销售收入方面（销项税额）

（一）发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的

依据。其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。

（二）原材料转让、磨帐不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接磨掉“应

付帐款”，不计提“销项税额”。

（三）以“预收帐款”方式销售货物，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，

造成进项税额大于销项税额。

（四）制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂帐不转记销售收入。

（五）价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约

金后，增加银行存款冲减财务费用。

（六）三包收入”不记销售收入。产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还

有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家挂帐不记收入，配件相当一部分都

（七）废品、边角料收入不记帐。主要是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、残次品

、 已利用过的包装物、液体等。这些收入多为现金收入，是个体经营者收购。纳税人将这些收入存入

私人帐户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，极个别用于上缴管理费，多数用在吃喝玩乐和

（八）返利销售。市场经济下的营销方式多变，返利销售是厂家为占领市场，对商家经营本厂

产品低于市场价格的利益补偿, 是新产品占领市场的有效手段, 是市场营销策略的组成部分. 其形

一是商家销售厂家一定数量的产品, 并按时付完货款, 厂家按一定比例返还现金。

二是返还实物、产品、或者配件。

商家接到这些现金、实物后，现金不入帐也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，形成帐

（九）折让收入。折让即折让与折扣，相似于返利销售，所不同的是：折让是发生在销售实现

的时候，在发票上注明或另开一张红票反映的销售方式。按照税法规定，在发票上注明折让数额的，按

实际收款记收入。另外开具红票的，不允许冲减收入。在实际工作中，纳税人往往是用红票冲减收入，

将冲减的收入以现金方式给购货员，购货方不记价外收入，造成少缴税款。

（十）包装物押金逾期（满一年）不转记销售收入。

（十一）从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记帐选择有利于己的方法记帐和申报纳

（十二）销售使用过的固定资产，包括应缴消费税的摩托车、汽车、游艇等，不符合免税规定

的，也不按4%的征收率计算缴纳增值税，而是直接记营业外收入。

（十三）为调节本企业的收入及利润计划，人为调整收入，将已实现的收入延期记帐。

（十四）视同销售不记收入。企业用原材料、产成品等长期投资，产品（商品）送礼或作样品

进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。

（十五）母公司，下挂 *多家子公司，涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在母公司核

算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上缴一定的管理费。

（十六）小规模纳税人为了达到一般纳税人标准，在认定后，达不到标准将要年检时，采取多

家一般纳税人互相开具增值税专用发票，货款也互相支付，但就是一点，几家开具发票，互相之间

的业务都不增值，这些就是一些企业税负偏低的一种原因。

（十七）已开具的增值税发票丢失，又开具普通发票，不记收入。

（十八）商业企业按工业企业办理税务登记和认定增值税一般纳税人，抵扣进项税额不按付款

凭证而按原材料入库单。

（十九）购进货物时，工业没有验收人库，或者利用发料单代替入库单，申报抵扣。商业没有

付完款，自审抵扣，或者先虚开一张大额现金收据，先增加“现金”后，以坐支现金的方式让对方

开一张现金收据回来办理抵扣，这些业务没有大量的外调取证很难查清楚。

（二十）用背书的汇票作预付帐款，利用现代技术涂改多次复印充当付款凭证，用来骗取抵扣。

（二十一）应税劳务没有付款申报抵扣（委托加工、水、电、运费）。

（二十二）在建工程领用原材料或者用作本单位的福利等非应税项目，不作进项税额转出。

（二十三）取得进项专用发票，开票方、收款方不一致，票货、票款异地申报抵扣。

（二十四）商业企业磨帐不报税务机关批准，擅自抵扣税款。

（二十五）用预付款凭证（大额支票）多次复印，多次充作付款凭证，进行申报抵扣。

（二十六）运输发票开具不全，票货不符，或者取得假发票进行抵扣。

（二十七）为达抵扣目的，没有运输业务，去运管办、货运中心、地税局等单位代开发票进行

（二十八）铁路客运发票（行李票）当作运输发票进行申报抵扣.

（二十九）最为典型的是个别企业将拉运垃圾的发票当作运输货物发票申报抵扣。

（三十）进项发票丢失，仍然抵扣进项税额。

（三十一）代扣代缴税金长期挂帐不缴。

（三十二）稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作帐务调整，该作进项转出

的不转出，该调增所得额的不调整帐务，造成明征暗退。有的把补缴的增值税再记入进项税额。

（三十三）福利企业外购原材料转让或者直接销售，自己没有生产能力，委托加工就地销售、

也按自产产品申报骗取退税。

（三十四）福利企业该取得增值税专用发票不取得，自认为反正是退税，造成税负偏高，退税

（三十五）福利企业购进货物使用白条，骗取高税负退税。

（三十六）中央与地方企业所得税划分模糊，纳税人为方便，只在地税办理税务登记。特别是

2002年实行各 50%企业所得税以来，由于国地税信息不共享，致使在2002年新办证的纳税人没有全

部到国税办理税务登记。

（三十七）企业收取的承包费不记人所得额，长期投资、联营分回的盈亏不在帐上反映，始终

（三十八）购买股票、债券取得的收入不按时转记投资收益。

（三十九）未经税务机关批准，提取上缴管理费。

（四十）发生大宗装修、装潢费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销。

（四十一）多计提应付工资，年终将结余部分上缴主管部门。

（四十二）不上缴统筹金的单位，计提统筹金长期挂帐不缴。

（四十三）购买土地，准备扩建，将土地作为固定资产计提折旧。

（四十四）盘盈的固定资产、流动资产不作损益处理。

（四十五）白条支付水电费。

（四十六）购买假发票人帐。

（四十七）应有个人承担的个人所得税进入管理费-其它。

（四十八）主管部门向下级分摊费用，下级只有记帐支付凭证，没有原始凭证。

（四十九）邮政、电信行业收取的邮资、话费没有按照规定开具发票，用盖邮戳的白条、托收

（五十）报销不属于自己单位的发票、税票。

（五十一）记帐凭证报销多，原始凭证数额少。

（五十二）购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开票记入费用。

（五十三）在建工程的贷款利息记入管理费用或者财务费用。

（五十四）财产损失不经税务机关批准，直接在税前扣除。

（五十五）流动资产损失在地税批复后，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额

（五十六）补贴收入不并入计税所得额，直接记入资本公积或盈余公积。

（五十七）业务费、广告费超支后放在其它科目列支，如：手续费、差旅费、会议费、有害补

（五十八），未经税务机关批准，在税前列支三新费用（新产品、新技术、新工艺的技术开发

（五十九）校办企业、福利企业的证书没有年检，申请减免企业所得税。

（六十）税务稽查审增的所得额，属于时间性差异部分，只补税不调帐，造成明征暗退。

在日常税务处理中，纳税人在会计处理上利用多种手法，减少上缴税收；合理规避国家的合理税收。其手段随经营方式、结算方式的不同，使会计处理方法各异，现择在工作实践中发现的各类手段，现在就给大家总结这么多，想要知道更加多的避税知识，就来南京邦元会计培训课程吧！

　　小规模纳税人报税时没有什么特殊注意的地方，工业企业6%、商业企业4%，与一般纳税人的区别就在于：小规模不能 抵扣进项税，要全额进成本，而一般纳税人可以抵扣进项税。

　　一般情况下，办完登记证的当月就应该申报。如果登记证办完时是接近月末，也可能被要求次月申报。

　　没有收入的情况下(包括有收入而没开发票，虽然这样是不合规定的)，则进行零申报。就是收入为零，应纳税额也为零。

　　做凭证时税金直接计提

　　小规模纳税人识别号填税务登记证号

　　货物或应税劳务名称填主营项目

　　销售额填不含税收入金额

　　征收率填你公司适用税率：如为销售为主企业4%加工修理企业6%本期实际应纳税额=销售额*征收率。

　　应补退税额=本期实际应纳税额

　　小规模纳税人怎样申报?

　　1、增值税，一般按月申报。工业企业根据：开具发票金额/(1+6%)×6%申报增值税;商业企业根据：开具发 票金额/(1+4%)×4%申报增值税。需要申报的报表有：《小规模纳税人纳税申报表》、《增值税申报附列资料》、 《资产负债表》、《损益表》，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务 机关免费索取。

　　2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收 ，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告;如果实行核定征收，只需要报送《企业所得税核 定征收申报表》

　　国税，我们这边全是网上申报，是用数字证书的，进去了网站后会有提示。

　　地税，也是在网上申报，不同的是有专门的软件报税，地税给的1 、增值税一般纳税人纳税申报

　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报

　　1 、《增值税一般纳税人纳税申报表》及其附表

　　2 、《增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表》

　　3 、《增值税发票使用明细表》

　　4 、《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据

　　5 、《增值税进项税金抵扣明细表》及电子数据

　　7 、《重点税源调查表》(列入重点税源企业)

　　8 、《增值税纳税申报表附报资料表》

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

　　2 、增值税小规模纳税人纳税申报

　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报

　　1 、《增值税小规模纳税人纳税申报表》

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

　　3 、消费税纳税人纳税申报

　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报

　　《消费税申报表》及其附表(金银饰品购销存月报表)

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

　　5 、所得税纳税人纳税申报

　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报

　　1 、《企业所得税纳税申报表或外商投资及外国企业所得税(季度)纳税申报表》、核定征收企业所得税纳税申报 表

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

　　6 、扣缴义务人申报

　　扣缴义务人报送相关资料 →受理审核→受理申报

　　1 、《代扣代缴税款报告表》

　　2 、《代收代缴税款报告表》

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

　　7 、延期申报申请

　　纳税人申请 →受理审核→审批

　　《延期申报申请表》

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。

　　8 、纳税申报方式审批

　　纳税人申请 →受理审核→审批

　　《申报方式申请审批表》

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场审批办结。

　　( 1 )省辖市局分局

　　9 、延缴税款审批

　　纳税人申请 →受理审核→市、县局审核→省辖市局审核→省局审批

　　1 、《延期缴缴纳税款申请审批表》

　　2 、当《月纳税申报表》及财务报表

　　3 、银行存款余额证明

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在 20 日内办结。

　　10 、企业所得税汇总(合并)纳税企业逐级汇总(合并)申报

　　受理申报 - 受理审核 - 逐级上传到总机构所在地国税机关

　　? 汇总后的纳税申报表及附表及财务会计报表

　　? 所属成员企业纳税申报表及附表

　　? 本级纳税申报表、附表及财务会计报表

　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全， 3 日办结。

　　一般纳税人报税程序【一般纳税人报税流程】

　　一般纳税人报税程序：

　　1、月底前进项发票认证解密

　　2、报税前(至少在次月7日前)销项发票抄税(在中介机构代开发票的一般由中介机构代办抄税)

　　3、打印本月开票清单

　　A、如有开具普通发票，要导入

　　B、如取得可以抵扣的“四小票”(货运发票、废旧物资发票、农产品收购凭证、海关增值税完税旁证)，需要采 集导入

　　C、主表自动生成后，根据开票清单，填列申报表中的“销项明细”

　　D、如有进项转出、已交税金(一般发生在小型商贸企业辅导期)等情况，需要填列

　　E、连同附报表格及会计报表一起网上申报、接收回执、打印盖章

　　5、确认纳税专户内有足够的资金用于交纳税金

　　6、网上打印的资料连同开票清单、金税卡(如开票由中介机构代理，则不需要你携带了)到税务局大厅窗口进行 比对，如无误，OK!如有问题，金税卡锁死，转异常岗处理。

　　出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】

　　在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的 抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。

　　目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率(17%、 13%)与退税率(各货物不同)之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。

　　我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：

　　“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;

　　“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。

　　“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能 完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。

　　一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

　　(一)计算不得免征和抵扣税额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率)

　　-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率)

　　根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”

　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

　　(二)计算当期应纳税额

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税 额

　　若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未 抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

　　(三)计算免抵退税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率

　　免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式 为：

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

　　(四)确定应退税额和免抵税额

　　1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额，免抵退税额全部 作为“出口抵减内销产品应纳税额”。

　　借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税金———未交增值税

　　借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)

　　2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：

　　(1)若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末 未抵扣税额。

　　相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”)为：

　　借：应收补贴款 -出口退税 (与通知单上所载“应退税额”一致)

　　应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(与通知单上所载“免抵税额”一致)

　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)(与通知单上所载“免抵退税额”一致)

　　(2)若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减 内销产品应纳税额=0。

　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)

　　借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税金———未交增值税

　　“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵进项税额。

　　应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。

　　由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免 抵退税额”(=出口销售额*退税率)。

　　而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额 与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税(销项税) 应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果)，对此，国家以 “出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余 的部分则给予退还。

　　在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应 交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

　　二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

　　(一)一般生产企业

　　例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，2008年1—3月有关业务资料如 下：

　　1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300 万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。

　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：

　　借：原材料等科目5000000

　　应交税金—应交增值税(进项税额)850000

　　贷：银行存款等科目5850000

　　②产品外销时，会计分录为：

　　借：银行存款等科目

　　③内销产品，会计分录为：

　　借：银行存款等科目3510000

　　贷：主营业务收入3000000

　　应交税金—应交增值税(销项税额)510000

　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)

　　借：主营业务成本480000

　　贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)480000

　　借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)140000

　　贷：应交税金—未交增值税140000

　　结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。

　　⑥确定应退税额和免抵税额：

　　从应纳税额计算可知，本月应纳税大于0，则应退税额=0;免抵税额=免抵退税额-应退税额== 1560000

　　借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1560000

　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)1560000

　　2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额 300万元;出口销售货物取得销售额500万元。

　　①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。

　　②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)

　　借：主营业务成本200000

　　贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)200000

　　③计算应纳税额(即抵税)

　　④计算免抵退税额(即算尺度)

　　⑤确定应退税额和免抵税额

　　应退税额=65万元

　　借：应收补贴款650000

　　贷：应交税金—应交增值税(出口退税)650000

　　借：应交税金—未交增值税85000

　　贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税)85000

　　3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元， 该料件进口关税税率20%，料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;本月无内销。

　　贷：银行存款等科目3500000

　　应交税金—应交关税700000

　　②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。

　　③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)

　　借：主营业务成本72000

　　贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)72000

　　④计算应纳税额(即抵税)

　　⑤计算免抵退税额(即算尺度)

　　⑥确定应退税额和免抵税额

　　应退税额=1.3万元

　　借：应收补贴款13000

　　应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)221000

　　贷：应交税金—应交增值税(出口退税)234000

　　借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)85000

　　贷：应交税金—未交增值税85000

　　(二)进料(来料)加工企业

　　案例：某公司从事对外加工业务(以及国内销售业务)，对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10， 000，000元、国内其他成本(工资、折旧等无进项税金)42，800，000元。

　　1.该业务采取进料加工方式

　　A、进料加工的核算

　　进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣 或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的 税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征 税率-退税率);应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成 计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。

　　出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”(即：本 期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率))作如下分录：

　　借：主营业务成本——进料加工贸易出口(红字)

　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　B、进料加工方式效果计算：

　　A产品当年出口销售收入(离岸价×外汇兑换率)170，000，000元，加工A产品进口材料成本(当年海关核销免税 组成计税价格)100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。

　　适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17 %、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。

　　2.该业务采取来料加工方式

　　A、来料加工的核算

　　(1)合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：

　　贷：主营业务收入——来料加工

　　(2)合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：

　　借：应收外汇账款(工缴费部分)

　　贷：主营业务收入——来料加工(原辅料款及加工费)

　　(3)外商投资企业转加工收回复出口

　　a、销售收入同(1)、(2)

　　b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：

　　借：拨出来料——加工厂名(**来料)(只核算数量)

　　贷：外商来料——国外客户名(**来料)(只核算数量)

　　凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费

　　借：主营业务成本——来料加工

　　贷：银行存款(应付账款)

　　委托加工的成品验收入库时作如下会计分录

　　借：代管物资——国外客户名(加工成品名称)(只核算数量)

　　贷：拨出来料——加工厂名(来料名称)

　　c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金 额作如下会计分录：

　　借：应收账款——来料加工厂

　　贷：原材料——国外客户名(来料名)

　　加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工” 戳记的入库单作如下会计分录：

　　借：库存商品——国外客户名(加工成品名)

　　贷：应收账款——来料加工厂(按规定应耗用的原料成本)

　　应付账款——来料加工厂(加工费，如外币按入库日汇率)

　　(4)对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

　　原则上按销售比例分摊

　　借：主营业务成本——来料加工

　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

　　加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。

　　B、来料加工方式效果计算：

　　(1)销售收入(来料加工费)：65，000，000元

　　(3)应交增值税：0元

　　(4)销售税金及附加：0元

　　3.进料加工与来料加工比较及选择

　　按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产 料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税(即只免不退)。进料加工贸易则不同，进料加 工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税(即又免又退)。进料加工与 来料加工的加工利润计算如下：

　　加工利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加，其中，

　　销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额 ;销售税金及附加=-免抵税额×(城建税税率+ 3%);

　　进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%) ;

　　销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税金;销售税金及附加=0元，因而：

　　来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额;

　　根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：

　　一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进 料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%)”差额与“来料加 工费-耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。

　　本文案例中，进料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3% )”差额(67，960，000元)>来料加工的“来料加工费-耗用国内材料进项税额”差额(63，300，000元)，进料加 工利润(17，960，000元)>来料加工利润(13，300，000元)，该公司应选择进料加工方式。

　　本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基 础上进行的，实际上我国有的省市规定(如山东省地税局)进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加 ，在这种规定下：

　　进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额-免、抵税额×(城建税税率+3% );

　　来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额。

　　印花税会计分录处理【印花税会计分录】

　　在做印花税会计分录前需要区分是否需要计提

　　情况一(如果说不需要计提，也就是说印花税在缴纳完毕之后就直接可以记入管理费用了)

　　借：管理费用——印花税

　　情况二(如果说需要计提，也就是说印花税不能计入应交税费，应该记入到其他应付款)

　　这种情况又分计提时和缴纳时

　　借：管理费用——印花税

　　印花税会计分录处理

　　企业交纳印花税会计分录处理，一般分为两种情况：

　　1、如果说企业上交的印花税税额或购买印花税票的数额较小的话，那么可以直接列入企业的管理费用。

　　在上交印花税或购买印花税票的时候

　　借记 写 ：“管理费用一印花税”科目

　　贷记 写 ：“银行存款”或“现金”科目;

　　2、如果企业上交的印花税税额较大的话，那么久需要先记入待摊费用，然后再转入管理费用。

　　在上交印花税的时候

　　借记 写 ：“待摊费用”科目

　　贷记 写 ： “银行存款”等科目

　　分期摊销印花税的时候

　　借记 写 ：“管理费用一印花税”科目

　　贷记 写 ：“待摊费用”科目。

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