一般纳税人处置使用过固定资产的增值税处理及申报|2016年|第六月|财会月刊（16期）|说法读规|历年期刊|财会月刊
财会月刊（16期）
一般纳税人处置使用过固定资产的增值税处理及申报
【作　　者】王玉娟（副教授）【作者单位】北京经济管理职业学院会计学院，北京100032【摘　　要】&【摘要】本文根据2015年4月国家税务总局发布的《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》，以案例方式解读“营改增”后一般纳税人处置自己使用过的固定资产的增值税税会处理和纳税申报表的填报方法。【关键词】营改增；使用过固定资产；增值税税会处理；增值税申报表【中图分类号】DF432&&&&&&&&&& 【文献标识码】A&&&&&&&&&& 【文章编号】（5-4
2015年4月，国家税务总局发布的《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第23号）规定，自日起，增值税纳税人如果享受增值税减免税优惠政策需要在办理增值税纳税申报时填报《增值日之前购买的一般固定资产时，由于购进时没有抵扣进项税额，应按照简易办法依照3%征收率减按2%缴纳增值税；一般纳税人处置日之后购买的一般固定资产时因为进项税额抵扣过，所以按17%或13%的税率缴纳增值税。例1：某增值税一般纳税人企业2015年12月出售一台于2008年2月购买的机器设备，因为政策原因购买时未抵扣进项税额，设备原值100000元，累计已计提折旧50000元，出售金额61800元，开具3%征收率的增值税普通发票，款项已收到。计算该企业2015年12月的应纳增值税额并给出相应的账务处理。分析：处置日之前购进的一般固定资产，按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。不含税销售额=61800[÷]（1+3%）=6000(元）应纳增值税额=00（元）减征增值税额=0（元）实纳增值税额=0（元）账务处理如下：①出售设备转入清理：借：固定资产清理 50000&& &&& 累计折旧 50000&& &&& 贷：固定资产 100000②收到出售设备价款：借：银行存款 61800&& &&& 贷：固定资产清理 61800③按3%征收率确认应交增值税1800元：借：固定资产清理 1800&& &&& 贷：应交税费——未交增值税& 1800④确认减征1%增值税600元：借：应交税费——未交增值税& 600&& &&& 贷：营业外收入——税收减免 600⑤结转固定资产清理：借：固定资产清理 10000&& &&& 贷：营业外收入 10000例2：某增值税一般纳税人企业2015年12月出售一台于2013年2月购买的机器设备，购买时未抵扣进项税额，设备原值100000元，累计已计提折旧50000元，出售金额61800元，开具3%征收率的增值税普通发票，款项已收到。计算该企业2015年12月的应纳增值税额并给出相应的账务处理。分析：处置日之后购买的一般固定资产，按适用税率征收增值税。不含税销售额=61800[÷]（1+17%）=52820.51（元）应纳增值税额=%=8979.49（元）账务处理如下：①出售设备转入固定资产清理：借：固定资产清理 50000&& &&& 累计折旧 50000&& &&& 贷：固定资产 100000②收到出售设备价款：借：银行存款 61800&& &&& 贷：固定资产清理 61800③按17%税率确认应交增值税8979.49元：借：固定资产清理 8979.49&& &&& 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 8979.49④结转固定资产清理：借：固定资产清理 2820.51&& &&& 贷：营业外收入 2820.51（二）处置自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇的财税处理2013年5月，财政部、国家税务总局颁布的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税［2013］37号）指出，自日起原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。依据财税［2014］57 号文件规定，一般纳税人处置日之前购买的摩托车、汽车、游艇，因为进项税额没有抵扣过，因此按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；一般纳人处置日之后购买的摩托车、汽车、游艇，因为进项税额抵扣过，因此按适用税率征收增值税。例3：某增值税一般纳税人企业2015年12月出售于2013年2月购买的汽车，购买时未抵扣进项税额，汽车原值200000元，出售金额41200元，开具3%征收率的增值税普通发票，款项已收到。计算该企业2015年12月的应纳增值税额并给出相应的账务处理。分析：处置日之前购买的摩托车、汽车、游艇，按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。不含税销售额=41200[÷]（1+3%）=4000（元）应纳增值税额=00（元）减征增值税额=4000[÷]（1+3%）×1%=400（元）实纳增值税额=（元）例3的账务处理方法与例1类似，不再赘述。因此，增值税一般纳税人处置日之前购进的一般固定资产，以及处置日之前购买的摩托车、汽车、游艇按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，享受1%增值税减税优惠政策。二、增值税一般纳税人处置自己使用过的固定资产增值税申报表的填报下面介绍一般纳税人处置自己使用过的固定资产分别按照简易办法征收和适用税率征收两种政策填报增值税纳税申报表的方法。（一）按简易办法征收增值税的纳税申报表的填报依据国家税务总局公告2015年第23号，增值税一般纳税人处置日之前购进的一般固定资产以及处置日之前购买的摩托车、汽车、游艇因为享受1%增值税减税优惠政策，在填报《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）和《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（主表）同时，从日起还需要填报《增值税减免税申报明细表》。下面以例1为例分析增值税一般纳税人处置自己使用的固定资产按简易办法征收增值税的纳税申报表的填报方法。因为企业是在2015年7月之后（2015年12月）出售享受增值税减税优惠的固定资产，所以需要填报《增值税减免税申报明细表》。企业处置自己使用的固定资产按照3%的征收率开具普通发票，简易征收的实际征收率是2%，所以减免的1%增值税税款600元需要填报《增值税减免税申报明细表》（见下页表1）。值得注意的是国家税务总局会每月更新《减免税政策代码目录》，纳税人需要根据最新的《减免税政策代码目录》填写“减税性质代码及名称”。在例1中，税收优惠依据为2009年财政部、国家税务总局发布的《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号），2015年12月在填报《增值税减免税申报明细表》的“减税性质代码及名称”时应该采用最新的规定，即根据2015年12月国家税务总局关于发布的《减免税政策代码目录》中的规定，“减税性质代码及名称”为“已使用固定资产减征增值税”。纳税人处置的固定资产是按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税并且开具普通发票，因此不含税销售额60000元填报《增值税纳税申报表附列资料（一）》（见表2）第11行“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”第3列“销售额”，按照3%征收率计算的应纳增值税额1800元填入第4列“销项税额”，第9列“销售额合计”填报60000元，第10列“销项（应纳）税额合计”填报1800元，第11列“销项（应纳）税额合计”填报61800元（）。将《增值税纳税申报表附列资料（一）》第11行第9列销售额60000元转入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（见表3）第5行“按简易办法计税销售额”，将《增值税纳税申报表附列资料（一）》第11行第10列销项（应纳）税额1800元转入《增值税纳税申报表》第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，将《增值税减免税申报明细表》第1行第4列本期实际抵减税额600元转入《增值税纳税申报表》第23 行“应纳税额减征额”，《增值税纳税申报表》第24行“应纳税额合计”金额为1200元（）。&（二）按适用税率征收增值税的纳税申报表的填报一般纳税人按适用税率征收增值税的，已使用固定资产的销售业务与企业一般货物销售业务的增值税纳税申报表填写方法是一样的。以例2为例分析增值税一般纳税人处置自己使用过的固定资产按适用税率征收申报表的填报方法。首先，纳税人处置的固定资产是按17%税率征收增值税并且开具普通发票，因此不含税销售额52820.51元填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》第1行“17%税率的货物及加工修理修配劳务”第3列的“销售额”一栏，按照17%税率计算的销项税额8979.49元填报第4列“销项税额”。然后，将《增值税纳税申报表附列资料（一）》第1行第9列销售额52820.51元转入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》第1行“（一）按适用税率计税销售额”，将《增值税纳税申报表附列资料（一）》第1行第10列销项（应纳）税额8979.49元转入《增值税纳税申报表》第11 行“销项税额”。综上所述，增值税一般纳税人需要准确掌握处置自己使用的一般固定资产和应征消费税的汽车、摩托车、游艇的增值税处理方法，如果一般纳税人享受增值税减税政策，则自日起必须填报《增值税减免税申报明细表》。
主要参考文献：国家税务总局.关于调整增值税纳税申报有关事项的公告.国家税务总局公告2015年第23号，.财政部，国家税务总局.关于简并增值税征收率政策的通知.财税［2014］57 号，.财政部，国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.财政部、国家税务总局令第50号，.国务院.中华人民共和国增值税暂行条例.国务院令第538号，.　　　　　　　　　　
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一般纳税人税控专用设备和技术费用抵减税额政策有哪些?(含会计处理、申报表填写、案例)
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一般纳税人税控专用设备和技术费用抵减税额政策有哪些?(含会计处理、申报表填写、案例) 。
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一般纳税人（辅导期）增值税纳税申报表怎么填写
本单位刚刚申请一般纳税人，现属一般纳税人辅导期，本月第一次认证了进项发票想知道“增值税申报表（适用于增值税一般纳税人）”具体应该怎样填写
我有更好的答案
关于辅导期管理增值税一般纳税人纳税申报表的填报规范(一)在填写申报表主表时，第12栏“进项税额”填写纳税人本期申报抵扣的进项税额，应等于《附表二》第12栏中的“税额”数，其他栏次按正常情况填写。(二)在填写申报表《附表二》时，按下列规范填列:1.本表“一、申报抵扣的进项税额”部分各栏数据，分别填写纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额情况。(1)第1栏“(一)认证相符的防伪税控增值税专用发票”，填写本期申报且符合抵扣条件的增值税专用发票情况，应等于第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”数据。(2)第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”不予填写。(3)第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”，填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符增值税专用发票份数、金额、税额与税务机关告知的协查结果中允许抵扣的增值税专用发票份数、金额、税额之和。本栏应与第23栏“期初已认证相符但未申报抵扣”加第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”减第25栏“期末已认证相符但未申报抵扣”后的数据相等。(4)第4栏“非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”，填写本期申报抵扣的符合抵扣条件的海关完税凭证、农产品收购凭证及普通发票、废旧物资发票和货物运输发票等其他扣税凭证情况，应等于第5栏至第8栏之和。(5)第5栏“海关完税凭证”，填写纳税人在辅导期内收到的海关完税凭证，按税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符海关完税凭证、协查结果中允许抵扣的海关完税凭证的份数、金额、税额填写本栏。(6)第6栏“农产品收购凭证及普通发票”，填写本期申报抵扣的符合抵扣条件的农产品收购凭证及普通发票的份数、金额、税额。(7)第7栏“废旧物资发票”，填写纳税人在辅导期内收到的废旧物资增值税专用发票，按税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符废旧物资增值税专用发票、协查结果中允许抵扣的废旧物资增值税专用发票的份数、金额、税额填写本栏。(8)第8栏“运费发票”，填写纳税人在辅导期内收到的货物运输发票，按税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符货物运输发票、协查结果中允许抵扣的货物运输发票的份数、金额、税额填写本栏。(9)第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”应等于第1栏、第4栏、第11栏数据之和。2.本表“二、进项税额转出额”部分填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税额转出的明细情况，但不包括销售折扣、折让，进货退出等应负数冲减当期进项税额的情况。第13栏“本期进项税转出额”应等于第14栏至第21栏之和。3.本表“三、待抵扣进项税额”部分各栏数据，分别填写纳税人已经取得，但按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况。(1)第23栏“期初已认证相符但未申报抵扣”，辅导期一般纳税人填写期初已认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票余额数;本栏数据应与上期“期末已认证相符但未申报抵扣”栏数据相等。(2)第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”，辅导期一般纳税人填写本月己认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票数据;本栏数据应与第35栏“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”数据相等。(3)第25栏“期末已认证相符但未申报抵扣”，辅导期一般纳税人填写期末已认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票余额数。(4)第27栏“非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”，填写截止本期期末，辅导期一般纳税人未收到稽核比对结果的海关完税凭证、废旧物资发票和货物运输发票等其他扣税凭证的数据情况，应等于第28栏(海关完税凭证)、第30栏(废旧物资增值税专用发票)、第31栏(货物运输发票)数据之和。4.本表“四、其他”栏中“本期认证相符的全部增值税专用发票”项指标，应与防伪税控认证子系统中的本期全部认证相符的增值税专用发票数据相同。“代扣代缴税额”项指标，填写纳税人根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定扣缴的增值税额。
实验小学数学教师
如果还有当月认证下月抵扣的发票，继续填，在填表时附表二填：24:（一）第3栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发累、税额。（六）第23栏填写认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票月初余额数、金额、税额，计算当期留抵税款抵缴增值税查补税款的过程均在表外完成，《增值税纳税申报表》主表第4栏、第11栏、协查结果中允许抵扣的废旧物资普通发票的份数、废旧物资普通发票和货物运输发票、4征收率增值税专用发票的份数、金额、金额、税额、协查结果中允许抵扣的货物运输发票的份数。(国税发明电[2004]51号)一般纳税人用当期留抵税款抵缴查补税款时。（五）第9栏和第10栏分别填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明稽核相符的税务局代开6、4征收率增值税专用发票、协查结果中允许抵扣的税务局代开6、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数。（主要是针对附表二：24、25、金额、税额。（十二）第32栏填写本月来收到稽核比对结果的税务局代开6%的增值税专用发票数据，要在收票当月及时到税务机关认证以及录成清单（磁盘）交主管税务机关，并根据“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目将数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏次内。发票当月认证下月抵扣。（二）第5栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符海关完税凭证。(七）第24栏填写本月己认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票数据。（八）第25栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票月末余额数。（九）第28栏填写本月未收到稽核比对结果的海关完税凭证数据。（十）第30栏填写本月未收到稽核比对结果的废旧物资普通发票数据。（十一）第31栏填写本月未收到稽核比对结果的货物运输发票数据。（四）第8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符货物运输发票，其他表不填）辅导期一般纳税人在接到主管税务机关稽核比对结果的当月，按以下要求填写《增值税纳税申报表附列资料（表二）》，并于次月纳税申报期前申报抵扣。（三）第7栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符废旧物资普通发票辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、金额、税额、35栏、25、35栏，在下月时将要抵扣的进项税额填入23栏、协查结果中允许抵扣的海关完税凭证的份数
本回答被网友采纳
增值税纳税申报表是在电子申报软件里面自动生成的,如果有缴税,就填写缴税的金额就可以了
你这个问题太大了.要说具体一点.还要这也不是一下子就说清楚的,最好请个会计师事务所或税务师事务所帮你们指导一下.
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小规模纳税人如何报税？2017最全面网上报税流程
& & 各位考生：
& & & & & & & & & &有什么疑问，添加（微信号：），将为你在线解答!
　　小规模纳税人报税时没有什么特殊注意的地方，工业企业6%、商业企业4%，与一般纳税人的区别就在于：小规模不能
抵扣进项税，要全额进成本，而一般纳税人可以抵扣进项税。
　　一般情况下，办完登记证的当月就应该申报。如果登记证办完时是接近月末，也可能被要求次月申报。
　　没有收入的情况下(包括有收入而没开发票，虽然这样是不合规定的)，则进行零申报。就是收入为零，应纳税额也为零。
　　做凭证时税金直接计提
　　小规模纳税人识别号填税务登记证号
　　货物或应税劳务名称填主营项目
　　销售额填不含税收入金额
　　征收率填你公司适用税率：如为销售为主企业4%加工修理企业6%本期实际应纳税额=销售额*征收率。
　　应补退税额=本期实际应纳税额
　　小规模纳税人怎样申报?
　　1、增值税，一般按月申报。工业企业根据：开具发票金额/(1+6%)×6%申报增值税;商业企业根据：开具发
票金额/(1+4%)×4%申报增值税。需要申报的报表有：《小规模纳税人纳税申报表》、《增值税申报附列资料》、
《资产负债表》、《损益表》，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务 机关免费索取。
　　2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收
，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告;如果实行核定征收，只需要报送《企业所得税核 定征收申报表》
　　国税，我们这边全是网上申报，是用数字证书的，进去了网站后会有提示。
　　地税，也是在网上申报，不同的是有专门的软件报税，地税给的1 、增值税一般纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
　　1 、《增值税一般纳税人纳税申报表》及其附表
　　2 、《增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表》
　　3 、《增值税发票使用明细表》
　　4 、《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据
　　5 、《增值税进项税金抵扣明细表》及电子数据
　　6 、财务报表
　　7 、《重点税源调查表》(列入重点税源企业)
　　8 、《增值税纳税申报表附报资料表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　2 、增值税小规模纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
　　1 、《增值税小规模纳税人纳税申报表》
　　2 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　3 、消费税纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
　　《消费税申报表》及其附表(金银饰品购销存月报表)
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　5 、所得税纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
　　1 、《企业所得税纳税申报表或外商投资及外国企业所得税(季度)纳税申报表》、核定征收企业所得税纳税申报 表
　　2 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　6 、扣缴义务人申报
　　相关纳税人
　　扣缴义务人报送相关资料 →受理审核→受理申报
　　1 、《代扣代缴税款报告表》
　　2 、《代收代缴税款报告表》
　　3 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　7 、延期申报申请
　　相关纳税人
　　纳税人申请 →受理审核→审批
　　《延期申报申请表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　审批权限：
　　主管税务机关
　　8 、纳税申报方式审批
　　相关纳税人
　　纳税人申请 →受理审核→审批
　　《申报方式申请审批表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场审批办结。
　　审批权限：
　　( 1 )省辖市局分局
　　( 2 )县(市)局
　　9 、延缴税款审批
　　相关纳税人
　　纳税人申请 →受理审核→市、县局审核→省辖市局审核→省局审批
　　1 、《延期缴缴纳税款申请审批表》
　　2 、当《月纳税申报表》及财务报表
　　3 、银行存款余额证明
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在 20 日内办结。
　　审批权限：
　　10 、企业所得税汇总(合并)纳税企业逐级汇总(合并)申报
　　相关纳税人
　　受理申报 - 受理审核 - 逐级上传到总机构所在地国税机关
　　? 汇总后的纳税申报表及附表及财务会计报表
　　? 所属成员企业纳税申报表及附表
　　? 本级纳税申报表、附表及财务会计报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全， 3 日办结。
　　一般纳税人报税程序【一般纳税人报税流程】
　　一般纳税人报税程序：
　　1、月底前进项发票认证解密
　　2、报税前(至少在次月7日前)销项发票抄税(在中介机构代开发票的一般由中介机构代办抄税)
　　3、打印本月开票清单
　　4、网上报税：
　　A、如有开具普通发票，要导入
　　B、如取得可以抵扣的“四小票”(货运发票、废旧物资发票、农产品收购凭证、海关增值税完税旁证)，需要采 集导入
　　C、主表自动生成后，根据开票清单，填列申报表中的“销项明细”
　　D、如有进项转出、已交税金(一般发生在小型商贸企业辅导期)等情况，需要填列
　　E、连同附报表格及会计报表一起网上申报、接收回执、打印盖章
　　5、确认纳税专户内有足够的资金用于交纳税金
　　6、网上打印的资料连同开票清单、金税卡(如开票由中介机构代理，则不需要你携带了)到税务局大厅窗口进行
比对，如无误，OK!如有问题，金税卡锁死，转异常岗处理。
　　出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】
　　在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的
抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。
　　目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率(17%、
13%)与退税率(各货物不同)之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。
　　我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：
　　“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;
　　“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。
　　“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能
完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。
　　一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：
　　(一)计算不得免征和抵扣税额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率)
　　-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率)
　　相关会计处理为：
　　根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”
　　借：主营业务成本
　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
　　(二)计算当期应纳税额
　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税 额
　　若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未
抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。
　　(三)计算免抵退税额
　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
　　免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率
　　免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式 为：
　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
　　(四)确定应退税额和免抵税额
　　1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额，免抵退税额全部 作为“出口抵减内销产品应纳税额”。
　　相关会计处理为：
　　借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)
　　贷：应交税金———未交增值税
　　借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
　　2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：
　　(1)若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末 未抵扣税额。
　　相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”)为：
　　借：应收补贴款 -出口退税 (与通知单上所载“应退税额”一致)
　　应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(与通知单上所载“免抵税额”一致)
　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)(与通知单上所载“免抵退税额”一致)
　　(2)若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减 内销产品应纳税额=0。
　　相关会计处理为：
　　借：应收补贴款
　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
　　借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)
　　贷：应交税金———未交增值税
　　“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵进项税额。
　　应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。
　　由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免 抵退税额”(=出口销售额*退税率)。
　　而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额
与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税(销项税)
应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果)，对此，国家以
“出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余 的部分则给予退还。
　　在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应
交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。
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　　二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
　　(一)一般生产企业
　　例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，月有关业务资料如 下：
　　1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300
万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。
　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：
　　借：原材料等科目5000000
　　应交税金—应交增值税(进项税额)850000
　　贷：银行存款等科目5850000
　　②产品外销时，会计分录为：
　　借：银行存款等科目
　　贷：主营业务收入
　　③内销产品，会计分录为：
　　借：银行存款等科目3510000
　　贷：主营业务收入3000000
　　应交税金—应交增值税(销项税额)510000
　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
　　不得免征和抵扣税额=1200×(17%-13%)=48(万元)
　　借：主营业务成本480000
　　贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)480000
　　⑤计算应纳税额
　　本月应纳税额=51-(85-48)-5=9(万元)&0，仍应交税。
　　借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)140000
　　贷：应交税金—未交增值税140000
　　结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。
　　⑥确定应退税额和免抵税额：
　　免抵退税额=%=1560000
　　从应纳税额计算可知，本月应纳税大于0，则应退税额=0;免抵税额=免抵退税额-应退税额== 1560000
　　借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1560000
　　贷：应交税金———应交增值税(出口退税)1560000
　　2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额
300万元;出口销售货物取得销售额500万元。
　　①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。
　　②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
　　不得免征和抵扣税额=500×(17%-13%)=20(万元)
　　借：主营业务成本200000
　　贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)200000
　　③计算应纳税额(即抵税)
　　应纳税额=300×17%-(144.5-20)=-73.5(万元)
　　④计算免抵退税额(即算尺度)
　　免抵退税额=500×13%=65(万元)&73.5(万元)，可全部申请退税
　　⑤确定应退税额和免抵税额
　　应退税额=65万元
　　免抵税额=0
　　期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元)
　　借：应收补贴款650000
　　贷：应交税金—应交增值税(出口退税)650000
　　借：应交税金—未交增值税85000
　　贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税)85000
　　3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，
该料件进口关税税率20%，料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;本月无内销。
　　①免税进口料件组成计税价格=(300+50)×(1+20%)=420(万元)
　　借：原材料4200000
　　贷：银行存款等科目3500000
　　应交税金—应交关税700000
　　②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。
　　③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%-13%)=16.8(万元)
　　免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-13%)-16.8=7.2(万元)
　　借：主营业务成本72000
　　贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)72000
　　④计算应纳税额(即抵税)
　　应纳税额=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(万元)
　　⑤计算免抵退税额(即算尺度)
　　免抵退税额抵减额=420×13%=54.6(万元)
　　免抵退税额=600×13%-54.6=23.4(万元)
　　⑥确定应退税额和免抵税额
　　应退税额=1.3万元
　　当期免抵税额=23.4-1.3=22.1(万元)
　　借：应收补贴款13000
　　应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)221000
　　贷：应交税金—应交增值税(出口退税)234000
　　借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)85000
　　贷：应交税金—未交增值税85000
　　(二)进料(来料)加工企业
　　案例：某公司从事对外加工业务(以及国内销售业务)，对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，
000，000元、国内其他成本(工资、折旧等无进项税金)42，800，000元。
　　1.该业务采取进料加工方式
　　A、进料加工的核算
　　进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣
或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的
税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征
税率-退税率);应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成
计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。
　　出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”(即：本
期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率))作如下分录：
　　借：主营业务成本——进料加工贸易出口(红字)
　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
　　B、进料加工方式效果计算：
　　A产品当年出口销售收入(离岸价×外汇兑换率)170，000，000元，加工A产品进口材料成本(当年海关核销免税
组成计税价格)100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。
　　适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17
%、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。
　　(1)销售收入：170，000，000元
　　(2)销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元;国内材料成本：10，000，000元;
国内其他成本：40，000，000元;不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元×(17%-13%)-100，000，000元×(
17%-13%)=2，800，000元
　　(3)应交增值税：-免、抵税额=-〔(出口销售收入-进口材料成本)×退税率-应退税额〕=-〔(170，000，
000元-100，000，000元)×13%-1，500，000元〕=-7，600，000元
　　(4)销售税金及附加：-免、抵税额×(7%+3%)=-760，000元
　　(5)利润=(1)-(2)-(4)=20，760，000元
　　2.该业务采取来料加工方式
　　A、来料加工的核算
　　(1)合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
　　借：应收外汇账款
　　贷：主营业务收入——来料加工
　　(2)合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：
　　借：应收外汇账款(工缴费部分)
　　贷：主营业务收入——来料加工(原辅料款及加工费)
　　(3)外商投资企业转加工收回复出口
　　a、销售收入同(1)、(2)
　　b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：
　　借：拨出来料——加工厂名(**来料)(只核算数量)
　　贷：外商来料——国外客户名(**来料)(只核算数量)
　　凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费
　　借：主营业务成本——来料加工
　　贷：银行存款(应付账款)
　　委托加工的成品验收入库时作如下会计分录
　　借：代管物资——国外客户名(加工成品名称)(只核算数量)
　　贷：拨出来料——加工厂名(来料名称)
　　c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金 额作如下会计分录：
　　借：应收账款——来料加工厂
　　贷：原材料——国外客户名(来料名)
　　加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工” 戳记的入库单作如下会计分录：
　　借：库存商品——国外客户名(加工成品名)
　　贷：应收账款——来料加工厂(按规定应耗用的原料成本)
　　应付账款——来料加工厂(加工费，如外币按入库日汇率)
　　(4)对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出
　　原则上按销售比例分摊
　　借：主营业务成本——来料加工
　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
　　加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。
　　B、来料加工方式效果计算：
　　(1)销售收入(来料加工费)：65，000，000元
　　(2)销售成本：51，700，000元，其中：国内材料成本：10，000，000元;国内其他成本：40，000，000元;耗
用国内材料进项税额：10，000，000元×17%=1，700，000元
　　(3)应交增值税：0元
　　(4)销售税金及附加：0元
　　(5)利润=(1)-(2)-(4)=13，300，000元
　　3.进料加工与来料加工比较及选择
　　按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产
料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税(即只免不退)。进料加工贸易则不同，进料加
工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税(即又免又退)。进料加工与 来料加工的加工利润计算如下：
　　加工利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加，其中，
　　A、进料加工：
　　销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额 ;销售税金及附加=-免抵税额×(城建税税率+ 3%);
　　进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%) ;
　　B、来料加工：
　　销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税金;销售税金及附加=0元，因而：
　　来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额;
　　根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：
　　一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进
料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%)”差额与“来料加
工费-耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。
　　本文案例中，进料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%
)”差额(67，960，000元)&来料加工的“来料加工费-耗用国内材料进项税额”差额(63，300，000元)，进料加
工利润(17，960，000元)&来料加工利润(13，300，000元)，该公司应选择进料加工方式。
　　本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基
础上进行的，实际上我国有的省市规定(如山东省地税局)进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加 ，在这种规定下：
　　进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额-免、抵税额×(城建税税率+3% );
　　来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额。
　　印花税会计分录处理【印花税会计分录】
　　在做印花税会计分录前需要区分是否需要计提
　　情况一(如果说不需要计提，也就是说印花税在缴纳完毕之后就直接可以记入管理费用了)
　　借：管理费用——印花税
　　贷：银行存款
　　情况二(如果说需要计提，也就是说印花税不能计入应交税费，应该记入到其他应付款)
　　这种情况又分计提时和缴纳时
　　计提时
　　借：管理费用——印花税
　　贷：其他应付款
　　缴纳时
　　借：其他应付款
　　贷：银行存款
　　印花税会计分录处理
　　企业交纳印花税会计分录处理，一般分为两种情况：
　　1、如果说企业上交的印花税税额或购买印花税票的数额较小的话，那么可以直接列入企业的管理费用。
　　在上交印花税或购买印花税票的时候
　　借记 写 ：“管理费用一印花税”科目
　　贷记 写 ：“银行存款”或“现金”科目;
　　2、如果企业上交的印花税税额较大的话，那么久需要先记入待摊费用，然后再转入管理费用。
　　在上交印花税的时候
　　借记 写 ：“待摊费用”科目
　　贷记 写 ： “银行存款”等科目
　　分期摊销印花税的时候
　　借记 写 ：“管理费用一印花税”科目
　　贷记 写 ：“待摊费用”科目。
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