“营改增”后：混合销售、混业经营和兼营综述
来源：中国税务报
作者：武礼斌 人气： 发布时间：
摘要：　　新的营业税改征增值税（ 营改增 ）试点办法首次引入了 混业经营 的概念，而现行的增值税和营业税制度中，还存在 混合销售 和 兼营 的概念。三者之间既有区别又存在一定的交叉......
百度 www.shui5.cn
税屋提示&&日起，&混合销售&、&兼营&的概念发生较大变化，取消&混业经营&，具体内容参考最新政策：
新的营业税改征增值税（&&）试点办法首次引入了&混业经营&的概念，而现行的增值税和营业税制度中，还存在&混合销售&和&兼营&的概念。三者之间既有区别又存在一定的交叉。实践中，纳税人经常混淆这三个概念之间的区别及税务处理的不同，并引发相应的涉税风险。本文主要分析了这三个概念的区别及税务处理的不同。
一、 混合销售及其税务处理　　
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。混合销售，包括交纳增值税的混合销售和交纳营业税的混合销售。
除有特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，货物的销售额和收取的服务费一并缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，统一交纳营业税。实践中，通常以纳税人登记的主营业务来区分&从事货物的生产、批发或者零售的纳税人&和&其他纳税人&。
如以设备生产为主业的纳税人在销售货物的同时提供安装服务，就属于交纳增值税的混合销售行为。而作为营业税应税服务领域的邮政局，提供邮政服务的同时销售集邮商品（如邮票），则属于交纳营业税的混合销售。其他行业销售集邮商品的行为，则属于纯粹的货物销售行为，应交纳增值税。邮局非在提供邮寄服务过程中销售集邮商品的行为，本质上是一种&兼营行为&，但法律特别规定这种&兼营行为&也只交纳营业税。
《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例》规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
营改增之后，原来交纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改为交纳增值税。相应的，原来的某些&混合销售&行为，可能不再符合&混合销售&的概念，而更像是营改增试点制度中的&混业经营&。这导致实务中对这部分应税事项是按&混合销售&进行税务处理还是按&混业经营&进行税务处理产生争议。按混合销售的定义，&混合销售&必须是增值税应税销售和营业税应税服务的混合。笔者认为一项销售行为如果既涉及货物销售或加工修理修配劳务、又涉及营改增应税服务，应属于营改增试点制度中的&混业经营&，应按&混业经营&进行税务处理。
例如，某生产企业销售设备同时提供运输服务，设备不含税价为1000，运费为117，营改增之前按&混合销售&进行税务处理，应纳的增值税为[+17%)]&17%=187。营改增之后应按&混业经营&进行税务处理。
二、 混业经营及税务处理　　
&混业经营&是营改增试点办法中首次引入的概念，仅适用于试点纳税人。根据财政部、国家税务总局《》（）[全文废止]的规定，混业经营是指试点纳税人&兼有&不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。从上述概念可以看出，&混业经营&仅适用增值税征税范围内的应税事项的&兼有&；而&混合销售&则是一项销售行为中同时涉及增值税应税事项和营业税应税事项。如果纳税人同时，但非在统一销售行为中，提供增值税应税事项和营业税应税事项，则属于&兼营&的概念。
最新政策&&&
值得注意的是，试点办法在&混业经营&的定义中用了&兼有&，而非&兼营&的表述以区别于现行增值税或营业税制度中的&兼营&。&兼有&，既包括在同一销售行为中同时涉及&销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务&，也包括&兼营&适用不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。
纳税人从事&混业经营&的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法从高适用税率或征收率：　　
（1） 兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
（2） 兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
（3） 兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
营改增后，增值税的适用税率包括17%、13%、11%、6%和零税率五种，征收率主要有6%、4%和3%三档。营改增试点纳税人兼有上述适用不同税率或征收率的增值税应税事项，但未能对上述事项分别核算的，则根据其实际经营的应税事项中适用最高一档的税率或征收率进行征收。
以上述生产企业销售设备的同时提供运输服务为例，营改增后企业销售设备的行为和提供运输服务的行为都属于增值税的应税行为。设备销售适用17%的增值税税率，交通运输服务适用11%的增值税税率。如该企业属于试点纳税人且能单独核算设备销售额和运输服务的营业额，则应纳的增值税为7&(1+11%)]&11%&181.6；如未分别核算设备销售额和运输服务销售额，则统一按17%的税率征收增值税，应纳增值税为：7&(1+17%)]&17%=187。
三、 兼营及其税务处理　　
综合现行的增值税、营业税和营改增试点制度的相关规定，兼营可分为如下三类：　　
（1） 兼营营业税应税事项和增值税应税事项。纳税人兼营营业税应税劳务和增值税应税行为的货物销售、加工修理修配劳务或营改增应税服务，应当分别核算营业税应税行为的营业额和增值税应税行为的销售额，分别缴纳营业税或增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
（2） 非营改增试点增值税纳税人兼营适用不同增值税税率的货物或加工修理修配劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
（3） 兼营减税、免税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
增值税一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额&（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）&（当期全部销售额+当期全部营业额）
本文讨论的与&混合销售&和&混业经营&并列的&兼营&指上述第一类兼营，是指纳税人既经营货物销售或提供增值税应税劳务或应税服务，又提供营业税应税劳务，但销售货物、提供增值税应税服务或营业税应税劳务不同时发生在同一购买者身上，且从事的营业税应税劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳务或增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。增值税应税事项和营业税应税事项不在同一行为中发生，是&兼营&与&混合销售&的最大区别。&兼营&与&混业经营&的本质区别则在于，&兼营&是同时从事增值税应税行为和营业税应税行为，而&混业经营&则必须是营改增试点纳税人（不包括非试点纳税人）&兼有&适用不同税率的增值税应税范围的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务（不包括增值税应税应为和营业税应税行为的兼有）。　
作者单位：北京明税律师事务所混业经营计税销售额应怎样确定-企业纳税|华律办事直通车
企业纳税 · 办事直通车
您的位置： &
混业经营计税销售额应怎样确定
网友提问：某商贸企业经销并窖藏黄酒，今年10月份销售给某宾馆的黄酒成本价120万元，合同明确：销售价150万元(适用税率17%)并同时提供窖藏服务收费50万元(适用税率6%)(均不含税)。企业能准确核算收入。请问企业的这种经营行为是否属于“”后的兼业经营?分别按照适用税率计算还是按照200万元的17%的税率计算缴纳?律师解答：1、《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔号)附件2&《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(一)项“混业经营”规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。财税〔号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《应税服务范围注释》第三条第(四)项物流辅助服务中规定：7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。根据上述规定，纳税人兼有销售黄酒和提供仓储服务，能分别核算销售额的，分别按照适用税率计征增值税。如上所述，商贸企业销售黄酒并提供窖藏服务且分别核算销售额的，可以适用上述规定。2、《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定&.财税〔号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：(一)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。(二)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。根据上述规定，混业经营分别适用税率计算缴纳增值税，应是正常提供兼有应税行为并计税，如果人为分割收入造成计税销售额明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定销售额。如上所述，商贸企业销售的黄酒如果可参照市价即为200万元，那么商贸公司除了50万元窖藏服务收费按照6%计征增值税外，黄酒销售额部分税务机关会核定为200万元。延伸阅读：
贵安新区印花税的征收（流程、材料、地点、费用、条件）
贵安新区中介机构从事会计代理记账业务审批（流程、材料、地点、费用、条件）
遂溪县对采取实际利润额预缴以外的其他企业所得税预缴方式的核定（流程、材料、地点、费用...
天津津南增值税一般纳税人申报（流程、材料、地点、费用、条件）
中山对采取实际利润额预缴以外的其他企业所得税预缴方式的核定（流程、材料、地点、费用、...
近一个月中央和地方密集部署，在涉企收费项目上降低相关不必要的成本问题，大量削减一些收...
佛山南海区对采取实际利润额预缴以外的其他企业所得税预缴方式的核定（流程、材料、地点、...
佛山禅城区对纳税人2000万元以下（不含本数）延期缴纳税款的核准（流程、材料、地点、...
Copyright Law.cn 版权所有 蜀ICP备号 增值电信业务经营许可证(川B2-)地址：成都市高新西区西区大道99号伯雅科技园1号楼（近万科城臻园）财政部：资源税税目税率明细表_第一财经
财政部：资源税税目税率明细表
网易财经 08:03
二、天然气
（一）焦煤
（二）其他煤炭：
内蒙古自治区
广西壮族自治区
宁夏回族自治区
新疆维吾尔自治区
四、其他非金属矿原矿&
&吨、立方米、 千克、克拉&
（一）玉石、硅藻土、高铝粘土（包括耐火级矾土、研磨级矾土等）、焦宝石、萤石
（二）磷矿石
（三）膨润土 、沸石、珍珠岩&
（四）宝石、宝石级金刚石
（五）耐火粘土（不含高铝粘土）
（六）石墨、石英砂、重晶石、毒重石、蛭石、长石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石粘土、高岭土（瓷土）、云母
（七）菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石&
（八）工业用金刚石&&
（九）石棉
（十）硫铁矿、自然硫、磷铁矿&&
（十一）未列举名称的其他非金属矿原矿
0.5元-20元
&吨、立方米、千克、克拉&
五、黑色金属矿原矿&&&
(一）铁矿石&
入选露天矿（重点矿山）& 一等&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&二等&
入选地下矿（重点矿山）& 二等&
入炉露天矿（重点矿山）& 一等
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&二等&
入炉地下矿（重点矿山）& 二等&
入选露天矿（非重点矿山）二等&
入选地下矿（非重点矿山）三等&
入炉露天矿（非重点矿山）二等
入炉地下矿（非重点矿山）三等&
（二)锰矿石
（三)铬矿石
六、有色金属矿原矿
&&吨、50立方&& 米挖出量
（一）稀土矿
1.轻稀土矿（包括氟碳铈矿、独居石矿）
2.中重稀土矿（包括磷钇矿、离子型稀土矿）
（二）铜矿石
（三）铅锌矿石
（四）铝土矿
（五）钨矿石
（六）锡矿石
（七）锑矿石
（八）钼矿石
（九）镍矿石
（十）黄金矿
1.岩金矿石
50立方米挖出量
50立方米挖出量
50立方米挖出量
50立方米挖出量
50立方米挖出量
（十一)钒矿石
&(十二)未列举名称的其他有色金属矿原矿
0.4元-30元
（一）北方海盐
（二）南方海盐、井矿&& 盐、湖盐
（三）液体盐
&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&
编辑：群硕系统
还没有账号两招化解增值税一般纳税人混业经营的税务风险
作者：裴高尚
来源：中国会计报
点击排行榜★★★★★
★★★★★
★★★★★
★★★★★
★★★★★
★★★★★
★★★★★
★★★★★
★★★★★
★★★★★
随着科技的发展，无论是会计人员还是普通的金融工作者，都面临着巨大的失业危机。中国每年有将近413万大学生就业难的问题越来越突出。 更可怕的是对于在职人来说更是猝不及防。人工智能和金融科技的迅速发展已经对许 ...
相信在高顿君的催促和分享备考经验的情况下，大家都已经进入到了紧张的 中级会计职称 备考当中。不知道现在大家复习进度如何呢？有没有对于做题重视起来呢？有没有在做题的过程当中发现一些答题技巧呢？如果我们能够 ...
Q：考出cma完全没用，这是不真实的！ 会计领域的证书有国内证书和国外证书之分，国外证书有ACCA、CMA、USCPA等，国内证书则有会从（现已取消）、初级会计、中级会计、高级会计、注册会计师（英文缩写CPA，以下简称CP ...
十九大会议明确指出，中国特色社会主义进入新阶段，我国主要社会矛盾已成功转化为人民日益增长的生活需求与不平衡的发展环境之间的矛盾。基于这一理论，反馈到我国金融领域中，体现的是我国金融服务实体经济的不平衡 ...
一、 内部控制 的含义及其内容 内部控制是指单位内部的管理控制系统,是为保证单位经济活动正常进行实现既定目标,而在内部以分工负责为基础实施的各种制约和调节的方法、措施和程序。2004年在美国COSO委员会颁布的企 ...
成本管理 改革应当坚持以人为本的原则，培养全体员工的成本意识 在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位，而且，在现代经济社会背景下，成本控制必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，还应从 ...
2016年，是十三五的开局之年，我国力推供给侧结构性改革。这一年中，改革成效如何？明年工作重点又应放在哪些方面？ 昨日（12月27日），由成都市金融办、成都市文产办、成都广播电视台联办的金融大讲堂第二季隆重推 ...
近日，河南省某市国税局税政科接到了辖区内某企业办税人员的咨询电话。办税人员陈述该企业为增值税一般纳税人，以大型设备生产为主，拥有车队，主要运输本企业生产的大型设备，另外，针对一些客户的特殊需求，还提供 ...
单选题 下列各项中，属于增值税混业经营行为的是（）。 A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B、汽车销售公司销售汽车并为其他客户提供装饰服务 C、电视机生产企业销售电视机并负责送货上门 D、门 ...
未来的某一天，你或许不用去中信证券开设A股账户，而直接选择一家银行办理就行。 12月23日晚间，中国政府网发布消息称，国务院常务会议确定，将研究证券、基金、期货经营机构交叉持牌。其中特别提到，要稳步推进符合 ...
由于已取得私募基金管理人资格的商业银行目前尚未发行私募产品，因此实际影响不大。 不久前引发热议的银行私募基金牌照，却突遭叫停。 12月23日，有商业银行高管人士向21世纪经济报道记者证实，目前有多家已申请取得 ...
根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔号）、《营业税改征增值税试点实施办法》规定，自日起，将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点 ...
说实话，最近金融风险管理这个词早已泛滥，然而谁也没说它到底是个什么鬼。金融行业里的风险管理岗位，基本都神秘无比，根本不知道他们在干啥。不如说，连这个岗位叫什么，我们也不知道。高顿网校FRM小编研究了一下 ...
交通银行(601328.SH)深化改革方案获批打响头炮，这无疑拉开了银行业混改大戏的帷幕，其示范作用不仅在于推动银行业改革从散点式迈向立体化。有分析指出，金融混业的到来或将推动银行、券商、保险三大行业内的相互并 ...
在3月9日星期一下午，高顿网校小编为您编辑了一篇张健华的文章分业监管难适应互联网金融混业经营趋势 中国人民银行杭州中心支行行长张健华在2014年中国资产管理年会的互联网金融分论坛上表示，随着互联网金融的迅猛 ...
1、定义 根据财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改证增值税税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）的规定，混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修 ...
26日，银监会创新监管部主任王岩岫在2014支付清算与互联网金融论坛上详述了对互联网金融监管的思路，针对风险防控首次明确要防范违规的混业经营。 我国是分业经营、分业监管的金融体制，互联网金融的发展必须防止跨 ...
对于金融衍生产品的监管，国际上基本上采取企业自控、行业协会和交易所自律、政府部门监管的三级风险管理模式。 微观金融主体内部自我监督管理 金融衍生产品 首先，建立风险决策机制和内部监管制度，包括限定交易的 ...
高顿网校友情提示，*7 自贡实务税务技巧 相关内容 建筑、酒店行业混业经营的税务处理 总结如下： 企业日常经营中常采取多种经营方式以提高市澈争力，主要表现在涉及一种营业 ...
高顿网校友情提示，*7百色商业会计学校网上公布相关好的风险管理是金融机构的真正竞争优势等内容总结如下： 我国金融机构运作的风险环境 记者：近年来我国金融改革发展显示 ...
高顿网校友情提示，*7武汉会计职称考试网上公布相关银行集团的风险管理-以内部控制透析等内容总结如下： [摘要] 银行集团是商业银行综合经营的现实和必然选择，是一种适应混 ...
高顿网校友情提示，*7来宾财政会计网上公布相关会计实务建筑、酒店行业混业经营的税务处理等内容总结如下： 企业日常经营中常采取多种经营方式以提高市场竞争力，主要表现在 ...
高顿网校友情提示，*7鞍山会计考试报名网上公布相关会计实务混业经营如何确定货物和应税服务的销售额等内容总结如下： 我公司销售设备的同时也提供与设备相关的服务，在营改 ...
摘 要： 所谓金融业混业经营是指银行、证券公司、保险公司、信托公司等金融机构在业务上相互融合、渗透与交叉，它突破了分业经营业务模式的局限，借助金融创新手段不断丰富金 ...
对以上结果不满意？试试“混业经营下金控集团的风险管理模式”相关关键词
CPA注册会计师}