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2015年中级会计实务随章练习试题第十六章 所得税
附解析答案
第十六章 所得税
　　一、单项选择题
　　1、甲公司于2009年末以200万元取得一项固定资产并投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值为0。2010年末该项固定资产的可收回金额为120万元。税法规定，该项固定资产应按照20年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。不考虑其他因素，则2010年末该项固定资产的计税基础为(　　)万元。
　　B、300
　　C、200
　　D、190
　　2、甲公司在开始正常生产经营之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营之后5年内分期税前扣除。假定企业在2×11年初开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，则该项费用支出在2×12年末的计税基础为(　)万元。
　　B、300
　　C、200
　　D、500
　　3、A企业2011年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元，日该无形资产达到预定用途，该项无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法上其使用年限、摊销方法与会计规定相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，假定会计的摊销年限与税法规定的相同。则该项无形资产2012年末的计税基础为(　)万元。
　　A、282
　　B、432
　　C、288
　　D、423
　　4、某企业2012年因关联方债务担保确认了预计负债600万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2012年末该项预计负债的产生的暂时性差异为()万元。
　　A、600
　　C、300
　　D、无法确定
　　5、下列各项负债中，其计税基础为零的是(　)。
　　A、因欠税产生的应交税款滞纳金
　　B、因购入存货形成的应付账款
　　C、因确认保修费用形成的预计负债
　　D、为职工计提的应付养老保险金
　　6、甲公司2012年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。则本期因该事项产生的暂时性差异为(　)。
　　B、可抵扣暂时性差异100万元
　　C、应纳税暂时性差异100万元
　　D、不确定
　　7、某公司适用的所得税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为(　)万元。
　　B、100
　　C、-100
　　8、甲公司2009年末存货账面余额800万元，已提存货跌价准备100万元，假定税法规定，已提存货跌价准备在转变为实质性损失前不得税前扣除。则产生的暂时性差异为(　)。
　　A、应纳税暂时性差异700万元
　　B、可抵扣暂时性差异700万元
　　C、应纳税暂时性差异100万元
　　D、可抵扣暂时性差异100万元
　　9、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是(　)。
　　A、会计折旧与税法折旧的差异
　　B、期末按公允价值调增可供出售金融资产
　　C、因非同一控制下企业合并而产生的商誉
　　D、计提无形资产减值准备
　　10、AS公司所得税税率为25%。2012年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年采用直线法摊销。日无形资产没有发生减值，则下列表述中，不正确的是(　)。
　　A、可抵扣暂时性差异16万元
　　B、应纳税暂时性差异16万元
　　C、确认递延所得税负债4万元
　　D、确认递延所得税费用4万元
11、下列关于所得税的表述中，不正确的是( )。
　　A、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
　　B、负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
　　C、确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定
　　D、在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整
　　12、A公司于日购入价值1 000万元的设备一台，当日达到预定可使用状态。假定会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用加速折旧的方法计提折旧，该企业在计税时采用年数总和法计提折旧，折旧年限和净残值与会计相同。2012年末，该项固定资产未出现减值迹象。适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则2012年末递延所得税负债的余额是(　)万元。
　　B、-60
　　D、-50
　　13、日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项无形资产(账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为6 400万元，公允价值为7 000万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。日，乙企业宣告分配现金股利200万元。2013年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为(　)万元。
　　A、120
　　C、290
　　D、770
　　14、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是(　)。
　　A、会计折旧与税法折旧的差异
　　B、期末按公允价值调增可供出售金融资产
　　C、因非同一控制下企业合并而产生的商誉
　　D、计提无形资产减值准备
　　15、A企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，2010年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元(均为存货所引起的)，2010年计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于2010年转回200万元，假设A企业适用的所得税税率为25%，除减值准备外未发生其他暂时性差异，2010年“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为(　)万元。
　　A、借方25、借方175
　　B、借方25、借方225
　　C、借方75、借方275
　　D、贷方25、借方175
　　16、甲公司于2010年发生经营亏损5 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3 000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2010年就该事项的所得税影响，应确认(　)。
　　A、递延所得税资产1 250万元
　　B、递延所得税负债1 250万元
　　C、递延所得税资产750万元
　　D、递延所得税负债750万元
　　17、甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以9 500万元将自产产品一批销售给乙公司。该批产品在甲公司的生产成本为8 500万元。至20×9年12月31日，乙公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认(　)。
　　A、递延所得税资产125万元
　　B、递延所得税负债125万元
　　C、递延所得税资产250万元
　　D、递延所得税负债250万元
　　18、某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为(　)万元。
　　B、46.2
　　D、32.5
　　19、甲公司日购入设备一台，原值为360万元，净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年;会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。税前会计利润各年均为1 000万元。甲公司日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%，递延所得税没有期初余额，则2011年所得税费用为( )万元。
　　A、243.75
　　B、240
　　C、247.50
　　D、250
　　20、企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。期末该业务对所得税费用的影响额为(　　)万元。
二、多项选择题
　　1、资产负债表债务法下，下列说法中正确的有( )。
　　A、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
　　B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示
　　C、满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示
　　D、合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销
　　2、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。
　　A、使用寿命不确定的无形资产
　　B、已计提减值准备的固定资产
　　C、已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
　　D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
　　3、下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有( )。
　　A、企业因产品质量保证而确认的预计负债
　　B、企业从境外采购原材料形成的外币应付账款
　　C、企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债
　　D、企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券
　　4、下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有(　)。
　　A、企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动
　　B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
　　C、企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销
　　D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
　　5、下列有关计税基础的表述中，正确的有(　)。
　　A、资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额
　　B、资产的计税基础=资产的账面价值-以前期间已税前列支的金额
　　C、负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
　　D、负债的计税基础=账面价值-以前期间已税前列支的金额
　　6、根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列表述方式正确的内容有(　)。
　　A、企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零
　　B、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
　　C、通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异
　　D、通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值
　　7、关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有(　)。
　　A、对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失
　　B、对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益的金额
　　C、产生的商誉不存在暂时性差异
　　D、产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税
　　8、“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有(　)。
　　A、资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
　　B、资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
　　C、负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
　　D、负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
　　9、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有(　)。
　　A、本期计提固定资产减值准备
　　B、本期转回存货跌价准备
　　C、企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额
　　D、实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债
　　10、关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有(　 )。
　　A、递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限
　　B、确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用
　　C、资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核
　　D、递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现
　　11、下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有(　)。
　　A、企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损
　　B、可供出售金融资产期末公允价值暂时性下降
　　C、企业合并中产生的可抵扣暂时性差异
　　D、交易性金融资产期末公允价值下降
　　12、在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有(　　)。
　　A、发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
　　B、发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
　　C、税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整
　　D、本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债
　　13、下列项目产生的递延所得税资产中，会影响所得税费用的有()。
　　A、弥补亏损
　　B、可供出售金融资产的公允价值变动
　　C、非同一控制下的免税合并中因子公司资产在购买日的公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异
　　D、交易性金融资产的公允价值变动
三、判断题
　　1、企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。( )
　　2、企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。()
　　3、通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。(　)
　　4、企业确认的预收账款，其计税基础一定等于其账面价值。(　)
　　5、企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。(　)
　　6、税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为未来期间计税时可予税前扣除的金额。账面价值与计税基础之间的差额应确认递延所得税资产。 ( )
　　7、未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额属于暂时性差异。()
　　8、递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。(　　)
　　9、企业因政策性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。( )
　　10、递延所得税资产与固定资产等资产不同，不应计提减值准备，从而也不涉及减值准备转回的问题。()
　　11、因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量，已经确认的递延所得税不用再做调整。(　)
　　12、企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，均应构成利润表中的所得税费用。(　)
　　13、企业当期所得税资产及当期所得税负债在满足一定条件时可以以抵销后的净额列示。(　)
四、计算分析题
　　1、甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2012年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
　　(1)持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
　　(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
　　(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
　　(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
　　(5)长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。计税基础为5 000万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
　　(6)当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他权益变动200万元，计税基础为4 800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
　　(7)本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的150%。会计与税法均按照10年采用直线法摊销。
　　(8)因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
　　(9)附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。
　　(10)2012年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2012年实现销售收入1 000万元。
　　要求：
　　(1)根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异;说明纳税调整增加或减少的金额。
　　(2)计算甲公司2012年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。
　　五、综合题
　　1、丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%，丁公司2010年所得税汇算清缴于日完成。2010年度财务会计报告经董事会批准于日对外报出。
　　日，丁公司总会计师对2010年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问：
　　(1)丁公司日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2 000万元部分不能偿还，预计可收回40%。丁公司已于日前得知该债务企业资不抵债，截止到日丁公司已为该应收账款计提坏账准备200万元。丁公司日的处理如下：
　　①借：以前年度损益调整——资产减值损失 1 000
　　贷：坏账准备 1 000
　　②借：递延所得税资产 300
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 300
　　(2)12月10日，丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向A公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为4 000万元(不含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3 000万元。12月25日，丁公司将C产品运抵A公司，并将相关票据交与丁公司(丁公司日开始安装调试工作;日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格)。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司12月25日的处理如下：
　　①借：应收账款 4 000
　　贷：主营业务收入 4000
　　②借：主营业务成本 3 000
　　贷：库存商品 3 000
　　借：所得税费用 250
　　贷：递延所得税负债 250
　　(3)丁公司日取得B公司20%股份作为长期股权投资。日长期股权投资的账面价值为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。日丁公司将长期股权投资的可收回金额确定为17 000万元。会计处理如下：
　　①借：资产减值损失 3 000
　　贷：长期股权投资减值准备 3000
　　②借：递延所得税资产 750
　　贷：所得税费用 750
　　(4)12月1日，丁公司与C公司签订一项设备安装合同，合同总价款为50万元,预计总成本20万元，至12月31日已完成工作量的20%，发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下：
　　①借：银行存款 50
　　贷：预收账款 50
　　②借：预收账款 50
　　贷：主营业务收入 50
　　③借：主营业务成本 5
　　贷：劳务成本 5
　　借：所得税费用 9.75
　　贷：递延所得税负债 9.75
　　(5)日，丁公司向D公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800万元，从2011年开始分4年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为726万元，成本为400万元。假设税法规定现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：
　　借：发出商品 400
　　贷：库存商品 400
　　其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前，不允许税前扣除。
　　要求：
　　根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号)，并简要说明理由;如不正确编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
　　一、单项选择题
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　2010年末该项固定资产的计税基础=200-200/20=190(万元)。
　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　本题考核计税基础的确定。该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后5年内分期税前扣除，在2×12年末，该笔费用未来期间可税前扣除的金额为300万元，所以计税基础为300万元。
　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　本题考核资产的计税基础。无形资产的计税基础=(360-360/5/12×13)×150%=423(万元)。
　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
全部解析答案内容回复可见　　4、
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　本题考核负债的计税基础。计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=600(万元)，所以该项预计负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。
　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额(和账面价值相等)=0。
　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　预计负债账面价值=100(万元)，计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0。
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础=账面价值100-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。该存货项目账面价值700万元&计税基础800万元，产生可抵扣暂时性差异100万元。
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　非同一控制下的企业合并产生的商誉，形成的暂时性差异不确认递延所得税。
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　本题考核递延所得税负债的确认和计量。账面价值=160(万元);计税基础=160-160/10=144(万元);资产账面价值&计税基础，应纳税暂时性差异为16万元;递延所得税负债=16×25%=4(万元);同时确认递延所得税费用4万元。
　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核递延所得税的确认和计量。确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　本题考核递延所得税负债的计量。固定资产的账面价值=1 000-1 000/5×2=600(万元)，计税基础=1 000-1 000×5/15-1 000×4/15=400(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-400=200(万元)， 2012年末递延所得税负债余额=200×25%=50(万元)。
　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　本题属于同一控制下的企业合并，并采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价，不确认处置损益，对于乙公司期末实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额=-30+200×60%=90(万元)。
　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核递延所得税的确认和计量。非同一控制下的企业合并产生的商誉产生暂时性差异，但不确认递延所得税。
　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　本期期初可抵扣暂时性差异余额=200/25%=800(万元)，本期期末可抵扣暂时性差异余额=800+100-200=700(万元)，因此递延所得税资产期末余额=700×25%=175(万元)，因此递延所得税资产发生额=期末余额175-期初余额200=-25(万元)。
　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
　　【答疑编号,点击提问】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产=3 000×25%=750(万元)。
　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
　　【答疑编号,点击提问】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　本题考核合并报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税。合并报表中应确认递延所得税资产=(9 500-8 500)×50%×25%=125(万元)。
　　【该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核】
　　【答疑编号,点击提问】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　“递延所得税资产”科目借方余额=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。
　　【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　2011年年末(所得税税率25%)：
　　(1)账面价值=360-(360-60)/4=285(万元)
　　(2)计税基础=360-(360-60)×5/15=260(万元)
　　(3)应纳税暂时性差异=285-260=25(万元)
　　(4)递延所得税负债发生额=25×15%-0=3.75 (万元)
　　(5)应交所得税=(1 000-25)×25%=243.75 (万元)
　　(6)所得税费用=243.75+3.75=247.5 (万元)
　　【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　可供出售金融资产公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其它资本公积)，因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益科目，不会对所得税费用造成影响。
　　【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
二、多项选择题
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABC
　　【答案解析】
　　选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　选项A、B、C、D均不按公允价值计量，常见的按公允价值进行后续计量的负债为交易性金融负债。
　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BD
　　【答案解析】
　　选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值。选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。
　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　本题考核计税基础。资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额，某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额;负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。
　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BCD
　　【答案解析】
　　选项A，罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额(为零)的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　非同一控制下的企业合并产生的商誉产生暂时性差异，只是不确认递延所得税。
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AD
　　【答案解析】
　　选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。
　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加;选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少;选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。
　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。
　　【该题针对“合并财务报表中递延所得税的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BC
　　【答案解析】
　　选项B产生的递延所得税资产计入资本公积;选项C产生的递延所得税资产计入商誉。所以此题应选择BC。
　　【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税资产的贷方金额+递延所得税负债的贷方金额-递延所得税资产的借方金额-递延所得税负债的借方金额。以上各事项虽然也可能对应调整当期所有者权益或者商誉，但是也可能影响当期所得税费用。
　　【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AD
　　【答案解析】
　　本题考核所得税费用的确认。选项B，应调整资本公积;选项C，应调整合并中产生的商誉。
　　【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
三、判断题
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　本题考核递延所得税资产的确认。企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。
　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　资产初始计量时，计税基础一般与账面价值相等。
　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值;在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。
　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　本题主要考核“特殊事项产生的暂时性差异”。若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。
　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　该经营亏损虽然不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。
　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值;递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。
　　【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　本题考核所得税费用的构成。如果某项交易或事项计入所有者权益，由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
　　【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　同时满足以下条件的，企业应当将当期所得税资产与当期所得税负债以抵销后的净额列示：一是企业拥有以净额结算的法定权利;二是意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。
　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】
四、计算分析题
　　【正确答案】 (1)事项(1)，产生应纳税暂时性差异。纳税调减40万元。
　　事项(2)，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调增600万元。
　　事项(3)，应纳税暂时性差异。不需要纳税调整。
　　事项(4)，可抵扣暂时性差异。纳税调增140万元。
　　事项(5)，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调减100万元。
　　事项(6)，产生应纳税暂时性差异，因为企业拟长期持有该项投资，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异不确认相关的所得税影响。纳税调减1800万元。
　　事项(7)，无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，但是不确认相关的递延所得税。纳税调减50万元。(+1 000÷10-1 000×150%÷10=-50)。
　　事项(8)，可抵扣暂时性差异。纳税调增300万元。
　　事项(9)，产生可抵扣暂时性差异。纳税调增100万元。
　　事项(10)，产生可抵扣暂时性差异。纳税调增=160-1 000×15%=10(万元)。
　　(2)递延所得税资产=(140+300+100+10)×25%=137.5(万元)
　　递延所得税负债=(40+200)×25%=60(万元)
　　递延所得税费用=-137.5+(60-50)=-127.5(万元)
　　注意：事项(3)，确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，可供出售金融资产公允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是资本公积，不影响递延所得税费用。
　　【答案解析】
　　【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】
五、综合题
　　【正确答案】 事项(1)中①处理正确，②处理不正确。
　　理由：丁公司在日将该事项作为调整事项补提坏账准备1 000万元，导致应收账款项目的账面价值减少1 000万元，而计税基础不受影响，因此产生可抵扣暂时性差异1 000万元，应补提递延所得税资产250万元(1 000×25%)。
　　更正分录：
　　借：以前年度损益调整——所得税费用 50
　　贷：递延所得税资产 50
　　事项(2)中①和②的处理都不正确。
　　理由：安装是销售合同的重要组成部分，丁公司应在安装完毕A公司检验合格后确认收入，而不是在发出商品时确认收入。
　　更正分录：
　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 4 000
　　贷：应收账款 4 000
　　借：发出商品 3 000
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 3 000
　　借：递延所得税负债 250
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 250
　　事项(3)中①和②的处理都不正确。
　　理由：资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，长期股权投资的可收回金额为19 000万元，应计提减值准备1 000万元。
　　更正分录：
　　借：长期股权投资减值准备 2 000
　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失 2 000
　　借：以前年度损益调整——所得税费用 500
　　贷：递延所得税资产 500
　　事项(4)中①的处理正确，②和③的处理不正确。
　　理由：根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
　　更正分录：
　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 40
　　贷：预收账款 40
　　借：劳务成本 1
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1
　　借：递延所得税负债 9.75
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 9.75
　　事项(5)中的处理都不正确。
　　理由：根据收入准则相关规定，分期收款销售商品，应按合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格726万元)，确认收入，收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。
　　更正分录：
　　借：长期应收款 800
　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入 726
　　未实现融资收益 74
　　借：以前年度损益调整——主营业务成本 400
　　贷：发出商品 400
　　借：以前年度损益调整——所得税费用 81.5
　　贷：应交税费——应交所得税 81.5
　　借：以前年度损益调整 915.25
　　贷：利润分配——未分配利润 915.25
　　【答案解析】
　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
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