处置长期股权投资时,其他综合收益什么时候转留存收益和投资收益什么时候转投资收益

点击联系发帖人 时间：2018-09-23 23:48

留存收益和投资收益

《企业会计准则第 2 号 —长期股权投资》应用指南一、总体要求投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等。权益性投资按对被投资单位的影响程度划分，可以分为对子公司投资、对合营企业投资和对联营企业投资等。《企业会计准则第 2 号一长期股权投资》（以下简称“本准则”）规范了符合条件的权益性投资的确认和计量。其他投资适用《企业会计准则第 22 号一一金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认和计量准则”）等相关准则。长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计人当期损益。长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第 41 号一一在其他主体中权益的披露》。一般而言，企业对外投资的法律形式要件都体现了其实质的投资意图和性质。然而，在当前市场经济条件下，企业投资模式日趋多元化除传统的纯粹债权或者纯粹权益投资外，不少企业的投资模式同时具备债权性投资和权益性投资的特点，增大了识别和判断的难度。例如，A 公司于 2011 年 1 月出资 12 亿元对 B 合伙企业进行增资，增资后 A 公司持有 B 合伙企业 30%的权益同时约定 B 合伙企业在 2011 年 12 月 31 日、2012 年 12 月 31 日两个时点分别以固定价格 6000 万元和 1.2 亿元向 A 公司赎回 10%、20%的权益。上述交易从表面形式看为权益性投资，A 公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。上述 A 公司的投资在其出资之日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短（全部退出日距初始投资日也仅有 2 年）。从风险角度分析，A 公司实际上仅承担了 B 合伙企业的信用风险而不是 B 合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于 A 公司接受 B 合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。 1 二、关于适用范围明确界定长期股权投资的范围，是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面：（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。关于控制和相关活动的理解及具体判断，见《企业会计准则第 33 号一一合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）及其应用指南（2014）的相关内容。（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。关于共同控制和合营企业的理解及具体判断，见《企业会计准则第 40 号一一合营安排》（以下简称“合营安排准则”）及其应用指南(2014）的相关内容。（三）投

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　　1.长期股权投资的初始计量　　①控股合并形成的长期股权投资的初始计量


款项结清日或法律手续办妥日为购买日
长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益×持股比例；【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定： a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准；b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值； c.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。d.如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是站在合并报表角度认定。	长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径；
以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价	合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积—股本溢价”，再冲留存收益。如果小于则贷记“资本公积—股本溢价”；	确认非现金资产的转让损益；
不认定非现金资产转让损益；
以换股合并方式为合并对价	长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积—股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积—股本溢价”，再冲留存收益。	按公允发行价认定“资本公积—股本溢价”
合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用
a.冲“资本公积——股本溢价”；b.冲留存收益。
借记“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。

　　②非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量

买价-已经宣告未发放的红利+交易费用
股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资	等同于非同一控制下的换股合并
以非现金方式换入长期股权投资	非货币性资产交换原则处理
债务重组方式换入长期股权投资

　　【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分同一控制和非同一控制，即使购自于同一集团。

　　2.长期股权投资的后续计量　　①成本法与权益法适用范围的确认

母公司的长期股权投资（控制）

对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资

　　②成本法下收到现金股利时的会计处理

　　③权益法下的会计处理

投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额

差额列入“营业外收入”

被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益

被投资方亏损时的冲抵顺序：a.长期股权投资账面价值（=长期股权投资-长期股权投资减值准备）；b.长期应收款；
c.如有连带责任时，贷记“预计负债”d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损。被投资方盈余时，反调以上顺序

顺销、逆销形成的未实现内部交易收益

投资收益=（被投资方净利润-未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分）×持股比例；

【备注】未实现内部交易损失则反之，但要扣除真正损失部分。

借：应收股利　　贷：长期股权投资——损益调整
被投资方发生其他综合收益时	借：长期股权投资---其他综　　合收益　　贷：其他综合收益	通常投资处置时，“其他综合收益”和“资本公积”转投资收益。【注】因被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动而形成的其他综合收益，在投资处置时不转损益。
被投资方其他所有者权益变动时	借：长期股权投资——其他权　　益变动　　贷：资本公积——其他资本公积

　　④长期股权投资减值的会计处理　　借：资产减值损失　　　　贷：长期股权投资减值准备　　该减值不得恢复。

　　3.长期股权投资的转换处理　　①因减资造成的成本法转权益法　　A.减资部分　　借：银行存款　　　　贷：长期股权投资
　　投资收益　　B.剩余股份具备重大影响或共同控制能力，应将以前的成本法追溯为权益法：

①如为商誉，无需追溯；②如为负商誉，则追溯如下：
成本法下被投资方盈亏的追溯

成本法下被投资方分红的追溯
成本法下被投资方其他综合收益变动的追溯	借：长期股权投资　　贷：其他综合收益或反之
成本法下被投资方其他所有者权益的变动的追溯	借：长期股权投资　　贷：资本公积或反之

　　【备注】因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；

　　②金融资产转权益法　　A.原股份的公允价值+新增初始投资成本=权益法下初始投资成本；　　B.原股份公允价值与账面价值的差额列投资收益；
　　C.原可供出售金融资产匹配的其他综合收益转投资收益。　　③因减资造成的权益法转金融资产　　A.转让部分的股份按权益法下处置投资处理；
　　B.剩余股份的公允价值与账面价值的差额入投资收益；　　C.权益法期间认定的其他综合收益、资本公积---其他资本公积全部转入投资收益。
　　④不属于“一揽子交易”的多次交易完成的企业合并


原金融资产的公允口径+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本；	（原金融资产的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。
原金融资产公允口径与账面口径的差额入投资收益；	原金融资产的其他综合收益不作处理。
原金融资产的其他综合收益转投资收益
原权益法的账面余额+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本；	（原权益法的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。
原权益法下的其他综合收益、资本公积---其他资本公积不作处理

　　⑤因减资造成的成本法转金融资产　　A.减少部分按成本法处置投资处理；　　B.剩余部分按公允口径转金融资产，与账面价值的差额入投资收益。
　　4.长期股权投资处置的会计处理　　权益法下需将对应于“长期股权投资---其他权益变动”的“资本公积---其他资本公积”以及对应于“长期股权投资---其他综合收益”的“其他综合收益”转入“投资收益”。

　　5.共同经营的会计处理　　①合营安排的界定　　②合营企业与共同经营的区分　　　　③共同经营的会计处理　　――各儿算各儿的。

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老师，其他综合收益科目在资产负债表里吗？它属于什么会计科目？为什么在资产负债表年末数里调整？

尊敬的学员，您好！感谢您对学派的信任与支持！您说的”其他综合收益“这个科目是今年新增的一项科目哦，它属于所有者权益类的科目，贷方表示增加，借方表示减少。其他综合收益在利润表，资产负债表，所有者权益变动表上均能反映，它反映的主要是非日常经营活动形成的利得和损失，最终都会影响所有者权益。所以咱们这题里面该科目是可以在资产负债表年末数里进行调整的。

??为了便于您更好的理解这个科目，咱们一起来总结关于其他综合收益的这么几个重要的知识点。

一、能够在其他综合收益科目中列报的内容：

1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。

3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。

4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。

5.金融资产的重分类形成的利得和损失。

6.套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。

7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。

二、不属于其他综合收益的列报内容有如下两个：

??1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报

三、为您列举2个会用到“其他综合收益”科目的情况：
1.可供出售金融资产的公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

2. 自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额：

借：投资性房地产——成本（公允价值）

四、其他股权投资既然是所有者权益的一个组成部分，那么咱也可以总结下所有者权益的来源包括哪些：

??????1.所有者投入的资本。包括股本（实收资本）及股本溢价（资本溢价）；

2.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；

3.留存收益。主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

希望这样的解释能令您感到满意，祝您学习愉快！??????

引用学派名师1009 回复

尊敬的学员，您好！感谢您对学派的信任与支持！您说的”其他综合收益“这个科目是今年新增的一项科目哦，它属于所有者权益类的科目，贷方表示增加，借方表示减少。其他综合收益在利润表，资产负债表，所有者权益变动表上均能反映，它反映的主要是非日常经营活动形成的利得和损失，最终都会影响所有者权益。所以咱们这题里面该科目是可以在资产负债表年末数里进行调整的。

??为了便于您更好的理解这个科目，咱们一起来总结关于其他综合收益的这么几个重要的知识点。

一、能够在其他综合收益科目中列报的内容：

1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。

3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。

4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。

5.金融资产的重分类形成的利得和损失。

6.套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。

7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。

二、不属于其他综合收益的列报内容有如下两个：

??1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报

三、为您列举2个会用到“其他综合收益”科目的情况：
1.可供出售金融资产的公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

2. 自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额：

借：投资性房地产——成本（公允价值）

四、其他股权投资既然是所有者权益的一个组成部分，那么咱也可以总结下所有者权益的来源包括哪些：

??????1.所有者投入的资本。包括股本（实收资本）及股本溢价（资本溢价）；

2.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；

3.留存收益。主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

希望这样的解释能令您感到满意，祝您学习愉快！??????

老师，存货或者自用房地产转换投资性房地产时，只有贷方差才能进入其他综合收益，而不是形成的利得和损失。不是吗

进入其他综合收益体现的是谨慎性，这是由时间累计而得来的价值增值

引用学派名师1009 回复

尊敬的学员，您好！感谢您对学派的信任与支持！您说的”其他综合收益“这个科目是今年新增的一项科目哦，它属于所有者权益类的科目，贷方表示增加，借方表示减少。其他综合收益在利润表，资产负债表，所有者权益变动表上均能反映，它反映的主要是非日常经营活动形成的利得和损失，最终都会影响所有者权益。所以咱们这题里面该科目是可以在资产负债表年末数里进行调整的。

??为了便于您更好的理解这个科目，咱们一起来总结关于其他综合收益的这么几个重要的知识点。

一、能够在其他综合收益科目中列报的内容：

1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。

3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。

4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。

5.金融资产的重分类形成的利得和损失。

6.套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。

7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。

二、不属于其他综合收益的列报内容有如下两个：

??1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报

三、为您列举2个会用到“其他综合收益”科目的情况：
1.可供出售金融资产的公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

2. 自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额：

借：投资性房地产——成本（公允价值）

四、其他股权投资既然是所有者权益的一个组成部分，那么咱也可以总结下所有者权益的来源包括哪些：

??????1.所有者投入的资本。包括股本（实收资本）及股本溢价（资本溢价）；

2.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；

3.留存收益。主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

希望这样的解释能令您感到满意，祝您学习愉快！??????

引用学派名师1009 回复

尊敬的学员，您好！感谢您对学派的信任与支持！您说的”其他综合收益“这个科目是今年新增的一项科目哦，它属于所有者权益类的科目，贷方表示增加，借方表示减少。其他综合收益在利润表，资产负债表，所有者权益变动表上均能反映，它反映的主要是非日常经营活动形成的利得和损失，最终都会影响所有者权益。所以咱们这题里面该科目是可以在资产负债表年末数里进行调整的。

??为了便于您更好的理解这个科目，咱们一起来总结关于其他综合收益的这么几个重要的知识点。

一、能够在其他综合收益科目中列报的内容：

1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。

3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。

4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。

5.金融资产的重分类形成的利得和损失。

6.套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。

7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。

二、不属于其他综合收益的列报内容有如下两个：

??1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。

2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报

三、为您列举2个会用到“其他综合收益”科目的情况：
1.可供出售金融资产的公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

2. 自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额：

借：投资性房地产——成本（公允价值）

四、其他股权投资既然是所有者权益的一个组成部分，那么咱也可以总结下所有者权益的来源包括哪些：

??????1.所有者投入的资本。包括股本（实收资本）及股本溢价（资本溢价）；

2.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；

3.留存收益。主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

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