认一项业务是否作为销售收入时，常常出现两种情况： 一是提前确认收入， 一些企业在本期财务业绩不佳时， 当收到对方的预付账款时， 就立刻将其作为收入处理，待下期发货时不做任何处理，从而造成虚增本期利润。 一是推迟确认收入也称递延收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确 认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法。这种手法一 般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。3.4 其他利润操纵方法3.4.1 利用虚假销售操纵利润通过虚假销售，提前确认销售或有意扩大赊销范围，调整利润总额这种利润操纵 现象在年终表现尤甚，往往是企业年终达不到既定的利润目标时，便采取虚假销售或 提前确认销售，从而达到既定的利润目标。这种销售无法取得现金，因此当企业出现 这些现象时，应收账款的金额就会增加，表现在财务指标上，一方面体现为应收账款 占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的降低[9]。有些企业 年末的时候没能完成利润指标任务， 为了实现利润目标， 就变着法子制造业绩的假象。 企业虚假销售的方式有：一是对开增值税发票，虚增销售收入。二是三角交易。这样 的交易不仅是商品或劳务可以通过三角交易达到完成虚增资产、虚增收入的目的，股 权、除商品外其他资产也可以通过这种三角交易完成自我增值。13XXX 商业大学毕业论文3.4.2 利用债务重组操纵利润《企业会计准则第12号――债务重组》规定：在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项定义为债务重组。 此 准则与美国财务会计准则公告第15号基本一致， 充分体现了我国准则制定过程中向国 际会计先进水平趋同，然而此准则采用公允价值的计量方式，债务重组收益和损失均 计入当期损益，从而使得企业可能将此作为操纵利润、粉饰财务报表的方式之一。 现行会计准则在债务重组业务处理时规定将重组的收益和损失均计入当期损益， 将债 务人发生的债务重组收益或损失，都记入“损益”科目。然而，由于债务重组损益具 有一定的不确定性， 一些无力清偿债务的上市公司， 如果获得债务全部或者部分豁免， 其收益将直接反映在当期利润表上，由此可能极大提高每股的收益水平。这样有可能 导致一些上市公司迅速改善财务状况和经营成果， 一些高负债公司利用债务重组蓄意 粉饰财务报表，将亏损公司扭亏为盈。我们看下面的例子： 2010 年1月1日，长江股份有限公司从黄河股份有限公司购买了一批库存商品， 含税价为445万元，8月2日，长江公司发生财务困难，无法偿还债务。经过协商黄河 公司同意长江公司用其生产的一批产品抵偿债务，该批产品的成本为310万元，未提 存货跌价准备，该批产品的市场价格为320万元（不含税），适用的增值税率为17%， 长江、黄河公司均为增值税一般纳税人[10]。 解析：债务人长江公司按现行会计准则会计处理如下：（单位：万元） 借：应付账款――黄河公司 445 贷：主营业务收入 320 应交税费――应交增值税（销项税额） 54.4 营业外收入――债务重组利得 70.6 借：主营业务成本 310 贷：库存商品 310 债务人长江公司按以前准则会计处理如下： 借：应付账款――黄河公司 445 贷：库存商品 310 应交税费――应交增值税（销项税额） 54.4 资本公积――其他资本公积 80.6 从以上的会计处理不难看出，在现行会计准则下，债务重组后长江公司利润增加 了806 000 元，而在以前的准则下，债务重组后长江公司增加的是资本公积，没有影 响本年利润。这样的会计处理很容易促使企业加以不合理利用：为操纵利润、粉饰财 务报表企业就可以滥用债务重组。在现行会计准则出台的第一年，对部分亏损上市公14XXX 商业大学毕业论文司2007年度的财务报表分析表明，债务重组为亏损公司扭亏为盈、避免退市提供了很 好的机会[11]。3.4.3 利用非货币性资产交换操纵利润按照新会计准则的规定，非货币性资产交换必须同时满足两个条件：一是交换具 有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果这两个条件不 能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益因此，在新会计 准则中换入资产是采用账面价值还是公允价值计价， 交易是否具有商业实质的判断是 关键。商业性质的判断具有很强的主观性，这样就使得某些上市公司，将非货币性交 易货币化，从而达到粉饰利润的目的。3.4.4 利用递延所得税操纵利润日起实施的《企业会计准则第18号――所得税》从资产负债表出发， 通过比较资产负债表上列示的资产、 负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税 法规定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差 异，确认相关的递延所得税资产或负债，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的 所得税费用。这就是所得税会计中的债务法。 在债务法中，按照可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产时，要考虑未来期间取 得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的可能性。同时，在其计量上，还要考 虑预期该差异转回时的适用税率或税法规定，在这个过程中，企业管理层的主观判断 是重要依据。而这个主观判断直接影响到利润表中的所得税费用，从而影响到税后净 利润。 关于利用进行递延所得税进行利润操纵的行为， 国外有一些学者进行了相关实证 研究，本文只提及其中两个相关研究结果。Visvanathan(1998）对估计备变动与本期 净利润的变动的相互关系进行了实证研究，结果指出，企业通过调整估价备抵操纵利 润的可能性比较高[12]。 大沼 （2004） 选取在东京证交易所上市的部分金融机构为样本， 分析相关数据， 发现在可结转以后年度未弥补亏损和税款抵减、 有价证券的评估损益、 折旧、租赁、坏账核销等项目上产生的递延所得税资产受到了估价备抵变动的强烈影 响， 从而指出， 递延所得税资产的确认和计量与企业管理层的利润操纵有相关关系[13]。3.4.5 利用公允价值操纵利润在当前经济全球化的形势下，企业之间相互并购已经日趋普遍，与之相适应的是15XXX 商业大学毕业论文新的金融工具的不断涌现。在众多的新兴计量模式中，公允价值脱颖而出，在国际财 务报告准则中的地位已经可以与历史成本计量相提并论。但是，公允价值的使用也受 到一定条件的限制，如需要比较高的交易市场活跃度，同时要求会计人员具有比较高 的职业判断能力。在实施过程中，如果会计人员在判断上出现了偏差，就可能导致公 允价值成为企业对自己的利润进行调节的工具。 这一点在非货币交易过程中表现得尤 为突出。在新会计准则实施以前，非货币交易所产生的收益必须计入资本公积金；而 在新会计准则实施后，这些收益可以直接计入当期收益，从而进入企业的利润表。两 家上市公司可以在进行部分资产置换的过程中，提高资产的交易价格，在这种非货币 交易过程中提高各自的账面利润，从而达到包装利润的目的。目前我国还没有比较准 确的计量标准，也没有像国外一样完善的评估机构，而且公允价值究竟应该是多少， 不同的评估机构采用不同的评估方式，最后得出的评估结论也不可能完全一致，这就 导致了一些上市公司利用公允价值的操作达到某种利润操纵的目的。16XXX 商业大学毕业论文4利润操纵行为的解决对策4.1 完善会计准则和相关法律法规4.1.1 完善会计准则⑴会计准则的制定要有适应性、超前性 在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服和减少其本身的不确定性，如制定机 构和人员应选择具有广泛代表性的群体； 最终确定的准则应对未来会计环境的变化有 较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性。 ⑵完善法定会计政策可会计处理方法的可选择性 目前大多数会计准则及相关制度给管理当局提供了太多的判断及选择空间， 在制 定会计法规、会计准则时，应尽量克服和减少其本身的不确定性，在兼顾统一性和灵 活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，更清楚地设定不同会计处理 方法和估计方法的运用条件，使企业利润操纵的空间缩小。 ⑶加快对公允价值会计的理论研究 在39项准则中,大部分准则均或多或少地引入公允价值的概念, 如非货币性资产 交换、资产减值、金融工具确认与计量、投资性房产等。我国新会计准则体系中大量 采用现现值和公允价值是为了与国际会计准则趋同， 但人们并未真正掌握现值技术和 公允价值会计理论方法精髓。 这种情况下仓促运用公允价值会计自然成为众多利润操 纵者的目标。所以，笔者建议财政部包括相应的监管部门应单独制定一个具体指南， 对于公允价值的定性和定量给予一个明确标准， 使企业在执行过程中有一个比较明确 的参考准绳，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。 但不得不承认，目前我国市场经济环境尚不够成熟，何为公允价值在很多情况下尚不 能得到公认。在实务中，可能会出现大量简单的以评估值作为公允价值的情况，投资 者使用会计信息时应关注评估规则，加强对资产评估机构的监管也变得日益迫切。4.1.2 完善相关法律法规提高上市公司进行盈利操纵从而粉饰财务报告的法律责任。 现行的许多法规, 包 括《刑法》、《公司法》、《证券法》以及《会计法》等都明确规定上市公司及其管 理当局要对提供虚假财务报告承担法律责任。 然而如何认定虚假财务报告以及由谁来 认定, 却没有明确规定。 除此以外, 相关法规的规定间存在着一定差异, 如对公司本17XXX 商业大学毕业论文身是否进行处罚； 对直接负责的高级管理人员和其他直接责任人员应给予哪些处罚以 及处罚数额规定不一致, 应尽快统一相关法规的规定。4.2 完善公司法人治理结构4.2.1 优化国有股管理模式依照目前国有股隶属关系, 各级政府可构造若干国有股投资控股公司、资产经营 公司等国家授权的行使公司出资者职能的机构 , 对于国有股的运营将依照隶属关系 实行分工经营。除此之外还要在以下几方面做出切实的改进① 在国有资产管理机构 中强化所有权的专职管理。②必须在上市公司产权多元化方面加大改革力度, 减少国 有股在公司股权中的比例。 ③ 在经营性国有股的管理方式上, 借鉴国外成功经验, 采 取“政府专职管理部门―控股公司―上市公司” 的模式。4.2.2 完善公司治理结构目前最要紧的必须解决的问题有:①加快国有股和法人股的流通及股权多元化, 加快培育以各种基金组织为主体的机构投资者, 这在一定程度上能够对公司的治理 状况进行有效的监督, 并克服国有股所有者监督动力不足的间题。 ②放宽银行等金融 机构持股上市公司的规定,发挥银行在公司治理中的积极作用。 ③ 鼓励公司的接管活 动。4.3 控制关联交易舞弊的措施⑴完善公司治理结构，强化关联交易的内部控制 要想保证中小股东对上市公司关联方交易的知情权， 有效制约或防范大股东通过 关联方交易转移上市公司利益、侵犯中小股东权益的行为发生，应建立中小股东对公 司关联方交易决策的知情机制和制约机制。首先，对于关联方交易的决策程序，必须 明确规定决策权限、决策过程、关联方回避以及责任追究等制度，并准确界定股东大 会授权董事会、董事会授权总经理的决策权限。其次，完善股东知情制度。为发挥中 小股东对关联方交易的制约作用，应当以法律形式授予中小股东知情权、质询权和提 案权。 股东如果只查询财务会计报告， 很难判断公司是否有不公正关联方交易的情况。 因此，应当允许股东查阅公司的会计账簿、会计凭证和有关记录，即赋予股东会计账 簿查阅权。再次，切实推行累积投票制度。在股东大会上选举两名以上的董事或监事 时，股东所持有的每一股份都拥有与当选的董事、监事总人数相等的投票权，股东既 可以把所有的投票权集中投向一个人，亦可分散选举人的选举制度[14]。18XXX 商业大学毕业论文⑵加强法规建设，规范关联交易披露 由于关联交易操纵利润的行为越来越隐蔽， 对于大众股东而言不能时时监督管理 层的经营， 致使他们的权益往往受到了侵犯。 同时 Peter Atrill 和 Lindsey (1997) 分析 指出，上市公司对相关会计信息的不充分披露，给滥用关联交易而导致的欺诈活动的 实施提供了机会[15]。因此，关联交易应有足够的透明度以至股东能够予以监督。这就 要求相关部门在立法上明确规定关联交易哪些是必须披露，哪些是不必披露的，哪些 需要股东大会批准，哪些不需要股东大会批准。要加强法律法规的建设，对那些违规 违法、不遵守准则进行披露的不法行为要严厉惩治，不容许有半点宽容，这样才能彻 底地根除那些不法行为。此外，还要改革关联交易披露的形式，不论关联交易是否重 大，都应该在交易之前披露，毕竟这关系到各股东的切身利益。然而，对于那些关系 到公司的商业机密，公司可以先上报于证券监管机构说明其原因，申请披露豁免。4.4 加强会计人员的职业道德教育加强会计人员职业道德教育加大执法监管力度企业操纵利润引发和产生的信用 危机，实质上是腐败及各经济集团利益相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各 种利益集团手中利用的工具而已。因此，要遏制企业操纵利润，一定要加强会计人员 职业道德教育，加大执法力度。为达到此目的，一方面要对会计人员进行道德教育， 另一方面要净化会计行业环境。对于违规造假进行利润粉饰的企业，帮助其进行利润 粉饰的会计师事务所及其相关责任人员，一要按照法律法规的规定给予严厉的处罚， 触犯刑律的要严惩不贷，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象； 二要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师因徇私舞弊或 重大过失而不能发现上市公司的重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应 当承担民事赔偿责任甚至刑事责任。4.5 增强注册会计师的独立性目前我国是由公司管理层聘请审计机构审计监督管理者自己的行为, 并且审计 费等事项也由公司管理层来决定。这些必然会损坏注册会计师的公正性。如果上市公 司的审计服务实行由董事会下的独立审计委员会筛选决定, 可在一定程度上防范注 册会计师与公司当局“合谋”进行盈利操纵, 从而增强了注册会计师的独立性, 规范 了上市公司及审计机构的行为。 独立性是CPA 审计的灵魂。企业利润操纵事件的频繁出现，一个重要原因就是 CPA在审计过程中的独立性得不到保证。 强化会计师事务所等中介机构的独立性， 是 培育其社会公信度、 提高企业会计信息质量的重要环节。 同时， 加强对CPA约束力度，19XXX 商业大学毕业论文建立注册会计师民事赔偿机制， 对于注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上 市公司的重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任甚 至刑事责任[16]。20XXX 商业大学毕业论文55.1 案例背景案例分析云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称“绿大地”）于日在 云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为3 196万元。主营业务为绿化工程设计 及施工、 绿化苗木种植及销售。 日， 成为国内绿化行业第一家上市公司。 日，“绿大地”发布公告称，控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈 发行股票罪被公安机关逮捕。据悉，该公司自2007年上市以来，连换两任财务总监， 三次更换会计师事务所，五次变更业绩预告，高管频繁辞职。日，中国 证监会在官网上表示，证监会在2010年3月因“绿大地”涉嫌信息披露违规立案稽查， 发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。5.2 案例分析5.2.1 利润操纵的方法⑴随意更改业绩 “绿大地” 年年报披露的净利润分别为 3 342 万元、3 724 万元、4 707 万元、6 441 万元和 8 677 万元。可见上市前公司业绩稳步上升， 表现良好。但从表 1 可以看出， 从 2009 年 10 月到 2010 年 4 月，“绿大地”披露的 2009 年业绩预告 和快报共变更了五次，由之前的预增过亿，变为最后的巨亏 1.5 亿元。正是这个原因 证监会开始对“绿大地”立案调查。表 5-1 时间 2009 年 10 月 30 日 2010 年 1 月 30 日 2010 年 2 月 27 日 2010 年 4 月 28 日 2010 年 4 月 30 日 “绿大地”2009 年业绩公告 预计2009年度利润增长幅度 20%―50% 下降 30%以内 6 212 -12 796 -15 123 2009年净利润 单位：万元⑵虚构客户，骗取上市 上市前，“绿大地”盈利主要依靠绿化苗木销售。根据其招股书，年 及2007年上半年， “绿大地”的前五大销售客户包括昆明鑫景园艺工程有限公司、昆 明润林园艺有限公司、昆明滇文卉园艺有限公司、昆明自由空间园艺有限公司、昆明 千可花卉有限公司、昆明天绿园艺有限公司等一大批昆明企业以及部分成都、北京企21XXX 商业大学毕业论文业。表5-2 时间 五大客户销售额 主营业务收入 净利润 五大客户销售额占收入的比例 五大客户销售额与收入对比表 2004 年 2005 年 2006 年 单位：万元 2007 年 1-6 月8 505 14 675 3 342 58.02%6 849 15 725 3 724 43.56%5 281 18 976 4 707 27.83%3 495 13 272 3 341 26.33%从表5-2可以看出，五大销售客户的的苗木采购订单占“绿大地”各年的销售收 入比重相当高，但是这些采购大户与“绿大地”存在关联方关系的嫌疑。昆明鑫景园 艺工程有限公司为“绿大地”2007年上半年苗木采购第一大户，当期采购苗木的金额 为755万元，占同期“绿大地”营业收入的5.69%，晁晓林在其中持有10%的股份。而 晁晓林同时又担任昆明晓林园艺工程有限公司的法定代表人并持有该公司80%的股 份。而该公司2007年上半年向“绿大地”采购了超过300万元的苗木。另外两家来自 成都的苗木采购大户――成都贝叶园艺有限公司与成都万朵园艺有限公司也有相关 联的迹象，而且两家公司的行动相当一致，都成立于日，注册资本均为 100万元，注册经营范围均为种植、销售、租赁、养护花卉苗木；花卉苗木的技术咨 询；园林绿化工程的设计、施工（凭资质证经营）。另外，两家公司均于 日进行了工商注销。其他的采购大客户如北京都丰培花卉有限公司、昆明鑫景园艺工 程有限公司、昆明自由空间园艺有限公司等均在“绿大地”上市后由于各种原因陆续 被吊销营业执照或者宣布解散。由此可见，“绿大地”有通过虚构客户骗取上市的嫌 疑[17]。 ⑶通过销售退回虚增收入和利润 上市后，除了采购大户的神秘蒸发之外，还发生了大客户销售退回事件。如果销 售合同是上市前所签，营业收入及净利润均体现在上市前的财务报表当中，上市后无 故发生销售退回，上市公司难逃“虚增收入、虚增利润”的嫌疑。因此，中审亚太会 计师事务所对“绿大地”2008 年、2009 年的销售退回出具了保留意见，认为受审计 手段的限制，无法获取充分适当的审计证据对“绿大地”部分交易是否属于关联交易 以及交易的真实性、公允性进行判定。“绿大地”2010 年在接受监管层调查中承认， 2008 年苗木销售退回 2 348 万元， 并由此追溯调减 2008 年 2 348 万元营业收入和 1 153 万元净利润；而 2009 年苗木销售退回金额更高达 1.58 亿元，这直接引致该公司 当年巨亏 1.51 亿元。由此可以看出，“绿大地”明显有通过虚构经济业务、虚增收 入和利润的嫌疑。22XXX 商业大学毕业论文5.2.2 利润操纵的原因“绿大地”之所以进行利润操纵主要有以下几个方面的原因： ⑴迎合上市需要。2011 年 4 月 8 日，“绿大地”新任总经理王光中在接受采访 时说： “从客观上来说，数据差错是因为时间紧张和技术因素造成的，而且旱灾的影 响也是不断显现的。 从主观上来说， 增发的需要是当初虚增业绩的原因。 ” 由此可见， “绿大地”进行利润操纵的主要动机就是为了上市，而后几年的利润操纵则是为了填 补当初造假的漏洞。 ⑵相关部门监管不力。 “绿大地” 事件的发反映了我国证券监管部门存在的问题： 一是发行审核制度存在弊端。证监会承担了证券交易所本应承担的发行审核责任，但 又缺乏监督机构，无疑增加了其中的寻租空间。如果证券交易所负责发行审核，证监 会负责监督，两者各归其位，加大其中权力制衡力量，就能更好地避免上市造假等事 件的发生。二是缺乏退市制度。三是惩罚力度过小，违规成本低，收益大，也是诱发 上市公司造假的重要原因。 ⑶管理层诚信的缺失。“绿大地”涉嫌欺诈上市、虚增利润、违规披露、随意反 复修改财务报表、财务业绩等行为凸显了“绿大地”管理层的不诚信。该事件引起的 道德风险、对社会造成的损失，再一次佐证了市场经济下诚信原则的重要性。2010 年，胜景山河因涉嫌造假在上市前被紧急叫停；苏州恒久因招股说明书中涉及专利与 事实不符而被撤销上市资格；江苏三友被披露涉嫌 IPO 材料造假和定期报告虚假陈 述。从以上事件可以看出，我国证券市场的诚信建设，尤其是对管理层的诚信教育越 来越重要。5.3 启示近几年，类似“绿大地”的利润操纵行为不断发生，且其行为的动机、手段也在 不断创新，因此，对利润操纵采取有效的防范与控制措施已越来越重要。 首先，改善上市公司融资环境，建立有效的证券市场有效的证券市场可以通过市 场机制来约束企业的会计行为。我国证券市场正处于发展阶段，并不成熟，因此必须 从完善证券市场相关法律法规， 提高证券投资者的素质，完善市场监管方式，健全 法人治理结构，提高上市公司信息披露质量，构建系统、科学的上市公司财务会计指 标分析体系等措施入手，建立有效的证券市场机制，防范与控制上市公司利润操纵行 为。另外，应引导上市公司融资向多元化发展，鼓励企业发行可转换债券以及向社会 公开发行新股，努力改变当前上市公司依靠配股进行融资的局面，改变目前的退市制 度，融入多元的上市公司企业价值评价制度等。23XXX 商业大学毕业论文然后，加大监管力度，完善监管手段首先，应完善相关的法律制度，明确上市公 司欺诈行为的责任和赔偿责任，加大处罚力度，严厉打击上市公司利润操纵行为。其 次，可以建立上市公司信息检察制度。由证监会及其驻各地的派出机构委派信息监察 员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、季报、年报、临时报告等财务 信息的生成和披露进行检查监督，以防止外界各利益相关者对上市公司信息进行干 涉。 最后，加强企业诚信建设，营造社会诚信氛围在信息不对称的情况下，需要通过 制度建设对证券市场的行为主体进行制约。但是，如果证券市场的参与者和监管者缺 乏诚信，再完善的制度也会难以发挥作用，只有潜移默化的诚信教育，才能使经济主 体在利益与道德规范发生碰撞时，倾向于道德规范。诚信建设是一个长期的工程，而 且应当是全方位的，不仅包括财会人员、证券分析师、中小投资者、律师、信用评级 机构、投资银行等所有证券市场的参与者，还包括政府部门、监管机构和新闻媒体等 证券市场的监督者， 从而在全社会营造良好的诚信氛围，遏制利润操纵行为。24XXX 商业大学毕业论文结论近十几年来，无论是国内还是国外的企业的利润操纵行为都越来越猖獗，并且其 手段在不断的改变， 许多国家的会计机构和团体以及学者对利润操纵行为进行了大量 的研究，也得出了很多的结论，但此种现象非但没有消除，反而有愈演愈烈之势。本 文从利润操纵的方法和解决对策两个的角度出发，通过比较、分析和研究，得出以下 结论： ⑴本文系统地分析了上市公司进行利润操纵的主要方法，在部分操纵手段中，又 以例子的形式予以说明，同时还指出其进行利润操纵的不同原因，其中上市公司自身 利益驱动是其进行利润操纵行为产生的根本原因。 ⑵本文在分析上市公司进行利润操纵的手段之后， 紧接着从六个方面研究了相关 的预防措施，这些措施可能还不够全面，也不能完全解决利润操纵问题，但是能够降 低公司进行利润操纵的频率，从而使减少了润操纵现象。 ⑶近年来，虽然我国的会计制度与准则一直在向国际接轨，但是在某些方面与国 际会计准则仍有一定的差距，仍需继续完善。我国的法律制度还不够完善，会计人员 的素质还不够高，市场经济也不够完善，各个方面都需要一个逐步完善的过程。 本文可能还存在许多的不足和局限，期待以后通过不断地学习、实践和研究，得 到进一步的提高和完善，也诚恳地欢迎各位老师予以批评和指正。25XXX 商业大学毕业论文参考文献1 2 张勇，上市公司利润操纵研究(硕士学位论文)[D]．武汉：武汉理工大学．2008， 2 DeAngelo， L.1988 “Mnagaerial Competition，Inofmration Costs，and Coprorate Governance ， The Use of Accounting Performance Measures in Proxy Contest” Jomual of Accounting and Economics，10(1998) 34Watts， Ross L． and JeroldL． Zimmerman， 1986， Positive Accounting Theory，Englewood Clisffs，Prentice Hall，1986 刘树云．我国上市公司利润操纵行为产生的影响因素研究（硕士学位论文） ［D］ 山东：山东农业大学．5信俊，中国Ａ股上市公司利润操纵问题的研究（硕士学位论文）[D]厦门：复旦大 学． 张有才．关于上市公司利润操纵研究[J]．当代经济．5 黄延莉．企业常见利润操纵方法的会计分析[J]．时代金融．2011，(7)：90 曹少辛． 上市公司利用关联交易进行利润操纵分析[J]． 现代贸易工商． 2009， （22） ： 153~1546 7 89 安春梅．小议常见的企业利润操纵方法及其解决对策．http://www.cnki.net 10 李孝明，万乾．关于债务重组对利润操纵的探究[J]．中国商界．2010（12） ，125 11 关宏超．新会计准则下企业债务重组业务会计与税务处理的差异分析．新西 部．2008 ，15 12 Visvanthan ．G. Deferred Tax Valuation Allowances and Earnings Management [J]．The Journal of Financial Statement Analysis．1998，3（summer）：6- 15. 13 郑可人．递延所得税资产确认计量中利润操纵的可能性[J]．会计之友．2009， （6）：86～87 14 冯惠琴．基于关联交易的会计舞弊研究[M]．山西：山西财经大学． Peter Atril， Lindsery． Issues in Accounting and Finance[M]． A shgate Press， 1997： 93～ 94. 16 李杰．我国上市公司利润操纵行为分析及防范[J]．经济特区．～114 17 王红文，孔玉生．上市公司利润操纵案例分析[J]．商业会计．2011， （28） ：46～ 4726XXX 商业大学毕业论文致谢感谢马xx老师在我进行毕业论文写作中所给予的指导，马xx老师从论文结构设 计、论文初稿修改到最后定稿等各个环节都倾注了大量的时间和精力，在此对导师的 辛勤培育表示忠心的感谢。 感谢在论文的搜集和调研过程中，给予大力协助的会计学院资料室、图书馆电子 阅览室。 感谢马老师在开题是给予的修改意见。 感谢父母的养育之恩，以及长期对我的支持。 感谢xxx商业大学给我提供了宽松的学习环境。 感谢一起走过四年的寝室姐妹们的患难与共，并对这四年来曾经关心、帮助和支 持过我的老师、同学致以诚挚的谢意。27
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