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小企业会计准则课件重点.ppt 149页
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所得税费用：采用应付税款法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损
或： 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 所得税费用=应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
小企业会计准则 2013.8 * 外币业务 小企业会计准则 2013.8 * 一、记帐本位币的确认（P37） 1、小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币?，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 2、资产负债表日（期末）的会计处理
分类 具体内容 资产负债表日的处理 货币项目 货币性资产 货币资金/应收项目 资产负债表日即期汇率折算，与元账面差额做汇兑差额，记入当期损益 货币性负债 短期借款/长期借款/应付项目 非货币项目 存货/长期股权投资/固定资产/无形资产 采用交易日的汇率折算本位币 小企业会计准则 2013.8 * 二、外币报表折算 所有报表/所有项目均采用资产负债表日即期汇率折算，没有折算差额
在进行外币报表折算时，各报表应当使用的折算汇率是（
） A.资产负债表用加权平均汇率 B.利润表用历史汇率 C.现金流量表用业务发生时的汇率 D.上述三张表都用资产负债表的即期汇率
小企业外币交易业务中涉及的货币性项目，在资产负债表日应当按业务发生的汇率折算人民币（
） 小企业会计准则 2013.8 * 财务报表 小企业会计准则 2013.8 * 财务报表P238 财务报表：“三表一注” 资产负债表 利润表 现金流量表 附注 重大变动 要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将“现金等价物”排除在现金流量表之外，《小企业会计准则》中的“现金”仅包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 不要求编制所有者权益变动表。 删除“应交增值税明细表”附表，调整至附注中。 丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。 会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。
小企业会计准则 2013.8 * 资产负债表 小企业会计准则 2013.8 * 利润表 小企业会计准则 2013.8 * 现金流量表 小企业会计准则 2013.8 * 小企业利润表中的“营业税金及复交”项目不包括的税金为（
） A.消费税
以下与投资活动有关的现金流量是（
） A.处置固定资产收回的现金净额 B.购买原材料支付的现金 C.吸收投资者投资收到的现金 D.分配利润支付的现金
小企业当期发上的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中投资活动现金流量增减变动的有（
） A.向投资者分派现金股利5万元 B.转让无形资产收到现金7万元 C.将持有的公司债券出售收入现金万元 D.收到被投资企业分来的现金股利2万元 小企业会计准则 2013.8 * 报表附注P247 附注应当按照下列顺序披露：
（一）遵循小企业会计准则的声明。
（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。 （三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
（四）利润分配的说明。
（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决 诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的 方案。
（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规 定存在差异的纳税调整过程。
小企业会计准则 2013.8 * 综合题 （一）甲企业为我国一小企业，适用的所得税率为17%，其相关资料如下： （1）甲企业外购一项不需要安装的设备，购买价款为1 000 000元，增值税进项税额为170 000万，运输途中发生保险费为10 000元，装卸费5 000元。甲企业对设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，无残值。 （2）为了拓展新业务，甲企业购入一幢房产（包括占用的土地使用权），共支付价款1 200万元。经相关机构评估，该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为3∶2。 （3）甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资50万元，以及其他费用25万元。甲企业采用年限平均法对无形资产进行摊销，预计使用寿命10年。 （4）甲企业从乙企业购入原材
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最新小企业会计准则解析：盈余公积和未分配利润
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& & 一、盈余公积 & & （一）盈余公积的含义与内容 & & 盈余公积是小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 & & 法定公积金是小企业按照规定的比例从税后利润中提取的盈余公积。是由国家法律强制规定提取，目的是确保小企业在经营过程中不断积累资本，为未来的发展奠定基础。公司制企业的按照净利润（后）的10%提取，法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。 & & 任意公积金是小企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从税后利润中提取的盈余公积。提取任意公积金是自身的经营管理活动之一，企业自主决定。 & & 任意盈余公积和法定盈余公积的区别在于其提取依据不同，二者都可以用于弥补企业亏损、转增资本或股本以及分配现金股利或利润。公司制企业经股东大会决议后，可以将盈余公积转为资本。值得注意的是，企业在转增资本时，要按股东原有持股比例结转，且转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。 & & （二）盈余公积的核算 & & 1、小企业应设置“盈余公积”科目，核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。本科目期末贷方余额，反映公司制小企业的法定公积金和任意公积金总额，外商投资小企业的储备基金和企业发展基金总额。 & & “盈余公积”科目下应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个二级科目进行明细核算。 & & 中外合作经营，在合作期间归还投资者的投资——“利润归还投资”明细 & & 公司制小企业按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。 & & 外商投资小企业按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积”科目（储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。 & & 2.用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”或“实收资本”科目。 & & 3.中外合作经营小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积”科目（利润归还投资）。 & & 二、未分配利润 & & 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。另一角度而言，未分配利润，是小企业尚未分配或待以后年度分配的利润或待以后年度弥补的亏损。 & & 为了核算小企业的未分配利润，应在“利润分配”科目下，设置“应付利润”和“未分配利润”等二级科目，进行明细核算。 & & “利润分配”下所属“应付利润”明细科目的余额应转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。 & & &[例5-2]本年度星海公司实现净利润400 000元，企业在日分别按10%的比例提取法定盈余公积，按15%的比例提取任意盈余公积，应付股东利润150 000元。 & & 其账务处理如下： & & （1） & & & & 借：本年利润 & & & & & & & & & & 400 000 & & & &贷：利润分配——未分配利润 & & & 400 000 & & （2）提取盈余公积 & & & & 借：利润分配——提取法定盈余公积 &40 000
& & & & & & &——提取任意盈余公积 &60 000
& & & &贷：盈余公积——法定盈余公积 & & &40 000
& & & & & & &——任意盈余公积 & & &60 000
& & （3）向股东分配利润 & & & & 借：利润分配——应付利润 & &150 000 & & 贷：应付利润 & & & & & & & 150 000 & & （4）结转“利润分配”其他明细科目余额 & & & & 借：利润分配——未分配利润 & & & & & & & 250 000
& & 贷：利润分配——提取法定盈余公积 & & &40 000
& & & & & & & & & & & & & ——提取任意盈余公积 & & 60 000
& & & & 利润分配——应付利润 & & & & & & & & & 150 000
（责任编辑）
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小企业会计准则培训讲义9资料.ppt
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财务报表编制
一、财务报表概述 1.小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。 【提示】财务报表= 3张会计报表+附注。
2.执行中应注意的问题 (1) 今后凡是要求小企业提供“财务报表”，即意味着必须同时提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注，而不得只提供资产负债表、利润表和现金流量表。 (2) 小企业外部有关方面要求或小企业自愿对外提供所有者权益变动表，本准则予以鼓励。请小企业参照企业会计准则规定的所有者权益变动表的格式并结合自身的实际情况进行适当简化后再进行编制和提供。 (3) 财务报表中相关项目所反映的交易和事项，小企业没有发生的，不得在该项目中按“0”填列，而应空置。这是因为这两者表示的经济意义不同。
二、资产负债表 (一)资产负债表的定义 1.资产负债表是一张反映某一特定时点的会计报表，而不是某一特定期间的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一时点的结余额。 2. 小企业在某一特定时点的财务状况通常是通过资产、负债和所有者权益及其相互的关系来反映的。 3.按年度编制的资产负债表，反映的是小企业在每年12月31日的财务状况。 4. 按月份编制的资产负债表，反映的是小企业在每个月月末最后一天的财务状况。如果按季度编制资产负债表，反映的是小企业在每个季度末最后一天的财务状况。 (二)资产负债表列报的总体要求 1. 分类别列报 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或股东权益) 三大类别分类列报。 2.资产和负债按流动性列报 资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债进行列示。 资产负债表应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。 流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。 3. 列报的汇总金额 根据所反映信息范围大小的不同，按照从小到大的顺序: ①资产类有2个合计额: 流动资产合计和非流动资产合计。 ②负债类有3个合计额: 流动负债合计、非流动负债合计和负债合计。 ③所有者权益(或股东权益)类有1个合计额: 所有者权益(或股东权益)合计。 ④有两个总计额: 资产总计、负债和所有者权益总计。 上述各项汇总金额，应保证下列各项等式始终成立； ①资产总计=流动资产合计+非流动资产合计； ②流动负债合计+非流动负债合计=负债合计； ③资产总计=负债和所有者权益(或股东权益) 总计=负债合计+所有者权益(或股东权益)合计。
（三）资产负债表的结构和组成项目
1.资产负债表的设计理念 小企业的资产负债表采用了账户式结构。其遵循的原理是“资产=负债+所有者权益” 资产负债表的列报格式还有报告式结构，报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益，其遵循的原理是“资产-负债=所有者权益”。 2.资产负债表的格式和组成项目 （四）资产负债表项目的填列方法 1.根据总账科目余额填列。如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金” 三个总账科目期末余额的合计数填列。 2.根据明细账科目余额计算填列。如“未分配利润” 项目， 应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 （1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列； （2）“预付账款”项目。应根据“预付账款”总账科目余额扣除“预付账款”科目所属的明细科目中超过1年期以上的预付账款余额后的金额计算填列； （3）“应付账款” 项目，应根据“应付账款” 和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 （4）“预收账款”项目，应根据“预收账款”科目的期末余额减去超过1年期以上的预收账款余额后的金额填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 如“生产性生物资产”、“无形资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关累计折旧或累计摊销后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列。 如“存货”项目， 应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产” 等科目的期末余额合计填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的小企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。 6.根据有关项目的合计额填列。 “固定资产账面价值”项目则需要根据“固定资产原价” 项目金额减去“累计折旧”项目金额后的余额填列。 “无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。 7.不得填列金额的5个特殊项目: 分别是“流动资产”项
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