『正确答案』D『答案解析』选项A属于应税合同，但享受免税优惠；选项B属于购销合同；选项C属于产权转移书据，也享受免税优惠；只有选项D，内部管理需要设置的现金收付登记簿，不是营业账簿，不属于印花税征税范围。

57浅析商业银行印花税的税务管理与筹划◎文/吴飞虹印花税覆盖面极广,凡在我国境内书立、领受、使用属于印花税暂行条例征税范围内所列凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,必须依照税法规定履行纳税义务。印花税累计税务成本占总体税负的比重却较小,但是印花税属于“轻税重罚”税种,企业在日常工作中应予以高度重视。本文以商业银行印花税实务工作为基础,立足从节约税收成本、规范税务管理的角度出发,着眼于商业银行印花税种的税务研究与思考,并结合印花税自身特点和纳税方法以案例形式提出几种可行的筹划方法,供大家交流和参考。一、商业银行印花税应税范围的界定税法中印花税征税范围通常采用正列举法界定,即以印花税暂行条例等规定列举的凭证缴纳印花税。但近年来随着银行经营活动范围的不断拓展,在印花税税目表中所列税目已经越来越不能反映众多新生内容。印花税暂行条例实施细则第十条规定,印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税,故笔者认为判断某类凭证是否应税,首先应回归到法规层面,即以印花税暂行条例及实施细则中所列举的凭证形式为基础,进行谨慎分析判断。凡属于税目表范围内所列凭证,均应缴纳印花税。对未列示在税目表范围的凭证,如国家税务总局或各税目分类税目说明商业银行常见应税凭证列举经济合同购销合同电子设备采购合同;营业器具采购合同;办公设备、家具、用品等采购合同; 汽车订购合同;宣传品和礼品采购合同等。加工承揽合同媒体(户外)广告发布合同;车辆维修合同;营销设施制作及安装合同;电梯维修与保养合同;综合布线系统施工合同;设备维保合同等。建设工程勘察设计合同办公楼勘查设计合同; 工程设计合同; 网点(办公楼)装修设计合同等。建筑安装工程承包合同网点装修施工合同;消防施工合同;电力工程施工合同;网点监控安装合同;空调安装合同等。财产租赁合同营业网点租赁合同;停车场地租赁合同等。货物运输合同运输设备、物品等合同。仓储保管合同社会化寄库合同;档案存放仓储合同等。借款合同各类贷款合同;流动资金借款合同等。财产保险合同房屋、电子设备、器具设备等财产保险合同;现金财产保险合同;财产一切险保险单;交通工具责任险合同;家庭财产险合同;雇主责任险合同等。技术合同技术系统服务合同;设备软件维护合同;技术外包合同;系统、软件开发协议书等。产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。商品房购销合同;房屋、土地买卖合同;房屋、车辆等处置或转让合同等。营业账簿包括记载资金的账簿和其他营业账簿。营业资金;总账、日记账及明细账等账簿;现金及银行存款日记账等账簿。权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等工商营业执照;房屋产权证;土地使用证等。表 1 :地税务主管机关另有明确规定的,应遵照规定执行缴纳。反之,则可以暂缓缴纳印花税。例如,税目税率表对“权利、许可证照”税目的征税范围规定,权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证,因此商业银行取得的税务登记证、组织机构代码证、金融许可证等不在此税目的列举范围,58税务园地|TAXATION FIELD则不需要贴花纳税。在实际工作中,有些凭证书立的形式或名称与列举税目不一致,但只要其性质属于列举的范围,均应按规定税目缴纳印花税。对于有些难以判断是否纳税的凭证,商业银行应及时与当地主管税务机关进行沟通,确认是否应税。笔者对商业银行常见印花税应税凭证分类归纳,并列举如表1。二、商业银行印花税税务管理的关注点(一)应税凭证的关注点一是不要错误认为印花税只针对合同凭证进行征税,对具有合同性质的凭证应视同合同同样进行贴花,包括具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证,如销货确认单。二是办理一项业务时,如果既书立合同,又开立单据时,可只就合同贴花。如果只开立单据并作为合同使用的,则以使用的单据按规定贴花。三是以电子形式签订的各类应税凭证按规定均应缴纳印花税,如电子商务合同。四是以副本或者抄本视同正本使用的,也应粘贴印花。(二)纳税时间的关注点由于印花税具有行为税的性质,所以商业银行应当于书立或者领受应税凭证时贴花,即合同签订时、书据立据时、账簿启用时和证照领受时贴花,而无论合同是否兑现或是否按期兑现,千万不要错误认为没有履行的合约无需缴纳印花税。此外,如果合同是在国外签订并且不便在国外贴花的,可在将合同带入境内时办理贴花纳税手续。(三)纳税金额的关注点一是商业银行与借款方签订的流动资金周转性借款合同,一般按年或按期签订并规定最高限额,借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对于此类合同,银行在签订时可按合同规定的最高借款限额计税贴花,以后只要在限额内随借随还,不再签订新合同的,则无需另行贴花。二是对于商业银行分支机构记载营运资金的账簿,一般在首次注资时计算缴纳印花税金,以后只要未发生增资变动,就可无需另行贴花。三是商业银行签订的房屋租赁合同,当租期为多个年度或月份时,应就租赁期合同总金额在签订合同时一次***花,而不是分期贴花。例如,某银行网点房屋租期5年,每年租金30000元,应在签订时贴花3‰=150元,而不是贴花30000×1‰=30元。四是商业银行签订的汽车保险合同,计税依据是保险费金额,不要将保险公司代收代缴的车船税计入保险费,扩大计税金额,造成多交税。(四)非应税凭证的归类列举商业银行在经营活动中发生的有些经济凭证,不属于印花税应税税目表所列凭证范围,故无需贴花、缴纳印花税。主要包括:一是关于合同类,如同业拆借合同、银行承兑汇票、开立保函或备用信用证合同、职业培训合同、法律(法规、会计、审计等方面)的咨询合同、物业管理合同、服务外包合同、委托贷款合同(仅作为明确委托、代理关系的凭证)等;二是关于营业账簿类,银行根据业务管理需要设置的各种登记簿仅用于内部备查,属于非营业账簿,不贴印花,如重要空白凭证簿等;三是关于权利、许可证照类,金融机构许可证、组织机构代码证、税务登记证等属于印花税目未列举凭证,可不贴印花。三、商业银行印花税的筹划方法筹划方法一:合同经济事项分开记载根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十七条规定:同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。举例说明:例:某银行拟为员工定制一批工作服,供货合同总金额为630万元,其中工作服的面料金额为330万元,加工制作金额为300万元。由于购销合同的印花税率为万分之三,加工合同的印花税率为万分之五,合同的签订方式不同,其适用的印花税率就不同,交纳税款金额也就会有区别。如果该银行按照供货总金额签订合同,在合同文本中未分别注明面料采购金额和加工制作金额,其应交纳印花税为=630万元×转载请标明出处.