事业单位结余的分类/事业单位结余
　　事业单位结余（surplus of non-profit gorganizaiton）
　　按来源可分为事业结余和经营结余。
　　事业结余是事业单位各项非经营业务收入与支出相抵后的余额，即、、事业收入、和其他收入之和减去拨出经费、事业支出、、销售税金（非经营业务）、、结转自筹基金建等支出后的余额；
　　经营结余是指事业单位经营收支相抵后的余额，即事业单位经营收入减经营支出、销售税金等支出后的余额。
事业单位结余的性质/事业单位结余
　　尚未限定用途的资金余额，经过分配有一部分将转为限定用途资金。
事业单位结余的特点/事业单位结余
　　与具有本质上的差异。
　　主要说明事业单位无偿取得的资金是否能够维持单位运营的需要，事业单位资金供给者可就此决定维持或扩大事业单位业务规模所需提供资金的多少。不应把结余的多少作为评价事业单位效益的指标，更不应将其作为事业单位各项活动的目的。
事业单位结余的历史沿革/事业单位结余
　　我国传统上的事业单位经费结余仅为事业单位经费收入与经费支出的差额，没有包括事业单位中国家预算拨款部分的收入和支出差额，因而不能反映事业单位收支差额的全貌，可称之为“小口径”结余概念。事业单位结余是事业单位的全部收入和全部支出的差额，其口径与和口径对应，属于“大口径”的结余概念。
事业单位结余的报表列示/事业单位结余
　　于收入支出表结余项下分别反映事业结余和经营结余，并列示的内容，包括上缴所得税、提取专用基金和转入事业基金等。
事业单位结余的内容/事业单位结余
　　事业单位的结余按资金用途不同分为：经常性收支结余和专项资金收支结余。经常性收支结余按资金获得渠道不同又分为事业结余和经营结余。
　　事业结余是事业单位在一定期间除经营收支以外的各项相抵后的余额。事业结余的多少说明事业单位开展专业业务活动及其辅助活动过程中收支相抵的程度，计算公式为：
　　事业结余=财政补助收入+上级补助收入+事业收入++其他收入-事业支出-对附属单位补助-拨出经费---销售税金（非经营业务）
　　经营结余是事业单位在一定期间各项经营收入与其相对应支出相抵后的余额。经营结余是对事业单位经营活动结果所作的计量，要求经营收入与经营支出相配比，计算公式为：
　　经营结余=经营收入-经营支出-销售税金（经营业务）
　　专项结余即专项资金收支结余，是专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。专项结余应按每一专项项目分别进行计算，其计算公式为：
　　某项目专项结余=该项目拨入专款-该项目专款支出（相关部分）-该项目拨出专款（相关部分）
事业单位结余的会计核算/事业单位结余
　　按照结余来源分别设置“事业结余”和“经营结余”科目。期末计算结余时，分别将相应的收入和支出的有关科目余额转入该本科目。本科目贷方余额为当期实现的结余。年度终了，将结余分别转入“结余分配”科目，结转后，两科目无余额。
　　事业单位在进行结余核算以前，必需着重做好三方面工作：一是清理、核对年度预算收支和各项缴拨款项。对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数以及应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上缴、下拨数一致。二是清理往来款项。按照规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项不能挂在往来款上，凡属本年的各项收支都应及时入账，列入当年收支。三是分别计算各项结余，不能相互混淆。
　　1.“事业结余”的核算
　　“事业结余”科目核算事业单位在一定期间除经营收支以外各项经常收支相抵后的余额。贷方登记收入转入数，借方登记支出转入数和结转结余分配数；如出现支大于收情况，则用红字结转到“结余分配”科目。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目贷方，会计分录如下：
　　借：财政补助收入
　　上级补助收入
　　附属单位缴款
　　事业收入
　　其他收入
　　贷：事业结余
　　将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务）、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：
　　借：事业结余
　　贷：拨出经费
　　事业支出
　　上缴上级支出
　　销售税金（非经营业务）
　　对附属单位补助
　　结转自筹基建
　　本科目贷方余额为当期实现的结余，借方余额为当期需要弥补的差额。年度终了，单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无余额。
　　2.“经营结余”的核算
　　　“经营结余”科目核算事业单位在一定期间各项经营收入与其相对应支出相抵后的余额。
　　贷方登记收入转入数，借方登记支出转入数和结转结余分配数。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将“经营收入”科目余额转入本科目贷方，会计分录如下：
　　借：经营收入
　　贷：经营结余
　　将“经营支出”、“销售税金”（经营业务）等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：
　　借：经营结余
　　贷：经营支出
　　销售税金（经营业务）
　　本科目贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损。年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。需要注意的是：如出现经营亏损，“经营结余”科目借方余额不能结转到“结余分配”科目，只能挂在“经营结余”科目，需用以后年度的经营收益来弥补。
　　3.专项结余的核算
　　专项结余是专项资金收支相抵后的余额，事业单位的专项结余分已完工项目专项结余和未完工项目专项结余。事业单位的未完工项目专项结余，结转下年继续使用，无需进行会计处理；事业单位的已完工项目专项结余，报经同级财政部门或项目财务主管部门审批后，分三种情况处理：一是给项目组的物质奖励要增列专款支出；二是留给单位的直接转入事业基金；三是收缴财政部门或项目主管单位的则冲抵拨入专款。
　　事业单位的已完工项目专项结余不在年末集中进行转账，而是在专项项目完工并结清收支后，根据财务管理的要求以书面材料向同级财政部门或项目财务主管部门报批后进行转账，会计分录如下：
　　属本单位直接实施的专项项目完工，经批准核销支出，会计分录为：
　　借：拨入专款
　　贷：专款支出
　　由所属单位实施的专项项目完工，经批准核销支出，会计分录：
　　借：拨入专款
　　贷：拨出专款
　　项目结余，经相关部门审核批准，对项目组有突出贡献人员给予物质奖励，其奖励支出要增加专款支出额度，会计分录：
　　借：专款支出
　　贷：现金（银行存款）
　　项目结余，经相关部门审核批准留给单位，会计分录：
　　借：拨入专款
　　贷：事业基金——一般基金
　　项目结余，经相关部门审核批准上缴原拨款单位，会计分录：
　　借：拨入专款
　　贷：银行存款
事业单位结余分配的会计核算/事业单位结余
　　事业单位结余转入“结余分配”科目后，须进行结余的分配。被限定用途的结余，应按限定用途转入相应的基金账户。未被限定用途的结余转入事业基金。
　　事业单位实现的结余应按规定对其进行分配。结余的分配涉及到国家、单位、个人等各方面的利益，必须按照国家的法规、制度规定办理。
　　《》规定，事业单位专项结余不参与结余分配。事业单位的结余扣除专项结余后，要按下列程序分配：
　　一是按规定交纳所得税。
　　二是上缴上级款。
　　三是按核定比例提取。
　　四是转作事业基金。
　　“结余分配”科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。贷方登记结余转入数，借方登记结余分配数，本科目贷方余额为未分配结余，借方余额为未弥补差额。经年终转账后，“结余分配”科目无余额。
　　“结余分配”科目一般应设置以下明细科目：应交所得税、应缴上级款、提取职工福利基金、提取事业基金、未分配结余——事业结余、未分配结余——经营结余。
　　结余转入时：
　　借：事业结余
　　经营结余
　　贷：结余分配—未分配结余—事业结余
　　结余分配—未分配结余—经营结余
　　分配时，会计分录如下：
　　（1）交纳所得税：根据税法规定，属应纳税所得，按规定的税率计算缴纳应交所得税。
　　计提时，
　　借：结余分配—应交所得税
　　贷：应交税金—应交所得税
　　解交时，
　　借：应交税金—应交所得税
　　贷：银行存款
　　（2）上缴上级款：实行结余上缴办法的单位，所得税后结余按核定的比例或数额计算上缴上级款项。
　　借：结余分配—应缴上级款
　　贷：其他应付款—应缴上级款
　　（3）提取职工福利基金：按财政部门核定的比例提取职工福利基金。
　　借：结余分配—提取职工福利基金
　　贷：专用基金—职工福利基金
　　（4）转作事业基金：
　　在事业单位的资金运动过程中，事业基金起的是“蓄水池”的作用，用来调节年度之间的收支平衡，因此，按提取职工福利基金后的余额全部转作事业基金。如果收入大于支出，则继续转增事业基金，如果支出大于收入，则用以前年度的事业基金弥补其差额。在确定年初预算时，如支出安排出现缺门，也可以直接安排一部分事业基金用于弥补差额。
　　经上述三项分配后结余全额转作事业基金的一般基金。
　　借：结余分配—提取事业基金
　　贷：事业基金—一般基金
　　如单位当年“事业结余”出现红字即负结余，则“结余分配”科目出现借方余额，经批准后可用事业基金弥补。
　　借：事业基金—一般基金
　　贷：结余分配—未分配结余—事业结余
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2014年自考《政府与事业会计》复习笔记：第十七章中华考试网()&&【
】&&[ 日 ]
　　第十七章&&& 净资产的核算
　　第一节&& 基金的核算
　　一、 事业基金的核算P291.
　　(一)两个明细帐科目：一般基金和投资基金
　　(二)P291倒数一、二段。请结合分录理解。也就是事业基金的来源。
　　二、固定基金的核算P291.注意融资租入的固定资产的会计处理。结合固定资产核算内容。
　　四、 专用基金的核算
　　(一)专用基金的种类P293
　　(二)专用基金的提取P293
　　1) 修购基金的提取基数(事业收入和经营收入)
　　2) 职工福利基金的提取(结余)
　　3) 医疗基金的提取(人均支出定额)
　　4) 住房基金的提取(职工工资总额)
　　(三)专用基金的管理要求P294三项会选择。
　　(四)专用基金的核算P295
　　1) 注意明细科目的使用
　　2) 职工福利基金是从结余中提取的。，所以，提取就意味可分配的结余减少，通过“结余分配”来处理。见例2
　　第二节&&& 结余和结余分配的核算
　　一、 事业单位结余的核算P296
　　(一)两个科目：事业结余和经营结余
　　(二)帐务处理P297
　　二、结余分配的核算P298.三步分录的前后流程与顺序：一将结余转入结余分配;二进行计提所得税与职工福利基金(有点象企业的税后利润分配);三是将结余分配的余额转入事业基金。
　　四、 P299第一段。主要理解对以前年度会计事项的调整与变更，如果国家没有规定，则直接通过调整“事业基金”帐户进行。因为，任何影响到结余的以前年度会计事项在最后均影响到“事业基金”帐户。结合教材P201最后一段来学习，两者道理一样的。
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2011年初级会计师初级会计实务考试大纲
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第三节 净资产
　　事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括固定基金、事业基金、专用基金、结余等。
　　一、固定基金
　　固定基金是事业单位固定资产所占用的基金。固定基金应当按照实际发生数额记账。增加固定基金时，借记“固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目，减少固定基金时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”或有关科目。
　　二、事业基金
　　事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。一般基金是事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源一是从本单位当期未分配结余转入，二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。投资基金是事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照时外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转人事业基金，借记“结余分配”等科目，贷记“事业基金―一般基金”科目。
　　三、专用基金
　　专用基金是事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。
　　（一）修购基金
　　提取修购基金时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“专用基金――修购基金”科目，清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金――修购基金”科目，支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金――修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。
　　（二）职工福利基金
　　年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配――提取专用基金”等科目，贷记“专用基金――职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金――职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。
　　四、结余
　　结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。
　　（一）事业结余
　　事业结余是事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为
　　事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拔出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）
　　期末结转时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目贷方余额转入“事业结余”科目，将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金（非经营业务）”、“对附属单位补助”等科目借方余额转入“事业结余”科目。年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后，“事业结余”科目无余额。
　　（二）经营结余
　　结余是事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为
　　经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）
　　期末结转时，将“经营收入”科目贷方余额转入“经营结余”科目，将“经营支出”、“销售税金（经营业务）”等科目借方余额转入“经营结余”科目。年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。
　　（三）结余分配
　　事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税，二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。
　　年度终了，将事业结余和经营结余转入“结余分配”科目，借记“事业结余”、“经营结余”科目，贷记“结余分配”科目。有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税，借记“结余分配――应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目。计算应提取的专用基金，借记“结余分配――提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目。分配后，将未分配结余转入“事业基金―一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金―一般基金”科目。
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事业单位结余
事业单位各项收入与支出相抵后的。内容之一。事业单位的结余是指事业单位年度财务收入与支出相抵后的余额，由于事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法，其收支统一、统一核算，因此是“大结余”的概念。
事业单位结余分类
事业单位结余（surplus of non-profit gorganizaiton）
按来源可分为事业结余和经营结余。
事业结余是事业单位各项非经营业务收入与支出相抵后的，即、、、和其他收入之和减去拨出经费、事业支出、、（非经营业务）、、结转自筹基金建等支出后的余额；
经营结余是指事业单位经营收支相抵后的余额，即事业单位减、销售税金等支出后的余额。
事业单位结余性质
事业单位的性质：
尚未限定用途的资金，经过分配有一部分将转为限定用途资金。
事业单位结余特点
事业单位结余的特点：
与具有本质上的差异。
主要说明事业单位无偿取得的资金是否能够维持单位运营的需要，事业单位资金供给者可就此决定维持或扩大事业单位业务规模所需提供资金的多少。不应把结余的多少作为评价事业单位效益的指标，更不应将其作为事业单位各项活动的目的。
事业单位结余历史沿革
事业单位结余的历史沿革：
我国传统上的事业单位经费结余仅为事业单位经费收入与的，没有包括事业单位中国家预算拨款部分的收入和支出差额，因而不能反映事业单位收支差额的全貌，可称之为“小口径”结余概念。事业单位结余是事业单位的全部收入和全部支出的差额，其口径与和口径对应，属于“大口径”的结余概念。
事业单位结余报表列示
事业单位结余的报表列示：
于收入支出表结余项下分别反映事业结余和经营结余，并列示结余分配的内容，包括上缴、提取专用基金和转入事业基金等。
事业单位结余内容
事业单位结余的内容：
事业单位的结余按资金用途不同分为：经常性收支结余和专项资金收支结余。经常性收支结余按资金获得渠道不同又分为事业结余和经营结余。
事业结余是事业单位在一定期间除经营收支以外的各项经常收支相抵后的余额。事业结余的多少说明事业单位开展专业业务活动及其辅助活动过程中收支相抵的程度，计算公式为：
事业结余=财政补助收入+上级补助收入++附属单位缴款+其他收入-事业支出--拨出经费-上缴上级支出--（非经营业务）
经营结余是事业单位在一定期间各项与其相对应支出相抵后的余额。经营结余是对事业单位经营活动结果所作的计量，要求经营收入与相配比，计算公式为：
经营结余=经营收入-经营支出-销售税金（经营业务）
专项结余即专项资金收支结余，是专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。专项结余应按每一专项项目分别进行计算，其计算公式为：
某项目专项结余=该项目拨入专款-该项目专款支出（相关部分）-该项目拨出专款（相关部分）
事业单位结余会计核算
事业单位结余的会计核算：
按照结余来源分别设置“事业结余”和“经营结余”科目。期末计算结余时，分别将相应的收入和支出的有关科目转入该本科目。本科目余额为当期实现的结余。年度终了，将结余分别转入“结余分配”科目，结转后，两科目无余额。
事业单位在进行结余核算以前，必需着重做好三方面工作：一是清理、核对年度预算收支和各项缴拨款项。对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数以及应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、数和上缴、下拨数一致。二是清理。按照规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项不能挂在往来款上，凡属本年的各项收支都应及时入账，列入当年收支。三是分别计算各项结余，不能相互混淆。
1.“事业结余”的核算
“事业结余”科目核算事业单位在一定期间除经营收支以外各项经常收支相抵后的。登记收入转入数，登记支出转入数和结转结余分配数；如出现支大于收情况，则用红字结转到“结余分配”科目。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“”、“其他收入”等转入本科目贷方，如下：
借：财政补助收入
上级补助收入
附属单位缴款
贷：事业结余
将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“”（非经营业务）、“”、“”等科目余额转入本科目，会计分录如下：
借：事业结余
贷：拨出经费
上缴上级支出
销售税金（非经营业务）
对附属单位补助
结转自筹基建
本科目余额为当期实现的结余，为当期需要弥补的。年度终了，单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无。
2.“经营结余”的核算
“经营结余”科目核算事业单位在一定期间各项经营收入与其相对应支出相抵后的余额。
贷方登记收入转入数，借方登记支出转入数和结转结余分配数。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将“”转入本科目贷方，会计分录如下：
借：经营收入
贷：经营结余
将“”、“”（经营业务）等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：
借：经营结余
贷：经营支出
销售税金（经营业务）
本科目贷方为实现的经营结余，为经营亏损。年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。需要注意的是：如出现经营亏损，“经营结余”科目借方余额不能结转到“结余分配”科目，只能挂在“经营结余”科目，需用以后年度的来弥补。
3.专项结余的核算
专项结余是专项资金收支相抵后的余额，事业单位的专项结余分已完工项目专项结余和未完工项目专项结余。事业单位的未完工项目专项结余，结转下年继续使用，无需进行会计处理；事业单位的已完工项目专项结余，报经同级财政部门或项目部门审批后，分三种情况处理：一是给项目组的物质奖励要增列；二是留给单位的直接转入事业基金；三是收缴财政部门或项目主管单位的则冲抵。
事业单位的已完工项目专项结余不在年末集中进行转账，而是在专项项目完工并结清收支后，根据财务管理的要求以书面材料向同级财政部门或项目财务主管部门报批后进行转账，如下：
属本单位直接实施的专项项目完工，经批准核销支出，会计分录为：
借：拨入专款
贷：专款支出
由所属单位实施的专项项目完工，经批准核销支出，会计分录：
借：拨入专款
贷：拨出专款
项目结余，经相关部门审核批准，对有突出贡献人员给予物质奖励，其奖励支出要增加额度，会计分录：
借：专款支出
贷：现金（银行存款）
项目结余，经相关部门审核批准留给单位，会计分录：
借：拨入专款
贷：事业基金——一般基金
项目结余，经相关部门审核批准上缴原拨款单位，：
借：拨入专款
贷：银行存款
事业单位结余会计核算
事业单位结余分配的会计核算
事业单位结余转入“结余分配”科目后，须进行结余的分配。被限定用途的结余，应按限定用途转入相应的基金账户。未被限定用途的结余转入事业基金。
事业单位实现的结余应按规定对其进行分配。结余的分配涉及到国家、单位、个人等各方面的利益，必须按照国家的法规、制度规定办理。
《》规定，事业单位专项结余不参与结余分配。事业单位的结余扣除专项结余后，要按下列程序分配：
一是按规定交纳。
二是上缴上级款。
三是按核定比例提取。
四是转作事业基金。
“结余分配”科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。登记结余转入数，登记结余分配数，本科目贷方为未分配结余，为未弥补。经年终转账后，“结余分配”科目无余额。
“结余分配”科目一般应设置以下明细科目：应交所得税、应缴上级款、提取职工福利基金、提取事业基金、未分配结余——事业结余、未分配结余——经营结余。
结余转入时：
借：事业结余
贷：结余分配—未分配结余—事业结余
结余分配—未分配结余—经营结余
分配时，如下：
（1）交纳：根据税法规定，属应所得，按规定的税率计算缴纳应交所得税。
借：结余分配—应交所得税
贷：—应交所得税
借：应交税金—应交所得税
贷：银行存款
（2）上缴上级款：实行结余上缴办法的单位，所得税后结余按核定的比例或数额计算上缴上级款项。
借：结余分配—应缴上级款
贷：—应缴上级款
（3）提取职工福利基金：按财政部门核定的比例提取职工福利基金。
借：结余分配—提取职工福利基金
贷：专用基金—职工福利基金
（4）转作事业基金：
在事业单位的资金运动过程中，事业基金起的是“蓄水池”的作用，用来调节年度之间的收支平衡，因此，按提取职工福利基金后的全部转作事业基金。如果收入大于支出，则继续转增事业基金，如果支出大于收入，则用以前年度的事业基金弥补其差额。在确定年初预算时，如支出安排出现缺门，也可以直接安排一部分事业基金用于弥补。
经上述三项分配后结余全额转作事业基金的一般基金。
借：结余分配—提取事业基金
贷：事业基金—一般基金
如单位当年“事业结余”出现红字即负结余，则“结余分配”科目出现，经批准后可用事业基金弥补。
借：事业基金—一般基金
贷：结余分配—未分配结余—事业结余
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