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讲义-第11章收入、费用和利润
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讲义-第11章收入、费用和利润
官方公共微信成本费用率的计算公式-什么是成本费用利润率(2)
成本费用率的计算公式-什么是成本费用利润率(2)
学习啦【其它创业知识】 编辑：晓敏
　　会计知识：常见的26种成本、费用做账手法
　　1、基本建设领用材料，计入产品生产成本
　　有些企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。如企业为调节基建工程成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误做法，达其目的。例如某生产企业将自营建造工程领用的材料，直接列入&直接材料费&作&借：生产成本，贷：原材料&的帐务处理，这样处理，把不应计入成本、费用的支出计入了成本、费用，虚减了利润，违反了成本、费用开支范围。
　　2、福利费用开支记入成本项目
　　有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加大成本、减少利润，如某企业将福利部门人员的工资，列入成本项目&直接人工费&。作&借：生产成本，贷：应付工资&的帐务处理。
　　3、福利部门接受劳务，不作转帐结算
　　有些企业将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工等费用全部转嫁给基本生产车间和部门。如果企业辅助生产车间向职工食堂提供水电，共计50万元，企业作&借：生产成本--基本生产成本50，贷：生产成本--辅助生产成本50&的帐务处理，按规定应在&应付福利费&帐户内列支。这样一来，使产品成本虚增了50万元，&应付福利费&帐户则漏计50万元。
　　4、把对外投资的支出计入成本、费用项目中
　　有些企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资时，不反映在&长期投资&科目中，而把减少的材料列入成本、费用项目中。如某机床生产厂以自己的钢材向某制造厂进行投资，作&借：生产成本，贷：原材料&的帐务处理。这样，一方面加大了产品成本，减少利润，少交所得税;另一方面也隐瞒了投资收益，再次少计利润，少交所得税。
　　5、修理费用，重复计入生产成本
　　根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用，但有些企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。例如某企业每月预提3万元固定资产修理费用计入生产成本，但企业为了压缩超额利润，又将实际支出的45万元设备修理费全部计入生产成本。年终将预提修理费用结转下年度。这样处理的结果，使企业生产成本虚增了36万元，利润虚减了36万元。
　　6、多期材料，一期分摊根据权责发生制的原则
　　会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。例如，某企业1999年3月购入原材料100吨，计12万元。当月领用该原材料2.5吨，但企业却将12万元全部计入产品成本，由此造成该企业少计当月利润的后果。
　　7、虚计费用，调节成本
　　有些企业为了调节产品成本和当年利润，有意将不应计入本帐户的费用计入本帐户或者将应计入本帐户的费用转移计入其他帐户。如某企业为了压缩当年利润，于12月份以修理车间的名义，虚领材料，计入制造费用帐户，月份终了分配计入产品成本。由此行为，造成企业本期利润虚减的结果。
　　8、回收物资，帐外处理
　　有些企业将回收的废料起来，不去冲减当月的领料数，而作为帐外物资处理。这样的结果使企业不仅没有如实反映产品生产中材料的实际消耗，而且也相对加大产品的直接材料费成本，少计利润，少纳税金。例如某企业将职工交回加工后余下的边角余料，不办理交库手续，不填废料交库单，不冲减当月的领料数。
　　9、生产费用分配，张冠李戴
　　有些企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行不合理分配，造成盈亏不实。例如某服装厂生产男装、女装和童装，1999年10月该企业女装和童装的销售要好于男装，该企业在分配间接费用时，按规定的分配标准计算出各种产品应分配数额后，有意将应分配计入亏损产品的制造费用，加计在盈利产品中。
　　10、未用材料，不作退库
　　有些企业为了调节本期损益，对车间领用原材料采用以领代耗的，将投入产品生产的材料全部计入产品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退库处理。如某企业基本生产车间10月份多领用原材料20多万元，期末车间未办理材料退回和&假退料&手续，财会部门也未作扣减材料费用的帐务处理。由此，该企业造成多计费用少计利润的结果。
　　11、改变分配方法，调节当年盈亏
　　企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用，应在各种产品的完工产品和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特点选择适合本企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经选用的分配方法，并且在会计当期不作披露。
　　12、虚估约当产量，调整本期损益
　　有些企业利用约当产量估算的特点，采用多计(少计)在产品数量的手法，虚增(或虚减)利润，来调节当年损益，例如某制造企业年末在产品300件，在产品完工程度为60%，约当产量为180件，但在分配费用时约当产量仅为200件，相应地使完工产品少计成本，随着产品的销售，也就少转了产品销售成本，导致利润增加。
　　13、期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用
　　有些企业为了调节当年利润，将发生的费用计入生产成本;或采用将应计入生产成本的费用计入期间费用。例如某企业为了实现计划利润目标，12月份将应计入&管理费用&帐户的10万元无形资产摊销挤入了&制造费用&帐户，月末分配制造费用时，将上述费用全部分配计入了&生产成本--基本生产成本&帐户，由完工产品和在产品共同负担，这样，就造成少计期间费用，虚增利润的结果。
　　14、已销产品不结转成本
　　有些企业对已销产品不作成本结转，只记收入不记成本;或者相反，对未销售产品视为销售、多转成本。例如某企业2000年5月销售产品1万件，成本80万元，销售收入100万元，该企业财务人员在进行帐务处理时，只记收入100万元，不转成本80万元，由此造成虚增利润80万元。
　　15、随意改变结转产品销售成本的方法
　　根据财务会计制度的规定，企业在某一个会计年度内，一般只能确定一种计价方法。方法一经确定，不能随意变更。如确实需要改变计价方法的，必须在会计报表附注中进行披露。有些企业出于调节当年损益的需要，在年度中间随意改变既定的计价方法。例如，某企业发出商品一直采用先进先出法，但在11月份时，材料市场价格上涨，该企业为了压低年末利润，遂改用后进先出法核算出库产品的实际成本，并且在年末的会计报表附注中并未披露。
　　16、随意调节成本差异率
　　有些采用计划成本核算的企业，在结转产品成本差异时，通过调高或压低成本差异率的方式，多计算或少计算结转的产品成本差异，以达到虚减或虚增利润的目的。例如某企业为了压低利润，有意提高产品成本差异率，多转产品销售成本，以达到虚减利润的目的。
　　17、不按比例结转成本
　　根据财务会计制度的规定，企业采用分期收款销售方式销售产品，按合同约定日期确认销售收入，在每期实现销售的同时，应按产品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。有些企业为了调节当年损益，在分期收款销售的产品实现收入时，人为地确定结转产品销售成本的比率，多转或少转销售成本，以虚增或虚减利润。如某企业年初销售一批产品价款500万元，成本400万元，在一年内分四次收款，每次收款比率为25%，按季度收款，在4月份本应收取款项125万元，结转成本100万元，但该企业为了体现上半年的利润，采用人为少转成本的方法，结转成本80万元，来达到虚增利润的目的。
　　18、任意扩大开支范围，提高费用标准
　　按照财务会计制度的规定，各项开支均有标准，但在实际工作中，却存在着许多乱花、乱摊、乱计费用的问题。有些企业为了自身的经济利益，违反财务会计制度的规定，任意扩大开支范围和提高开支标准，从而提高企业费用水平，减少当期利润。如某企业领导人将其家属的&游山玩水&费用列为本单位职工的差旅费来报销，使该企业虚增管理费用，虚减利润。
　　19、期间费用，转作待摊处理
　　有些企业为了实现既定利润目标，就采用将本期发生的期间费用总额中，转出一部分数额列作待摊费用的作假手法来达到目的。如某企业年计划利润300万元，1-11月份已实现利润270万元，尚需实现30万元的利润才可达到计划，但该企业根据实际情况预计12月份至多能实现利润20万元。为了完成300万元的利润目标，该企业财务人员从管理费用中转出10万元计入&待摊费用&帐户，并结转下年度挂帐，从而使当期利润达到既定目标。
　　20、利用&汇兑损益&帐户人为调节利润水平
　　会计制度规定对外币帐户，应采用月初或业务发生当日市场汇率作为记帐汇率，由于汇率变动而引起的汇兑损益，可以采用集中结转法或逐笔结转法进行计算结转，一种方法选用后1年内不得变更。但有些外币业务较多的企业，为了达到调节利润的目的，采用多种方法人为调整汇兑损益。例如某企业为了调低年末利润，就有意在期末按低于帐面汇率的期末汇率计算期末人民币余额，使当期发生汇兑损失，减少当期利润等。
　　21、混淆资本性支出与收益性支出的界限
　　根据财务会计制度规定，企业向银行借款用于购建固定资产，对固定资产尚未交付使用前而支付的借款利息记入财务费用。企业用借款进行在建工程，在固定资产尚未交付使用前发生的贷款利息，应计入固定资产的造价。但有些企业，为了调节利润，故意混淆记入成本与费用的界限。例如某企业日向银行借款用于自营营业大厅，期限3年，该营业厅于日竣工并交付使用。但企业在2000年2月的帐务处理中，依然作：&借：在建工程，贷：长期借款&的会计分录，少计财务费用，以达到虚增利润的目的。
　　22、将利息收入转作&小金库&，不冲销财务费用
　　财务费用包括利息净支出，汇兑净损失以及金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。但有些企业在实务操作中，违反财务会计制度的规定，将利息收入转作&小金库&，不冲销财务费用，而虚增期末利润。如某企业出纳人员将每期的利息收入不作帐务处理，不在&银行存款&与&财务费用&帐簿上进行反映，而是提取后存入部门&小金库&，留待日后部门搞职工福利之用。
　　23、不按规定摊销无形资产和开办费
　　根据财务会计制度的规定，企业的无形资产和开办费的摊销都应记入&管理费用&，作&借：管理费用，贷：无形资产(递延资产)&的帐务处理，但有些企业为了调节期末利润，人为地多摊或少摊无形资产(或开办费)，从而多计或少计费用，以达到其目的。
　　24、坏帐损失不按规定提取
　　根据财务会计制度的规定，采用备抵法核算坏帐损失的企业，应于期末计提坏帐准备，计入管理费用。作：&借：管理费用，贷：坏帐准备&。有些企业为了调高或调低期末利润，就会于期末人为地提高(降低)提取比例，或变动提取依据(应收帐款)的数额，以增加或减少期间费用，来达到目的的。
　　25、把应计入成本的运输费列入期间费用
　　按照有关规定，企业购入固定资产、专项投资用的材料和设备的运输费应计入设备或材料的成本，作为其原值的组成部分;但有些企业却将这部分运输费列入期间费用而增大了本期利润。
　　26、职工医药费、记入管理费用
　　根据财务会计制度的规定，企业职工医药费开支应在&应付福利费&列支，有些企业为减少福利费开支，往往将部分药费挤入管理费用。从而虚减了当期利润。如某炼铁厂自1999年12月份开始在报销职工医药费时，作&借：管理费用，贷：现金&的帐务处理，将医药费全部挤入了管理费用，违反了国家有关制度的规定。
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[教学]第十章
支出、费用与利润
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[教学]第十章
支出、费用与利润
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一.单项选择题
1.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（& &）。
A.其他业务成本
B.库存商品
C.主营业务成本
D.发出商品
2.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（& &）。
A.买方正式接受商品或退货期满时
B.收到大部分货款时
C.签订合同时
D.发出商品时
3.某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（& &）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。
4.下列项目中，属于工业企业其他业务收入的是（& &）。
A.罚款收入
B.出售固定资产收入
C.出售原材料取得的收入
D.出售无形资产收入
5.在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是(& &)。
A.待摊费用
B.其他业务成本
C.包装物成本
D.销售费用
6.某企业于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2008年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入影响2008年度利润总额的金额为（& &）万元。
A.不影响当年利润
B.当年利润增加7.2万元
C.当年利润增加15万元
D.当年利润增加30万元
7.委托方采用收取手续费的方式代销商品，受托方在商品销售后应按（& &）确认收入。
A.商品售价
B.收取的手续费
C.销售价款和手续费之和
D.销售价款和增值税之和
8.甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2007年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2007年该项业务应确认的收入为（& &）万元。
9.下列各项中，不应计入管理费用的是（& &）。
A.企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出
B.企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出
C.预计产品质量保证损失
10.某企业2005年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费用30万元，预提短期借款利息20万元，支付劳动保险费10万元。则该企业当期的期间费用总额为（& &）万元。
11.某企业于2008年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为190万元。至2009年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至日实际发生成本152万元.2008年已确认收入50万元。则该企业2009年度确认收入为（& &）万元。
12.生产车间管理人员的工资应计入（& &）。
A.制造费用
B.销售费用
C.管理费用
D.其他业务成本
13.某企业2008年2月主营业务收入为200万元，主营业务成本为100万元，管理费用为10万元，资产减值损失为5万元，投资收益为15万元，营业外收入8万元，营业外支出6万元，所得税费用20万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为(& &)万元。
14.某国有工业企业，2003年8月份因雷击造成火灾，共计损失150万元，其中：流动资产损失90万元；固定资产损失60万元。企业收到保险公司的赔偿款100万元，其中，流动资产保险赔偿款70万元，固定资产保险赔偿款30万元。预计可收回残料30万元，企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（& &）万元。
15.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为（& &）。
A.递延收益
B.营业外收入
C.营业外支出
D.管理费用
16.下列各项中，经批准计入营业外支出的是（& &）。
A.计算差错造成的存货盘亏
B.管理不善造成的存货盘亏
C.固定资产盘亏
D.出售原材料结转的成本
17.某企业转让一项三年前取得的专利的所有权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，转让时取得转让收入20万元，营业税率为5%，不考虑其他相关税费。则转让该项专利时影响当期的损益（& &）万元(不考虑营业税以外的其他相关税费)。
18.下列各项中，不影响营业利润的项目有（& &）。
A.已销商品成本
B.原材料销售收入
C.出售固定资产净收益
D.销售商品取得的收入
19.企业销售商品交纳的下列各项税费，不计入“营业税金及附加”科目的有(& &)。
C.教育费附加
D.城市维护建设税
20.某企业2008年发生亏损100万元，2009年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；所得税率25％，不考虑其他因素。则企业2009年的所得税费用为(& &)。
二、多项选择题
1.收入的特征表现为(& &)。
A.收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生
B.收入可能表现为资产的增加
C.收入可能表现所有者权益的增加
D.收入包括代收的增值税
2.下列各项中，应计入财务费用的有(& &)。
A.银行承兑汇票的手续费
B.满足资本化条件的利息支出
D.购货单位享受的现金折扣
3.企业交纳的下列各种税金中，可能通过“营业税金及附加”科目核算的有(& &)。
A.增值税销项税额
C.城市维护建设税
4.下列各项中，应在发生时直接确认为期间费用的有(& &)。
A.管理人员工资支出
B.广告费支出
C.固定资产安装工人工资支出
D.专设销售机构的职工工资支出
5.下列应记入“其他业务成本”项目的有（& &）。
A.出借包装物成本的摊销
B.出租包装物成本的摊销
C.随同产品出售单独计价的包装物成本
D.出租包装物交纳的营业税
6.下列项目中,应作为管理费用核算的有(& &)。
A.工程完工物资盘亏净损失
B.计提的固定资产减值准备
C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D.由企业统一负担的公司经费
7.关于收入，下列说法中正确的有（& &）。
A.工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入
B.收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
C.工业企业处置固定资产产生的收入属于收入
D.咨询公司提供咨询服务产生的经济利益的总流入构成收入
8.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（& &）。
A.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
B.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
C.企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入
D.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提供劳务部分是否能够区分，均应当作为销售商品处理
9.下列费用中不应计入产品成本的有（& &）。
A.直接材料和直接人工
B.企业行政管理部门设备折旧费用
C.行政管理人员工资
D.技术转让费
10.政府补助包括（& &）。
A.与资产相关的政府补助
B.与收益相关的政府补助
C.政府资本性投入
D.先征后返的流转税
11.下列费用中，属于管理费用列支范围的是（& &）。
A.出租无形资产发生的服务费
B.董事会费
C.无形资产摊销费用
D.业务招待费
12.下列各项中，应在发生时直接确认为期间费用的有(& &)。
C.固定资产安装工人工资支出
D.专设销售机构的职工工资支出
13.下列各项中，影响营业利润的项目有(& &)。
A.主营业务成本
B.营业税金及附加
C.营业外收入
D.资产减值损失
14.下列各项中，属于其他业务收入的有(& &)。
A.出售辅料取得的收入
B.出售包装物取得的收入
C.出售设备取得的收入
D.出租包装物取得的收入
15.关于费用的特点，下列说法中正确的有（& &）。
A.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
B.费用会导致企业所有者权益的减少
C.费用与向所有者分配利润无关
D.费用与向所有者分配利润有关
16.下列项目中，属于政府补助的有（& &）。
A.财政拨款
B.财政贴息
C.税收返还
D.无偿划拨非货币性资产
17.下列项目中，使本期所得税费用增加的有（& &）。
A.本期应交所得税
B.本期递延所得税资产贷方发生额
C.本期递延所得税负债借方发生额
D.本期递延所得税负债贷方发生额
三、判断题
1.如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时确认该项商品销售收入。（& &）
2.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（& &）
3.企业为组织生产经营活动而发生的一切管理活动的费用，包括车间管理费用和企业管理费用，都应作为期间费用处理。（& &）
4.让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不构成让渡资产使用权收入。（& &）
5.企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（& &）
6.企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租和出售、技术转让、出售无形资产等所取得的收入和发生的相关费用（& &）
7.专设销售机构固定资产的折旧费应该记入销售费用。（& &）
8.销售商品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。（& &）
9.“提供加工装配劳务”所取得的收入属于其他业务收入核算的内容。（& &）
10.对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理，购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。购货方获得的商业折扣不需进行账务处理。（& &）
11.企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（& &）
12.在固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款费用，应计入当期财务费用。（& &）
13.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入递延收益。（& &）
14..政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，包括政府作为企业所有者投入的资本。（& &）
四、计算及分析题
1.某企业日销售A商品一批，售价50000元，增值税率为17％，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款。假设计算现金折扣时不考虑增值税。
要求：（1）编制销售过程和收款过程的会计分录；（2）如果该批产品于日被退回，编制销售退回的会计分录。
2.甲企业2008年度利润总额为900万元，应纳税所得额为1000万元。
该企业适用的所得税税率为25％。
甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。
（1）计算甲企业2008年度应交所得税额。
（2）计算甲企业2008年递延所得税。
（3）计算甲企业2008年度所得税费用。
（4）编制甲企业2008年所得税的会计分录。
（5）计算甲企业2008年度实现的净利润。
（6）编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题
甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2008年12月发生如下业务：
（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2000元，单位销售成本为1000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。
（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5％。余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。
（3）采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，甲公司尚未收到款项。
（4）接受神舟公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10％收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。
（5）12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。
（6）12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。
（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。
要求：编制上述业务的会计分录。
一.单项选择题
[解析]已经发出但尚未确认销售收入的商品应通过“发出商品”科目核算。
[解析]对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。
[解析]应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1.17×1％＝234元。
[解析]罚款收入、出售固定资产收入和出售无形资产收入均属于营业外收入核算的内容。出售原材料取得的收入属于其他业务收入核算的内容。
[解析]出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务成本，而应冲减销售费用。
[解析]当年应确认的收入＝30×60%＝18万元，当年应确认的成本＝(15+3)×60%＝10.8万元，当年利润总额增加=18-10.8＝7.2万元。
[解析]受托方确认的收入是手续费部分。
[解析]企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司2007年该项业务应确认的收入=万元。
[解析]预计产品质量保证损失应计入销售费用。
[解析]车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该通过“制造费用”科目核算，制造费用不属于企业的期间费用，所以不计算在内。支付广告费计入销售费用，预提短期借款的利息计入财务费用，支付的劳动保险费计入管理费用中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以该企业当期的期间费用总额=30+20+10=60万元。
[解析]该企业2009年度确认收入＝200×152/（152+38）-50=110万元。
[解析]生产车间管理人员的工资应计入制造费用。
[解析]营业利润=200-100-10-5+15=100万元。
[解析]应计入营业外支出的金额＝150－100-30＝20万元，流动资产和固定资产因自然灾害造成的非常损失都应记入营业外支出。
[解析]与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。
[解析]计算差错造成的存货盘亏和管理不善造成的存货盘亏应计入管理费用；固定资产盘亏净损失应计入营业外支出；出售原材料结转的成本应计入其他业务成本。
[解析]转让该项专利时影响当期损益=20-(20-20÷10×3)-20×5%=5(万元)。
[解析]已销商品成本，计入“主营业务成本”，影响营业利润；原材料销售收入，计入“其他业务收入”，影响营业利润；出售固定资产净收益，计入“营业外收入”不影响营业利润；销售商品取得的收入，影响营业利润。
[解析]选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。
[解析]2009年企业的所得税费用＝(600-100-50+70)×25％＝130万元。
二、多项选择题
[解析]收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入可能表现为资产和所有者权益的增加。收入不包括代收的增值税。
[解析]满足资本化条件的利息支出应该记入资产成本，诉讼费应在管理费用中核算。
[解析]增值税销项税额不影响损益，与营业税金及附加无关；支付印花税应计入待摊费用或管理费用。
[解析]管理人员的工资计入管理费用，广告费和专设销售机构的职工工资计入销售费用，固定资产安装工人工资支出应计入工程成本。
[解析]出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入记入“其他业务收入”账户，其成本摊销应记入“其他业务成本”账户。出租包装物交纳的营业税通过“营业税金及附加”核算。
[解析]工程完工物资盘亏净损失应计入营业外支出，计提的固定资产减值准备应计入资产减值损失。
[解析]工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。
[解析]企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
[解析]企业行政管理部门设备折旧费用、行政管理人员工资、技术转让费应计入管理费用。
[解析]政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。
[解析]出租无形资产发生的服务费应记入“其他业务成本”账户。
[解析]诉讼费和开办费计入管理费用，专设销售机构的职工工资计入销售费用，固定资产安装工人工资支出应计入工程成本。
[解析]营业外收入影响利润总额，不影响营业利润。
[解析]出售设备不属于日常经营活动，出售设备取得的价款应计入“固定资产清理”。
[解析]费用与向所有者分配利润无关。
[答案]ABCD
[解析]政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。包括：财政拨款 、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
[解析]本期应交所得税和本期递延所得税资产、递延所得税负债的贷方发生额增加所得税费用。
三、判断题
[解析]不符合收入确认的第二个条件。
[解析]在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用。
[解析]车间管理费用应作为制造费用处理，计入产品成本。
[解析]让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。
[解析]出售无形资产结转的无形资产的摊余价值应反映在营业外收支中。
[解析]“提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务收入核算的内容。
[解析]应确认收入的实现，并结转已售商品的实际成本。
[解析]与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。
[解析]不包括政府作为企业所有者投入的资本。
四、计算及分析题
（1）日销售商品时：
借：应收账款& && && && && && && && &&&58500
贷：主营业务收入& && && && && && && && &&&50000
应交税费－应交增值税（销项税额）& && &8500
借：主营业务成本& && && && && && && & 26000
贷：库存商品& && && && && && && && && && &26000
（2）日收款时：
买方享受现金折扣1000元
借：银行存款& && && && && &&&57500
财务费用& && && && && && &1000
贷：应收账款& && && && && && && & 58500
（3）日收到退货时：
借：主营业务收入& && && && && && && &50000
应交税费－应交增值税（销项税额）&&8500
贷：财务费用& && && && && && && && && && &1000
银行存款& && && && && && && && && &&&57500
借：库存商品& && && && && && && && & 26000
贷：主营业务成本& && && && && && && && &&&26000
（1）甲企业2008年度应交所得税额＝1000×25%＝250万元
（2）甲企业2008年递延所得税=（300-100）-(300-200)=100万元
（3）甲企业2008年度所得税费用=250+100=350万元
借：所得税费用& && && && && && &&&350
递延所得税资产& && && && && & 100
贷：应交税费——应交所得税& && && &&&250
递延所得税负债& && && && && &&&200
（5）甲企业2008年度实现的净利润＝900-350=550万元
借：本年利润& && && && && && &&&550
贷：所得税费用& && && && && && && &550
五、综合题
（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件。
借：应收账款& && && && && && && && &&&23400
贷：主营业务收入& && && && && && && && &&&20000
应交税费－应交增值税（销项税额）& && & 3400
借：主营业务成本& && && && && && && &&&10000
贷：库存商品& && && && && && && && && && & 10000
（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品。
借：主营业务收入& && && && && && && && &1000
应交税费－应交增值税（销项税额）& &&&170
贷：应收账款& && && && && && && && && && &&&1170
借：银行存款& && && && && && && && && &21850
财务费用& && && && && && && && && &&&380
贷：应收账款& && && && && && && && && && & 22230
（3）委托东方企业销售A产品100件。
借：应收账款& && && && && && && & 234000
贷：主营业务收入& && && && && && && &&&200000
应交税费－应交增值税（销项税额）& & 34000
借：主营业务成本& && && && && && & 100000
贷：库存商品& && && && && && && && && & 100000
（4）接受神舟公司的委托。
收到E产品：
借：受托代销商品& && && && && &200000
贷：受托代销商品款& && && && && && && & 200000
实际销售E产品：
借：银行存款& && && && && && &&&234000
贷：受托代销商品& && && && && && && &&&200000
应交税费－应交增值税（销项税额）& & 34000
收到神舟公司增值税发票：
借：应交税费－应交增值税（进项税额）34000
贷：应付账款& && && && && && && && && & 34000
计算代销手续费等收入
借：受托代销商品款& && && && && & 20000
贷：其他业务收入& && && && && && && && && &&&20000
结清代销商品款时
借：受托代销商品款& && && && && & 180000
应付账款& && && && && && && &&&34000
贷：银行存款& && && && && && && && && && &&&214000
（5）12月15日，向戊企业销售材料一批。
借：应收票据& && && && && && && && &&&23400
贷：其他业务收入& && && && && && && && &&&20000
应交税费－应交增值税（销项税额）& && & 3400
借：其他业务成本& && && && && && && &16000
贷：原材料& && && && && && && && && && & 16000
（6）12月18日，乙企业要求退回本月11月20日购买的10件A产品。
借：主营业务收入& && && && && && &&&20000
应交税费－应交增值税（销项税额） 3400
贷：应收账款& && && && && && && && && && &23400
借：库存商品& && && && && && && && &10000
贷：主营业务成本& && && && && && && && &&&10000
（7）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。
借：银行存款& && && && && && && &&&100000
贷：预收账款& && && && && && && && && &&&100000
w00t: O(∩_∩)O~
感谢~~非常感谢,LZ辛苦了
楼主辛苦了
楼主，辛苦啦
点解没直接下载的啊
楼主辛苦了,多谢分享!!!!!!!!!
谢谢楼主 带来的丰收啊
哈哈···········
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