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电大审计案例研究(历届考题)全面
审计案例研究 一．判断并说明理由题 1.注册会计师在取得会计师事务所授权以后，可以以个人名义承接审计义务。 2 被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结帐日的账面数额为准。 3、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解 释段类型意见的审计报告。 4、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该项目负责人进行。 5、注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对帐单等为验资依据。 二、单项案例分析题 1、货币资金的关键控制点有哪些？ 2、对于规范注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议？ 三、综合案例分析题（每题 20 分，共 40 分） 1、[资料]征信会计师事务所接受委托审计东方公司 2007 年的会计报表，A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控 制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2007 年 12 月 31 日的应收账款明细帐，并于 2008 年 1 月 15 日采用肯定式函证方式对所有重要 客户发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表： 异常情况 函证 编号 22 客户 名称 A 询 证余 额 （元） 300000 回函日期 回函内容 购买东方公司 300000 元货物属实，但款项已 于 2007 年 12 月 25 日用支票支付。 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2007 年 12 月 28 日将货物退回。 2007 年 12 月 10 日收到东方公司委托本公司 代销的货物 640000 元，尚未销售。 采用分期付款方式购货 900000 元，根据购货 合同， 已于 2007 年 12 月 25 日支付 300000 元。（1）2008 年 1 月 22 日（2）56B5000002008 年 1 月 19 日（3）64C6400002008 年 1 月 19 日（4） （5）82 134D E0002008 年 1 月 18 日 因地址错误， 被退回[要求]针对上述各种异常情况，请向 A 注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？ 2、[资料]审计人员对 B 工厂 2007 年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前后所发生的业务事项如下： （1）2008 年 1 月 2 日收 到价值为 20000 元的货物，入帐日期为 1 月 4 日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为 2007 年 12 月 26 日。 （2）当 实际盘点存货时，B 工厂一包价值 80000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客 的定货单日期为 2002 年 12 月 20 日，顾客于 2008 年 1 月 4 日收到后付款。 （3）2008 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品，并于当天登 记入帐。该物品于 2007 年 12 月 28 日按供货商离厂交货条件运送，应 2007 年 12 月 31 日尚未收到，故未计入结帐日存货。 （4）按顾客特 殊订单制作的某产品，于 2007 年 12 月 31 日完工并运送装运部门，顾客已于该日付款，该产品于 2008 年 1 月 5 日送出。 [要求]请分析 上述四种情况是否应包括在 2007 年 12 月 31 日的存货内，并说明理由。 答案及评分标准 一． 判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题 6 分，共 30 分） 1、答案：× 理由：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。 2、答案：× 理由：应以结帐日的实有数额为准。 3、答案：× 4、答案：× 理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。 理由：应当由主任会计师进行。5、答案：× 理由：应该还包括银行函证回函 二、单项案例分析题 1、答：记帐与出纳分离；登记日记帐与登记总帐职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记帐以外的人员定期编制银行存款余 额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。 2、答： （1）加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职 业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为 发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》 ，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关 法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法 律修养。 （2）会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一 家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。 （3）成立注册 会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施归属于省级以上人民政府部门 （省级以上注册会计师协会 处理日常工作） ；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任和刑事责任将成为注 册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以 独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假信 息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这 即使对专业人士，有时也是难以确认的。因为，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为会计师法律责任界定的权威机构，该机 构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主 动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。 三、综合案例分析题（每题 20 分，共 40 分） 1、答： （1）注册会计师应检查 2007 年 12 月 25 日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资 产负债表日该应收账款是否存在。 （2）注册会计师应先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计 处理是否正确。 （3）注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。 （4）注册 会计师应检查购销合同，并检查 2007 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收到 300000 元，若 12 月 31 日以后收到， 则确认 300000 元应收账款的存在， 并提请被审单位冲销多计的 600000 元应收账款。 （5 ） 注册会计师应首先查明退函的原因， 其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。 2、答： （1）不算入。 该货物于 2008 年 1 月 2 日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在 2007 年 12 月 31 日，该 该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在 2007 年 货物的所有权仍属于供应商，不应包括在 B 工厂存货内。 （2）应算入。12 月 31 日，货物的所有权仍归 B 工厂所有。 （3）应算入。应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于 2007 年 12 月 28 日按离厂交货 条件完成了所有权的转移，所有权已经归 B 工厂。 （4）不算入。 顾客已于 2007 年 12 月 31 日付款，货物的所有权已归顾客所有。2008 一 2009审计案例研究试题一、判断并说明理由题 1．在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。 2．销售费用属于销售与收款循环中发生的费用。 3.在被审计单位存在重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调 整，但应在财务情况说明书中说明。 4．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 5．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 6．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时， 应调查的主要内容有什么不同？ 7．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （ 2） 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 （3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财 政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》 ，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行 了披露。 （4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝 采纳。 三、综合案例分析题（每题 20 分，共 40 分） 8.[资料]大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股份有限公司（工业企业）2007 年度会计报表（包括资产负债表、利 润表和现金流量表）进行审计，发现以下问题： (1)该公司 2007 年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注 中作了说明。 (2)一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 (3)该公司存货多计 60000 元，该公司拒 绝调整，注册会计师评估的重要性水平为 50 000 元。(4)资产负债表项目应付账款漏计 60 000 元，注册会计师建议该公司补记。该公司 根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？并编制审计报告（假设注 册会计师外勤工作结束日的时间为 2008 年 2 月 1 日）。9．[资料]岳金会计师事务所接受委托对大红公司 2007 年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计审查后发现下列情况： （ 1）大红公 司当年结转主营业务成本 50 万元，而实际应结转 40 万元。 （2）大红公司外销商品一批，销售成本 10 万元，此项商品系供应商负责运送， 目的地交货付款条件的在途货物，货物在 2007 年未运出，会计部门对此已贷记销售收入 15 万元、借记应收账款并结转成本。 （3）大红公 司 2007 年 11 月 15 日支付了 10000 元的 2008 年度财产保险费，已计入当年的管理费用。大红公司增值税率为 17%，所得税率为 25%， 税后利润需要提取法定盈余公积金 10%，法定公益金 5%，任意盈余公积 10%，剩下为未分配利润。[要求]（1）分析大红公司上述情况 中存在的问题。 答案及评分标准 一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题 6 分，共 30 分) 1．答案：错。理由：应包括除助理人员以外的全部事项（执行审计的能力；事务所的独立性；保持应有谨慎的能力）。 2．答案：对。理由：营业费用是销售费用，因此，是指企业在销售与收款循环中发生的费用。 3．答案：错。理由：注册会计师应考虑是否有重分类年误差，在工作底稿中编制重新分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债 表中列为资产。 4 ． 答案 ：错。 理由 ：存 货期 末盘 点是 被审计 单位 管理当 局建 立健 全 内部 控制 所应承 担的 责任 ，注册 会计 师对其 不应 负责。 。 5．答案：对。理由：因为投资利息计入投资收益。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 6．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时， 应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单 位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： （1）管理当局的特点和诚信； （2）被审计单位的 涉讼案件及其处理情况； （3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （4）利害冲突及回避事宜（5）内部控制的改 进情况； （6）审计费用的支付情况等。 7．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （ 2） 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 （3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财 政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》 ，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行 了披露。 （4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝 采纳。 答:针对（1） ，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额 的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2） ，应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3） ，注册会计师应出具无保留意 见加解释说明段。针对（4） ，注册会计师应出具保留意见审计报告。 三、综合案例分析题（每题 20 分，共 40 分） 8、答案：出具无保留意见的审计报告（也可按新审计准则要求编制审计报告）。 审计报告 沙心股份有限公司全体股东：我们审计后附的沙心股份有限公司 2007 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2007 年度的利润表和现金流量表。 这些会计表的编制是沙心股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照 中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括进行在审查的基础上检查支 持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 但贵公司拒绝接受我们的建议。 大乐会计师事务所（公章） 地址： 经审计，我们发现贵公司存货多计 60000 元，我们建议贵公司予以调整， 除上述事项之外，我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在 注册会计师：王明（盖章） 注册会计师：李强（盖章） （2）编制调整会计分录重大方面公允地反映了贵公司 2007 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。9．答： （1）存在的问题：①第一种情况是大红公司当年多结转了主营业务成本 10（50―40）万元，对此在利润表中调减主营业务成 本 10 万元。②第二种情况是大红公司供应商负责运送，目的地交货付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作 为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入 15 万元和主营业务成本 10 万元。③第三种情况属于大红公 司提前计入费用的问题。当年支付的 2008 年度财产保险费，按会计制度规定应计入 2007 年度的待摊费用。在利润表中应调减 2007 年度 的管理费用 10000 元。 （2）调整分录① 1/2 借：应交税费―应交所得税 2/2 借：所得税费用 25000 ② 1/4 借：存货 盈余公积
贷：主营业务成本
贷： 所得税费用
未分配利润 56250 贷：主营业务成本2/4 借：主营业务收入150000应交税费―应交增值税 10000025500贷：应收账款 175500 未分配利润 281253/4 借：应交税费―应交所得税 12500 贷： 所得税费用
借：所得税费用 12500 ③ 1/3 借：待摊费用 主营业务成本 盈余公积
未分配利润 5625 贷：管理费用 10000 贷：主营业务收入 00 25000 贷：管理费用 盈余公积
借：应交税费―应交所得税
借：所得税费用 贷： 所得税费用 2500 审计案例研究 一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题 6 分，共 30 分) 1．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 2．甲注册会计师审计 B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是 B 公司的主要 股东。 3．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 4．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解 释段类型意见的审计报告。 5．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审计单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 1．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？ 2．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议？ 三、综合案例分析题（每题 20 分，共 40 分） 1．[资料]平正会计师事务所于 2008 年 2 月 5 日―2 月 12 日完成了对永乐公司的年报审计，兹有部分审计工作底稿如下： （ 1）营业执 照、公司章程； （2）重要的法律文件、合同、协议； （3）审计业务约定书； （4）审计计划； （5）审计报告； （6）审计总结； （7）预备调查 底稿； （8）符合性测试底稿； （9）实质性测试底稿； （10）管理建议书。[要求]将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表： 综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 2．某会计师事务所接受 A 公司的委托，对其 2007 年 12 月 31 日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现 A 公司，2007 年 12 月 31 日的银行存款数额为 33500 元，银行存款账面余额为 35000 元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2007 年 12 月 31 日的银行存款余额为 42000 元。另外，查有下列未达账项和记账差错： （1）12 月 21 日公司送存转账支票 5800 元，银行尚未入账。 （2）12 月 23 日公司开出转账支票 5300 元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （3）12 月 25 日委托银行收款 10300 元，银行已收妥入账， 但收款通知尚未到达公司。 （4）12 月 30 日银行代付水费 3150 元，但银行付款通知单尚未到达公司。 （5）12 月 15 日收到银行收款通知单， 金额为 3850 元，公司入账时，将银行存款增加数错记成 3500 元。[要求]根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实 2007 年 12 月 31 日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。 答案 一、判断并说明理由题 1．答案：错误。理由：或理由：影响重要性水平的因素很多，如审计人员的审计经验、内部控制与审计风险的评 估结果等。由于这些因素是不断变化的，所以，重要性水平也是随之不断变化的。 对象应当是银行和有关债权人。 3．答案：错。理由：应以结帐日的实有数额为准。 4． 答案： 错。 理由： 审计范围受阻， 注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 案：错。理由：应该还包括银行函证回函。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 1．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销 售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。 2．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议？ 答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业 5． 答 2．答案：错。理由：函证的后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较 为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条 约《职业后续教育基本准则》 ，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相 关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身 法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对 一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。 (3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。 目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门 (省级 以上注册会计师协会处理日常工作 )；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责 任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程 度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是 过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大 小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师 法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注 册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。 三、综合案例分析题（每题 20 分，共 40 分） 1．答 综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 （3） （4） （5） （6） （10） （9） （10） （1） （2） （8）2．答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 单位：A 公司 项 目 2007 年 12 月 31 日 金 额
00 项 目 金额单位：元 金 额
A 公司银行存款账面余额 加：银行已收，公司未收的款项 减：银行已付，公司未付的款项 加：企业记账差错数 调节后的存款余额银行对账单余额 加：公司已收，银行未收的款项 减：公司已付，银行未付的款项 调节后的存款余额从银行存款余额调节表可以看出，A 公司 2007 年 12 月 31 日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为 42500 元， 从而证明公司银行存款账面余额 35000 基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数 33500 元的真实性程度很差， 应加以调整。 2007 一 2008 审计案例研究试题一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题 6 分，共 30 分) 1．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断，以确定可容忍误差。 2．与应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 3．如果被审计单位对报废的固定资产有按原值转入营业外支出的情况，说明是出于某种不正常的目的和动机或工作差错。 4．审计人员向银行索取资产负债表日后 7 天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 5．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计实施阶段进行的。 二、单项案例分析（每题 15 分，共 30 分） 1．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时， 应调查的主要内容有什么不同？ 2．在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本 的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？ 三、综合案例分析题(本题 40 分) [资料]甲公司设立于 2004 年 7 月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC 会计师事务所于 2004 年 11 月 30 日接受委托，承接了甲公司 2004 年度会计报表审计业务。A 注册会计师接受 ABC 会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下： 资料一：2004 年 12 月中旬，A 注册会计师在对甲公司进行审计过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排： （1）甲公司拥有 12 艘轮船，其中 9 艘为 近海渔轮，3 艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至 2004 年 12 月 31 日，3 艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于 2005 年 6 月 30 日全部返港。 （2）甲公司的 1 艘为远洋渔轮捕捞的海产品全部委托 F 国的一家仓储公司代为储存，由甲公司在 F 国设立的经销 处组织销售。该艘远洋渔轮将在 2005 年 4 月 30 日到 F 国最后一次卸货，并于 6 月 30 日空载返回至国内休息。 （3）甲公司将于 2004 年 12 月 31 日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表， 由财务部门核对确认；对于 9 艘近海渔轮，要求于 2004 年 12 月 31 日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货 进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对仪海外作业的 3 艘由财务部门，要求按照公司统一部署实地盘点，填写盘点表 并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于 F 国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点 表传真回公司，由财务部门核对确认。 （4）A 注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的 9 艘渔轮的存货实施监盘；对存储于 F 国的 海产品存货委托 F 国 G 会计师事务所实施监盘。 （5）甲公司向有关公司提交年度会计报表的截止时间为 2005 年 4 月 30 日，注册会计师 无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。甲公司希望 A 注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产 计划于生产日志，存放收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮 2004 年 12 月 31 日的存货数量予以审 计确认。资料二：为了测试销售存储于 F 国的海产品存货所形成的应收帐款，A 注册会计师根据 F 国经销处提供的主要客户清单，随机 抽取了 5 家客户进行积极式函证。函证结果显示：1 封询证函因无法投递而退回，1 封询证函未得到回函，其余 3 封均得到回函并核实无 误。[要求]1．针对资料一（3） ，对于甲公司采用磅称测量的方法进行的存货盘点，简要说明 A 注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪 些审计程序？2．针对资料一（5） ，请回答 A 注册会计师能否同意甲公司的要求，并简要说明理由。3．针对资料二，对于询证函被退回 以及未得到复函的情形，请分别回答 A 注册会计师应当进一步实施哪些审计程 答案 一、判断并说明理由题 1．答案：X 2．答案：X 3．答案：√ 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 理由：对于本审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 5．答案：4．答案：X 理由：是为了检查调节表中未达帐项的真实性，了解资产负债表日后的进帐情况，验证现金收支的截止期 X 理由：应当是在审计终结阶段进行。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分)1．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时， 应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单 位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：1 管理当局的特点和诚信；2 被审计单位的涉讼 案件及其处理情况；3 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；4 利害冲突及回避事宜；5 内部控制的改进情况；6 审计费用的支付情况等。 2．在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本 的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的 经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产账簿，发现有无贷记与出资者投资的 一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真 实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等等。 三、综合案例分析题（本题 40 分） 答：1．在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精确度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检 查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的切换问题。 2．不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。 针对 T 公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师 A 难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证 据。3．对于因无法外投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；对于确实无真实 地址的，应实施替代审计程序。对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的， 注册会计师应当考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收 帐款的真实性。2006 一 2007审计案例研究试题一、判断并说明理由题 1．审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。 2．应收账款函证的回函应当直接 寄给会计师事务所。3．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。 4．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。 5．相关业务发生后，只借记货币资金项目、不贷记，是属于筹资与投资循环的内容。 二、单项案例分析（每题 15 分，共 30 分） 1．在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意 哪些要点？ 2．在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？ 三、综合案例分析题(本题 40 分) [资料]B 股份有限公司（以下简称 B 公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以 B 公司仓库为交货地点。B 公司目前主 要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2004 年度会计报表，C 和 D 注册会计师负责于 2004 年 10 月 25 日至 11 月 10 日对 B 公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录 如下： （1）对需要购买的已经列人存货清单的，由仓库负责填写请购单，对未列人存货清单的，由相关需求部门填写请购单。每张 请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购 单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收 单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验 收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会 计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记 原材料和应付账款账簿。 (5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限 送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现 金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 (6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生 产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，联 留存仓库。 (7)会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品人库单等资料，在月末编制材料费用、人工费 用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。 (8)根据批准的 顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按 销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无 误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 (9)开具账单 部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核 对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。 (10)公司的应收账款 账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时 录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 [要 求] 针对资料第（1)至第(10)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存 在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 答案 一、判断并说明理由题 1．答案：正确；理由：因为按照我国注册会计师法的规定，注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。 2．答案：正确；理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 3．答案：错误；理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和 “帐”两方面入手进行审查。 4．答案：错误；理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点 是为了验证存货的存在性。 5．答案：错误；理由：应当是销售与收款循环。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 1．在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意 哪些要点？ 答：审查经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：（1）固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内 容是否符合国家规定，是否经相关管理部门审批。（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或租出的固定资产是否确属企业多余、闲置 不用，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。（3）租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。（4）租入固定资产有无久占不用、浪费破坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。（ 5）租入固定资产是否已 登入备查簿；对于租赁固定资产的改良工作，在租赁合同中双方是否有协议等。 2．在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？ 答：项目组审计人员首先将 2001 利润表 中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构 成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿――利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目 金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业 外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。 三、综合案例分析题（本题 40 分） 答： （1）不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要 填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。 （ 2）存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供应商是属于 不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。 （3）不存在内部控制的缺陷；对于 验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订 3 联是正确的。 （4）不存在内部控制的缺陷； （5）存在内部控制的缺陷；对于出纳人 员，不能编制银行存款余额调节表，这个是不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。建议被审计单位的会计编制银行存款余额调节 表，由出纳登记现金和银行存款日记帐。 （6）不存在内部控制的缺陷； （7）不存在内部控制的缺陷； （8）存在内部控制的缺陷；对于赊销 的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。 建议被审计单位对于赊 销的销售由信用审批部门进行审批。 （9）不存在内部控制的缺陷； （10）存在内部控制的缺陷； 对于基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成， 不应当由信息部门完成修改。 建议其对于有修改权限的信息部门的人 员取消其权限，授权财务人员进行负责。2005 一 2006 审计案例研究试题 一、判断并说明理由题 1． 同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 2．固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。 3．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。 4．若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 5 被审计单位资产负债表上的银行存款数，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款帐户数额为准。 6．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负 债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 二、单项案例分析（每题 15 分，共 30 分） 1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 2．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？ 三、综合案例分析题(本题 40 分) [资料]C 公司是以制造业为主的股份制公司，现审计小组进入现场对 C 公司 2004 年的财务情况进行审计。在对该企业的固定资产进行 审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为 2000 万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为 2150 万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一 笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为： ①借：固定资产清理 69000 累计折旧 12000 贷：固定资产
②借：营业外支出－－非常损失 69000 贷：固定资产清理（3）审计人员发现 C 公司 2003 年 10 月购入一台设备，价款为 850 万元，运杂费及设备安装费支出为 96 万元，后者均计入营业费 用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为 5 年，按直线法计提折旧，残值率为 5％）（4）审计人 员在按盘点表抽查的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现 A 公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理， 所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提 5～9 月份明显 高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9 月）提取。[要求]根据以上提供的情况，分别回答 以下问题：（1）请问企业按 2000 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值 入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？ （3）A 公司将外购 设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？ （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如 何处理？ （5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？ （6）如果被审计单位对上述审计人员提出的问题拒绝进行调整，请问审计人员应当出具什么类型意见的审计报告？为什么？答案 一、判断并说明理由题 1．答案：错误；理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 2．答案：错误；理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内 部控制制度。 3．答案：正确。理由：这时只有经过实际盘点，才能够收集真实的审计证据。 4． 答案： 错。 理由： 若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%， 注册会计师应检查其是否已在会计报表的注释中对此作了披露。 案：错。理由：应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。 6．答案：错。理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制 定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。 2．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？ 答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素： (1)经营理念； (2)组织结构； 对质量控制观念的接受程度； (10)会计师事务所的区域分布。 (3)建立、健全质量控制系统的政策和程序； (4)沟通质量 控制程序的方式； (5)现行质量控制系统； (6)会计师事务所的规模； (7)所提供专业服务的性质； (8)客户类型； (9)负责人及员工 三、综合案例分析题(本题 40 分) 答（1）不正确。应按较为实际的预估价值 2510 入账（2）审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程 并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务 中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。 （3）该会计处理不合理。应将 96 万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为： ①借：固定资产 960000 贷：以前年度损益调整 960000 营业费用 18240 贷：累计折旧 212800 ②借：以前年度损益调整 30400 5． 答计算过程为：2003 年应提的折旧=960000×（1-5%）/（5×12）×2=%/60×2= 年应提的折旧=960000×（1-5%）/（5×12）×12=%/60×12=182400 （4）如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记帐；如捐赠方没有提供关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的， 按时常价格估价入账；如果也无法参照同类资产市场价格的，按照接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。（ 5）不正确。因为该类设 备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。（ 6）应当出具否定意见的审计报 告。因为，该单位需要调整的数据很大（仅第 1 项和第 3 项就有 510 万+212.8 万），由于受到上述事项的重大影响，该单位会计报表不 符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，足以影响投资者做出正确的判断。所以，应当出具否定意见的审计报告。2005 一 2006审计案例研究一、判断并说明理由题 1．在对重要性水平做出初步判断时，审计人员无需考虑被审计单位内部控制的有效性。 2．注册会计师审计 B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是 B 公司的主要股 东 3．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 4．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解 释段类型意见的审计报告。 5． 注册会计师将说明段置于意见段后，则说明注册会计师发表了说明段的无保留意见的审计报告。 6．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审计单位开户银行出具的收款凭证和银行对帐单等为验资依据。 二、单项案例分析（每题 15 分，共 30 分） 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？教材第二章案例一中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 2。若教材第八章案例一中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？ 三、综合案例分析题(本题 40 分) [资料]：审计人员受托对某企业在产品成本进行审查，该企业按约当产量法计算在产品成本。审计人员审阅基本生产成本明细账时， 发现月初在产品成本为 239040 元，其中直接材料 144000 元，直接工资 36000 元，其他直接支出 5040 元，制造费用 54000 元。本月发生 费用为 788400 元，其中直接材料 662400 元，直接工资 90000 元，其他直接支出 12600 元，制造费用 23400 元。本月完工产品 480 台，月末在产品 240 台，在产品投料率为 80%，完工率为 50%。经查实本月账面在产品实际成本为 479880 元，其中直接材料 350400 元，直接工 资 42000 元，其他直接支出 5880 元，制造费用 81600 元，本月完工产品成本已经结转。[要求] （1）说明审计人员应采用的审计方法。（2）指出该企业在产品成本计算上存在的问题。（3）指出处理意见。 答案 T7 w) e7 n& s一、判断并说明理由题 1．答案：错。理由：必需考虑被审计单位内部控制的有效性 2．答案：错。理由：函证的对象应当是银行和有关债权人。 3．答案：错。理由：应以结帐日的实有数额为准。 4．答案：错。理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 5．答案：正确。理由：因为保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告的说明段都在于意见段之前。 6．答案：错。理由：应该包括银行函证回函 二、单项案例分析（每题 15 分，共 30 分） 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？教材第二章案例一中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售 通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专 用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款 项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准。 从内部控制调查 表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单，装运单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销 售发票的虚开提供了可能；对应收账款未能定期与客户核对，使应收账款的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完 善各种手续；对应收账款建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收账款的舞弊行为。 2。若教材第八章案例一中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？ 答： 有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要 重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据 已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。 三、综合案例分析题(本题 40 分) 答：（1）审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。 根据成本计算单，验算在产品成本如下： 直接材料=[（400）/（480+240×80%）]×240×80%=230400（元） 直接工资=[（）/（480+240×50%）]×240×50%=25200（元） 其他直接支出=[（）/（480+240×50%）]×240×50%=3528（元） 制造费用=[（）/（480+240×50%）]×240×50%=15480（元） 在产品成本合计=00+=274608（元） 在产品多留材料费=（元） 在产品多留其他支出==2352（元） 在产品多留工资费=4=16800（元） 在产品多留制造费用=8=66120（元）多留在产品成本合计=00+=205075 （元） （2）存在的问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本 205272 元。 （3）处理意见：建议 将少转的完工产品成本予以补转，调整会计分录如下： 借：库存商品 205272 贷：生产成本―基本生产成本 205272 审计案例研究试题及答案 一、判断 1. 在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 2．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 3 对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 4．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 5．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查 其抵押、担保情况。 6．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计， 注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。 二、单项案例分析题1．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 2．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？ 三、综合案例分析题（每小题 20 分，共 40 分） 1．[资料]审计机关对某高校 2004 年财务收支实施审计，在盘点财务处库存现金时，发现以个人名义用整存整取形式存入银行的存单 5 张，3 张不同姓名的人民币存单金额分别为 7.07 万元、4 万元、10.3 万元，2 张另两个姓名的外币存单金额分别为 10 万日元和 0.98 万 美元。经查，此系原财务处出纳故意所为，该出纳因涉嫌经济犯罪已移交检察院处理。[要求] （1）指出该单位货币资金存在的问题及改 进建议。 （2）你认为当时审计人员该如何处理？ 2．[资料]HX 公司是个小型的私营企业，注册会计师李浩审计 HX 公司 2004 年会计报表，发现 HX 公司几乎每月都有一定数量的采购办 公用品支出，共计 23 万元，李浩询问会计人员这些办公用品的内容及其用途，会计人员回答说这些票据都是经理或经理夫人拿来报销入 账的。李浩分析 HX 公司职工人数、办公设施等，认为 HX 公司不可能每月都需要采购那么多的办公用品，就向 HX 公司的相关人员提出 对此事项的疑问，HX 公司相关人员无法做出合理解释。[要求]（1）你认为审计人员应当出具什么类型意见的审计报告？为什么？（2） 对于所出具的审计报告中的说明段应当重点披露内容？ 答案 一、 判断 1． 答案： 错误 理由： 按照注册会计师的职业道德规范的要求， 在我国， 注册会计师影响不得以个人名义承接审计业务。 案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可 *性。 负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 抵押”，事实并非如此。 计程序。 二、单项案例分析题 （每题 15 分，共 30 分） 1．答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售 收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异； 将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合 分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标 可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。 2．答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日 后因透支而被开户银行退回； 被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格； 资产负债表日被审计单位会计人员认 为可以收回的大额应收款项， 因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回； 被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面 价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因 被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府 禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。 三、综合案例分析题 （每题 20 分，共 40 分） 1．答： （1）该单位货币资金存在的问题有：违反中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》第十二条“不准将单位收入的现金以个人名 义存入储蓄”的规定，属公款私存。 《现金管理暂行条理事实细则》第二十条（十三）规定：“将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行 的，按存入金额百分之三十至五十处罚。” 该校对现金管理不严，被犯罪分子利用的教训值得各校重视。改进建议：各高校应健全现金管 理制度，加强对单位现金的监管，定期和不定期对库存现金进行盘点，保障单位现金的安全。 （ 2）鉴于该校财务处出纳已移交检察院，审 计机关决定待案件结束后再对此事予以处理。 2．答： （1）审计人员应当出具保留意见的审计报告。因为，对于私营企业来讲，业主或经理经常把个人费用计人企业的账户中，因为公 司是业主或经理自己的公司，私营企业财产、收益也属于业主或经理个人所有，他把个人费用计人企业的账户中看似也是正常的。但对于 注册会计师来讲，按照《公司法》 、 《企业财务会计报告条例》和《企业所得税税前扣除办法》的相关规定，把与企业经营无关的费用列入 企业账簿，影响会计报表的公允反映，如果注册会计师对此事项不提出调整或披露意见，就没有尽到注册会计师对会计报表的责任，会招 致很大的审计风险。该案例中，注册会计师在谨慎取证的基础上，仍然无法信服每月都有一定数量的采购办公用品支出与企业经营相关， 因此应当出具保留意见的审计报告。 （2）审计人员对此出具保留意见的审计报告，说明段应重点披露“贵公司 2004 年度的管理费用中，列 入了与企业经营无关的费用 23 万元，致使利润总额减少 23 万元，应计缴所得税少计 6.9 万元。”
审计案例研究 6．答案：错误 5．答案：错误 3．答案：错误 4．答案：错误 2． 答 理由：对那些在资产理由：存货期末盘点属于被审计理由：本题错在“短期借款通常无须理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序： （ 1）询问被审计单位管理当局。 （2）审阅上期会计记录及相关资料。 （3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。 （4）补充实施适当的实质性测试审一、判断 1．由于一般合伙人或主任会计师不会担任审计项目的具体审计业务，因此就不需要承担其全部的审计责任。 2．注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具 效率和效果。 3．注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试 已发生购货业务的完整性 4．将来料加工的存货列入本企业期末存货范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。 5．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负 债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 6．尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和 对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 1．本教材第三章案例一中表 3―2 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司 (供 货人)进行函证。请问他应该选择哪两家?假设表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末 余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗? 2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题? 三、综合案例分析题(本题 40 分) [要求](1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 (2)在会计报表的审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采 答案一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题 5 分，共 30 分) 1．答案：X 理由：因为《独立审计准则》第十条明确规定： “注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工 作，但应对其工作结果负责。 ” 所以，一般合伙人或主任会计师就必须对审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。 2．答案：√ 理由：查找潜在风险领域，从而使审计更具效率和效果。 3．答案：X 理由：审查被审计单位卖方发票、验收单、 4．答案：√理由；注册会计师 5．答案：X 理由：尽管如此， 订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，为符合性测试程序。 对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增 在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍然是十分必要的。 严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 1．答：审计人员应选择本案例中表 3―2 中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人 (债务人)， 所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选 择在问题考虑是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时 函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的 真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。 2．答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审计年度所采用的 折旧方法。 其次， 还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。 对于再度审计的客户， 审计人员可通过复核去年的工作底稿， 来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用 年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性在通常情况下， 应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增 加和报废的固定资产折旧。6．答案：X 理由：由于此时受被审计单位内部控制的固有风险限制，注册会计师不可能将所有错误与舞弊和违反法规行为揭发出来，只能做到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中三、综合案例分析题(本题 40 分) 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 当固定资产存放在 仅在下列情形函证 1．控制风险较大 应否函证 应该 应该 2．金额大 3． 被审计单位经济 困难 本企业以外的地方 且数量不大时，若 无法前去实地盘 点，也无法委托当 地的其他中介机构 对其进行专项审计 1． 银行存款的存在 认定事项 性 2．负愤的完整性 3． 资产的抵押担保 1．银行存款 函证内容 2．银行借款 3．其他情况 函证对象 函证方式 本年度存过款的 所有银行 肯定式 1． 应收账款的存在 性 2． 应收账款的所有 权 1． 客户欠被审计单 位金额 2． 被审计单位欠客 户金额 债务人 否定式或否定式 债权人 肯定式或否定式 固定资产代管人 否定式 被审计单位欠客户 金额 存放固定资产的金 额和数量 应付账款的真实性 固定资产的真实性(2)除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本 (股本)也可以使用函证程序。 审计案例研究试题 一、判断并说明理由题 1．确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。 循环中发生的费用。 3．在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调 整，但应在财务情况说明书中说明。 4．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 ： 5．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。 6．通常情况下，应选择上午下班前或下午下班时检查库存现金，这种时间上的选择是为了不影响被审计单位的正常工作。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 1．为什么对销售收入进行截止期测试?若本教材案例一中有关发票记录和记账凭证记 录做如下调整后，对销售收人的期末数如何进行调整?见下表： 客户 编号 D 公司 J 公司 Q 公司 W 公司 K 公司 名称 日期 44
发票记录 数量 金额 记账凭证 日期 编号 35 28 68 出库单 日期
．1．12 转字 转字 转字 转字 140 125
备注 2．营业费用属于销售与收款
3590 23 发票和出库单均为红字，退货 三、综合案例分析题(本题 40 分)2．结合教材第六章试列举货币资金的几个关键控制点?[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行 2002 年年度会计报表审计时，发现该公司于 2002 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为 6 个月，合同总收入为 500 万元，至 2002 年 12 月 31 日已发生成本 240 万元，预计开发完软件还将发生 100 万元成本，该项目已预收款 250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002 年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60％(附有测量报告)。从销售 记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250 万元，成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为 33％；按 10％和 5％计提公积金和公益金)[要求]1．审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；2．计算对公司利润总额的影响程 度，并列示相应的调整分录。 答案一、判断 1．答案：√理由：确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试，与实质性测试无关。 2．答案：√理由：营业费用是销售费用，因此，是销售与收款循环中发生的费用。 3．答案：× 理由：注册会计师应考虑是否有重分类误差，在工作底稿着编制重新分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列 为资产。 4．答案：× 理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师对其不应负责。 5．答案：√理由：因为投资计息计入投资收益。 6．答案：× 理由：是为了证实被审计单位现金业务入账的及时性。 二、单项案例分析题(每题 15 分，共 30 分) 1．答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练 习中所给的数据应调整对 D 公司和对 Q 公司的销售收入，两笔收入共计 95940 元应计入 2001 年的收人中，调整分录为： 借：应收账款――D 公司 23400 ――Q 公司 72540 贷：主营业务收入 95940 2．答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余 额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。 三、综合案例分析题(本题 40 分) 答：1．该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用 应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。 2．2002 应确认的收入为： 劳务总收入× 劳务完工程度―以前年度已确认的收入＝500× 60％―0＝300(万元) 2002 应确认的费用为： 劳务总成本× 劳务完工程度一以前年度已确认的费用＝(240+100)× 60％―0＝204(万元) 2002 年度少计收入 50 万元(300―250)；多计成本 36 万元(240―204)；从而影响当年的财务成果。当期共少计 86 万元，建议调整分录为： 借：应收账款 500000 贷：以前年度损益调整 500000 贷：以前年度损益调整 360000 同时，调整多计的成本：借：劳务成本 360000 另外，计算、补交所得税：860000× 33％＝283800 借：以前年度损益调整 283800 计算、补提公积金和公益金： 借：以前年度损益调整 576200 贷：利润分配――末分配例如 576200 借：利润分配――未分配例如 576200 贷：盈余公积――法定公积金 57620 ――公益金 28810 贷：应交税金――应交所得税 283800（一）判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由) BS◆◆被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：对 答案：错 答案：错 答案：错 答案：错 理由：符合不相容职务分工的原则。 理由：注册会计师提请其在报表附注中披露核算方法改变对会计信息的影响情况。 理由：应以结账日的期末结存金额为准 理由：被审计单位永续盘存记录应由会计部门负责。 理由：被审计单位对存货实地盘点时应主要由内部审计人员等参与。 BS◆◆被审计单位 2002 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。 BS◆◆被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 BS◆◆被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。 BS◆◆被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。 BS◆◆被审计单位当年 12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而存货实物却在次年的 1 月 2 日才收到，未包括在年底 的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。 答案：对 理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售 成本。这样，销售成本将虚增，利润虚减。BS◆◆被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。 答案：对 答案：对 答案：错 答案：错 理由：这样可以保证购货交易及时入帐，实现截止性测试目的。 理由：因为按照有关规定税收滞纳金、违法经营罚款等支出在计算所得税额时，一律不得从中扣除。 理由：与商品的安全性认定有关 理由：混淆了会计责任与审计责任，因为存货期末盘点是被审计单位存货内部控制所应承担的责任。 BS◆◆被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。 CF◆◆存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。 CH◆◆存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 CY◆◆出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。 答案：对 理由：转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入是达到不正常的目的所采取的一种手段 CY◆◆出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：对 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 CZ◆◆筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。 答案：对 理由：这是筹资与投资循环审计德基本要求 CZ◆◆筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节 进行审计时，可以采用抽样审计。 答案：错 理由：注册会计师在对这一环节进行审计时，一般采用详细审计。 DF◆◆当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率成积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。 答案：对 理由：因为不论债券是折价发行、还是溢价发行，期未计算应计的债券利息时，应付债券账户余额都会大于债券利息费用。 DG◆◆对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。 答案：对 答案：对 答案：错 理由：通过对内部控制的符合性测试结果来决定实质性测试的范围、方法。 理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。 理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算出利息总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单 DG◆◆对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。 DL◆◆对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 位是否高估或低估利息支出。 DL◆◆对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 答案：对 理由：符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试程序可以确定将要执行的实质性 测试程序的性质、时间和范围。如果审计人员如果不运用符合性测试，就必须执行全面的实质性测试，所以对利息支出进行审计时，审计 人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 DL◆◆对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积” 、 “应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。 答案：错 理由：应主要依据“利润分配”等账户记录，结合有关资料进行。 理由：因 DQ◆◆当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。答案：对 为在这种下，需要分析调整，因此，与会计报表的表达与披露认定有关 DQ◆◆短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审 查其抵押、担保情况。 答案：错 答案：错 答案：错 实。 答案：对 理由：CPA 应认真核实作为坏账处理的应收账款的是否真实、合理，会计处理是否恰当。 DY◆◆对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错 理由：对金额较小甚至为零的债权人可减少函证范围或采用否定式函证，但不能不函证。 DY◆◆对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。 答案：错 理由：对于应付账款一般情况下不予函证，只有在较大风险的条件下才进行，因此，以肯定式效果较好。 DY◆◆对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 理由：本题错在“短期借款通常无须抵押” ，事实并非如此。 理由：主要采用检查法和计算法 理由：企业的实收资本应等于注册资本 DT◆◆对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。 DT◆◆当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。 DY◆◆对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核答案：对 答案：错 答案：错 制制度。理由：代管的投资债券属于函证的范围 理由：按盘点制度规定，应由内审人员或不参与投资的其他人员进行定期盘点，以检查是否确为企业所有。 理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控DY◆◆对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。 GD◆◆固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。GJ◆◆根据资产负债表的平衡原理， 所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额， 如果注册会计师能够对企业资产和 负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 答案：错 理由：有必要对所有者权益进行单独审计，因为对所有者权益不仅要验证总额正确，还有审计其具体结构与内容。 JC◆◆检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。 答案：错 理由：长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此，重点是审查其使用的合理性。 JG◆◆尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊 和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 答案：错 理由：由于审计此时受被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能将所有错误和舞弊的违反法规行为揭发出来，只能 作到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 JL◆◆记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。 答案：错理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户。 JL◆◆将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。 答案：对 理由：结果应当是注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增 理由：与投资的表达与披露有关认定有关 JS◆◆计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定 有关。 答案：错 答案：对 JT◆◆将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。 理由：以上票、单与相关分录核对能反映销售的主要过程。 JX◆◆进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是 确认资本公积增减变动的真实性。 答案：错 要股东。 答案：错 理由：函证的对象应当是长期借款的债权人 KJ◆◆会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其语文繁简和规模大小都应该制定审计计划。 答案：对 告。 答案：错 理由：应通知其董事会并向对该单位有管辖权的管理机构报告，注册会计师还应进一步采取通知程序，让那些信任会计报表的 使用者知道，会计报表不再值得信赖。 LR◆◆利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 答案：错 答案：错 答案：对 答案：错 答案：错 答案：错 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 理由：必须有被审计单位会计主管人员和出纳员参加，注册会计师监督。 理由：内部控制是否健全、有效直接决定坏帐准备的实质性审计 理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应检查其是否已在会计报表的注释中对此作了披露。 理由：不能忽略对存货计价的审计 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧帐户中所有重要的借贷记录方法最佳。 PD◆◆盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。 QD◆◆确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。 RB◆◆若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 RG◆◆如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。 RG◆◆如果被审计单位首次接受审计， 审计人员需要对固定资产期初余额进行审计， 仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 RG◆◆如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任， 也无须考虑其对审 理由：审计计划是必要的审计程序，是审计准备阶段的重要环节。 KJ◆◆会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报 理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性与正确性。 JZ◆◆甲注册会计师审计 B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是 B 公司的主计意见类型的影响。答案：错 理由：注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额负一定审计责任，应该考虑其对审计意见类型的影响 RG◆◆如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。 答案：错 理由：该注册会计师必需再向该银行函证，注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款。 RG◆◆如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 RQ◆◆如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带 解释段类型意见的审计报告。-----------答案：错 合理性。 答案：错 答案：对 理由： 《企业会计准则――投资》第 24 条规定：拟处置的长期投资不调整至短期投资。 理由：由于企业在确认应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣 SC◆◆审查企业的应税利润时，应注意上审查不得扣除项目的列支是否正确。 除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。 SJ◆◆审计人员向银行索取资产负债表日后 7 天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错 答案：对 答案：错 理由：其目的是验证被审计单位有无未达帐项的发生。 理由：符合相关内部控制制度 理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型及审计报告措辞，并非商讨。 SJ◆◆审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。 SJ◆◆审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 理由：应发表保留意见的审计报告 SC◆◆审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时， 注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的SJ◆◆审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。 答案：错 答案：对 理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。 理由：企业投资业务管理报告属于投资内部控制制度的一部分，因此审计人员分析企业投资业务管理报告，因此属于符合性测 SJ◆◆审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 试的内容。 TG◆◆通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。 答案：对 理由：明确企业资产的产权关系直接影响投资者的权利与利益。 理 TY◆◆同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。答案：错 由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 WL◆◆为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记帐。 答案：错 理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账” ，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账” 两方面入手审查。 WL◆◆为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 WQ◆◆为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：对 往来帐项的函证主要由注册会计师亲自发函。 YB◆◆一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 YB◆◆一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。 答案：对 答案：对 答案：对 答案：错 理由：生产循环所涉及的主要业务活动包括：生产产品、储存产成品等。 理由：这是基本审计程序。 理由：验收}