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如何理解核销坏账的及期末调整坏账的账务处理。
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假设企业期初有应收账款100，坏账准备100，本期新增应收账款400，企业对1年以内应收款项计提50%坏账准备，期初应收款本期经法院判决确定无法收回，予以核销。
& && && && &&&应收账款& && &坏账准备
期初& && && &100& && && && && &100
期末& && && &400& && && && && &200
1.核销坏账：
借：坏账准备& && && & 100
& & 贷：应收账款& && && && & 100
2.计提坏账：
借：资产减值损失& & 200
& &&&贷：坏账准备& && && && &200
3.期末调整坏账：
借：管理费用& && && &&&100
& & 贷：资产减值损失& && & 100
问对于分录3：
1、如何理解，为何要做这笔分录？
2、是为了满足：期初坏账+本期资产减值损失发生额=期末坏账？
3、为什么要满足这个等式？
4、为什么等式不是：期初坏账+本期资产减值损失发生额-本期核销=期末坏账？
5、借方为什么是管理费用，是否可以用营业外支出，借方科目是否有硬性规定？
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没看懂为什么这样做，尤其是“管理费用”科目在新准则下与坏账损失已经无关。另外，请注意期初、期末的应收款项分别采用何种方式计提坏帐准备。坏帐准备明细表的填列方式对个别认定和组合计提的情况是不同的。&
我一直理解在全额计提坏账准备的情况下核销坏账只要做：
借：坏账准备
贷：应收账款
今天与人争论，对方表示还要做一笔：
借：营业外支出
贷：资产减值损失
来视野查找资料的时候看到此贴：
五楼，的分录二，与对方说的分录有些相似，但不能理解做这笔分录的原因。
当时陈版的回答是 期末调整坏账时做分录二，不明白什么情况下属于期末调整坏账？分录二与核销坏账有没有关系？（假设期末全部按照账龄分析法计提坏账）
你所指的那个帖子，楼主在我批注之后修改了帖子原文，所以我的批注不是针对现在看到的贴文的。该第二笔分录应不需要。&
本帖最后由 xmqdp 于
23:24 编辑
按照会计准则应用指南附录中对坏账准备科目的论述，即三、坏账准备的主要账务处理。
（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
另外我看了看6701资产减值损失科目核算的内容，即
一、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。
以上都没有发现您说的，借：管理费用或者营业外收入，贷：资产减值损失这笔会计分录。
按照会计准则应用指南附录中对坏账准备科目的论述，即三、坏账准备的主要账务处理。
（一）资产负债表日 ...
感谢回答，主要昨天受到同事和3楼提到的那个帖子误导了。我也不能理解那笔分录的意义，所以才来请教，现在经过各位的回答算是确定不需要做了。
感谢回答，主要昨天受到同事和3楼提到的那个帖子误导了。我也不能理解那笔分录的意义，所以才来请教，现 ...
不符合常理，又没有依据的想法，只能是想法，没有必要为他费心费力。
不符合常理，又没有依据的想法，只能是想法，没有必要为他费心费力。
是啊，有趣的是去年同事出报告的时候，被质控部要求做上述（借：营业外支出贷：资产减值损失）的调整，搞不懂是什么情况。
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核销坏账的账务处理
范文一：管
创 理新２ ０１５年
１ ５第 ｌ 期技科创新
与 用应已核
收后 回的 务处账理 探　初尹兴 华（庆高新大有资产运国有限营 司公，黑龙
大江庆１ ６
１ ）６摘要
：着随社 会经的快速济展发 ， 企之业间竞的争日 激趋 烈 ， 为能够获了更得多 的 户， 企客业不得不向 客提供户 己自商业的信　 用， 并得客 获的信户 任 ，得到 多的更济经利 。企益业在投 资面有短期投方 资和长投期资之分 而，应账收款是则短投期资 的中一部　 分。有账 目些由当于时些原 因某 收不来回作而 废 ，是但在日 的后一某却收天回来了
针 ，这对一现 象账务处的也理财是部 门工务　作 中的 部分一。章主要针文对这部的分 内容进分析行和讨论， 希 望够给相关能人 员的供借鉴提性意义。
关　键词 坏账 ： 会 ； 计工 作； 务 账处理
　谓的所 应账 款收则是业企为客户供相应 的产 提、 服品务
上两面种 的 账 务
处 理 作虽工然 看 上 去 一 样，
企 业的 资 产　 获的款项 ，得 以及垫的资金付期到没兑的商现业汇等票 等应收账　 。响影也相 ，似但 对是整会计工个信息作的响影却是同的不
这就，是 　是企业款金流通资的重中环要 ，节 但在这个环节中是往往出现会一　说 如
处理何这 部
用作 是 不样一的 。
下 面们　 我些账坏 ，进而 和应收企 存业着一在定的 债关券系 ， 十 不分利 于企业 　就从计经营管理会度角分析述账务处上理存在 问的题， 帮助 计会人 　资金周转 。的国 自从二家零七年零一月一开实始行《 企业会计准　的员更好 进地行类工此作。　
则 中》确明定规了应收 账属款企业于融金产 。所资说企业也应该　 （以
）１核 算能方职面
：算核职是会计能工 中作的要组重成分部
，　 按 核 相关 照 准标
对这 部 资 分进 行金核算
　 。算工 作
能 直 够接 反映整
个 企 业经 的济 活动 ，为 企业
提 供者 相　 １新则准 于关收账应款发生值时减的具规定　体 关据数，
助帮们做出更为科他学决策 。所的说会计以员必须保证人 　根据 我
现行国的新 会 计 准则 ，
收应 账 发 生款 减 值 的时 候　提 供
核的 算结 果准 确 ，
就 需这 按要 照 客观 性、
晰性明 重、 要性 的 则原 应该　好具体的做减值准工备 作，下面 们就看一我下关这于面工作方　
来 理 处核 销坏 账 已 收后回 账的 处 目 理工 。作其
中客 性观 则 就是原真　 的 具规体。 　 实定性、
无性 偏 ，一旦会人计 的员算结果不核合真实符 ， 性那（
）１ 业企应 该根据融工具以金及关相计量准则的来确 定否发是　 么面的工作后会都出现错 误，
如果不 符完整性合， 那么 就无全法　 生了应面收账的减款值， 并 应按该相关照减少记录的金额
，记借 资“　产的 放反业企经的营动情活况 ；如 果符合无不性偏， 就会 导致
实际的　减
” 科目 ， 贷“记 账坏准 备 ”
科 。目如果 本
次记 应录 该计
的提坏 核　 数算据
结 不 一 致 果。 明性 晰 原则 则 是要 会求计
供提 的　账
高出了 账目余
该 按 应相照 应 的 差额来
如果 计 提 　 金 息 信 清 晰、明确
会 计新准 则 下 会
人 计员 对这 针部分 的工 作　 额 小
于 目金 账额 ，那
应 就 该做 相反 的记 录好， 会
信也 不息容
易 让人理 解 。此 外
企为　 况情进 行
记 录。 　 业，
应 账 收目是 业企 资 产 的 重 要 分部 ，为
企 业的发 展提 供
　 ， ２ （ ）对确于无实法收 的应收回项款
按，管权限理经报批后准　 所作 以些这则都原会计是人员须必遵守
，的保会计核证功 算的能准 为坏账　 损失
转销应，收 款 项， 借记“ 坏
账备 准 科” 目， 记贷
应“收 票　
确 　。 ” 据、
“应账收款”、
“付账预款 、” “其 他应款收”
长应收款期等科” 　（
） ２监督职方面能
这 ： 个职
企 的业经 济　目 。 　
活动进 行规 范和 控
预 期 的目 。该 项标 职能
会 是 　计（ ３ ） 已 确
并 转 销 认 的 收应
项款 以后 又 收回 的
际实 收回的　 职
部 ，分 不 仅具有
的 动 合 性理，
且还而有具合　金额
，记 借“应
票据” 收、“ 应收账款
预付账” 、款
其“应他收款 ”、 　 性 。上法面提的处理方到式能不证此保职项的能行实。
长期应收”款等 科目
贷记“ ，账坏备 ” 科准目 ； 时， 同 借“记 银存款行
参） 与 营经 决策方 面 ：
于关 收 账 应 明款细账
设 置 的 企， 的 目业 　科 目 贷记 “ 应收，票据 ” 、“应 收账款”
、“ 付预款” 账 、“其他 收应” 款 、 　的是就希 能够 以此来监督 自望身 经活动营 产中生 的资往金结来　 算“ 长 期应收 款
”等 科。目
在新会的计则准中已经明当规定确了对于 这分 的工作部可　不 举 ２ 分 析例 　在 企 以应业收
账 目 出中 ， 而现企 业的 短 期投资 包 又 括应 　收
于对 已认 确 转 销 的并应
收 款 以项 后 又 收回的
， 企 也业
可以 照　按账
这 款 内项容，
以企所业 必 须
加强对 这 部分
工 作 的管理 ， 所
以说 多 　实际收的金额 回， 记借“ 行存款银”科 目， 贷记“ 坏账准备
科 ”。目　 数 业都会企定 自身制的信用政来策定确客 的户用信标 ， 进准步增一　 例１
甲：业按应收账企余额款 一定 比的例 计坏提账准
４ ０ 备５
款账的管 理
。 业所 企 定 的信 用制政 策
则是 根 据 业企和
户　客元 。 计提前 “坏账准备 ”账户余额无 分。录如 下 　： 之间 的往
目中账的 坏账 率
制定来 相 应 的信 用
而 借：　 产资值损失减 ４０
０ 把这种　生产账坏的几率为最低降， 保 企证的资金周业转常。正
　贷 ：坏准账备４
　对上面的针子 ， 例可 以出看
对于，甲公 司来说 ， 乙 司并没公归有　例
２ 甲企： 业以 销售 前给乙公 司 ４ ５０ ０
元商逾品屡期经收催无　 还
款 ， 以所核对之
毁销 。 而甲公司原
来 制 定　 效 。 经批准 同意 作
业 “坏准账备 ” 户账
贷方 余额 了一个专　 门对针公司的乙用政策信，
而造进成该账务处理项不在　会仅为
）分 录。如
： 下 明细账　中 到得反映，进而导致 甲公 计算司公乙司有的很高坏账　的借 ：坏账准备
， 而进 乙公 司 对 提更 加 严 格 出的信
就是说甲公
根司 　据贷 ： 收应款账— —乙公 ４ 司 ０５０
　错的会计误息信， 对
乙司有公个错误 信的用评 ， 这就对价乙公来司　转 后销 ，“
账坏准 备 ”账
余 额 方４５
５４０ ０ 一
￣ｏ ５ ｏ） 　 说 很
公 平不， 乙 公司可
，作 转 其向他 的
司 公 ，公甲司也
会　 ３例： 述上例２坏账损失 转后 ，销公乙司又偿 付了全部
欠款的　失去 要的重户客 给企业带来经，损失济。
所说 以 ，计工作会对企业于 　４
ｏ元 。 分 如录下 ： 　
说 十来 分重 要 。　 借
银 行存： 款
ｏ ｏ 　 结４束
坏：准账 ４ 备 ０ ０ ５ 　总 之，文 主章要对针前当期企业时中存 的关在于 已销坏核账收　
从不 同３角度
新则 准中相关规 定
在 存的 陷缺　回
的账后务 处理 问 题进 行 了
可中以 得 出 作企为业
该对 这　对 例于３ 描述所 的务处账方式理，
者作为可认以过两通步来做　部 分工的作 以加视重，在国家准则新的条件 下 ，对 这部分的规定 　 好处进工作理 。于由这分账部 目是已经认确转但销重新收又回，
所以 　完步。善 以根可具据情体对况部这工作分进行分步处理骤 ， 进　而 第一步作工是把就已经经过对核销 的毁账转回 ，坏也就是恢复这 　 有效 部 地 决解 这 类问题 ，保
企证业 的正 常 运
账目金 额 ，时也同复对乙恢公 的司权债关系。第二 步是针对这就 　参 文考献　 部 账 目分处理工的作。下面 我们谈就一具下 体的操作流程。 　
朱 义学 财 务 与会．计
『１ Ｍ ．北京：
械 机工 业出版 社， ２
０ ０７ ．
（ 　 １ ）将
销核的 坏 账 回　 『 转２］
财政 部 ．企 业
计 会 则『准Ｍ １ ．
北 京： 中国财
经政济 出 版社 ， ２ ０ ０ ６ ． 　
借 应 ：账 款收４
５００ 　 贷 ：坏
准 账 备４５ ｏ ｏ 　
借： 　行存银款４
０ 　０贷 ：坏 账准 ４备５ ｏ一ｏ ．—２７３—．原文地址：管
创 理新２ ０１５年
１ ５第 ｌ 期技科创新
与 用应已核
收后 回的 务处账理 探　初尹兴 华（庆高新大有资产运国有限营 司公，黑龙
大江庆１ ６
１ ）６摘要
：着随社 会经的快速济展发 ， 企之业间竞的争日 激趋 烈 ， 为能够获了更得多 的 户， 企客业不得不向 客提供户 己自商业的信　 用， 并得客 获的信户 任 ，得到 多的更济经利 。企益业在投 资面有短期投方 资和长投期资之分 而，应账收款是则短投期资 的中一部　 分。有账 目些由当于时些原 因某 收不来回作而 废 ，是但在日 的后一某却收天回来了
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上两面种 的 账 务
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现行国的新 会 计 准则 ，
收应 账 发 生款 减 值 的时 候　提 供
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就 需这 按要 照 客观 性、
晰性明 重、 要性 的 则原 应该　好具体的做减值准工备 作，下面 们就看一我下关这于面工作方　
来 理 处核 销坏 账 已 收后回 账的 处 目 理工 。作其
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）１ 业企应 该根据融工具以金及关相计量准则的来确 定否发是　 么面的工作后会都出现错 误，
如果不 符完整性合， 那么 就无全法　 生了应面收账的减款值， 并 应按该相关照减少记录的金额
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高出了 账目余
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记 录。 　 业，
应 账 收目是 业企 资 产 的 重 要 分部 ，为
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　 ， ２ （ ）对确于无实法收 的应收回项款
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，的保会计核证功 算的能准 为坏账　 损失
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账备 准 科” 目， 记贷
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确 　。 ” 据、
“应账收款”、
“付账预款 、” “其 他应款收”
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） ２监督职方面能
这 ： 个职
企 的业经 济　目 。 　
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票据” 收、“ 应收账款
预付账” 、款
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长期应收”款等 科目
贷记“ ，账坏备 ” 科准目 ； 时， 同 借“记 银存款行
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于关 收 账 应 明款细账
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在新会的计则准中已经明当规定确了对于 这分 的工作部可　不 举 ２ 分 析例 　在 企 以应业收
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甲：业按应收账企余额款 一定 比的例 计坏提账准
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款账的管 理
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制定来 相 应 的信 用
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　贷 ：坏准账备４
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对于，甲公 司来说 ， 乙 司并没公归有　例
２ 甲企： 业以 销售 前给乙公 司 ４ ５０ ０
元商逾品屡期经收催无　 还
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毁销 。 而甲公司原
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业 “坏准账备 ” 户账
贷方 余额 了一个专　 门对针公司的乙用政策信，
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： 下 明细账　中 到得反映，进而导致 甲公 计算司公乙司有的很高坏账　的借 ：坏账准备
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就是说甲公
根司 　据贷 ： 收应款账— —乙公 ４ 司 ０５０
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乙司有公个错误 信的用评 ， 这就对价乙公来司　转 后销 ，“
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￣ｏ ５ ｏ） 　 说 很
公 平不， 乙 公司可
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欠款的　失去 要的重户客 给企业带来经，损失济。
所说 以 ，计工作会对企业于 　４
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说 十来 分重 要 。　 借
银 行存： 款
ｏ ｏ 　 结４束
坏：准账 ４ 备 ０ ０ ５ 　总 之，文 主章要对针前当期企业时中存 的关在于 已销坏核账收　
从不 同３角度
新则 准中相关规 定
在 存的 陷缺　回
的账后务 处理 问 题进 行 了
可中以 得 出 作企为业
该对 这　对 例于３ 描述所 的务处账方式理，
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所以 　完步。善 以根可具据情体对况部这工作分进行分步处理骤 ， 进　而 第一步作工是把就已经经过对核销 的毁账转回 ，坏也就是恢复这 　 有效 部 地 决解 这 类问题 ，保
企证业 的正 常 运
账目金 额 ，时也同复对乙恢公 的司权债关系。第二 步是针对这就 　参 文考献　 部 账 目分处理工的作。下面 我们谈就一具下 体的操作流程。 　
朱 义学 财 务 与会．计
『１ Ｍ ．北京：
械 机工 业出版 社， ２
０ ０７ ．
（ 　 １ ）将
销核的 坏 账 回　 『 转２］
财政 部 ．企 业
计 会 则『准Ｍ １ ．
北 京： 中国财
经政济 出 版社 ， ２ ０ ０ ６ ． 　
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５００ 　 贷 ：坏
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借： 　行存银款４
０ 　０贷 ：坏 账准 ４备５ ｏ一ｏ ．—２７３—．
范文二：已核销坏账收回后的账务处理初探【摘要】 在当今社会，由于竞争的压力，很多企业不得不向客户提供商业信用，以使自己生产的产品得以销售。因此，应收账款成为企业短期投资的重要组成部分。文章针对企业应收账款减值时的一系列账务处理进行分析，以说明新准则关于确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理规定的缺陷并提出自己的建议。【关键词】 应收账款；坏账准备；核销应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。在日开始实施的《企业会计准则》中规定应收账款属于金融资产。因而，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。一、新准则关于应收账款发生减值时的具体规定根据新准则的规定，企业应收账款发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。具体规定如下：1.资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。二、举例分析对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。例1：甲企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备4 050元。计提前“坏账准备”账户无余额。分录如下：
范文三：实 务 导ＦＲＩ ＮＤＳ Ｏ Ｆ Ａ　ＣＯ Ｅ 　 　Ｃ ０【 Ｊ ●＿ 　 Ｗ ●ｌ 　 ｌ— ● ■Ｍ已核 销坏 账收 回后 的账务处理初探中国矿业 大学管理 学院　 马 悦【 要 】 当 社会 ， 摘 在 今 由于竞争的压力， 多企业不得 不向客 户提供 商业信 用， 很 以使 自己生产的产 品得 以销售。因此 ， 应收账款成为企　 业短期投资的重要组成部分。 文章针对企业应收账款减值时的一 系列账务处理进行 分析 ， 明新 准则关于确认 并转销 的应收款项 以后又　 以说收 回 的 账 务 处 理 规 定 的 缺 陷 并提 出 自 己的 建议 。【 关键词 】 应收账款 ； 坏账准备 ； 核销应收账款是核算企业 因销售商品 、 材料 、 提供劳务等 ， 应１资产负债表 日， ． 企业根据金融工具确认和计量准 则确向购货单位收取 的款项 ， 以及代垫运杂费和承 兑到期而未能　 定 应收 款项发生 减值 的 ， 按应 减记 的金 额 ， 借记 “ 资产减 值收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业 的销售行 为发　 损失” 目， 科 贷记 “ 坏账准备 ” 目。本期应计提 的坏 账准备　 科 生而形成的一项债权。在 ２ ０ 年 １ １日开始实施的《 ０７ 月 企业　 大于其账面余额 的 ， 应按其差额计 提 ； 计提的金额小 于其　 应 会计准则》 中规定应 收账款属于金融资产 。因而 ， 所有企 业的　 账面余额的差额 做相 反的会计分录 。 　 应 收账款都应按 照《 业会计准则第 ２ 企 ２号—— 金融工具确　 认和计量》 准则的有关规定来核算。一２对于确 实无法收回的应收款项 ， ． 按管理权 限报 经批准后作 为坏账损失 ， 转销应收款 项 ， 借记 “ 坏账 准备 ” 目， 科 贷记 “ 应收 票据 ” “ 收账款 ” “ 、应 、 预付账 款” “ 、 其他 应收款 ”　 、“ 长期应收款 ” 等科 目。、新 准 则 关 于应 收 账 款 发生 减值 时 的具 体 规 定根据新准则 的规定 ， 业应 收账款发 生减值 时计提 的减　 企值 准备 ， 应通过 “ 坏账准备 ” 目进行核算 。具体规定如下 ： 科３已确认并转销的应 收款项 以后又收 回的 ， ． 应按 实际收　 回的金额 ， “ 借记 应收票据” “ 、应收账款 ” “ 、 预付账款 ” “ 、其他三、 辅助 编 码 在应 收 及 暂付 款 查 询 中 的应 用以确保 口径一致 ， 以有效提高工作准确度和效率 。 可五、 辅助 编 码 设 置应 注 意 的 问题在应收及暂付款的支付 、 付款金额统计 、 暂付款的清理等环节 ， 需要对已支付的款项进行统计和查询 ， 运用辅助编码可以有效地提高工作效率和精准度。每一笔应收及暂付款都有往来号 ， 查询不 同的业务 ， 运用不同的关键辅 助编 码 ， 解决查　 询 的内容。以李 明的借款情况查询 为例 ，一是 同人同款项业　 务 的查询 ，以往来号为查询关键字 。因为一笔暂付款只有一一１ ． 设置往来号 的目的是为了方便核算和查询 。它的设置　 定要遵循统一的原则 ， 往来号要用阿拉伯数字表示 ， 简单 、２往来号要根据 自身管理 的需要 ， ． 按照一定 的编列顺序　 明确 ， 便于录入 。个编号 ， 如果此笔借款 尚未结清 ， 查询 的借方金额为已借款金　 和既定的含义 、 格式编写 ， 显示一定 的意义 ， 于查询和统计 。 便 　 额， 贷方金额 为已还款金额 ， 借方余额为尚欠未还借款金额 。 　 ３涉及 同一笔业务 的支出要 以既定的往来号反映 ， ． 不能　 如果借贷方金额相等则表示还清借款 。二是 同人不同款项业　 随意扩展 ， 即同笔业务往来号唯一并前后一致 ， 以提高统计查　 务 的查询 ， 可以分步进行。例如李明借有多笔款项 ， 要想查找　 询 的准确度。其中的一笔 ， 以姓名码为查询关键字。键入姓名码——李 明 ，４支付或结算应收及暂付款时 ， ． 辅助编码如往来号 、 名　 姓关于李 明的暂付款统统显示出来 ，再 以往来号查询其 中要找　 码要保持一致 ，不得随意修改或录入。不然该笔业务本该结　 的暂付款的支付及结算明细情况。根据上述两步的结果可 以　 清 ， 由于任一辅助编码不符都会 出现挂账情况 ， 在统计 时反复很快地看到该项 目所 有的支付 、 还款情况。四、 辅助 编 码 在应 收 及 暂付 款 支 付 、 销 中 的应 用　 核出现 ， 从而影响统计信息的可靠性。●【 参考文献】往来号 、 名码 、 门码不仅便 于查 询 ， 姓 部 更为方便往来业　 ［ ］李军． １ 浅谈往来账款管理［］ Ｊ 财会通讯 （ 综合版 ）２ ０ （ ） ，０ ８ ５ ．２ 浅析行政 事业 单位往 来账款 的有效管理及 回 ＠Ｃ］ Ｊ． 财会　 务 的支付和核销而设置。由于需要支付或核销 的每笔往来业　 ［ ］靳颉．务均可归于一个特定的往来号 ， 并且核对姓名码以及部 门码 ，研 究 ，０ ８ １ ） ２ ０ （ ８回阅读详情：Ｉ删应收款” “ 、长期应收款 ” 等科 目， 贷记 “ 坏账准备 ” 目； 科 同时 ， 　 息， 为此 ， 会计核 算 反映 的信 息质 量一 定要 符 合相 关规 定借记“ 银行存款” 目， 科 贷记“ 应收票据 ” “ 、应收账款” “ 、预付账　 的要 求。以上 已确认并转销 的应收款项 以后又收 回的账务　 款 ”“ 、其他应收款 ” “ 、长期应收款” 等科 目。 　 处理 不 符合 会计 信 息质 量要 求 的一般 准 则 ，即客 观性 原则 、明晰性原 则和 重要性 原则 。客观性 原则有 三层 含义 ：二 、 例 分 析　 举（ ） 实性 （ 完整性 （ 无偏性 ， １真 ２） ３） 以上 的会计 处理 不 满足　 完整性 ， 甲企 业 的账务 处理 无法 完 整 、 面地 反 映该核 销　 全对于已确认并转销的应收款项以后又收回的 ，企业也可以按 照实 际收 回的金额 ， 借记 “ 银行存款” 目， 科 贷记 “ 坏账准　 坏账 转回 的具体 过程 。明晰性原 则要 求企业提供 的会 计信备 ” 目。 科息应 当清 晰明 了 ， 新会计 准则 中的相 关账务 处理过 于简　 而 单化 ， 使提供 的信息 不易于理 解 。另外 ， 对企 业而言 ， 应收　 账款是一 项重要 的资产项 目 ， 根据 重要性 原 则的要 求应 当　 分别核算 ， 求详细准确 。 力 　 ４０ ０ 　５例 １ ：甲企 业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备　 ４０ ０元。计提前“ 　５ 坏账准备 ” 账户无余额。分录如下 ：借 ： 减 值 损 失 ４０ ０ 资产 　５贷： 坏账准备２从监督职能的角度 ： 会计 的监督职能是指控制 、 范单　 规 位经济活动的运行使其达 到预定 目标的功能。它作 为会计管　 理工作的核心 ，具有监督经济活动的合法性与合理性两个方　 面。而以上的处理方式不利于会计监督职能的履行 。３从参与经营决策的角度 ： ． 企业设置应收账款 明细账 的例 ２ ：甲企业 以前销售给 乙公 司 ４５ ０元商 品逾期屡经　 　０ 催收无效 。经批准 同意作坏账损 失转销 （ 甲企业 “ 坏账准备 ”账户贷方余额仅为 ４０ ０ ） 　５ 元 。分录如下 ：借： 坏账准备 ４５ ０ 　０ 　 ４５ ０ 　０贷： 应收账款——乙公司目的是加强监 督往来款 项 的结算 ， 准则规 定 的已确认 并　 新 转 销 的应 收款 项 以后 又收 回 的账 务处理 不 能 在企 业 的应　 收账 款明细账 中有所 反映 ， 而应 收账 款是 企业短 期投 资的　 重 要组 成部 分 ， 业必须 加 强对应 收 账款 的管 理 ， 企 因而 大转销 后 ，坏 账准备 ” 户 出现 借方余 额 ４ ０元 （ 　０ 　 “ 账 ５ ４５ ０—４ ０ ０） 　５例 ３ 上述例 ２坏账损 失转销后 ， ： 乙公司又偿付 了全部的　 欠款 ４５ ０元 。分录如下 ： 　０ 　 借： 银行；－ ｔＴ －￣ ７ － ，贷 ： 账准备 坏４５ ０ 　０４５ ０ 　０多数 的企 业 会制 定合 理 的信 用政 策来 确 定对 赊销 企 业的　 信 用标 准和 信用 条件 ， 以加 强对 应收 账款 的 管理 ， 而企 业信 用政 策制 定依 据 的是 企业 跟往 来企 业 以往 的应 收 账款　 明细账 ， 据明细账 中 的坏 账损 失率来 确定对 往来企 业 的　 根三 、 不 同角 度 分 析新 准 则 中 相 关规 定 存 在 的缺 陷　 从针对 已确认并转销 的应 收款项 以后又收 回的的账务处理信用政策 。就上述业务为例 ，对 甲企业而言 ，在其应收账款明细账（ 即例 ３的账务处理方式 ）笔者认 为更好 的账务处理应分 为　 ， 两步处理 ， 首先 ， 将核 销的坏账转回 ， 应 即恢复应收账款 的金额， 恢复 甲企业对乙公司的债权 。然后 ， 再进行收款的账务处　 理 。具体操作如下 ： 　 １ ． 将核销的坏账转回中， 乙公司所 欠货款并未归还 ， 因而核销 为坏账。甲企业在制　 定对乙公司的信用政策时根据 乙公司的明细账 ，可能会因为此账务处理未在该 明细账中反 映，而使 甲企业算 出的乙公司　 的坏账损失率 增加 ， 从而会对乙公司制定较为苛刻的信用条　 件， 这样对于 甲企业而言 ， 由于其依据 的会计信息有误 ， 导致借： 应收账款 贷： 坏账准备２收款　 ． 借： 银行存款贷 ： 账准备 坏４５ ０ 　０ 　 ４５ ０ 　０对乙公司的信用政策制定失误 ， 可能会丧失销售机会 ， 降低销　 售收入 ， 不利于增加利润。 严重的话 ， 会丧失乙公司这个客户 ，４５ ０ 　０４５ ０ 　０使其转向竞争对手的公 司购进货物 。 　 综上所述 ，笔者认 为新准则对确认并转销的应收款项 以　 后又收回的账务处理的规定有待进一步完善 ， 应将此账务处　 理分步骤进行 ，以解决上述按照新准则进行账务处理存在 的问题 。 ●以上两 种不 同的账 务处理 实质 虽然一致 ， 且对 企 业 的　 资产、 负债 、 益 的影 响 也相 同 ， 是 其对 会 计 信 息细 节　 损 但 的影 响 却不 尽相 同 ，以下将从 会 计在 经济 管 理 中具 有三大职 能 的角 度分 别 分析新 会 计准 则 中此 账务 处理 存 在 的缺陷：【 参考文献 】［ ］ 学义． １朱 财务与会计 ［ ． Ｍ］北京 ： 机械 工业 出版社 ，０７　 ２０． ［］ ２ 财政部 企业会计 准则［ ］ Ｍ 北京 ： 中国财政经济 出版社 ，０ ６ ２ ０１ ． 从核算职能 的角度 ： 会计 的核算职 能是会 计的最基本　 职能 ， 会计 核算 反映 的经济活 动情 况为各 类使 用者提 供信
范文四：应收账款的账务处理：1、 一般处理：（1）赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）收款时：借：银行存款贷：应收账款2、 商业折扣：打折后销售借：应收账款贷：主营业务收入 （原价*（1-折扣率）
应交税费—应交增值税（销项税额）原价*（1-折扣率）*17%3、 现金折扣（1）赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）在折扣期内收款：借：银行存款财务费用
（价*折扣率）贷：应收账款（3）在折扣期外收款：全额收款
借：银行存款贷：应收账款应收账款的特殊处理：债务重组1、 收回现金类资产：借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款2、收回存货类资产：借：库存商品（原材料）应交税费-应交增值税（进项税额）
坏账准备营业外支出贷：应收账款3、收回固定资产：借：固定资产
（公允价值）
应交税费-应交增值税（进项税额）
坏账准备营业外支出贷：应收账款4、债权转为投资：借：长期股权投资坏账准备营业外支出贷：应收账款5、修改债务条件：借：应收账款—债务重组
营业外支出贷：应收账款
（旧债）坏账的账务处理：1、 首次计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备2、 实际发生坏账：借：坏账准备贷：资产减值损失3、 补提坏账准备：应计提的坏账准备=应收账款期末余额*百分比（3%-5%）（1）当应计提数＞坏账准备贷方余额时， 实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备—坏账准备贷方余额 （补提）（2）当坏账准备出现借方余额时，实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备+实际计提的坏账准备=应计提的坏账准备+坏账准备借方余额借：资产减值损失贷：坏账准备4、冲减坏账准备：当坏账准备贷方余额＞应计提数时，实际冲减的坏账准备=坏账准备贷方余额—应计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值准备4、已确认为坏账的应收账款又收回时：
借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款4、 实际发生坏账：借：坏账准备贷：资产减值损失如：公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。日“坏账准备”账户余额24000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。要求：分别计算公司2007年末、2008年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。
范文五：坏账核销管理办法为加强应收债权资产的管理，进一步完善公司的财务管理制度，促进公司的规范运作，有效防范化解资产损失风险，使相应的财务报告能更全面、准确地反映公司财务状况和经营成果。根据财政部颁布的《企业会计准则》及其应用指南等有关规定，结合公司的实际情况，建立本办法。一、坏账确认：坏账损失是指有确凿和合法证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给公司带来未来经济利益流入。包括已计提和未计提坏账准备的资产发生的损失。公司进行坏账损失的处置，应当在对损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据， 应收账款的拖欠时间在三年以上；
须提供双方的财务对账证明，如确实无法提供对账证明，应至少提供该账户从形成坏账开始前三年的销售回款情况；债务单位（人）虽未破产，但已处于歇业或停业状态，确实无法偿还欠款，且无其他责任主体承担义务的。 须详细写明清欠经过及确实无法追偿的原因。
债务人承认欠款但无力偿还，应在考虑以物抵债等方法均无效后再申报。二、申报程序：债务人坏账损失处理申报程序由业务部门提出坏账核销申请，说明坏账损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况，并逐笔逐项提供符合规定的证据，上报财务部门、总经理、总公司。公司财务部门对核销申请和核销证据材料进行复核，并由财务总监签署意见；
财务部门对该项坏账损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见；三、审批权限：按照公司坏账损失处理审批权限，报总经理审批，超过规定权限的报总公司审批。 审批通过后，财务部门进行坏账的账务处理。。
总经理审批核销资产损失的权限： 核销年累计金额2万元以下资产损失；核销年累计金额2万元以上，由总公司审批。公司应按照有关财务会计制度规定，定期对各项债权进行全面清理核实，合理预计潜在损失并计提相应的坏账准备，并作好坏账准备的转回和核销工作。对不良债权应当进行专项管理，组织力量进行认真清理和追索。 第对造成资产损失负有直接责任的部门与责任人，公司将追究其责任。
公司在核销坏账后，应建立辅助账，保留追索权，如发现债务人经营改善或有重组事项，应继续追偿。
范文六：坏账核销管理手册1
目的为加强应收款项等债权资产的管理，规范坏账核销的管理，制定本手册。 2
范围本规定适用于公司各部门、所属各单位坏账核销工作管理。3
术语和定义3.1
坏账核销本规定所称坏账核销是指对已计提了坏账准备的应收款项，有确凿证据表明确实无法收回的情况下，对发生的坏账损失进行冲销。3.2
社会中介机构的经济鉴证证明本规定所称社会中介机构的经济鉴证证明是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析计算基础上，进行职业推断和客观评判，对拟核销坏账出具的专项经济鉴证证明或鉴证意见书，包括会计师事务所、律师事务所和税务师事务所等出具的经济鉴证证明或鉴证意见书。 4
总经理办公会负责审批坏账核销申请。4.2
财务处4.2.1 负责坏账核销的汇总整理，聘请中介机构出具鉴证报告，提请总经理办公会审批；4.2.2 负责向股份公司财务部上报单笔金额在50万元以上的坏账核销申请；4.2.3 负责下达核销坏账的批复。4.3
规划计划处负责对拟核销的坏账出具法律意见。4.4
党群工作处（审计监察处）(以下简称党群工作处)负责对拟核销的坏账出具审计意见。4.5
所属各单位4.5.1 收集坏账核销资料，形成坏账核销申请报告；4.5.2 经理办公会审核坏账核销申请报告；4.5.3 将坏账核销的申请报告报送财务处；4.5.4 对批准核销的坏账进行账务处理。5
管理内容5.1
坏账确认原则及依据满足下列条件之一的应收款项，可以确认为坏账，冲减计提的坏账准备：5.1.1 债务人被依法宣告破产，其剩余财产确实不足清偿的应收款项。需取得如下依据：a) 取得人民法院破产程序终结的裁定书，破产裁定书中如果包含破产单位坏账核销管理手册1
目的为加强应收款项等债权资产的管理，规范坏账核销的管理，制定本手册。 2
范围本规定适用于公司各部门、所属各单位坏账核销工作管理。3
术语和定义3.1
坏账核销本规定所称坏账核销是指对已计提了坏账准备的应收款项，有确凿证据表明确实无法收回的情况下，对发生的坏账损失进行冲销。3.2
社会中介机构的经济鉴证证明本规定所称社会中介机构的经济鉴证证明是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析计算基础上，进行职业推断和客观评判，对拟核销坏账出具的专项经济鉴证证明或鉴证意见书，包括会计师事务所、律师事务所和税务师事务所等出具的经济鉴证证明或鉴证意见书。 4
总经理办公会负责审批坏账核销申请。4.2
财务处4.2.1 负责坏账核销的汇总整理，聘请中介机构出具鉴证报告，提请总经理办公会审批；4.2.2 负责向股份公司财务部上报单笔金额在50万元以上的坏账核销申请；4.2.3 负责下达核销坏账的批复。4.3
规划计划处负责对拟核销的坏账出具法律意见。4.4
党群工作处（审计监察处）(以下简称党群工作处)负责对拟核销的坏账出具审计意见。4.5
所属各单位4.5.1 收集坏账核销资料，形成坏账核销申请报告；4.5.2 经理办公会审核坏账核销申请报告；4.5.3 将坏账核销的申请报告报送财务处；4.5.4 对批准核销的坏账进行账务处理。5
管理内容5.1
坏账确认原则及依据满足下列条件之一的应收款项，可以确认为坏账，冲减计提的坏账准备：5.1.1 债务人被依法宣告破产，其剩余财产确实不足清偿的应收款项。需取得如下依据：a) 取得人民法院破产程序终结的裁定书，破产裁定书中如果包含破产单位
范文七：坏账准备的账务处理一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。三、坏账准备的主要账务处理。（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
范文八：[关键词]应收账款；应交增值税；公平税负原则按现行会计制度规定，企业对发生的坏账损失，有两种处理方法：一是直接转销法，二是备抵法（包括账龄分析法，应收账款余额百分比法和销货百分比法）。直接转销法，就是在发生坏账时作为损失计入期间费用，同时冲销应收账款。备抵法则是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立“坏账准备”账户，待坏账发生时，冲销坏账准备账户。这两种方法不论采取那种方法，坏账损失最终都计入管理费用。例如：胜利农场粮油面粉加工厂日销售给建三江物资粮油批发店产品一批，增值税专用发票上注明价款为100 000万元增值税为17 000元，款项均未收到。其账务处理是：（1）销售成立时，借：应收账款――物资粮油批发店117 000元；贷产品销售收入100 000元，应交税金――应交增值税（销项税额）17 000元。（2）该批产品所需原材料的进项增值税为8 500元， 上交增殖税为17 000-8 500=8 500元。借：应交税金――应交增值税（已交税金）8 500元；贷：银行存款8 500元。日，胜利粮油面粉加工厂接到物资粮油批发店所在地法院通知，物资粮油批发店已宣告破产，解体重新改制，按30%的比例清偿其债务。胜利农场粮油面粉加工厂确认坏账为81 900元，其中70 000元为价款损失，11 900元为增殖税款损失。其账务处理为：（1）转销坏账损失时，借：坏账准备（管理费用）81 000元；贷：应收账款――物资粮油批发店81 000元。（2）收到30%款项时，借：银行存款35 100元；贷：应收账款――物资粮油批发店35 100元。以上就是按照现行有关会计制度进行的账务处理，坏账损失的经济内容包括两个部分：一是不能收回的货款；二是不能收回的销项税款。这样进行账务处理，看起来似呼合情合理，但实际上有不合理之处，也不完全符合公平税负原则，具体分析如下：首先，坏账损失不计入管理费用。如果坏账损失计入管理费用，不符合市场经济体制的本质，也不符合国际惯例。在市场经济条件下，企业之间的竞争日趋激烈，赊销是企业经常采用的销售方法之一，发生坏账损失是不可避免的，但损失的发生与企业内部管理没有直接关系，主要由债务单位的经营状况、信誉等因素决定。因此，坏账损失计入产品销售费用或经营费用比计入管理费用更为合理。其次，加重了企业纳税负担。从理论上讲，企业当期实现了销售收入，应交纳增值税和所得税额，但由于该项销售款项实际尚未收到，导致企业挪用其他资金去交税，如果数额较大，必须会影响企业的资金周转。如上例胜利粮油面粉加工厂确认坏账81 900元，其中11 900元属于尚未收回的增值税。从表面上看，上年度上交了8 500元的增值税， 但由于企业实际上只收到5 100元的销项增值税（17 000×30%），即该项销售业务，企业已多交增值税3 400元（8 500-5 100），对企业来说这显然是不合理的。当时因如何解决坏账损失中账务处理的不合理性，笔者提出几点看法：第一，对于赊销业务，因款项实际尚未收到，可暂不交纳有关税款，待款项收到后及时主动上缴。在实际工作中，有关企业应将赊销业务向税务部门提供相关凭据，采取税务机关批准同意后，可暂时不上缴有关税款，待税款收到后再上缴。第二，将企业发生的坏账损失，采用的是备抵法核算，则将预计的坏账损失计入“产品销售费用”科目（工业企业）或“经营费用”科目（商品流通企业），采用直接核销法核算，则对于发生的坏账损失（其中的货款部分）没记入“管理费用”科目，而是抵减当期的销售额，即作为产品销售收入的抵减项目。第三，建议在今后《增值税暂行条例实施细则》第26条中增加有关坏账损失应扣减当期销售额的内容；第11条则明确坏账损失中的增值税额，也应从当期的销项税额中扣减的内容。□（编辑/惠霞）
范文九：维普资讯 财会实务农场坏账损失的账务处理文 ／姚 赤 宇　 陆 玉 杰现行会计制度规定 ， 企业对发生 的坏账损失 ， 有两种处理方法 ： 一是直接转销法 ， 二是备抵法 （ 包括＝ 账龄分析法， 『 　 应收账款余额百 法和 分比 销货百分比 。直 法） 接转销法， 就是在坏账发生时 作为损失计入期 间费用 ， 同时冲销应收账款 。备抵法则是按期估计坏 账损失 ， 计入期 间费用 ， 同时建立 “ 坏账准　 备” 账户 ， 待坏账发生时 ， 冲销坏账准备账户。两种方法不论采取那种 ， 坏账损失最终都计入管理费用 。 　 例如 ： 胜利农场粮油面粉加工厂２０ 年８ １ ０５ 月２ 日销售给建 三江 物资粮油批发 店产 品一批 ， 增值税专　 用发票上注明价款为 ｌｏｏ￣ ， ｏｏｏ 增值税 为１００ ， ７０￣ 款项均未收到 。其账务处理是 ：（） １ 销售 成 立 时 ，借： 应收账款—— 物资粮油批发店　 １７０　 　 ００ １ 贷 ： 品销售收入　 产 １０ ０ 　 ０００ 应交税金—— 应交增值税 （ 销项税额 ） 　 １００ ７０　 《 班斯法案＞ 萨 　 （） ２ 该批产 品所需原材料的进 项增值税为８０元 ， ５０ 应纳增值税为 １００ ８ｏ＝５ｏ 。 ７０— ５ｏ ８ｏ￣ 　 ４ ４条 款 的 背 景 及 主 要　 ０ 借： 应交税金—— 应 交增值税 （ 已交税金 ） ８０　 ５０ 贷 ： 存款　 银行 ８０　 容　 ５０ 内 美 国上 市公 司发 生　 ２ ０ 年２ 日， ０ ６ 月６ 胜利农 场粮油面粉加工厂接到物资粮油批 发店所在地法院通知 ， 物资粮油批发店已　 宣告破产 ， 重新改制 ， ０ 按３％的比例清偿其债务。胜利农场粮油面粉加工厂确认坏账为８９０ ．其 中 的管理层 舞 弊 、董 事会　 １０￣ ， 　 ； ７ｏｏ ｏｏ￣为价款损失，１０元为增值税款损失。其账务处理为 ： １９０ 　 　 监 督不 力 、独 立审计 师　 （） １ 转销坏 账损失时 ， 　 不 “ 立 ”等现 象 引 起　 独 借： 坏账准备 （ 管理 费用 ） ８００ 了投 资 者 的强 烈 不满 ， １０　 　 贷： 应收账款——物资粮油批发店 ８００ 作为美 国资 本市 场支柱　 　 ０　 １ （ 收到３ ％款项时 ， ２） ０ 　 之一 的投 资者信 心受 到　 借： 银行存款　 ３１０ ５０　 了极 大 的打击 。为 了挽　 贷： 应收账款——物资粮油批发店　 ３　０ ５０　 １ 回投 资 者 的 信 心 ， ０　 ２ ２ ０ 以上账务处理坏账损失 的经济 内容包括两部分 ： 一是不 能收 回的货款 ： 二是不 能收 回的销项税款 。 　 年美 国国会 通过 了 《 萨　 这样处理似乎合情合 理 ， 但实际不完全符合公平税负原则 ， 具体分析如下 ： 　 班斯法案 》 旨在加 强上　 ， 首先， 坏账损失不计入管理费用。如果坏账损失计入管理费用， 不符合市场经济的本质， 也不符合国 　 市公 司财务 呈 报过程 的　 际 随 。在市场经济条件下 ， 例 企业之间的竞争 日 趋激烈 ， 是企业经 常采用 的销售方法之一 ， 赊销 发生坏账　 损失是不可避免的 ， 但损失的发生与企业内部管理没有直接关系 ， 由债务单位 的经营状况 、 主要 信誉等 因 每个 环节 ，以维护外 部　 　 素决定 。因此 ， 坏账损失计入产 品销售费用或经营费用比计入管理费用更 为合理 。 　 投 资 者 的 利 益 。其 中 ， 　 其次 ， 了企业纳税负担。从理论上讲 ， 业当期实现 了销售 收入 ， 加重 企 应交纳增值税 和所 得税 ， 由 ４４ 款规 定 ： 但 　 ０条 　 于该项销售款实际尚未收到 ， 导致企业挪用其他资金去交税 ， 如果数 额较大 ， 必然影 响企业 的资金 周转 。 　 “ 管理 层 必 须 在 公　 如上例胜利农场粮油 面粉加工厂确认坏账８９０ ， 中１９０ １０元 其 １０元属于 尚未收 回的增值税 。从 表面上看 ， 　 司年 度报 告 中对内部 控　 上年度上交 了８０元 的增值税 ， 由于企业 实际 只收到５０元 的销项增值税 （ ７０ ｘ０ ）即该销售　 ５０ 但 １０ １００ ３％ ， 制进行报告 ，包括 ： １ 　 （） 业务 中企业多交增值税３０ 元 （ ５ ０ ５０ ， ４ ０ ８ ０ － １０） 这显 然不合适 。 　 管理 层有 责任建 立 和维　 如何解决农场坏账损 失账务处理 中的不合理问题 ， 笔者提出几点看法 ： 　 持充 分 的内部 控制结 构　 第一 ， 对于赊销业务 ， 因款项实际 尚未收到 ， 可暂不交纳有关税款 ， 待款项收到后及 时主动上缴 。在　 和财务报告程序 的声 明 ； 　 实际工作 中， 有关企业应将赊销业务 向税务部 门提供相关凭 据 ， 经税务机关批准 同意后 ， 可暂时不上缴一、（ ２）在公司最近的财务　 有关税款 ， 待税款 收到后再上缴。 　 第二 ， 如采用备抵法核算 ， 则将预计 的坏账损失 计入 “ 品销售 费用” 目（ 产 科 工业企 业 ） “ 营费　 或 经 年度期末 ， 对公司 内部控　 用” 目（ 科 商品流通企业 ）如采用直接核销法 核算 ， 于发生的坏账 损失 （ 中的货款部 分 ）不 必　 ； 则对 其 ， 制结 构 和财务 报告程 序　 记入 “ 管理费用” 目， 科 而是抵减当期的销售额 ， 作为产品销售收入的抵减项 目。 　 的 有效性 进行 评估 。同　 第三， 建议在 《 增值税暂行条例实施细则 》 ６ 第２条中 ， 增加有关坏账损失应扣减 当期 销售额的 内容 ；时 ， 　 为上市公 司提供审计　 第１条则 明确坏账损失 中的增值税额 ， １ 也应从 当期 的销项税额 中扣减 。 　 业 务的 会计 事务所 必须　 作者单位 ： 黑龙 江省胜利农场 、 红旗岭农 场　 就管 理 层对 与财务 报告　 （ 责任编辑 ： 小 轩）固　中 国农业 会计２０＿８ ０６－
范文十：浅议坏 账损 失的账务处理于 桂 云　 冯 会 晶（． １黑龙 江省 建 三 江 农 垦二 道 河农 场 第四 管理 区 ， 三 江 １ ６ ３ ； ． 龙 江 省 建 三 江农 垦农 江 农 场 ， 三 江 １ ６ ３ ） 建 ５ ３ ０ ２黑 建 ５ ３ ５【 关键词］ 应收账款 ； 应交增值 税 ； 公平税负原则增 值 税 （ 交 税 金 ）　０ 元 ； ： 行 存　 已 ８５ ０ 贷 银款 ８５ ０ 。 　０ 元上 讲 ， 业 当期 实 现 了销 售 收 入 ， 交 纳　 企 应 增 值 税 和 所 得税 额 ，但 由 于 该项 销 售 款　 项 实 际 尚 未 收 到 ，导 致企 业挪 用 其 他 资　 金 去 交税 ， 果 数 额 较 大 ， 如 必须 会 影 响企　 业 的 资 金 周 转 。 如 上 例 胜 利粮 油 面 粉加　 工 厂 确认 坏 账８ 　 ０ 元 ． 中 ｌ ９ ０ １９ ０ 其 １ ０ 元属　 　 于 尚未 收 回 的增 值 税 。 表 面上 看 ， 从 上年　 度 上交 了８５ ０ 的 增值 税 ， 由于企 业　 　０ 元 但 实 际 上 只 收 到 ５ １ ０ 的 销 项 增 值 税　 　ｏ 元 （ ７ ０ ０ ３ ％ ） 即 该 项 销 售 业 务 ， 业　 １　 Ｏ ￣ ０ ， 企２０年２ ０ ６ 月６日，胜 利 粮 油 面 粉 加 工　 厂 接 到 物 资 粮 油 批 发 店 所 在 地 法 院 通　 知 ． 资 粮 油 批 发 店 已 宣告 破 产 ， 体 重　 物 解新改制 ． ０ 按３ ％的 比 例清 偿 其 债 务 。 利　 胜农 场 粮 油 面 粉 加 工 厂 确 认 坏 账 为 ８　 ０ 　 １９ ０元 ，其 中７ 　 ０ 元 为 价 款 损失 ， １ ０ 元　 ００ ０ ｌ ９０ 　 为 增 殖 税 款 损 失 。其 账 务 处 理 为 ： 　 （ ） 销 坏 账 损 失 时 ， ： 账 准 备　 １转 借 坏（ 理 费 用 ） １ ０ 元 ； ： 收 账 款 —— 　 管 ８　 ０ 贷 应 ０ 按 现 行会 计 制 度 规 定 ，企 业 对 发 生　 的坏 账 损 失 ， 两 种 处 理 方 法 ： 是直 接　 有 一转销法 ， 是备抵 法 （ 括账 龄分析 法 ， 二 包已 多 交 增 值 税３４ ０ （　０ — 　０ ）对　 　０ 元 ８５ ０ ５ １０ ， 企 业来 说 这 显 然 是 不 合 理 的 。当 时 因 如何 解 决 坏 账 损 失 中账 务 处理 的不 合 理 性 ， 者 提 出 几 点 看法 ： 笔物 资 粮 油 批 发 店８　０ 元 。 １０ ０ 　 （ ） 到 ３％ 款 项 时 ， ： 行 存 款　 ２收 ０ 借 银３ 　 ０ 元 ； ： 收 账 款 — — 物 资 粮 油 批　 ５１０ 贷 应应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 和　 货 百 分 比　 销 法） 。直 接 转 销 法 ， 是 在 发 生 坏 账 时 作　 就 为 损 失计 人期 间 费用 ，同时 冲销 应 收 账　 款。 备抵 法 则 是 按 期估 计 坏 账 损 失 ， 人　 计 期 间 费用 ， 时 建 立 “ 账 准 备 ” 户 ， 同 坏 账待　 坏 账 发生 时 ， 冲销 坏 账 准 备 账 户 。 两 种　 这发 店３ 　０ 元 。 ５１０ 　 以 上 就 是 按 照 现 行 有 关 会 计 制 度 进　 行 的 账 务 处 理 ．坏 账 损 失 的 经 济 内 容 包　 括 两 个 部 分 ： 是 不 能 收 回 的货 款 ； 是　 一 二 不 能 收 回 的 销 项 税 款 。这 样进 行账 务处　 理 ． 起 来 似 呼 合 情 合 理 ． 实 际 上 有不　 看 但第一 ． 于赊销业务 ， 对 因款 项 实 际 尚未 收到 。 暂 不 交 纳 有关 税 款 ， 款 项 收　 可 待 到后 及 时 主 动 上 缴 。 实 际 工 作 中 ， 关　 在 有 企 业 应 将 赊 销 业 务 向税 务 部 门提 供 相 关凭 据 ． 取 税 务 机关 批 准 同 意后 ， 暂 时　 采 可不 上 缴 有 关 税 款 ， 税 款 收 到后 再 上 缴 。 待第 二 ， 企 业 发 生 的坏 账 损 失 ， 用　 将 采 的是 备 抵 法 核 算 ，则 将 预 计 的 坏 账 损 失计 人 “ 品销 售 费用 ” 目（ 业 企 业 ） 产 科 工 或方法 不 论 采 取 那 种 方 法 ，坏 账 损 失 最 终都计 入 管 理 费 用 。例 如 ：胜 利 农 场 粮 油 面 粉 加 工 厂合 理之 处 ， 不 完 全 符 合 公 平 税 负 原 则 ， 也具体分析如下 ：首先 ， 账损失不计人管理费用。 坏 如２０ 年８ｌ １ ０ ５ ｆ ２ 日销 售 给 建 三 江 物 资 粮 油　 　 批发 店 产 品 一 批 ，增 值 税 专 用 发 票 上 注　 明 价 款 为 １ ０ ０ ０ 元 增 值 税 为 １　 ０ 　 ０ 　０ 万 ７００ 元， 款项 均 未 收 到 。其 账 务 处 理 是 ：（ ） 售 成 立 时 ， ： 收 账 款— — 　 １销 借 应果坏 账 损 失 计 入 管理 费用 ．不 符 合 市 场　 经济体制的本质 ， 不符合国际惯例。 也 在　 市 场 经 济 条 件 下 ，企 业 之 间 的竞 争 日趋　 激 烈 ．赊 销 是 企 业 经 常 采 用 的销 售 方 法之 一 ， 生坏 账损 失是 不 可避 免 的 ， 损　 发 但“ 营 费 用 ” 目（ 品 流 通 企 业 ） 采用　 经 科 商 ， 直 接 核 销 法 核算 ，则 对 于 发 生 的坏 账损　 失 （ 中的 货 款 部 分 ） 其 没记 入 “ 理 费 用 ” 管 　 科 目 ． 是 抵 减 当期 的销 售 额 ， 而 即作 为产品 销 售 收入 的抵 减 项 目。物 资 粮 油 批 发 店 １ ７ ０ ０ ； 产 品销 售　 １　０ 元 贷 收 入 １０ ０ ０ ， 交 税 金 —— 应 交 增 值　 ０ 　０ 元 应 税 （ 项 税 额 ） ７０ ０ 。 销 １　 ０ 元 　 （ ）该 批 产 品所 需 原 材 料 的 进 项 增　 ２值 税 为８５ ０ ，上 交 增 殖 税 为 １ 　 ０ 一 　０ 元 ７００失 的 发 生 与 企 业 内 部 管 理 没 有 直 接 关　 系， 主要 由债 务单 位 的 经 营状 况 、誉 等　 信 因素决定。 因此 ， 坏账 损 失 计 人 产 品 销 售　 费 用 或 经 营 费 用 比计 入 管 理 费 用 更 为 合理第 三 ， 议 在 今 后 《 值税 暂行 条例　 建 增 实 施 细 则 》 第２ 条 中 增加 有关 坏账 损 失　 ６ 应 扣 减 当期 销 售 额 的 内容 ：第 ｌ 条 则 明 １ 　 确 坏 账 损 失 中 的增 值 税 额 ，也 应 从 当期的销 项 税 额 中扣 减 的 内 容 。 口８５ ０ ８５ ０ 。借 ： 交 税 金 —— 应 交　 　 ０ ＝　 ０ 元 应其 次 ， 重 了 企 业 纳 税 负担 。 理 论　 加 从（ 辑／ 霞 ） 编 惠活力２１． 　４ 　 ００１ ７ ２}