现金和银行存款可能存在的舞弊及审计方法_gfsdgfsdgsdf_天涯博客
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&&现金和银行存款是货币资金最主要的两个部分，会计帐户分类上属于资产类帐户，无论在企业、行政事业以及其它管理国有资产的经济单位，现金和银行存款作为重要的支付手段和流通手段，由于其大量发生，在整个会计活动中占有相当大的比重。同时现金和银行存款具有流动性大、使用灵活、容易兑现的特点，也极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪违法行为。有效地开展现金和银行存款审计，是规避审计风险的一项基础性工作，笔者在工作的实践中总结出适应现金和银行存款审计的方法与技巧，现提供同行在审计工作中参考：&
&&一、明确现金和银行存款审计的目的&
&&任何一次实施审计都要有明确的目的，审计现金和银行存款也不例外。两者的目的一完全一致。首先谈审计现金要达到的目的：一是现金帐户余额是否真实、正确，这种真实正确的具体体现包括现金帐户期末借方余额反映的库存现金如数存在且归被审计单位所有，并与资产负债表中的现金项目列示一致；二是现金收支事项是否真实、合法，这种真实合法的具体体现包括发生的收支事项均已按实际收支金额入帐并符合《现金管理条例》的规定。其次谈审计银行存款要达到的目的：一是银行存款帐户实际结存额是否真实、准确，这种真实准确具体体现包括银行存款帐户期末借方余额反映的数额应如数存在银行且归被审计单位所有，并与资产负债表中的银行存款项目列示一致；二是银行存款帐户记录的收支事项是否真实、合法，这种真实合法具体体现包括发生的银行存款收支事项均已按实际收入和支出金额入帐、银行存款收支的内容符合法定的经营范围及相关法规制度的规定。&
&&二、了解现金和银行存款可能存在的舞弊&
&&利用现金和银行存款进行舞弊种类较多，但归纳起来主要有：在库存现金方面。一是采取现金收入不入账，设置&小金库&或&帐外帐&，具体表现形态有截留各种现金收入款项、转移收入、虚列支出、虚报冒领、隐匿回扣佣金等。二是利用发票虚开交易事项套取现金。三是利用职权挪用现金，比较普遍的作法是开白条抵顶库存现金。四是贪污现金，此类属恶意舞弊，手法多样，但最基本的是利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占公为私的行为。银行存款方面，银行存款相对于现金来说其特点是涉及面广、内容复杂、金额较大以及收付凭证数量较多，发生舞弊的潜在风险和危害性也大，利用银行存款舞弊主要有：一是故意制造余额差错，保持结账时的试算平衡。具体手法就是将银行存款收支业务不入账，借以转移收入、挪用资金、出借账户、套取现金等，由于这类手法的舞弊有试算平衡作掩护仅从账面上很难发现问题。二是利用未达账项掩饰舞弊行为。被审计单位往往会采取不按规定确认收支事项的办法，将已实现的收支当作未达账项处理，以达到调节收益的目的。也为转移、挪用资金作为未达账项加以掩饰。三是涂改票据，侵吞银行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账套取单位资金。四是利用银行存款科目借方和贷方同时发生增加或减少进行舞弊。&
&&三、确定库存现金和银行存款审计的内容&
&&现金审计的内容重点有三个：一是进行现金收付业务的审查。具体做法是通过验算日记帐总额的正确性查证有无故意少记收入、多记支出、贪污盗用现金的舞弊行为；通过审阅日记帐摘要、金额、对应帐户和每日余额来发现现金收付业务是否合法、有无超出规定结算现金或超过规定限额库存现金或坐支现金的行为；通过审查原始凭证，验证有无不合法（如涂改数额、重复报帐、虚报冒领、故意少记收入等）的现金收付行为。二是进行现金帐户余额的审查。目的就证实其余额的真实和正确程度，达到现金帐户期末借方余额如数存在并与资产负债表列示的货币资金相符、日记帐与分类帐现金余额相符、日记帐的发生额与现金收（付）款凭证或总凭证合计数额相符、现金收入支出原始凭证与现金收（付）款凭证记录相符。三是进行库存现金审查。这既是现金审计的内容，也是一种有效的方法，一般来说是采用实地清理的方式进行，在盘点库存现金过程中，审计人员要注意采取不事先告知的情况进行、不承担保管现金的责任、注意观察有无借据收据白条等不合规的票据抵库，清点后要运用盘库结果核对确证库存现金数真实正确，如不相符，要查明原因。银行存款审计的内容重点在三个方面：一是对银行存款控制系统健全性开展调查，此举是形成银行存款检查确证证据的条件，可决定是否直接进行银行存款事项直接性测试，通过对银行存款控制弱点分析，确定出银行存款帐户真实性、正确性和合法性受影响程度的依据，决定银行存款符合性测试的范围。二是进行银行存款控制系统符合性测试，其目的是为证实控制措施执行的有效程度，如职务分离、复核、签领、保管这些标志控制的有效性。三是银行存款实质性检查，此举是关键，要做到三个突出：即突出对银行存款收付业务的正确性、合理性、合法性进行审查，一般是检查银行存款日记帐和凭证的有关记录来证明其是否符合财经法规和银行结算纪律的规定；突出抽查银行存款日记帐，一般是依次验算总额的正确性、抽查银行存款的重要业务验证合法性、关注与银行存款有关的往来帐户，查明有无利用银行存款和往来帐户搞舞弊的情况；突出对银行帐户结存额的审查，一般是将银行帐户结存额与银行对帐单相核对，并通过银行存款余额调节表对差错事项和未达帐项调节一致，来查证是否利用银行存款与现金进行掩盖以及出借帐户等舞弊行为。&
&&四、掌握现金和银行存款审计的方法&
&&现金和银行存款审计方法有多种，审计过程中主要采用的方法有记叙法、流程图法、调查表法、证据检查法、实地观察法、审阅法、核对法、复算法、盘点法。实践证明对现金审计最有效的方法是盘点法，对银行存款审计的最有效的方法则是核对法。第三期：如何通过财报识别企业财务舞弊问题？
来源：搜狐财经
第1页 :王延明：如何通过财务报表识别企业财务舞弊
　　王延明：如何通过财务报表识别企业财务舞弊
上海财经大学会计学院教授、财务管理权威专家王延明教授
　　8月4日，在蓝鲸传媒主办的“蓝鲸第三期财经记者新闻实战训练营”上，上海财经大学会计学院
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教授、财务管理权威专家王延明教授，为到场80多名记者，以“以财报分析和财务舞弊”为话题，深入浅出地讲解如何通过财务报表识别企业财务舞弊。
　　王延明认为，懂会计的人分成三类，第一类是懂做会计，会利用会计准则做出报表。
　　第二类是懂得如何利用会计准则里边规定的原则和方法，在不违背会计准则的情况下做出自己想要的结果。
　　第三类是如何利用别人做过的报表，能够读懂里面的内容，和当时这么做的想法是什么。而不是简单告诉我们会计方法改变，为什么要改变，为什么用这种方法改变，这是财经记者需要捕捉的，如果这一方面能够有深度的挖掘，会对报道有所助益
　　读懂财务报表并建立一个分析框架
　　王延明指出，财务思考的问题主要涉及两方面，一是复式记账，二是应计制或者权责发生制。
　　所谓的复式记账，就是两个或者两个以上的账户反应。举一个例子，男女之间谈恋爱，约会时经常请对方吃饭，在现实当中花钱请你吃顿饭，钱少了就反映出来了，但是做财报的人就不会这么去做，一方面要反映出来钱少了，另外也要反映钱为什么少的，这就是要弄清楚的核心问题。所以，不要认为财务都会按标准方式来做财报。
　　记者拿到的财报仅仅只是工具，还需要了解的是做这份财报的人的背后想法，这样再把他的股权关系包括公司结构理清楚，就能够清晰理清要做的这个报道的逻辑主线是什么。而不是告诉读者，存货记价方法改变后对利润的影响是多少，其实这仅仅影响了一个点。
　　王延明表示，通过不同的评估方法对一家企业估值和最终成交值的差别，也会让收购企业获利，此类小手法很多。如果仅仅看报表里面提供的数据，而不去深入的挖掘，就可能会被很多表面现象所迷惑。
　　记者在调查一家企业在财务上是否存在舞弊，需要足够充分的证据，这样才能让新闻可信度更高。首先，需要领会的就是复式记账。第二个需要注意的是应计制止或权责发生制。在财务中，当期有无收入和费用，和当期有无现金的流入和流出没有直接关系，财务要做利润很容易。收入利润和现金流入流出可以分离，这是财务做假时最基本的手段。
　　王延明指出，要了解财务做假的逻辑和核心思路，才能更好地分析财报。每一张报表都是从一个层面告诉我们企业的一个“故事”，每一张报表里面都对于一个企业的情形有不同的表述，看报表某种程度跟看相非常接近。比如资产负债表是在告诉我们，某年某月某一天这个企业“长什么样”。
　　利用会计政策和会计差错更正对财务造假
　　企业年报里的利润是怎么算的？一家企业一年的总收入包括主营业务收入、其他收入、营业外收入，在切掉销售成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出后，就是大概的利润总额。国家再拿走四分之一利润总额的所得税后，剩下的就是企业一年的净利润。
　　要注意的是，有利润可能没有现金流，这时就有了现金流量表。现金流量表告诉我们资金运作的逻辑，而所有者权益变动表则告诉我们去年年末到今年年末是怎么变化的。
　　去年年末到今年年初，今年年初到今年年末，去年年末的报表和今年年初的有可能不一样，但也有可能一样，什么情况下不一样？有两个原因，一是会计政策的变更，二是会计差错更正。
　　变更会计政策来调节利润。有些公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在年报多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。
　　王延明表示，有些公司则通过改变发出存货的计价方法来调节利润。在实施新准则前，原准则和制度规定了发出存货的计价有五种方法可供选择，在存货价格波动期采用不同方法计价会对当期利润产生不同影响。当存货价格处于上涨时期，采用先进先出法计算，当期就会少转营业成本，增加利润；采用后进先出法计算，当期就会多转营业成本，减少利润。若存货价格处于下降时期，则相反。
　　像很多农林牧渔企业，他们财报做假的比率较高。
　　另外，滥用会计差错更正制造盈利。有的公司将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调整，二者相辅相成，使会计差错更正产生巨大的“能量”――制造盈利、躲避亏损、逃脱ST的命运、保住再融资的资格。将会计舞弊诠释为会计差错，是借会计差错更正之名行会计舞弊之实。最后选择适当的时机“痛改前非”，不断“变脸”对外报告；或大题小做，把大错误以不引人注目的小公告（或补充公告）形式公布，以蒙混了事。
　　分析财报异常点并串联逻辑获取造假证据
　　王延明表示，一份2013年的年报，其中有一个2012年的比较数，拿这个数据和以前已经公布的2012年报的期末数去对比一下，除非有重大的重组并购，若没有什么重大变化，就能看出是年报否有问题。
　　不能简单拿许多公司的报表直接对比，要尽可能细化，在相近的公司之间找到参照物和参照系。如何分析一张财报是否有问题？可以分四步走。
　　第一，找异常点，看这家公司的财报是否异常。
　　第二，要用一个逻辑把很多异常点串联起来，因为只看零星的异常点，并不能捕捉到财务的想法。
　　第三，找到的这些异常点并不一定是真实的，按照你原有的逻辑去分析并不一定是对的， 因此要找到证据。我们可以从公开的数据当中找到这些证据，如在报表中找到关联交易。进而第四步再推断财务的逻辑。
　　从一开始怎么样先捕捉异常，然后找到异常点里面的逻辑，进而要找证据，你所写的每一句话后面都要有证据，不能都是推断，写报道尤其如此。最后再是背后的逻辑，在写报道时，你可以写你的推断，但不能写一定就是这样，除非有法律层面上可以做实的证据。
(责任编辑：UF020)
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