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公司在经营过程中可能出现合并和分立的情形。对于公司的合并分立需要遵守的程序是不一样的。但是宗旨都是为了保护债权人的权利以及维护公司良好的经营状况。
　　的程序
　　1、由董事会提出合并方案。
　　2、公司股东会对合并作出特别决议。
　　3、报经有关部门批准，如、外商公司、商业银行、等，其他有限责任公司合并，一般无须政府部门审批。
　　4、签订合并协议。
　　5、编制公司资产负债表和财产清单，并备置于公司，以供查阅。
　　6、通知、公告债权人及债权人异议程序;这是保护公司债权人的程序，《公司法》规定，公司合并应当自之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上至少公告三次。
　　7、实施合并;移交资产、召开股东会、修改章程或新设章程等。
　　8、办理合并的工商登记手续;合并后消灭的公司办理注销登记，存续公司办理变更登记，新设公司办理设立登记。
　　的程序
　　1、公司董事会拟定公司分立方案此与公司合并类似。但在公司分立方案中，除应当对分立原因、目的、分立后各公司的地位、分立后及其他相关问题作出安排外，特别应妥善处理财产及债务分割问题。
　　2、公司股东会关于分立方案的决议公司分立属于《公司法》上所称重大事项，应当由股东会以特别会议决议方式决定。股东会决议通过方案时，特别要通过的分担协议，即由未来两家或多家公司分担原公司债务的协议。为了保证分立方案的顺利，应当同时授权董事会具体实施分立方案。该授权包括向国家主管机关提出分立申请、编制其他相关文件等事项。
　　3、董事会编制公司财务及财产文件根据《公司法》第176条的规定，公司分立时应当进行财产分割。为妥善处理财产分割，应当编制资产负债表及财产清单。经股东会授权后，应当由董事会负责实施。
　　4、政府主管机关的批准此与公司合并须经政府主管机关批准的规则在本质上相同，即公司分立应以政府批准为前提。公司应当自作出分立决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告同
　　5、履行债权人保护程序根据《公司法》第176条规定，债权人保护程序主要涉及分立通知及公告及程序:在分立决议做出后的10日内，将分立决议通知债权人，并于30日内在报纸上公告。
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法律知识：企业分立_百度百科
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企业分立，指一个企业依照有关、法规的规定,分立为两个或两个以上的企业的法律行为。
企业分立定义
分立是指一个企业依照有关、法规的规定,分立为两个或两个以上的企业的法律行为。
企业分立是在中所拥有的股份按比例分配给母公司的,形成与母公司股东相同的新公司,从而在法律上和组织上将子公司从母公司中分立出来。
企业分立的
第十二条向分立后的企业主张,企业分立时对原企业的有约定,并经债权人认可的,按照当事人的约定处理;企业分立时对原企业债务承担没有约定或者约定不明,或者虽然有约定但债权人不予认可的,分立后的企业应当承担。
第十三条分立的企业在承担连带责任后,各分立的企业间对原企业债务承担有约定的,按照约定处理;没有约定或者约定不明的,根据企业分立时的比例分担。
企业分立法律特征
1．公司分立是在原有公司基础上的“一分为二”或“一分为多”，它与公司合并恰好是反向操作，既不是“转投资”设立子公司或参股公司的行为，也不是为拓展经营而设立分公司的行为。原公司与分立后的公司之间、分立后公司相互之间，既无公司内部的与分公司的管理关系，也不是企业集团中成员相互间控股或参股的关系，而是彼此完全独立的法人关系。
2．是公司组织法定变更的一种特殊形式。公司的分立不是公司的完全解散，无论是还是，均无须经过而实现在原公司基础上成立两个或两个以上公司。在这个意义上，公司分立是法律设计的一种简化程序，使公司在无须消灭的情况下实现“一分为二”或“一分为多”，因此，公司分立是公司组织法定变更的特殊形式。
3．公司分立是依照法定的条件和程序来进行的行为。由于公司分立将会引起分立前公司主体和权利义务的变更，而且也必然涉及相关主体的利益，为了保护各方主体利益，分立行为必须严格依照公司法所规定的条件和程序来进行。
企业分立形式
公司分立以原有公司法人资格是否消灭为标准，可分为新设分立和派生分立两种。
新设分立，又称解散分立。指一个公司将其全部财产分割，解散原公司，并分别归入两个或两个以上新公司中的行为。在新设分立中，原公司的财产按照各个新成立的公司的性质、宗旨、进行重新分配组合。同时原，、债务由新设立的公司分别承受。新设分立，是以原有公司的消灭为前提，成立新公司。
派生分立，又称。是指一个公司将一部分财产或营业依法分出，成立两个或两个以上公司的行为。在存续分立中，原公司继续存在，原公司的债权债务可由原公司与新公司分别承担，也可按协议由原公司独立承担。新公司取得法人资格，原公司也继续保留法人资格。
企业分立程序
与公司合并一样，分立也属于公司的重大法律行为，必须严格依照法律规定的程序进行。
1．拟订分立方案报作出决议。公司分立方案由董事会拟订并提交股东大会讨论决定；股东大会作出分立决议，必须经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。
2．由分立各方，即原公司股东就分立的有关具体事项订立协议。
3．依法办理有关审批手续。，必须经国务院授权的部门或者省级人民政府批准。
4．处理债权、债务等各项分立事宜。
公司分立，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出分立决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。
5．依法办理变更登记手续。因分立而存续的公司，其登记事项发生变化的，应当申请变更登记；因分立而解散的公司，应当申请注销登记；因分立而新设立的公司，应当申请设立登记。公司应当自分立决议或者决定作出之日起45日后申请登记。
企业分立法律后果
公司分立作为一种法律行为，分立成功必然要引起一系列的法律后果，主要有：
1．公司主体的变化，涉及公司的解散、变更和新设。在新设分立形式中，原，新公司设立。在派生分立形式中，原公司存续，但主体因股东、注册资本等发生变化而必须进行变更，新公司设立。
2．股东身份及持股额的变化。由于公司的“一分为二”或“一分为多”，股东的身份也可能随之发生变化，即由原公司的股东变成了新公司的股东。就留在原公司的股东而言，虽然股东身份没有变化，但在原公司的持股份额却可能发生变化。由于公司分立一般要导致原公司规模的缩小，因此，随着股东和公司注册资本的减少，剩余股东对公司持股份额必然会有所增加。
3．债权债务的变化。随着公司的分立，原公司承受的债权债务也将因分割而变化成为两个或两个以上公司的债权债务。
企业分立筹划
社会生产的分工会导致企业的分立。企业的分立可以两个方面来探悉有利之处:一是企业分立有利于发挥生产专业化、职能化的优势,促进企业生产能力的提高;二是企业分立又能有效地进行,减轻企业的税负。这是通常所说的“一加一大于二”的逆向应用。所以,企业分立的筹划活动对企业的生存发展关系重大。此处所介绍的筹划则主要是指纳税筹划。
企业分立是指依照法律规定,将一个企业分化成为两个或两个以上新企业的法律行为。这里需要着重解释的是企业分立绝非企业简单的“分家单过”,原企业一般不会完全消失于企业分立过程中。其分立途径有多种,如在原企业基础上完全新建两家或多家新企业,原企业母体上分离出一部分组成新企业等。
由此可知,企业分立只是原企业在发展过程中的变动情况,企业的生产经营仍是延续的,这就是企业分立纳税筹划的存在依据之一。
另外,企业分立使原企业在形式上面发生变化,按税法规定:分立的企业按各自适用的规定。所以,企业分立又会使分立后的企业所承受的税负有别于原企业,这样,为企业分立的纳税筹划提供了另一个存在依据。
我国企业分立的纳税筹划主要体现在两类税种上面:一类是,另一类是。我国税法中有一条常用原则,即在适用界线模糊时,一般都是从高适用税率。低税环节征收高税,当然对不利。
企业分立的纳税筹划理论依据有两条:一条是减少。在条件下,通过分立使原本适用高税率的一个企业,分解成两个甚至更多个新企业,单个新企业应纳所得额大大减少,于是所适用的税率也就相对较低,从而使分立企业的总体低于分立前的企业。另一条是减少流转税。将特定的产品生产归于单独的生产企业,避免因模糊核算而从高适用税率,这样就使得企业的税负减少。
例如,甲企业是一家制药厂,兼营生产免税的精神药品等项目。该厂某年为12万元,其中药品及用具等项目占所得额中的2.5万元。那么甲企业应如何进行纳税筹划呢?
正确的做法是将生产经营精神药品及用具的部门分立出来设立新企业。从所得税角度来讲,两家分立的新企业,一家应税所得额为9.5万元,另一家则为2.5万元,按各自适用适率计算出共计只有3.015万元,而分立前应纳税额为3.96万元。税负的差别就在于分立企业单独的应税所得额减少了,税率降低了。再以角度看,甲企业生产经营免税项目,在计征增值税时往往会因为未等问题而一并征收增值税,于是免税项目便没有享受到应有的待遇,这于企业来讲是极为不利的。当项目的生产部门分立出来成立新企业后,必然要求进行独立核算,这样免税项目的产品便不用再因“从高适用税率”而缴纳增值税了。该案例中,企业分立的对所得税和增值税减负都有好处。
企业分立动因
与分立的动因:
(1)适应经营环境变化,调整;
(3)谋求管理激励;
(4)提高资源利益效率;
(5)弥补并购决策失误或成为并购决策的一部分;
(6)获取税收或管制方面的收益。剥离出售的在1%～2%之间,而分立产生的超额收益率为2%～3%之间。
企业分立区别
与企业分立既有联系又有区别。二者的联系表现在,企业分立和企业投资都要从原出一部分财产。
1.最终产权的归属不同
企业投资后,其分离出的财产或者最终产权仍然归属于企业;而企业分立后,分立双方相互之间不再有财产上的联系。
2.权益性质不同
企业投资后,企业对被投资企业享有的是债权或者,其享有的权益属于债权或者股权所具有的财产权益;而企业分立后,相互之间并不存在债权和股权权益。
3.对外责任承担不同
企业投资后,或者对被投资企业享有债权,具有的地位;或者享有股权,并以出资额为限对外承担有限责任;或者设立独资子公司,由子公司对外承担民事责任。
企业分立后,分立后的企业对外债务承担的是连带责任。
企业分立税收处理
随着我国企业行为的日益频繁、规范,通过企业分立来进行税收筹划不失为一种很好的选择。税法规定,分立后的新企业将作为独立的按各自所适应的税收规定进行纳税。这就为企业通过分立进行税收筹划提供了一定的空间。
分立后纳税人的处理
分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的,以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜,由分立后的企业承继。
分立后资产的计价
企业分立后的各项资产,在缴纳企业所得税时,不能以企业为实现分立而对有关资产等进行评估的价值计价并折旧,应按分立前企业资产的账面,并在剩余折旧期内按该资产并据此计提折旧的,应在计算应纳税所得额时进行调整,多计部分不得在。
分立企业的税务处理
1.被分立企业应视为按转让其被分离出去的部分或全部资产,计算被分立资产的,依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产,在计税时可按经评估确认的价值确定成本。
2.分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中,除分立企业的股权以外的,不高于支付的股权票面价值(或支付的股本的帐面价值)20%的,经税务机关审核确认,企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理:
(1)被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失,不计算。
(2)被分立资产相对应的事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的可按分离占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补。
(3)分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本,须以被分立企业的帐面净值为基础结转确定,不得按经评估确认的价值进行调整。
3.被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“”),如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”),“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃“旧股”,则其取得的“新股”成本可从以下两种方法中选择:
直接将“新股”成本确定为零;或者,以被分立企业分离出去的占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本,再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。
减免税优惠的处理
1.企业分立不能视为新办企业,产得享受新办企业的税收优惠照顾。
2.分立前享受有关税收优惠尚未期满,分立后的企业符合条件的,可继续享受减免税至期满。
3.分立前的企业符合税收法规的减免税条件,分立后已不再符合的,不得继续享受有关税收优惠。
亏损弥补的处理
分立前企业未弥补的经营亏损,由分立后各企业分担的数额,经主管税务机关审核认定后,可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内,由分立后的各企业弥补。
企业分立业务的所得税处理
企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业(以下简称分立企业),为其股东换取分立企业的股权或其他财产。企业分立业务应按下列方法进行所得税处理:?
(一)被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产,计算被分立资产的财产转让所得,依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产,在计税时可按经评估确认的价值确定成本。?
(二)分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中,除分立企业的股权以外的非股权支付额,不高于支付的股权票面价值(或支付的股本的帐面价值)20%的,经税务机关审核确认,企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理:
1.被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失,不计算所得税。
2.被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补。?
3.分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本,须以被分立企业的帐面净值为基础结转确定,不得按经评估确认的价值进行调整。?
(三)被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称&新股&),如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称&旧股&),&新股&的成本应以放弃的&旧股&的成本为基础确定。如不需放弃&旧股&,则其取得的&新股&成本可从以下两种方法中选择:直接将&新股&总投资成本确定为零;或者,以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的&旧股&的成本,再将调整减低的投资成本平均分配到&新股&上。?
企业分立中增值税的筹划
(一)从事的企业可通过企业分立进行筹划
所谓混合销售行为,是指一项销售行为,既涉及到增值税应税货物,又涉及到的。对于混合销售行为,我国税法规定:从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售,不征收增值税。由于的税率为17%、13%(可以抵扣),的为6%和4%。而营业税(娱乐业除外)的税率一般为3%——5%。因此,从整体上看,增值税的税负高于营业税。所以,对于一些从事混合销售行为的企业来说,可以考虑将这一部分营业税的应税劳务分离 出去,单独成立一个企业,从而实现企业总体的降低。
(二)以自产初级农产品或自行收购的废旧物品为原料进行产品生产的企业可利用企业 分立进行增值税筹划
我国税法规定:对于直接从事种植业、养殖业、林业、水产业的单位和个人销售的自产初级农产品免征增值税。同时考虑到购进这些农产品时没有,因此又规定:自日起,一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品或向小规模纳税人购买的农业产品,准予按照买价和13%的抵扣率计算可抵扣的进项税额。但对于使用自己生产的农产品,则不予。对于废旧物资的收购也有类似的规 定。这就为这两类企业通过企业分立进行增值税筹划提供了空间。
(三)通过企业分立对增值税纳税人身份进行筹划
为了便于增值税的征收管理,我国税法将按其经营规模(销售收入)及的健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。由于小规模纳税人购进货物所包含的不能抵扣,一般认为,小规模纳税人的较高。但有时候情况恰恰相反,对于一些产品增值率高,进项税额少的一般纳税人来说,它所承担的增值税税负有时会远远超过。一般纳税人与小规模纳税人的税负差异情况可通过以下公式来进行推导:(这里假设一般纳税人的税率为17%,小规模纳税人的为6%,其 他档次税率的推导方法相同。)
一般纳税人产品的增值率 = (不含税销售收入 - 不含税购进额)÷不含税销售收入
= (不含税销售收入×17% - 不含税购进额×17%)÷(不含税销售收入×17%)
= ( - )÷销项税额
进项税额 = 销项税额×(1 - 增值率) = 不含税售收入×17%×(1 - 增值率)
一般纳税人应纳增值税 = 销项税额 - 进项税额 = 不含税销售收入×17% - 不含 税销售收入×17%×(1 - 增值率) = 不含税销售收入×17%×增值率
而小规模税人应纳增值税税额 = 不含税销售收入×6%
当两类纳税人应纳税额相等时,即:
不含税销售收入×17%×增值率 = 不含税销售收入×6%
可算出平衡点的增值率为35.29%。
即当所销售货物的增值率为35.29%时,小规模纳税人与一般纳税人的税负相等。当增值率大于35.29%时,小规模纳税人的税负较轻;反之,则否。而且,随着产品增值率的上升,小规模纳税人的税负优势更为明显。因此,在这种情况下,企业应当选择作为小 规模纳税人。
但是,我国税法也规定:对于符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税一般纳税人税率计算应纳税额,且不得,也不得使用。也就是说,只要具备了一般纳税人的条件,就必须办理一般纳税人的认定手续。那么,怎样做才能既不违反税法的规定,又可以享受小规模纳税人低税负的优惠呢?这时,通过企业分立,来降低单个企业的经营规模无疑是一种好 的筹划方法。
案例1:C公司是一家从事商品批发的企业,年预计销售额为250万元,为20万 元。作为一般纳税人:
C公司应纳增值税:250×17% - 20 = 22.5(万元)
如果将C公司分立为两家独立的公司,一家公司的销售额为150万元,另一家为100万元 ,这时两家新公司都获得了小规模纳税人身份,它们总共应该缴纳的增值税税额 = 100 ×4% + 150×4% = 10万元,远远小于分立前C公司缴纳的增值税。
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所得税法上的公司分立的定义来自《财政部国家税务总局关于公司重组业务公司所得税处理若干问题的通知》
公司分立中的所得税的处理所得税法上的公司分立的定义来自财政部国家税务总局关于公司重组业务公司所得税处理若干问题的通知财税200959号。按其规定分立，是指一家公司被分立公司将部分或全部资产分离转让给现存或新设公司分立公司，被分立公司股东换取分立公司的股权或非股权支付，实现公司的依法分立。被分立公司失去的是标的资产，标的资产的接受者是分立公司。被分立公司本身不会获得转让资产标的的对价，标的资产对价的接受者是被分立公司的股东。被分立公司能够继续存在，也能够不再继续存在。公司分立有两种基本类型，三种实现分立的技术方式即存续分立让产分股式分立、让产赎股式分立和新设分立股本分割式分立。起初从大类上，根据被分离公司分立后是否存在将分立分为存续分立和新设分立。存续分立是指分立后，被分立公司仍存续经营，而且不改变公司名称和法人地位，同时分立公司作为另一个独立法人而存在。存续分立后分立公司的股份由被分立公司的股东持有。新设分立则是将被分立公司分设成两个或两个以上的公司，被分立公司依法注销。存续分立一般采用让产分股式和让产赎股式两种技术方式。让产分股式分立是指将部分资产分离转让出去成立新的公司或转让给现存的公司，将接受资产的子公司的股权分给被分立公司的全部股东。同时，全部股东在被分立公司的股本按比例减少，有时也能够保持不变。注让产分股式分立的后果是公司分家但股东不分家，分立后被分立公司和分立公司的股东是一致的。让产赎股式分立是指将被分立公司部分资产分立出去成立新的子公司或现存的公司，将新公司的股权分配给被分立公司的部分股东，换回其在被分立公司的股份，从而使这部分股东在被分立公司不再保有股份。注让产赎股式分立的后果不仅是公司分家，股东也跟着分家，’一部分股东依然占有被分立公司，一部分股东占有分立公司。新设分立一般采用股本分割式分立，是将公司分割组成两家以上新的公司，原公司解散。股本分割可分为两种典型做法，第一类属于公司分家，股东不分家。被分立公司的全部股东按原持股比例均衡地同时取得全部分立公司的股权，原持有的被分立公司的股票依法注销，被分立公司依公司法规定解散。第二类属于公司分家、股东也分家。被分立公司的不同部分股东取得不同分立公司的股票，同样，被分立公司根据公司法规定解散，股票依法注销。公司分立需要解决的所得税问题根据财税200959号文件，公司重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定，分立亦是这样。本文为了方便起见，将适用一般性税务处理规定的分立称为一般分立，将适用特殊性税务处理规定的分立称为特殊分立。公司发生分立业务时。涉及的主要所得税问题有以下四个方面一一一被分离出去的资产是否确认在转让过程中的财产转让所得或损失，确认后应需并入公司当年损益，计算缴纳公司所得税。一一一分立公司得到被分立公司的资产如何确定其计税基础。一一一被分立公司存在的以前年度尚未弥补的税前亏损，如何在分立后得到弥补。一一一被分立公司的股东取得的分立公司的股权和原持有股权之间的成本确定。根据财税200959号文件，特殊分立不属于税收优惠，其实质是给予分立当事人一个延期纳税的机会，这样的分立要求当事人必须保持“经营的连续性”和“权益的连续性”，具体要同时符合五个条件一一一公司分立具有合理的商业目的，且不以减少、免除也许推迟缴纳税款为主要目的。一一一被分立公司所有股东按原持股比例取得分立公司的股权。注从实务经验来看，如果对全体股东非均衡地分配全部分立公司的股票也许股份，很有可能被判断为被分立公司对股东进行利润分配。因此，在分立导致不同的所有权结构盹一般需要附加部分条件来防止股东进行实质性的股票股利的分配也许清算。一一一分立公司和被分立公司在12个月内均不改变原来的实质经营活动；一一一被分立公司股东在该公司分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％；一一一分立中取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得的股权。财税200959号文件出台后，税务机关不再对公司分立实行事先审核确认，公司发生符合规定的特殊性分立条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该分立业务搞定当年公司所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性分立规定的条件。公司未按规定书面备案的，一律不得按特殊分立业务进行税务处理。对于特殊性税务处理，税法不强制公司必须选择，如果公司认为特殊处理并非明智之选，亦可自行放弃。如果公司分立业务不符合特殊分立的条件，也许分立业务的当事各方未选择申请按免税分立处理，公司分立作为一般分立进行所得税处理，需要正常计税。被分立公司对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。分立公司应按公允价值确认接受资产的计税基础。（1）如果被分立公司继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立公司分配进行处理。（2）被分立公司不再继续存在时，被分立公司及其股东都应按清算进行所得税处理。公司分立相关公司的亏损不得相互结转弥补，即公司的未超过法定弥补期限的亏损额只能由本立公司继续弥补。被分立公司的股东取得的分立公司的股权，在被分立公司累计未分配利润和盈余公积金范围内视为股息分配符合条件的推定为免税收入。超过累计未分配利润和盈余公积金部分等于投资成本回收；超过投资成本部分视为股权转让所得。该类业务并不复杂，不再举例详述。在判断公司分立是否适用特殊性税务处理时，需要厘清一对关键概念股权支付与非股权支付。股权支付，是指公司重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本公司或其控股公司的股权、股份作为支付的形式；非股权支付，是指以本公司的现金、银行存款、应收款项、本公司或其控股公司股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。在原国税发2000119号文件中，符合免税条件的公司分立中，分立公司支付给被分立公司股东的交换价款中，除分立公司的股权以外的非股权支付额不得高于20％，根据财税200959号文，上述比例限制调整到不高于15％。特殊分立业务的所得税操作实务根据财税200959号文件，特殊分立需要进行如下所得税处理一分立公司接受被分立公司资产和负债的计税基础，以被分立公司的原有计税基础确定。例题淮安公司由5个投资者甲、乙、丙、丁、戊分别投资200万元，各占股份的20％，共计1000万元组成。2007年该公司有亏损100万元未在税前弥补。2008年1月该公司决定分立成为两个公司，分立时资产负债情况假定账面价值与计税基础一致；淮安公司分立出去成立宿迁公司的资产；淮安公司所保留的资产与负债；假设淮安公司还继续经营，此分立为存续分立，如果淮安公司不继续经营，而将所余资产与负债另成立一个淮海公司则为新设分立。经过理解，本次分拆出去的宿迁公司实际上是原淮安公司的软件分公司，分立的目的是为了以此软件业务为基础，组建新的公司，在创业板市场上市。能够认为公司分立不具有避税目的，而具有合理商业目的。如果宿迁公司支付给淮安公司股东的是宿迁公司100％的股份，没有非股权支付额，在同时满足其他条件的情况下，则能够选择适用特殊性税务处理规定。按照特殊分立处理时，宿迁公司在分立中取得的存货、固定资产、无形资产都以淮安公司的原有计税基础即本例中的账面价值确定，分别为50万元、100万元和450万元。淮安公司在分立业务中，不计算财产转让所得和损失。二被分立公司已分立出去资产对应的所得税事项由分立公司承继。在例题中，分立给宿迁公司的有关资产由宿迁公司继续计提折旧并在税前扣除。如果有关资产享受投资抵免等所得税优惠政策，能够由分立公司宿迁公司继承。三被分立公司未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立公司继续弥补。这种按照比例分配亏损额的技巧被称为“资产比較考试”。从法理上讲，在公司分立交易中，亏损的结转应当与经营资产的转让相联系。例如，在例题中，假定淮安公司继续原有的基本经营活动，而宿迁公司得到资产后从事其他完全不同的经营活动，此时淮安公司的分立前亏损不能分配给宿迁公司。采用“资产比較考试”确定公司分立可结转的亏损可能导致扭曲，因为被分立公司的全部债务可能被“堆放”在没有利润的分立公司，可能将其公允价值降得很低，甚至为零。而把全部被分立公司的亏损由有利润的分立公司继续使用。考虑到财税200959号文件已经明确“分立公司和被分立公司在12个月内均不改变原来的实质经营活动”作为适用特殊性税务处理规定的前提条件，上述不利影响并不大，因此该文件依然采用“资产比較考试”来按比例分摊亏损额。但是，财税200959号文件，并未明确在计算上述比例时是根据分立资产的计税基础还是公允价值。在例题中，如果根据公允价值计算上述比例，宿迁公司分得的亏损额100{}60,能够用以后年度的盈利弥补。余下40有淮安公司用以后年度的盈利弥补。如为新设分立则由新成立的淮海公司用以后年度的盈利弥补。四被分立公司的股东取得分立公司的股权以下简称“新股”，如需部分或全部放弃原持有的被分立公司的股权以下简称“旧股”，“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种技巧中选择确定直接将“新股”的计税基础确定为零；也许以被分立公司分立出去的净资产占被分立公司全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。
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