资管产品增值税的十五个争议问题_会计审计第一门户-中国会计视野
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资管产品增值税的十五个争议问题
声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。
导读：券商大集合原先营业税比照公募执行，但是目前没有优惠政策，我们认为不管是差价收入还是利息收入，都应当缴纳增值税。
资管产品的实施时间，离财税[2017]56号文规定的2018年还剩一周的时间，各家机构也是在积极准备应对，包括系统功能和内部制度规范。但是仍然有很多争议的问题，毕竟金融业务模式复杂且产品具有多样性，很多创新型业务很难去界定增值税的应税与否以及归属，这也让金融机构难以把握，如果出于谨慎的原则考虑全部都缴纳增值税，则会提高金融机构的也不利于的稳定。根据我们目前服务的客户，梳理了当下标品业务在增值税估值配置和计算中需要明确的几大问题：
1、属不属于金融商品转让行为？
基金申购是指投资者到或选定的基金机构开设基金帐户，按照规定的程序申请购买的行为。赎回又称买回，它是针对，投资者以自己的名义直接或透过机构向基金公司要求部分或全部退出基金的投资。因此，基金的申购赎回区别于买卖，其入手和脱手交易都是投资者和之间的定向，而买卖是投资者与其他交易对手之间的基金份额转让行为。我们在实务中发现，部分税务局的口径也认为申购赎回行为属于持有至到期，不属于金融商品转让行为。
2、在交易所市场进行的买断式买入返售行为是否可以按照同业处理？
财税〔2016〕70号文将买断式买入返售业务纳入金融同业往来利息免税范畴，但是交易所市场进行的买入返售交易，无法识别交易对手的身份，不能确定对方一定是金融机构，如果全部按照同业往来免税处理则存在。但是很多情况下我们的客户的此类业务，大部分都是与金融机构进行的，只有少部分是与非金融机构进行的，正式因为这一小部分的存在，导致此类业务全都不能按照免税处理，对机构的影响还是比较大的。而且，我们就此咨询过部分税务局，回复的意见是，坚持区分的原则，能区分就按照免税，不能区分的，出于谨慎的原则都需要缴纳增值税。而目前行业里，很多机构在做政策实施前的系统配置时，都是先把业务按照交易市场进行区分，再观望行业中其他机构的做法。
3、权的转让是否需要缴纳增值税？
信托收益权业务是指信托计划的受益人，将持有信托计划的未来收益权转让给第三方，而不转让信托计划的份额。第三方取得信托收益权后，相应的持有期间的信托收益归属于第三方。
36号文规定的金融商品转让是指转让、有价、非货物和其他金融商品的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、产品等各类产品和各种金融的转让。信托计划净值化后可以进行份额的转让，没有净值化的则可以转让收益权，我们认为实质也是一样的，属于36号文规定的其他金融商品，需要缴纳增值税。但也有人持有不同观点。
4、金融商品转让浮亏浮盈中的确认问题
56号文的实施日期是2018年的1月1日，这里会涉及到跨期转让金融商品的业务，例如2017年6月购入的在2018年3月转让，在此期间，债券的也不停的变化，这里债券的买入价是否需要按照2017年6月购入的是原始价格来确认？如果按照原始价格确认买入价，这里涉及的影响也比较大，尤其是持有期间较长以及价格波动比较大的标的债券或，也不利于金融市场稳定。目前有传闻是有可能会按照2017年1的来确认，但这个除非有总局明确的文件，否则在估值系统是不能按照这个规则配置的。这个还是影响比较大的事情。
5、债券的增值税问题
债券持有期间取得的利息收入按照缴纳增值税，应税利息收入=票面面值**持有天数。目前债券利息的兑付方式有月度付息、季度付息或者年度付息，但是目前行业中基本是月度计提增值税，净值型产品还会每日计提。而季度付息和年度结息（非自然季度和非自然年度）的情况就会涉及到跨期的问题，例如，2018年2月份取得2017年12月、2018年1月和2月持有期间的利息，这时增值税是按照取得金额一次性缴纳增值税，还是只是缴纳2018年1月和2月份两个月的利息？我们认为，财税【2016】36号文，债券是按照持有期间利息缴纳增值税，而非像（国家税务总局2016年53号公告）按照规定的计收期交税。因此，债券利息应该从日后孳生的才应该缴纳。
6、已支付未收到的债券利息增值税处理
金融机构对于净价交易的债券，购入时支付的应收未收利息，是否需要在后期扣除？例如购入99.2元购入面值为100的债券，其中0.2元为应收未收利息，后期按照持有期间计算的利息合计为1元，是按照1.2合计利息缴纳增值税还是仅仅按照买入后的持有期间计算的利息1元缴纳增值税？有的税务局认为应当按照全额1.2来缴纳增值税，因为其认为如果仅仅按照1元交税是差额扣除的概念，而目前没有对这块差额扣除的规定。但是我们认为这不是差额扣除，仅仅是按照金融机构实际持有期间计算的利息收入来缴纳增值税的，而且，这0.2的利息在债券购入时也只是挂，后期收到时冲平应收利息科目，也没有确认为利息收入。
7、债券的折溢价是否算利息交税？
目前，对于采用核算的债券买入时，如果实际利率大于票面利率，则折价购买，实际利率小于票面利率的，溢价购买。上按照每期按照摊余*实际利率计算利息收入，但是税法上应税的利息收入是按照票面面值*票面利率计算的，但是我们部分客户购入的债券实际利率比票面利率大很多，甚至是翻倍，这种情况下会计上确认的收入比税法上确认的税基大很多，部分税务局认为此类业务应当按照计算收入缴纳增值税而不是按照票面利率缴纳增值税。如果按照这样的口径，目前金融机构的系统配置中，还需要把各类债券按照实际利率大小进行区分，我们认为债券利息缴纳真正的口径都是按照100的面值，乘以和持有天数算的，不是按照实际利率法确认的利息算的。因此，折溢价购入的债券后期如果卖出，算金融商品转让价差，需要缴纳增值税；债券后期如果不卖出，则属于持有至到期不需要纳税。
8、新三板的应税与否？
新三板业务的应税与否，也是争议比较多的问题，是否需要视同股票来对待。目前新三板的交易形式有协议转让和做市交易，区别在于流动性。我们认为，新三板股票不属于，归为股权转让，不属于增值税应税范围。而且新三板是挂牌，不是上市，根本也没有发行价。保守一些，对于新三板，也应该是后期在上板后在新通过集合竞价交易的可以算金融商品转让。但这个各务局也有不同看法。
9、业务的增值税处理
境内金融机构获得开办境外代客理财业务的牌照QDII后，推出的代客QDII产品，募集资金会投资境外市场的债券、股票等。此类业务，也是需要看QD产品所涉及的收入类型，如果属于增值税的应税范围如利息收入和买卖差价，则需要缴纳增值税，征税的逻辑和境内的资管产品相同。
对于深港通业务，财税[号文规定，对内地单位投资者通过深港通买卖联交所上市股票取得的差价收入，在试点期间按现行政策规定征免增值税。这里需要注意的是，文件规定的是&征免&，而不是免征，也就是说符合现行政策规定，该征税的征税，该免税的免税。因此，在买卖深港通股票产生的差价收入可以免税，但是除了（和开放式基金）以外的资管计划买卖深港通股票产生的差价收入则需要缴纳增值税。
而对于业务，财税〔2014〕81号规定，对内地单位投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，按现行政策规定征免。营改增后，未对沪港通出补充规定，我们建议参考深港通的处理。
10、属于债券吗？
支持证券是否按债券类别定义存在争议，我们认为由于资产支持证券是建立在底层资产的未来收益用之上，与一般债券的发行交易方式存在差异，应当按照56号文列举的&资产支持计划&来认定。
11、同业存单转让是否算金融商品转让
根据财税【2016】70文的规定，同业存单利息属于金融机构同业往来利息收入免税的范畴，但是同业存单的转让行为是否按金融商品转让来缴纳增值税？目前，同业存单在间债券市场也是净价交易的。但是，近期，、、、等地证监局于召集辖区内部分基金公司开展了关于基金的闭门会议，并传达了关于货币基金的多项指导意见。会后，关于监管层对货币基金最新指导意见的详细内容开始在业内传开，主要可以归结为针对货币基金的18项规定，其中指出&再次重申同业存单不属于债券&。因此，有人认为同业存单转让不属于金融商品转让。但我们认为这个只是不同监管口径的定义，增值税上还是要按照金融商品转让来缴纳增值税的。
12、金融商品转让差价中，买入价要不要扣减股票、封闭式基金？
财税〔2003〕16号文规定，金融企业（包括银行和）从事票、债券买卖业务以股票、债券的减去买入价后的余额为营业额。买入价依照制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。因此，我们认为股票卖出时，确认买入价不扣减分红时是有风险的。
但是对于封闭式基金，因为无论是原先营业税下的财税【2003】16号文还是营改增后的文件，都没有基金要减分红的规定。但是从逻辑上来说，还是扣减基金分红比较合理，不过，我们目前从恒生和赢时胜系统了解到，目前系统暂无法实现减分红的增值税计算。
13、可、可交换债时是否算持有至到期
对于和可交换债这类特殊的业务，在换股时按照为卖出债券，买入股票处理，还是按照兑付债券，买入股票处理？我们认为，由于原先的债券已经注销，应该按债券持有至到期兑付处理，不算金融商品转让行为。
14、基金的免税范围
对于证券投资基金，36号文规定了买卖股票、债券差价收入免征增值税。但是目前系统配置中，有的基金公司严格对只票，债券价差免税，其他金融商品按照应税处理，但也有基金公司将所有金融商品买卖价差都按照应税处理。这一块从合理性来讲，只免股票、债券，不免其他业务比如、期货，不利于基金特别是量化的基金操作，我们认为应该全部做免税处理才合理。
15、券商大集合的增值税处理
大集合属于历史遗留概念，大集合又分为了限定性集合管理产品和非限定性集合管理产品。自2013年新基金法出台了以后，证券公司投资者超过200人的集合资产管理计划将被定性为公募基金，应当纳入新基金法，不再使用证券公司资产管理业务相关规定。规定，新基金法正式施行前，证券公司已经设立的投资者超过200人的集合资产管理计划，按照法不溯及既往原则，将依法受到保护，一些券商将存续期的大集合产品合同进行修改，扩大投资范围，并且可以重新打开申购，这种做法得到了监管层的默许，所以现在市场上存续的一些大集合的产品主要是2013年前存续的。
券商大集合原先营业税比照公募执行，但是目前没有优惠政策，我们认为不管是差价收入还是利息收入，都应当缴纳增值税。
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电话： [离线]境内外差价仍存&专家:离岛免税仍有较大政策空间
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原标题：境内外差价仍存 专家:离岛免税仍有较大政策空间　　记者了解到，与分散的免税店模式相比，购物中心免税模式的显著优势在于其聚集效应，增进消费者购物的便利性、降低交易成本和拓展选择空间，也有助于为消费者带来全新的购物体验。同时，多位受访专家表示，离岛免税政策仍然留有较大的完善空间，建议海南离岛免税政策放宽免税额度、次数、品种等方面的限制，争取设立离岛免税网购平台，满足广大消费者的购物需求，建立国内消费新高地。
实际上，为了通过离岛免税来建立国内消费新高地的“模板”，相关方做出了很多努力。为进一步便利旅客购物方式，充分提升海南免税购物体验，今年年初，海口海关在确保原有三亚市内免税店“店内购物，机场提货”和海口美兰机场免税店“即购即提”模式以及“一次离岛、两店购物”模式顺畅运行的基础上，日，经过海关总署批准，又创新实施了“即购即提、先征后退”和“特殊情况下邮寄离岛”等新的免税购物提货模式。同时，针对发错货、航班延误调整、免税品因质量问题提货等特殊情况，导致旅客无法正常提取免税品的情况，海口海关还实施了“特殊情况下邮寄送达”的海关监管模式。
“从各方面的数据来讲，中国已经步入了全球消费的初级阶段。”中央财经大学财经研究院院长王雍君认为，可以合理预期，三亚海棠湾免税购物中心扩容后将比此前的模式带来更大的消费扩张，包括刺激旅游。与分散的免税店模式相比，购物中心免税模式的显著优势在于其聚集效应，增进消费者购物的便利性、降低交易成本和拓展选择空间，同时也有助于为消费者带来全新的购物体验。地理、产品和公司层面的集中化免税模式一旦成功，将对分散化的免税市场和商业格局带来很大冲击，许多散店的生存空间将被大大压缩，除非它们巧妙地“搭便车”。
多位受访专家表示，离岛免税政策仍然留有较大的完善空间，无论是已经在实施的即购即提、邮寄业务等，还是正在积极争取的免税品网上购物平台政策，均给了较为积极的信号，通过免税建立消费新高地，改变国人消费习惯的意图渐渐隐现。
在三亚海棠湾免税购物中心现场，众多游客表示，海南要打造“购物天堂”还有一段路要走。一些游客期待，海南免税购物能更加优惠，给游客带来更大的实惠。很多接受采访的游客都表示，现在海南有了世界最大的单体免税店，让大家很惊喜，希望这里的商品种类再丰富一些，价格再优惠一些，真正让游客感受到这里是“购物天堂”。
财富品质研究院院长周婷认为，海南离岛免税政策在免税额度、次数、品种等方面的限制，仍不能很好地满足广大消费者的购物需求，与香港、韩国等地有一定差距。周婷认为，市内免税完全放开是个机会，但是最大的机会和期待是网络免税购物全部放开，这样，将实现真正的全球同款同价，消费外流将彻底解决。而备受关注的免税品“网上购物”政策目前海南省正在积极向国家申请，争取给予支持。海南大学中国现代经济理论研究所所长王毅武也认为，离岛免税最终应该尝试放开种类限制，额度不封顶。
夏峰表示，加快推进以免税购物政策突破为重点的国际购物中心建设进程。扩大免税经营主体，在严格监管和市场准入的情况下，允许更多有实力、有资质的国内外企业进入海南免税市场经营；扩大免税购物区域，由现有三亚、海口逐步扩展到全岛。王毅武也认为，免税政策最终应该实现全岛化、居民化，才能真正惠及消费者及当地居民。
王雍君说，“把消费留在国内”需要两个方面的战略转型：政府从“以产业促进为重心”转向“以消费者保护为重心”的经济战略；国内制造业从“利润导向型管理”转向“价值导向型管理”模式。中国的商家并不擅长价值导向型管理。这种管理模式涵盖四个核心要素：锐意创造价值、传递价值、感知价值和认同价值。各级政府依然有很深的GDP情结，招商引资的热情远高于保护消费者免受假冒伪劣之害的热情。这些又助长了商家的各种短视行为，淡化对消费者体验的深层洞察和为此需要的长期努力。相对于需要的战略转型而言，免税模式的作用是第二位的和辅助性的。
中国(海南)改革发展研究院院长迟福林认为，海南应加大服务购物体系，进一步扩大免税服务业，与港澳合作形成优势互补、资源共享的现代服务业体系。他建议，探索建立琼港旅游商品自由贸易区。在中国-东盟自由贸易区为海南旅游业发展带来巨大利好的背景下，依托海南国际旅游岛的政策优势、海南旅游业的发展优势以及旅游商品在旅游业中的重要地位，加快与香港合作，探索建立琼港国际旅游岛旅游商品自由贸易区。
记者从海南省财政厅获悉，海南目前正在积极争取设立离岛免税网购平台，进一步放大离岛免税政策效应。“我们现在最应该做的是把海南建设国际旅游岛这一含金量最高的政策用好用足。”海南省财政厅厅长刘平治说。
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中韩差价最大的10样商品，去韩国买买买！
更新时间： 17:36:02来源： mafengwo.cn
是非常不错的购物去处，尤其是免税店里的商品，更是划算。下面我们就来看看免税店里中韩差价最大的10样商品，去买的话相当划算。雪花秀滋阴套装乐天免税价格：575元人民币中国专柜售价：目前中国专柜没有这个套装，专柜滋阴水和滋阴乳单卖都是400元一瓶。WHOO后拱辰享阴阳3件套装后作为韩妆的顶级代表，曾经多次被作为国礼赠送给多国首脑夫人（包括我们国家的国母），可见其在人心中的地位，这套拱辰享阴阳3件套装包括了一瓶150毫升的化妆水、一瓶110毫升的乳液和30毫升的霜，另外还送3件旅行套装。中国专柜价格：1816&(淘宝旗舰店价格）兰芝睡眠面膜两件套基本是每个去购物的游客人手至少一瓶的明星爆款！质地是啫喱状的，既可以当面霜使也可以当过夜面膜使。味道有股淡淡的人参味，特别好吸收。尤其推荐过夜使用，睡前洗完脸擦完爽肤水后在脸上均匀地抹上厚厚一层，第二天醒来发现不仅全都被吸收了而且皮肤还是水当当特别嫩。中国专柜价格：230元一瓶SK2&神仙水两件套装在免税店不仅买产品便宜，很多日系的化妆品的价格也非常可爱。像SK2这款鼎鼎有名的神仙水，在还有两件套装，价钱只比国内专柜一瓶的价格贵四百左右。中国专柜价格：215毫升的是1270元一瓶Fresh&大豆洁面乐天免税价格：280元人民币中国专柜售价：340元人民币Longchamp饺子包来自鼎鼎的饺子包都快成为小白领的街包了，尼龙轻便的质地以及好背耐装的优良品质的俘获了各年龄阶层女性的欢心，这款大号在国内动辄上千的价格在免税店800左右就能拿下，叫人怎能不心动！中国专柜价格：1100+天鹅项链这款天鹅项链是他们家的明星产品，带到脖子上刚好卡在锁骨左右的位置，blingbling的也是优雅的天鹅化身呢！至于中韩这个差价，啥也不说了，买吧！中国专柜价格：1100元人民币契尔氏牛油果眼霜中国专柜价格：300元人民币banila卸妆膏排名第一的卸妆膏，超级温和滋润，卸的也无敌干净，还有养肤美白的功效。红色瓶子的这款是经典款，基本妹子们都是人手一瓶带回家的节奏。中国专柜价格：198元人民币黛珂保湿精华来自低调的护肤品牌，号称是效果最好的保湿精华，能够对抗极其干燥的气候，还能增加皮肤底层的张力。其实就是一瓶简简单单强力的保湿精华。中国专柜价格：目前中国专柜没有这种套装，40ML的一瓶就要800元人民币。
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