基于新会计准则的资产减值会计研究-会计研究-论文联盟
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基于新会计准则的资产减值会计研究
作者：彭艺
基于新准则的资联盟产减值会计研究
◆ 中图分类号:F270 文献标识码:A　　内容摘要:2006年2月,部公布新的会计准则,鉴于国际会计准则,资产减值会计取代之前的8项减值准备。新会计准则对资产减值的影响存在诸多不确定性因素,因而会影响资产减值会计准则的实际效果。而如果利用一些制约条件,可以促使资产减值会计的健康。文章对此进行了探讨。　　关键词:新会计准则 资产减值 制约条件　　　　新会计准则与资产减值　　　　为适应我国主义市场发展的需要,统一企业会计标准,规范企业会计确认、计量和行为,保证会计信息质量,财政部于2006年2月发布了《企业会计准则》(以下简称《新准则》),2007年1月开始在上市公司范围内实施。《新准则》体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同,是我国会计准则体系与国际会计准则处于同等地位的实质标志。　　当企业某项资产的可收回金额低于账面价值,从而形成企业亏损,违背资产理论,而这部分亏损要从资产价值中抵消,列入当期损益,形成资产减值。这种资产减值不能给企业带来经济效益,所以,为了化解由于资产减值带来的亏损,更加真实客观地反映企业资产的质量和提高企业抵御风险的能力,《企业会计准则第8号&资产减值》在原《企业会计制度》规定的计提&八项&减值准备中有了很大突破。从适用范围来看,资产减值的适用范围扩大,更加全面、合理、明确,如对特殊资产的资产减值进行了规范、引入了资产组概念、针对新推出的具体准则《企业会计准则第18号&所得税》中出现的所得税资产概念,也要求计提相应的减值准备;从实务操作来看,《新准则》资产减值解决了单项资产减值准备难以操作的固定资产、无形资产的减值准备;从迹象判断来年看,《新准则》较为明确的规定了企业的减值迹象。如明确规定企业会计期末应判断资产是否有可能发生减值的迹象、对企业资产的可回收金额,列为不存在的减值迹象、不论是否存在减值迹象,每年都要进行减值测试、企业合并形成商誉,每年至少进行一次减值测试;从计算方法来看,新准则作了较为详细的操作指导规定,对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值的计算都一一列举,引入企业总部资产新概念,调整资产减值计算方法,取消商誉直线法摊销,引入公允价值计量。新会计准则对资产减值的积极意义已在综上论述中显现出来,但在具体执行中仍存在一些问题。本文分析了新会计准则对资产减值的影响,并提出了相应的改进及制约条件。　　　　新会计准则对资产减值的影响衡量　　　　(一)&资产减值金额&中的&可收回金额&与&净值&的确定因子　　新会计准则为使资产减值金额的计量能有据可循,在指南中对可收回金额、确定折现率、预计资产未来现金流量的计算方法和影响因素做了有关规范,但资产减值的计量还是受到诸多外部因子影响。特别是在&可回收金额&与&净值&二个计量上,一方面容易受到人为主观因素影响,另一方面受到当前上市公司的财务预算能力限制,从而使资产减值金额的真实性与合理性无法得到保证。　　估计&可回收金额&关键是确定该资产的公允价值与预计未来现金流量的现值,而目前我国市场机制并不是很健全和完善,有关资产市场价格数据难以有效取得,资产的公允价值很大程度是靠人为判断,人为断定资产公允价值,甚至人为的利用公允价值判断进行利润操纵。而对预计资产未来现金流量现值的可靠性,受到资产未来现金流量、使用寿命、折现率诸多因子影响,而根据我国目前上市公司的财务预算能力,很难成熟完成。同时,净值的确定在很大程度上依赖于会计人员的判断,而会计人员确定净值的依据仅为相关的估计数据,主观性影响很大。　　(二)&资产减值不得转回&导致资产计价不够真实　　《资产减值》准则规定:&资产减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回&。这充分体现了会计谨慎性原则,也在很大程度上规范上市公司利用资产减值进行盈余操纵的行为。但这种&不得转回&是以牺牲资产真实可靠性为代价的,资产的可收回价值可能低于资产的账面价值,同样也可能高于资产的账面价值,这是市场经济中的一种&自然现象&,而只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法是不符合市场经济规律和企业实际情况。因为如果不计提资产减值准备,就会高估资产,而如果计提资产减值准备后又不能转回,就是低估资产,二者都与实际不符,违背了会计上的真实可靠性原则。这种相违背促使《资产减值》准则的应用走向另一个极端,即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性,尽量少计提或不计提资产减值准备。　　同时,新资产减值准则将对流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值规范分摊给了其他准则,并且将金融资产、递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产都排除在新资产减值准则规范范围之外。而实证表明,这些资产已计提的减值损失依然可以在可变现净值或可收回价值恢复的前提下予以转回。由此可见,新资产减值准则只阻止了固定资产和长期股权投资减值准备转回操控利润,企业仍然可以通过其他途径来进行盈利操控,所以上市公司未来资产计价失真的现象将仍然存在。　　(三)引入的&资产组&减值难以标准确认　　2006年财政部在发布《企业会计准则》时,尽管引入了&资产组&因子,但并未对其进行相应的规范,加之资产组的确认受到企业内部的诸从多因素影响,导致目前的资产组的确认并未形成统一标准。而在这种不统一下,监管部门和注册会计师们都无法进行判断,客观上影响了应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。同时,新准则规定&应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入& 为资产组的认定标准。这一规定虽然减少了按单项资产为计提基础的复杂性,使企业在计提资产减值时能更好地操作,降低了执行的难度。但同时带来的是现金流量计量难的问题,因为新会计准则规定资产组的可收回金额应当是资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组的预计未来现金流量现值两者之间的较高者。而在相当时期内,企业管理人员和会计人员对二者的处理并不具备成熟技术,加之事件处理结果的不确定性和市场不透明性,最终的结果是难以保证&资产组&的可靠性。　　　　新会计准则中资产减值会计的潜在改进及制约条件　　　　(一)实现资产减值中&可收回金额&与&净值&的计量可操作性　　资产减值中的&可收回金额&与&净值&计量由于受到恶意利润操纵和人为主观因素影响,导致二者计量操作难度大,而如果要实现资产减值中&可收回金额&与&净值&的计量可操作性,需要将上市公司的财务预算能力提升到能正确估量未来资产现金流量和能标准或独立计提资产。同时需要将资产公允价值的人为判断替换成利用资产信息、价格市场来进行判断,所以应该建立一个专门政府部门资产信息和价格市场,定期的、及时的公布各种资产最新市价,以便增强&可收回金额&与&净值&计量的客观性与真实性,从而达到&可收回金额&与&净值&的计量可操作性。　　(二)用独立的外部监督博弈企业内部审计　　企业的资产减值计提都应该通过必要的审计过程来控制利润操纵风险,但由于企业的内部审计监督机制独立性差,企业会计人员容易出于自身利益最大化影响而做出&偏心&审计。因此应将独立性较强的外部审计监督列为企业审计的核心监督机制,以完全评价被审计单位管理当局对资产减值的计提是否合理、充分。　　在独立审计的外部监督方面,其一是要对外部审计的审计师职责作出明细,并对审计师的审计程序制定准则,使其能真正承担起&经济警察&的职能。其二是利用注册会计师通过专家、获取充分、适当的审计证据等方式来遏止企业利用资产减值进行利润操纵。其三是外部审计在对待资产减值不得转回上,应采取纵横二向审计监督,将企业利用流动资产减值转回来进行操控利润的行为完全阻止,从而达到杜绝企业利用减值进行盈余管理的目的。　　(三)诱导企业&资产组& 减值划分原则趋向&实质重于形式&　　以目前的&资产组&划分标准,监管部门与注册会计师都无法对&资产组&作出准确判断,而洽好企业又利用&资产组&的划分漏洞进行利润操纵,从而达到盈余管理,避免ST和退市等目的。所以客观上诱使我们对&资产组&划分标准进行优化。出于对&资产组&划分的公平性,划分标准应根据实质重于形式原则,而不是以目前的会计人员人为判断为依据,当资产组部分发生减值而整体没有发生减值时就不能确定为减值,若资产组整体减值,也应该根据健康性原则采用缩短或加速折旧期方法,短时间内弥补企业资产损亏,同时采用收益法估计资产现金流量,重新分配资产减值。这样的&资产组&划分准则才能不依赖人为因素影响,从而增强企业的抗风险能力。 　　 　　参考文献:　　1.袁娟.新会计准则中资产减值会计制度的不足及完善建议.商业时代,2009(19)　　2.张翠青,张秀丽.资产减值会计新旧差异及国际比较.商业时代,2007(21)
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内容分类导航广东万家乐股份有限公司关于2007年度资产减值准备情况的公告_上市公司_新浪财经_新浪网
广东万家乐股份有限公司关于2007年度资产减值准备情况的公告
股票代码：000533 股票简称：万家乐 公告编号：广东万家乐股份有限公司关于2007年度资产减值准备情况的公告
本公司及其董事会全体成员保证信息披露内容的真实、准确、完
整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
根据财政部制定的《企业会计准则第8号――资产减值》的有关
规定，广东万家乐股份有限公司（包括子公司：顺特电气有限公司、
广东万家乐燃气具有限公司、顺德万家乐物业管理有限公司、佛山万
家乐电器有限公司及广州番禺天顺电工器材有限公司，以下简称“股
份公司”）于资产负债表日判断资产（除存货、在活跃市场中没有报
价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资、采用公允价值模式计
量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租
赁中出租人未担保余值和金融资产以外的资产）是否存在可能发生减
值的迹象。有迹象表明一项资产可能发生减值的，以单项资产为基础
估计其可收回金额；难以对单项资产的可收回金额进行估计的，以该
资产所属的资产组或资产组组合为基础确定其可收回金额。
可收回金额根据单项资产、资产组或资产组组合的公允价值减去
处置费用后的净额与该单项资产、资产组或资产组组合的预计未来现
金流量的现值两者之间较高者确定。
单项资产的可收回金额低于其账面价值的，按单项资产的账面价
值与可收回金额的差额计提相应的资产减值准备。资产组或资产组组
合的可收回金额低于其账面价值的，确认其相应的减值损失，减值损
失金额先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据
资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占
比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；以上资产账面价值的抵
减，作为各单项资产（包括商誉）的减值损失，计提各单项资产的减
一、坏账准备
股份公司在二OO七年年末分析各项应收款项（包括应收账款和
其他应收款）的可收回性，对于单项金额重大且有客观证据表明发生
了减值的应收款项，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额
计提坏账准备；对于单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项
金额重大的应收款项，本公司根据坏账损失发生额及其比例、债务单
位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，于结算日
对应收款项按余额百分比法计提坏账准备，并计入当年度损益账项。
坏账准备的计提比例一般为应收款项余额的5%，对预计坏账超过5%
以上的应收款项，单独计提坏账准备。
二OO七年年末股份公司应收账款余额为913,207,495.35元，计
提坏账准备余额为99,418,937.74元，比年初增加23,568,478.40元；
其他应收款余额为116,471,051.07
元，计提坏账准备余额为
31,950,511.33元，比年初数增加873,334.23元。增加坏账准备主要原
因是应收账款余额的增加及单独计提比例的提高。
其中二OO七年年末计提坏账准备比例超过5%以上的项目包括：
1、应收账款余额中包括应收营口万家乐热水器有限公司的款项
余额31,518.02元，按100%的比例计提坏账准备，另外，本公司之子
公司广东万家乐燃气具有限公司和顺特电气有限公司对部分三年以
上的应收款项按50%-100%的比例计提坏账准备57,987,883.57元。
2、其他应收款余额中包括应收重庆万家乐燃气具有限公司款项
余额12,650,279.88元和营口万家乐热水器有限公司款项余额
193,567.84元，按100%的比例计提坏账准备。另外，本公司之子公
司广东万家乐燃气具有限公司和顺特电气有限公司对部分三年以上
的应收款项按25%-100%的比例计提坏账准备14,931,585.10元。
二、存货跌价准备
股份公司存货采用成本与可变现净值孰低计量，于资产负债表日
除对于数量繁多、单价较低的存货按照存货类别外，其余存货按照单
个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。产成品、商品
和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程
中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确
定其可变现净值；需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中
以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估
计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；资产负债表
日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格
的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定
存货跌价准备的计提或转回的金额。
二OO七年年末存货账面余额为650,159,787.80元，存货跌价准
备余额为46,934,443.93元（其中：原材料跌价准备为42,855,664.45
元，库存商品跌价准备为1,931,688.00元）。本年度存货跌价准备减
少2,564,229.39元，其中：公司之子公司广东万家乐燃气具有限公
司对部分退货商品进行清理，相应转出原已计提的库存商品跌价准备
3,845,529.46元；原材料转销471,440.77元；本年增加计提
1,752,740.84元。
三、长期投资减值准备
股份公司对资产负债表日，以成本法核算的、在活跃市场中没有
报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，有客观证据表明其发
生减值的，按照类似投资当时市场收益率对预计未来现金流量折现确
定的现值低于其账面价值之间的差额，计提长期投资减值准备；其他
投资，当存在减值迹象时，按企业会计准则所述方法计提长期投资减
二OO七年年末长期投资帐面余额为97,035,275.99元，计提长
期投资减值准备余额为31,030,000元，本年未作变动。其中：
1、营口万家乐热水器有限公司、重庆万家乐燃气具有限公司均
为本公司之子公司，连续多年亏损，难以维持正常的生产经营，经董
事会决议进行清算，预计投资无法收回，2001年度已对其全额计提
长期投资减值准备共9,000,000元。
2、南方证券股份有限公司正在清算，预计投资无法收回。2003
年度按50%计提长期投资减值准备5,000,000元，2005年度再对剩余
的50%计提长期投资准备5,000,000元。
3、广东证券有限公司于2005年12月开始进入清算工作,预计
投资无法收回，全额计提减值准备9,600,000元。
4、深圳市华晟达投资控股有限公司的业务主要是向南方证券股
份有限公司投资,因南方证券股份有限公司已进入清算，预计投资无
法收回，全额计提减值准备2,430,000元。
四、投资性房地产减值准备
投资性房地产包括已出租的土地使用权、已出租的建筑物。股份
公司在资产负债表日对有迹象表明投资性房地产发生减值的，按企业
会计准则所述方法计提投资性房地产减值准备。投资性房地产的原
值、累计折旧、减值准备的情况如下：
投资性房地产原值
本年增加额
其中:房屋、建筑物
234,422,895.92
139,055,900.00
95,366,995.92
土地使用权
128,816,700.00
39,516,500.00
89,300,200.00
363,239,595.92
178,572,400.00
184,667,195.92
投资性房地产累计折旧或累计摊销
本年增加额
其中:房屋、建筑物
43,086,329.97
6,132,533.39
31,385,595.40
17,833,267.96
土地使用权
14,542,708.91
2,135,641.68
5,927,474.70
10,750,875.89
57,629,038.88
8,268,175.07
37,313,070.10
28,584,143.85
投资性房地产减值情况
本年增加额
其中:房屋、建筑物
49,751,298.94
19,245,457.00
30,505,841.94
土地使用权
21,373,465.00
21,373,465.00
71,124,763.94
19,245,457.00
51,879,306.94
投资性房地产的原值、累计折旧、减值准备均减少的原因为：作
为股权分置改革一部分，本公司向广州三新实业有限公司出售原值为
178,572,400.00元的两宗物业及相应的土地使用权，作价
131,715,182.00元。
五、固定资产减值准备
股份公司在二OO七年年末，组织各企业有关部门对固定资产逐
项进行检查，对有迹象表明固定资产发生减值的，按企业会计准则所
述方法计提固定资产减值准备。二OO七年年末固定资产账面原值为
838,708,877.83元，累计折旧为528,074,533.02元，固定资产减值准
备余额为23,517,278.15元。
固定资产减值准备分类表
固定资产类别
房屋及建筑物
4,347,527.41
4,347,527.41
24,703,697.51
6,224,712.54
18,478,984.97
687,778.77
687,778.77
29,741,990.69
6,224,712.54
23,517,278.15
本年固定资产减值准备减少的原因为：公司之子公司广东万家乐
燃气具有限公司出售机器设备转销相应计提的减值准备。
六、在建工程减值准备
二OO七年年末，股份公司各企业有关部门对在建工程进行全面
检查并测试，对有迹象表明在建工程发生减值的，按企业会计准则所
述方法计提固定资产减值准备。二OO七年年末股份公司在建工程账
面余额为4,154,602.79元，较上年减少99,327,990.31元；在建工程减
值准备余额为1,025,322.00元，较上年减少68,696,050.88元。在建工
程余额及在建工程减值准备减少的原因为：公司之子公司广东万家乐
燃气具有限公司本年度转让三期工程相应转销原计提的减值准备。而
ERP工程未达到原预定效果，2003年度预计可收回金额低于账面价
值，计提1,025,322元减值准备，本年未作调整。
七、无形资产减值准备
股份公司于资产负债表日，检查无形资产预计给公司带来未来经
济效益的能力，按企业会计准则所述方法计提无形资产减值准备。二
OO七年年末股份公司无形资产原值为356,339,370.99元，账面价值
为64,232,262.39元。无形资产减值准备余额为148,957,066.00元，其
1、“万家乐”商标权预计可收回金额明显低于账面价值，股份公
司于2001年度已按其差额计提无形资产减值准备134,300,000元，本
年度未作调整。
2、公司之子公司顺特电气有限公司于1997年按评估价值入账的
划拨性质的土地使用权已出现明显减值情况，2001年度已按可收回
金额与账面价值的差额计提减值准备14,657,066元，本年未作调整。
特此公告。
广东万家乐股份有限公司董事会
二OO八年四月九日
【】【】【
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答案解析：2006年以前天意公司所得税采用递延法核算，自日起按照有关法律法规的要求，改为资产负债表债务法核算，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
2．暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。对于暂时性差异，应按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，确认和计量相应的递延所得税资产和递延所得税负债。下面对资料中的各业务事项分析如下：
(1)存货账面余额3 000万元，计提存货跌价准备．200万元后，存货账面价值为2 800万元，而存货的计税基础为3 000万元，形成可抵扣暂时性差异200万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：
存货项目形成的递延所得税资产年末余额：可抵扣暂时性差异×所得税税率=200×33%=66(万元)
(2)2007年年末固定资产账面价值：固定资产原价—累计折旧=3 000-(3 000×5/15+3 000×4/15)=3 000-(1 000+800)=1 200(万元)
固定资产计税基础=3 000-(3 000/5×2)=3 000-1 200=1 800(万元)
资产账面价值1 200万元与计税基础1 800万元之间的差额600万元，形成可抵扣暂时性差异。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：
固定资产项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异×所得税税率=600×33%=198(万元)
(3)交易性证券的账面价值为600万元，其计税基础为640万元，形成可抵扣暂时性差异40万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：
交易性证券形成的递延所得税资产年末余额：可抵扣暂时性差异x所得税税率=40×33%=13.2(万元)
(4)长期股权投资账面价值为4 500万元，其计税基础为4 000万元，形成应纳税暂时性差异500万元。按照规定，应将应纳税暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税负债，列示在资产负债表中：
长期股权投资形成的递延所得税负债年末余额二应纳税暂时性差异×所得税税率=500×33%=165(万元)
本题选自：
leonh** 回复
20584**：这道题目如果选择B其实也是正确的，根据我国统计局的数据来做的报告，是不靠谱的
leonh** 回复
20584**：这道题目如果选择B其实也是正确的，根据我国统计局的数据来做的报告，是不靠谱的
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资产减值准则对企业所得税的影响
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随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已经引起了国际理论界和实务界的普遍关注。资产减值在会计上具有积极影响，可提高会计信息的真实性，使会计信息更加客观。资产减值准则对固定资产、无形资产及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行了规范，所规范的会计业务，主要涉及《企业所得税法》的相关规定。资产减值准则与税法中企业所得税处理差异做出比较和分析，便于利润及所得税的正确计算，切实提高企业财务报告的真实性。我国目前资产减值准则在实施过程中存在利用资产减值进行利润操纵和盈余管理等问题。因此，着重对资产减值准则的发展历程变化以及对企业所得税的影响等方面进行分析，为完善资产减值准则提出一些建议。
关键词：资产减值准则，所得税，影响
Impairment of assets guidelines on the impact of corporate
income tax
With the economic environment of increasingly complex and constantly changing technical conditions, impairment of assets has already attracted international theory and practice community attention. Impairment of assets has a positive impact on the accounting, accounting information can increase the authenticity of the accounting information more objective. Impairment of assets guidelines on fixed assets, intangible assets and, except for impairment of assets other than those specified in the processing of the specification, the standard accounting services, mainly related to &Enterprise Income Tax Law& and relevant regulations. Impairment of Assets norms and corporate income tax law dealing with differences in the comparison and analysis to make easy profits and income tax calculated correctly, and effectively improve the veracity of corporate financial reporting. China's current criteria for impairment of assets used in the implementation of asset impairment exist in the process control the profit and earnings management. Therefore, the guidelines focus on the development process of impairment of assets on the corporate income tax changes and other aspects of the impact analysis, asset impairment guidelines for improving some reasonable suggestions.
Key words: Asset Impairment Criteria, Income Taxes, Influence
资产减值准则对企业所得税的影响
《企业会计准则》自2007年实施以来，资产减值准则成为了理论界备受关注的焦点。在现行资产减值准则颁布之前，我国没有专门的资产减值准则。资产减值准则对资产减值做出了更具体的规范，增强了实际业务处理的可操作性。资产减值准则之所以成为理论界备受关注的焦点，重要原因在于企业可以利用资产减值进行利润操纵和盈余管理。资产减值的确认、计提与转回影响企业的利润总额，利润总额又是计算企业所得税的基础，所以资产减值准则对企业所得税
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