母子公司服务费处理不当，小心被纳税调整！_我心飞扬_新浪博客
母子公司服务费处理不当，小心被纳税调整！
来源：中国税务报
作者：王丹
张路&&&&&&
　　实务中，子公司向母公司支付的服务费是否属于“服务”性质，该费用能否税前扣除，一直是税务机关关注的重点，不少大企业集团因此被纳税调整。那么，子公司支付给母公司的服务费，难道真的就是一笔理不清的“糊涂账”？
典型案例 　　 　　
某集团公司每年与其子公司签订投资项目及资金筹划服务协议书，协议书约定的服务事项包括为子公司提供投资项目的论证、评估和审核服务，提供资金预算、筹措、监督检查服务，提供财政、税收政策研究服务，提供财务管理、信息化管理、成本管理的业务指导和人员培训服务，提供产品研发、技术引进服务等多个方面。集团公司以收入规模为基础每年向子公司收取服务费。
税务机关发现，母公司向子公司提供的服务，成果无法清晰辨识。调查中，子公司无法提供集团公司出具的项目论证报告、评估报告或研究报告等切实的服务成果。同时，定价标准不合理的问题也很突出。集团公司以子公司的收入规模确定服务费的收取标准，使得在集团公司与各子公司签订的服务协议相同、约定的服务内容一致的情况下，各子公司支付的服务费金额在5年间存在较大差异。最终，税务机关认定，集团公司与子公司之间的交易不具有合理的商业目的，该笔费用的实质不是提供服务，而是母公司向子公司收取的管理费，不能税前扣除。
法理分析 　　 　　
当前，大型企业服务费税前扣除方面主要存在两类问题。一是混淆“服务费”与“管理费”，将母子公司之间的管理费定义为服务费；二是服务费定价不公允，母子公司之间的服务费未按照独立企业之间的公平交易原则确定。从性质上判定，服务费是在交易双方具有合理商业目的和真实经济实质下发生的，是支付方必要的、不属于重复劳动的、能够为支付方创造价值并使之受益的支出。税务机关主要通过受益方测试、需求方测试、重复性测试、价值创造测试、补偿性测试和真实性测试对关联企业间服务费的合理性进行分析与判定。管理费是由于母公司对子公司的经营、财务和人事等事项进行管理、审批等活动，要求子公司按照收入规模、利润规模等一定比例上缴的费用。此类支出不具备合理商业目的和业务实质，并且母公司对子公司的管理活动多为战略性管理，管理活动也具有重复性。
那么，母子公司之间的“服务费”究竟该如何税务处理？根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号，以下简称“86号文件”）第二条规定，服务费税前扣除需具备一定程序要件：母子公司双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等。据此，母子公司间服务费的税务处理，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务价格。作为企业正常的劳务费用，允许子公司（支付方）将服务费税前扣除。同时，根据企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费不得扣除。根据86号文件第四条规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。可见，母子公司之间支付的服务费与管理费，在税收处理上存在明显差异，企业对该类支出应该明确区分。
对于服务费定价不公允的问题，大型企业应该高度重视。母子公司间支付的服务费一般发生在集团内部，出于避税或税收筹划的考虑，母公司在对服务费定价时主要存在以下问题：一是和对同行业其他集团公司同类服务相比，集团内服务费定价整体过低或过高。二是同一子公司同类服务的定价在历年间波动较大、集团内部同类子公司支付的服务费金额差异较大等。企业在对集团内部的服务费定价时，应按照独立交易原则，综合考虑服务成本、子公司受益程度等因素合理定价，降低该类税收风险。否则，依据86号文件第一条规定，税务机关有权对母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取的价款予以调整。
风险提醒 　　 　　
需要提醒大型企业集团的是，母子公司之间有费用往来的，一定要高度重视其中的税务风险。《国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发〔号文）第一条明确要求各地税务机关，对接受股东服务支付的股东服务费、为服从集团统一管理而支付的集团管理服务费等存在避税嫌疑的服务费支付予以重点关注。
基于此，笔者建议，对母子公司之间服务交易频繁的企业，为降低该类交易的税务风险，可在集团内部成立具体的服务中心，如信息管理中心、财务处理中心和研发中心等，由各中心负责向子公司提供各类服务，服务中心应独立核算，服务协议可明确约定具体的服务内容、使用权限等，有利于实现服务成果的具象化，为服务的真实性提供更加充足的证据。对集团总部因资金欠缺而需要通过子公司获取经营资金的企业，以后应避免采取子公司向母公司支付“服务费”的方式，可通过税后利润分配的方式，即向子公司收取股息红利的方式获取资金。同时，子公司应注意保存服务交易中的各项资料，避免因无法证明服务实质导致服务费不能税前扣除。
作者单位：北京市国税局第五直属分局​​
鎴戝績椋炴壃
博客等级：
博客积分：0
博客访问：45,263
关注人气：0
荣誉徽章：企业合并，相关费用的处理_一天一章CPA_新浪博客
企业合并，相关费用的处理
一，【企业合并，相关费用的处理】
1.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
2.&同一控制下的企业合并，合并方发生的评估费、审计费等中介费用应计入管理费用
3.&同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
4.&同一控制下的企业合并，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券发生的手续费、佣金，应计入负债的初始入账金额中（也就是持有至到期投资）
5.&与所发行权益性证券相关的佣金、手续费应自权益性证券的溢价发行收入中扣除就是冲减股票的发行溢价，其实就是将手续费、佣金计入股票的初始计量金额，因为企业发行的股票是通过两个科目反映的，一个是“股本”，另一个是“资本公积——股本溢价”。
6.&（和5说的是一回事）同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应从发行溢价中扣除（先冲减资本公积），溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。
1.【单选题】非同一控制下的企业合并中，关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理，正确的是（　）。
A、计入长期股权投资成本&
B、计入资本公积科目&
C、计入投资收益科目&
D、计入管理费用科目
2.【单选题】下列有关长期股权投资初始计量的表述中，正确的是（　）。
A、同一控制下的企业合并，合并方发生的评估费、审计费等中介费用应计入管理费用&
B、投资者投入的长期股权投资，一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本&
C、同一控制下的企业合并，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券发生的手续费、佣金，应计入资本公积&
D、同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应计入当期损益&
1）C选项，同一控制下企业合并，发行债券作为对价的，手续费佣金计入负债的初始成本（也就是持有至到期投资）
2）D选项，同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应从发行溢价中扣除（先冲减资本公积），溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。3）B选项，投资者投入的长投，如果合同约定的价值不公允，则按照公允价值作为长投的初始投资成本
3.【单选题】同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记的科目是（　）。
A、长期股权投资&
B、管理费用&
C、财务费用&
D、资本公积&
二,【企业合并发生的相关费用怎样进行账务处理】
第一，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。
第二，为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
企业合并发生的相关费用不再区分同一控制和非同一控制，目前处理思路和方法是一致的。
4.【单选题】A、N公司为P公司控制下的两家子公司。A公司于20&3年4月10日自N公司处取得B公司80％的股权，合并后B公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，A公司按照面值发行了700万股本公司普通股(每股面值为1元)作为对价。合并当日B公司相对于P公司而言的所有者权益总额为3
000万元，A公司应确认的“资本公积—股本溢价”贷方金额为（　）。
A、700万元&
同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应从发行溢价中扣除（先冲减资本公积），溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。
站在A公司的角度做分录
借：长期股权投资&3000x80%（同一控制下企业合并，按被投资单位所有者权益账面价值确认）
&贷：股本（只登记1元）700万
&&&&&&资本公积—股本溢价&&&3
000&80％－700＝1
补充，假设题目说发行权益性证券的手续费是50万，则会计分录是
借：长期股权投资&3000x80%（同一控制下企业合并，按被投资单位所有者权益账面价值确认）
&贷：股本（只登记1元）700万
&&&&&&资本公积—股本溢价&&&3
000&80％－700＝1
然后再把50万手续费，冲减资本公积—股本溢价
借：资本公积-股本溢价&50
&&贷：银行存款&&&&&&&&&&&
我们可以看到，同一控制下企业合并，发行权益性证券（股票）的手续费，是不影响长投的数字的，影响的，即冲减的是资本公积的数字
博客等级：
博客积分：0
博客访问：9,540
关注人气：0
荣誉徽章：　　毋庸置疑，当前我国企业在期间费用预算管理上还存在着一些不容忽视的问题，这些问题严重影响了企业的成本控制与全面预算管理。" />
免费阅读期刊
论文发表、论文指导
周一至周五
9：00&22：00
我国企业期间费用预算管理上存在的问题与解决对策
　　毋庸置疑，当前我国企业在期间费用预算管理上还存在着一些不容忽视的问题，这些问题严重影响了企业的成本控制与全面预算管理。我们都知道，期间费用预算作为企业全面预算管理的重点，对企业在预算期内开展的经营管理工作涉及的财务费用、销售费用、管理费用作以合理的计划安排，都具有十分重要的意义。因此，可以说，做好企业期间费用预算管理，有利于企业控制成本、节约经费。证书给予这样的分析研究，我们感到迫切需要对此进行探讨，以促进其改进提高。 中国论文网 http://www.xzbu.com/2/view-4826381.htm　　一、必须强化企业期间费用的预算管理 　　我们都知道，全面做好企业期间费用预算管理，不禁能够有效地降低企业期间费用的支出，最重要的是能达到增加盈利的目的。因此，必须强化企业期间费用的预算管理。具体而言，不断强化企业期间费用的预算管理具有以下重要意义。 　　第一，强化企业期间费用的预算管理能科学考核管理人员的业绩。由于企业期间费用预算管理是为了明确有关部门和员工的费用控制责任，在明确责任的情况下，自然可以正确评价与科学考核有关部门和管理人员的工作业绩，在此基础上落实奖罚措施，从而推动企业制度的不断完善。因此，必须强化企业期间费用的预算管理。 　　第二，强化企业期间费用的预算管理是费用控制系统的重要组成部分。在企业期间费用预算管理工作的开展过程中，能够促进企业上下各部门形成一个有机的费用控制系统。 　　第三，强化企业期间费用的预算管理可以确保目标费用的实现。通过实施严格的预算、审批制度并结合对各项期间费用进行差异性分析能够有效地掌握企业期间费用预算的最终编制，从而保证目标费用的实现。 　　二、必须研究企业期间费用预算管理存在的问题 　　研究表明，我国企业期间费用语速那管理尚存在诸多问题，概括起来，具有以下几方面。 　　第一，脱离实际。科学合理的预算方案应该是依靠实际但又高于实际的方案与计划。目前在企业期间费用预算管理工作中，一些企业在预算的编制上，并没有深入市场进行准确的调查研究，或者按以往的老经验、老观点办事。与企业的经济目标严重脱离。 　　第二，缺乏协作。企业是一个有机统一的、互相联系的整体，由于缺乏基层相关部业务门的协助，编制出来的期间费用预算往往难以反映出企业生产经营和基层相相关业务的真实需要。期间费用预算管理工作与企业利润和企业生产经营战略目标都是息息相关的，由于相当一部分企业把期间费用预算管理工作全权交给财务部门，以致形成了财务部门全权包办的工作局面。这样就不可避免地造成了基层业务部门的抵触与排斥，因此，编制出来的预算在企业基层难以得到支持与配合。 　　第三，监督不力。研究中我们发现，在一些企业内，预算执行部门的差旅费、接待费往往都已超出，但是，通常在领导做出特别批示后依然报账核销的现象。这就告诉我们，即使是完美的预算也需要遵照执行。如果执行不严，也就是说，如果企业的管理层不够重视，财务部门在预算执行的监督上也缺乏相应有效的措施，那么这种预算执行部门先斩后奏，企业领导和财务部门又不严格遵照预算管理办理，久必然造成企业期间费用预算管理工作难以开展。 　　第四，缺乏规范。企业期间费用预算编制的基础是市场和生产经营条件，正常情况下，企业期间费用预算是不作调整的。但是，由于市场和生产对于企业来说，是不断变化的，如果基础发生变化，企业期间费用预算势必要做出相应的调整。但是在实际操作过程中，企业整个年度都不对企业期间费用预算做出调整，预算应当刚柔兼济，这样过于刚性的预算容易脱离实际而失去指导作用。 　　三、解决企业期间费用预算管理问题的对策 　　分析研究问题旨在解决问题，因此，努力探索解决企业期间费用预算管理问题的对策，是我们必须面对的课题。 　　第一，完善期间费用预算管理制度 　　建立完善的期间费用预算管理制度是十分有必要的，它有利于企业提高资金利用率。就目前企业生产状况而言，企业期间费用预算制度至少要包括预算组织机构、预算管理部门和业务部门的职责分工、预算编制时间安排、预算编制程序和与原则、预算编制内容与执行、控制、调整、考核等。从这个意义上说，作为规范和指导期间费用管理的规章性文件，预算管理制度发挥着重要的作用。由于企业期间费用涉及管理费用、财务费用、销售费用等多个方面。如果相关的预算制度难以建立和完善，没有未雨绸缪事先规划，就非常容易导致费用支出的混乱，给企业在安排和调配资金上带来麻烦。因此，必须完善期间费用管理制定。 　　第二，紧密联系企业实际 　　加强对期间费用的控制，不仅可以将浪费减少到最低限度，而且可以有效避免出现很多与企业生产经营目标相违背的支出，使企业各全部门以及全体职工都围绕控制成本、提高企业利润这一共同目标而奋斗。我们知道，企业期间费包含了许多子费用项目，特别是广告费、运输费、招待费等都与企业所面临的业务市场密切联系。这些子费用项目支出的规模都是根据市场需求来决定的。因此，摸清预算期内市场需求状况，从企业自身生产发展的实际出发计算出各项费用，再按照“利润=收入-支出成本”的计算法则，本着刚柔相济、适度从紧的原则，力求在企业期间费用支出与经营利润之间寻找平衡，这样才能避免相关问题的产生。实践告诉我们，紧密联系企业生产实际制定期间费用预算，是解决目前诸多问题的重要对策。 　　第三，充分发挥期间费用预算管理工作作用 　　在预算需要作出调整时，财务部门要仔细审核，企业管理层作出建议。企业管理层和财务部门应该高度重视期间费用预算管理工作。建立起“自上而下、自下而上、上下配合”的联动方式，融合企业管理层、基层业务部门的建议与意见。在预算执行的过程中，必须杜绝人为干预，维护期间费用预算管理工作的权威性。在执行情况分析与考核过程中，对预算执行部门要严格进行考核，优秀的给与奖励、执行工作开展不好的给予处罚，做到赏罚分明，最好做到期间费用的指标与劳动报酬结合。 　　通过以上分析研究，我们得出如下结论：企业管理者必须保持全面认识的态度，开拓创新，不断推进企业期间费用预算管理的改革，促进企业财务管理工作的健康发展。我们相信，随着社会的经济的快速发展，企业改革的不断深入，企业期间费用预算管理尽管可能会面临更多的挑战，但是，只要我们努力控制期间成本，合理安排费用，再加上科学合理的管理方法，企业的明天会更加美好。
转载请注明来源。原文地址：
【xzbu】郑重声明：本网站资源、信息来源于网络，完全免费共享，仅供学习和研究使用，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，请通知我们删除已转载的信息。
xzbu发布此信息目的在于传播更多信息，与本网站立场无关。xzbu不保证该信息（包括但不限于文字、数据及图表）准确性、真实性、完整性等。查看: 3513|回复: 8
收入与成本数量不一致，差额如何处理
现在就加入吧！
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
Excel知名公众号作者
随书扫码看视频学Excel
黄金入库数量10公斤，销售时计量为9.5公斤，入库、出库计量差0.5公斤，如何处理？
如果收入按9.5公斤计量，结转成本时按10公斤，可以吗？
如果把0.5公斤差额列销售费用行么？
应该找出差异的原因，分情况处理。如果是计量差异，入管理费用，如果是工作失误，入其他应收款。
差异到哪去了？
差了整整1斤的黄金，了不得啊，这个必须要清查。
出库时，当然按出库计量处理，结转成本的凭证也是出库凭证，也必须按出库计量，所以，其销售成本依然是9.5公斤。
如此一来，库存上还空挂0.5公斤，这个需要作盘亏操作，挂待处理，等相关部门和领导查清并批准后，按其批准决定处理。
补充说明：
1、数量是设定的，假设不重大
2、入库是企业自己称重计量的，销售是通过交易所销售，销售数量是运到交易所后交易所计量的，差异原因属于计量误差。
企业是按称重计量，交易所是按称重后乘以含量（99.99%）来计量。
贵重物你得仔细检查了，呵呵
要分析差异的原因。
兵哥 发表于
黄金入库数量10公斤，销售时计量为9.5公斤，入库、出库计量差0.5公斤，如何处理？
如果收入按9.5公斤计量， ...
如果确实是计算方法上的差异，结转成本时按10公斤。但相差5%，用企业是按称重计量，交易所是按称重后乘以含量（99.99%）来计量。好象说不通，还是慎重一点再按每笔（次）核实一下为好。
站长推荐 /1
对于任何一个企业而言，财务核算框架都是最基础的事项，其质量的高低影响着管理风险与管理决策。那么，如何建立一套完整的财务核算框架，并有效的予以实施，很多企业都在做符合自己特色的尝试，这是需要一个长期迭代动态调整的过程。本期嘉宾以服务多家企业完善财务核算体系的经历，来梳理出关键步骤、要点、难点及注意事项等，协助企业建立扎实发展的完善财务信息基础。本期活动由元年云快报APP协办。
Powered by记入费用,是否要税务局审批?
1．存货盘盈
发生存货盘盈时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出处理：在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价入账调整存货账面记录，以使账实一致，即借记“原材料”、“库存商品”等存货项目，贷记“待处相关信息产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
盘盈的存货查明原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记有关科目。其中，对于无法确定具体原因的，一般应冲减企业的管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
2．存货盘亏和毁损
（1）发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前，应先通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目进行核算。盘亏和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本(大多按盘亏、毁损的数量和该存货的期初结存单价计算确定)冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记有关的存货科目。
（2）发生非正常毁损(如自然灾害、被盗窃及管理不善造成大量霉烂变质等)的存货，应按非正常损失的价值借记“待处理财产损溢——待处理流动资...
1．存货盘盈
发生存货盘盈时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出处理：在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价入账调整存货账面记录，以使账实一致，即借记“原材料”、“库存商品”等存货项目，贷记“待处相关信息产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
盘盈的存货查明原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记有关科目。其中，对于无法确定具体原因的，一般应冲减企业的管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
2．存货盘亏和毁损
（1）发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前，应先通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目进行核算。盘亏和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本(大多按盘亏、毁损的数量和该存货的期初结存单价计算确定)冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记有关的存货科目。
（2）发生非正常毁损(如自然灾害、被盗窃及管理不善造成大量霉烂变质等)的存货，应按非正常损失的价值借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按非正常损失存货的实际成本贷记有关存货科目，按非正常损失存货应负担的进项税，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。
注：根据我国《增值税暂行条例》的规定企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税不得从销项税中抵扣。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税两部分。
（3）查明盘亏和毁损的原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记有关科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
① 属于定额内合理盘亏，应作为管理费用列支；
② 属于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿剩余净损失，经批准也可以作为管理费用列支；
③ 属于自然灾害损失，管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为企业的营业外支出进行处理。
非正常损失需要税务机关审批。
其他答案（共2个回答）
1、先根据盘点表入账。
（1）如果是盘盈
借：原材料（或产成品）
贷：待处理财产损益
（2）如果是盘亏
借：待处理财产损益
贷：待原材料（或产成品）
2、然后，...
1、盘盈帐务处理
（1）根据盘点表入账时
借：原材料（或库存商品）
贷：待处理财产损益
（2）查明原因后作相关帐务处理
借：待处理财产损益
贷：营业外收入等科目...
1、根据盘点表多出的金额入账
借：原材料
贷：待处理财产损益
2、检查材料盘盈原因，查明原因后，再做相关帐务处理。
（1）如果属于未入帐情况
借：待处理财产损益...
如果是原企业会计制度的资产负债表，可以将待处理财产损溢科目余额在“待处理固定资产净损失”项目中用负数填写。
资产负债表中“待处理固定资产净损失”项目：应根据“待...
存货盘盈:借:存货科目
贷:待处理财产损溢待领导批示后做如下分录:借:待处理财产损溢
贷:营业外收入存货盘亏:借:待处理财产损溢
贷:存货科目
大家还关注
Copyright &
Corporation, All Rights Reserved
确定举报此问题
举报原因(必选)：
广告或垃圾信息
激进时政或意识形态话题
不雅词句或人身攻击
侵犯他人隐私
其它违法和不良信息
报告，这不是个问题
报告原因(必选)：
这不是个问题
这个问题分类似乎错了
这个不是我熟悉的地区}