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　　东奥会计在线 会计从业频道小编：《财经法规》是会计从业资格考试的重要科目，熟练掌握其内容重点是每个学员都应先做到的，所以，小编为大家总结了2015会计从业资格考试《财经法规》知识点汇总，小编本次更新2015年会计从业资格考试《财经法规》知识点：消费税。
　　【消费税】
　　(一)消费税的概念
　　消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
　　(二)消费税的征税范围
　　1.生产应税消费品
　　生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。
　　2.委托加工应税消费品
　　委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。
　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
　　委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣;直接出售的，不再缴纳消费税。
　　委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
　　3.进口应税消费品
　　单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。
　　4.批发、零售应税消费品
　　(1)金银首饰在零售环节征收消费税。
　　【提示】在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。
　　(2)对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。
　　(3)金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。
　　(4)金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
　　(5)带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
　　(6)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
　　(7)卷烟在批发环节加征一道消费税，计税方式为从价计征。
　　(三)消费税纳税人
　　消费税纳税人是指在中华人民共和国境内(起运地或者所在地在境内)生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。
　　(四)消费税的税目与税率
　　我国消费税的税目共有14个，分别是： 1.烟;2.酒及酒精;3.化妆品;4.贵重首饰及珠宝玉石;5.鞭炮、焰火;6.成品油;7.汽车轮胎;8.摩托车;9.小汽车;10.高尔夫球及球具;11.高档手表;12.游艇;13.木制一次性筷子;14.实木地板。
　　其中，有些还包括若干子目。消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。根据不同的税目或子目，应税消费品的税率不同。
　　(五)消费税应纳税额
　　1.从价定率征收
　　应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
　　【提示】可参考增值税中关于销售额的规定。
　　2.从量定额征收
　　应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
　　【提示】销售数量的具体规定：
　　(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
　　(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
　　(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量。
　　(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
　　3.从价定率和从量定额复合征收
　　应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×单位税额
　　【提示】我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。
　　4.应税消费品已纳税款的扣除
　　应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。
　　5.自产自用应税消费品应纳税额
　　纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税;凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)
　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)
　　6.委托加工应税消费品应纳税额
　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
　　(六)消费税征收管理
　　1.纳税义务发生时间(货款结算方式或行为发生时间)
　　(1)纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
　　①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;
　　②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;
　　③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;
　　④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
　　(2)纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
　　(3)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
　　(4)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
　　2.消费税纳税期限
　　消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
　　纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税;纳税人以1日、3日、5 日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。
　　3.消费税纳税地点
　　(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
　　(2)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
　　(3)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
　　(4)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。
　　(5)纳税销售的应税消费品，如因质量等原因，由购买者退回时，经由所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。
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来源：大成方略
作者：大成方略 人气： 发布时间：
摘要：问：近期，随着公司业务不断扩大，增加了应税消费品的生产销售，财务核算越来越复杂。请问，不同形式下消费税的会计核算到底有哪些规定？ 某食品生产有限公司 郑英 答：按照会计和税法有关规定，具体有以下规定： 1．对于销售自制应税消费品，应当按应缴税额...
问：近期，随着公司业务不断扩大，增加了应税消费品的生产销售，财务核算越来越复杂。请问，不同形式下消费税的会计核算到底有哪些规定？
某食品生产有限公司 郑英
答：按照会计和税法有关规定，具体有以下规定：
　　1．对于销售自制应税消费品，应当按应缴税额借记&主营业务税金及附加&科目，贷记&应交税费&应交消费税&科目。同时还需作与销售收入和应缴有关的账务处理。
　　例：某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6800元，消费税率为10％，应缴消费税4000元，销售收入已全部存入银行，则会计分录为：
　借：银行存款46800
　　贷：主营业务收入40000
　　应交税费&应增值税（销项税额）6800
　借：主营业务税金及附加4000
　　贷：应交税费&应交消费税4000
　　2．对于把应税消费品作为投资的，将按规定把应缴纳的消费税额计入长期投资总额，借记&长期投资&科目，贷记&应交税费&应交消费税&科目。
　　例：某厂将自产的应税消费品投资到另一企业，并为后者开具专用发票，价款40000元，增值税6800元，价税合计46800元。消费税税率为5％，应纳消费税额为2000元。若成本为30000元，则会计分录为：
　借：长期股权投资&其他投资38800
　　贷：库存商品30000
　　应交税费&应交增值税（销项税额）6800
　　应交税费&应交消费税2000
　　3．对于视同销售自制应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴消费税额借记&主营业务税金及附加&科目，贷记&应交税费&应交消费税&科目。
　　例：某厂将自制应税消费品1万元用于抵偿应付账款，消费税率为10％，应纳消费税额为1000元，则会计分录为：
　借：主营业务税金及附加1000
　　贷：应交税费&应交消费税1000
　　4．对于自产自用应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴的消费税税额借记&固定资产&&在建工程&&营业外支出&&营业费用&&应付福利费&等科目，贷记&应交税费&应交消费税&科目。
　　5．对于应税消费品的包装物随同消费品一同出售但单独计价的，按规定应缴的消费税额，借记&其他业务成本&科目，贷记&应交税费&应交消费税&科目。若逾期未退还包装物押金，其中按规定应缴纳的消费税借记&其他业务成本&&其他应付款&等科目；贷记&应交税费&应交消费税&科目。若其中涉及到包装物成本和净收入结转及计征增值税等内容，应在会计分录中一并处理。
　　6．对于向税务机关交纳消费税款的，纳税人发生应税行为后已按规定计算的消费税额，记入&应交税费&应交消费税&科目的贷方。纳税人应在规定纳税期限内主动向税务机关申报纳税，利用银行转账方式结交税款。做会计分录时，按实际交纳的消费税额，借记&应交税费&应交消费税&科目；贷记&银行存款&科目，若有销货退回，则做相反的会计分录。
　　7．对于进口应税消费品的，应凭海关提供的完税凭证中所列消费税额，将其计入该项消费品成本，借记&固定资产&&商品采购&&材料采购&等科目，贷记&银行存款&等科目。
　　8．出口应税消费品的，若按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按国内销售规定进行账务处理；若是出口应税消费品，按规定实行&先征后退&办法的，应依据不同情况进行账务处理。
　　委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记&应收账款&科目；贷记&应交税费&应交消费税&科目。实际交纳消费税时，借记&应交税费&应交消费税&科目；贷记&银行存款&科目。应税消费品出口并收到外贸企业退回的税金应借记&银行存款&科目；贷记&应收账款&科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，则做相反的会计分录。
　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，在收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时，借记&银行存款&科目；贷记&应付账款&科目。将此项税金退还生产企业时，借记&应付账款&科目；贷记&银行存款&科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记&应收账款&应收生产企业消费税&科目；贷记&银行存款&科目。收到生产企业退还的税款，做相反的会计分录。
　　若是生产企业将应税消费品销售给外贸企业，然后外贸企业自营出口的，生产企业本身发生的应纳消费税按国内销售应税消费品的规定进行账务处理。
　　自营出口应税消费品的外贸企业，则应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记&应收出口退税&科目；贷记&商品销售成本&科目。实际收到出口应税消费品退回的税款时，借记&银行存款&科目；贷记&应收出口退税&科目。发生退关、退货而补交已退的消费税款时，做相反的会计分录。注册税务师考试
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[解析] 只有C选项符合税法规定可以抵扣已纳消费税的情况。
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······怎样确定应税消费品的销售额、销售数量？ - 须知网
怎样确定应税消费品的销售额、销售数量？
14:56:36&&
应税消费品的销售额，指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税税款。
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采用从量定额计税和复合计税方法计算应纳消费税税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价和会计上如何核算，都应当并入应税消费品的销售额中计算缴纳消费税。
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，则此项押金可以不并人应税消费品的销售额中计算缴纳消费税。由于逾期没有收回包装物不再退还的押金和已经收取的时间超过12个月的押金，应当并入应税消费品的销售额中计算缴纳消费税。
既作价随同应税消费品销售，又收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限以内没有退还的，都应当并人应税消费品的销售额中计算缴纳消费税。
纳税人将自产的应税消费品与外购、自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不包括向买方收取的增值税税款）为计税依据。
如果应税消费品的销售额中没有扣除向购买方收取的增值税，或者由于不能开具增值税专用发票而将价款和增值税合并收取的，应当按照以下公式计算不含增值税的销售额：
不含增值税的销售额=含增值税的销售额&（1+墨星墨.f直税8f）
应税消费品的销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，可以选择销售额发生当天或者当月1日的汇价折算成人民币，然后计算缴纳消费税。纳税人应当事先确定以什么时候的汇价折算，而且确定以后1年之内不能变更。
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