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【文库精品】浅谈委托代销商品的会计及税务处理浅谈委托代销商品的会计及税务处理【摘要】新收入准则对委托代销商品收入的确认时间作出了新的规定本文就视同买断和收取手续费两种方式下的会计处理和税务处理作一论述。在当前激烈的市场竞争中许多企业为了扩大产品的销售量提高企业的销售收入增加企业利润采取代销的方式进行商品销售。在这项业务中会涉及增值税和营业税两种税务处理。由于该销售方式比较复杂财会人员在会计处理上容易混淆。在双方均为增值税一般纳税人的条件下可以对双方的处理方法作如下分析。一、视同买断方式即由委托方和受托方签订协议委托方按协议价收取所代销的货款实际售价可由受托方自定实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下受托方将代销商品加价出售与委托方按协议价结算不再另外收取手续费。我国《企业会计准则第号收入》规定委托方应在发出商品时开具增值税专用发票并确认收入以专用发票上注明的税额确认销项税额受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额但其销项税额应按实际售价与增值税税率的乘积计算得出并开具相应税额的增值税专用发票。也就是说如果受托方将代销商品加价出售仍与委托方按原协议价结算以商品差价作为经营报酬则此差价构成了代销商品的手续费,对此差价(不包括增值税)仍应再征收营业税。可见对这部分差价收入不仅要征收增值税还要征收营业税。例:八企业委托企业销售甲商品件按协议价元件结算。该商品成本元件增值税税率。企业实际售价为元件不再另外收取手续费。企业销售了全部甲商品并向企业开具了代销清单(营业税税率)。(一)六企业的税务及会计处理将甲商品交付B企业并开具增值税发票时:借:应收账款企业贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(X)借:主营业务成本贷:库存商品收到B企业汇来的价款时:借:银行存款贷:应收账款企业(二)企业的税务及会计处理。收到甲商品并取得企业开具的专用发票时:借:库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付账款六企业实际销售商品时:借:银行存款贷:主营业务收入(或其他业务收入)应交税费应交增值税(销项税额)(X)借:主营业务成本(或其他业务支出)贷:库存商品按协议将款项付给A企业时:借:应付账款八企业贷:银行存款计算应交纳的营业税时:借:营业税金及附加(或其他业务支出)贷:应交税费应交营业税(X)二、收取手续费方式即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方严格按照委托方规定的价格销售商品只收取手续费。在这种代销方式下委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票以专用发票上注明的税额确认销项税额受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托方规定的价格销售必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等一般情况下受托方交纳的增值税额为零。同时对受托方收取的手续费收入应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。例:々企业委托企业销售甲商品件协议价元件该商品成本元件B企业按协议价格出售给顾客A企业按售价的支付B企业手续费。企业销售了全部甲商品并向六企业开具了代销清单(增值税税率,营业税税率)()八企业的税务及会计处理将甲商品交付企业时:借:发出商品贷:库存商品收到代销清单时:借:应收账款企业贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(X)借:主营业务成本贷:发出商品借:销售费用贷:应收账款企业收到企业汇来的价款净额时:借:银行存款贷:应收账款企业(二)企业的税务及会计处理收到甲商品时:借:代理业务资产贷:代理业务负债实际对外销售商品时:借:银行存款贷:应付账款八企业应交税费应交增值税(销项税额)(X)取得々企业开具的专用发票时:借:应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付账款八企业借:代销商品款贷:委托代销商品支付六企业款项并计算代销手续费时:借:应付账款六企业贷:银行存款主营业务收入(或其他业务收入)计算应交纳的营业税时:借:营业税金及附加(或其他业务支出)贷:应交税金应交营业税(X)

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房地产开发产品代销合同的财税处理及例解（肖太寿财税工作室原创，转载务必注明出处）

作者：中国财税咨询培训金牌讲师  肖太寿博士

为了更好的销售房地产企业开发产品，节约成本，越来越多的房地产企业选择房产经纪公司代理销售其开发产品。基于此，房地产企业与房产经纪公司一定会签订开发产品代理销售合同。在代理销售合同的情况下，房地产企业应如何进行税务处理？要看房地产企业与房产经纪公司在代理销售合同中如何约定的代理销售方式和服务价格条款有关系。基于合同与企业的税务处理相匹配的原理，代理销售合同决定了营业税和企业所得税的处理。具体分析如下。

（一）税收政策法律依据

 1、企业所得税纳税义务时间确认的 税收政策依据

根据《房地产开发经营业务处理办法》（国税发[2009]31号）第六条第（四）项的规定，房地产企业采取委托方式销售开发产品的，应按支付手续费方式、视同买断方式、基价（保底价）并实行超基价双方分成方式和包销方式等四种委托代销方式进行企业所得税收入的实现：

（1）采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（2）采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（3）采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（4）采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销的有关约定，参照上述（1）至（3）项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。另外，根据《国家税务总局关于房产开发企业销售不动产征收营业税问题的通知》（国税函发[号）文件规定，在合同期满后，房屋未售出，由包销商进行收购，其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商，对房产开发企业应按“销售不动产”征收营业税；包销商将房产再次销售，对包销商也应按“销售不动产”征收营业税。

2、销售佣金的企业所得税处理的税收政策依据

根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第一条第二款的规定，非保险企业与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算的手续费及佣金支出限额准予在企业所得税前扣除，超过服务协议或合同确认的收入金额的5%计算的手续费及佣金支出不准许在企业所得税前进行扣除。财税[2009]29号第二条规定：“企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除”。第五条规定：“企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

3、营业税纳税义务时间确认的税收政策依据

《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。” 基于《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第十二条的规定，营业税纳税义务发生时间必须具备三个条件：一是为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产；二是收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据；三是以上两个条件必须同时具备，如果不满足“同时具备”，则不发生营业税的纳税义务。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号）第二十四条规定：“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。”

（二）代销合同中不同代销方式约定的税务处理

 1、支付手续费方式代销合同的财税处理 

甲房地产公司2014年开发住宅小区， 与A房屋销售公司签订代理销售合同，合同约定：A公司按销售额5%收取手续费。2015年9月， A公司将销售清单提交给甲公司时，共销售房屋2000平方米，每平方米5000元。并按合同约定转交售房款950万元。基于此代理销售合同，请分析甲公司和A房屋销售公司的账务和税务处理。

（1）甲公司的财务处理为

借：银行存款　950万元

贷：销售收入　1000万元

（2）甲公司的营业税和企业所得税纳税义务时间

A公司2015年9月将销售清单提交给甲公司时，营业税和企业所得税的纳税义务时间是2015年9月，确认收入是1000万元，而不是950万元。

（3）A公司的账务处理为：

借：其他应付款——甲公司　50万元

（4）A公司的税务处理为：

A房屋销售公司开据服务业发票50万元给甲房地产公司作为销售费用处理，按照50万元确认收入缴纳营业税和企业所得税。

  2、视同买断方式代销合同的税务处理

甲房地产公司2014年开发住宅小区，与B房屋销售公司签订代理销售合同，合同约定：B公司采取买断方式代理销售开发产品，买断价为每平方米4500元，销售时由委托方、受托方、买房共同签订协议。2015年9月，B公司将开发产品销售清单提交给甲公司时，销售房屋2000平方米，平均售价5000元，实现销售收入1000万元。请分析甲公司和B房屋销售公司的账务和税务处理。

（1）甲公司的账务处理

借：银行存款 900万元（按买断价计算）

贷：销售收入 1000万元。

（2）甲公司的营业税和企业所得税纳税义务时间

甲公司在2015年9月，B公司将开发产品销售清单提交给甲公司时确认收入1000万元，作为营业税和企业所得税的纳税义务时间。

（3）B公司的账务处理为：

借：其他应付款——甲公司  　100万元

贷：主营业务收入——代理销售收入   1000万元

（4）B公司的税务处理为：

B房屋销售公司开据服务业发票100万元给甲房地产公司作为销售费用处理，按照100万元确认收入缴纳营业税和企业所得税。

3、超基价分成方式代销合同的税务处理

甲房地产公司2014年开发住宅小区，与C公司采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品。合同约定：销售保底价4500元，并由C公司直接与客户签订销售合同，超过保底价部分受托方和委托方按三、七分成。2015年9月C公司提交销售清单时，销售房屋2000平方米，平均售价5000元，实现销售收入1000万元。请分析甲公司和C公司房屋销售公司的账务和税务处理。

(1)甲公司的账务处理为：

C公司代理业务营业额为＋（5000－4500）×%＝1000（万元），这里关键点在于开发商支付给受托方的分成额（5000－4500）×2000×30%＝30（万元）不得直接从收入中扣除。

借：银行存款　900万元（按保底价计算）

贷：销售收入　1000万元。

（2）甲公司的营业税和企业所得税纳税义务时间

2015年9月C公司提交销售清单给甲公司时，甲公司确认收入1000万元，作为营业税和企业所得税的纳税义务时间。

（3）C公司的账务处理为：

借：其他应付款——甲公司　30万元

贷：主营业务收入——代理销售收入  30万元

（4）C公司的税务处理为：

C房屋销售公司开据服务业发票30万元给甲房地产公司作为销售费用处理，按照30万元确认收入缴纳营业税和企业所得税。

4、包销方式代销合同的税务处理

甲房地产公司2014年开发住宅小区，，与D公司采取包销方式签订代理销售合同。合同约定：（1）D公司包销甲公司2000平方米房屋，以每平方米销售价4500元向甲房地产公司结账；（2）如果截止到2015年9月15日销售不完，房屋归D公司，并由D公司于期满日起10日内付清房款。（3）由受托方与客户签订售房合同。截止到2015年9月底，D公司提交销售清单时，当月销售房屋1700平方米，平均售价5000元，还有300平方米未售出。请分析甲公司和D房屋销售公司的账务和税务处理。

（1）甲公司的账务处理为：

D公司代理业务营业额为＋300×4500＝985（万元）。

借：银行存款　900万元

贷：销售收入　985万元

（2）甲公司的税务处理

2015年9月D公司提交销售清单给甲公司时，甲公司确认收入985万元，作为营业税和企业所得税的纳税义务时间。甲公司给业主开销售不动产发票850万元，给D公司开销售不动产发票135万元。

（3）D公司的账务处理

在合同期满后，房屋未售出，由包销商进行收购，其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商。

贷：主营业务收入——代理销售收入  85万元

（4）D公司的税务处理

D房屋销售公司开代理服务业发票。85万元给甲房地产公司作为销售费用处理，按照85万元确认收入缴纳营业税和企业所得税。