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新会计准则下以前年度损益调整
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对涉及以前年度损益事项的调整
发布时间：日　来源:应届生会计考证网　作者:编辑组
　　对年度会计报表的各项审查包括审计、财税大检查、主管财政机关审查等，都是在年度会计报表结束日后进行，而且大多数企业已经结账。对审查过程中发现企业的会计处理与会计准则、会计制度及税法等有关法律制度有不一致的，要求企业作出相应的账务处理，以使所反映的会计信息符合合法性、公允性和一致性的要求。这一账务处理包括以前年度损益和非损益事项调整两种类型。由于资产负债表类（非损益类）账户具有延续性，结账后的企业账务处理与审计、财税检查等要求调整的会计分录所采用的会计科目相同，故对非损益类事项的调整，实务操作比较简单，不存在分歧。但对涉及以前年度损益的会计事项调整，实务中有不同的做法，本文针对涉及以前年度损益调整事项，根据国内外有关制度规定，结合实例谈谈具体的会计调整处理方法。
　　一、国际会计准则对涉及以前年度损益事项调整的处理
　　按国际惯例，“以前年度损益调整”一般是指由于会计政策的改变和基本错误的更改，从而需要对以前年度作出的那些重要调整。它们不包括正常发生的错误和对以前年度作出的会计估计的调整。
　　国际会计准则第8号《本期净损益、基本错误和会计政策的变更》第32段：“在极少数情况下，某项错误会对以前某一期或若干期的财务报表产生重大影响。从而使那些财务报表在其公布日就不再被认为具有可靠性。这种错误被称为基本错误。”由此而规定了“基准处理方法”。第34段说明“与前期有关的基本错误的更改金额，应通过调整留存收益的期初余额予以报告。”从而把本期发现的前期损益调整事项，区分为两大类：一类是正常错误，通常应计入本期净损益中；另一类是基本错误（或称重大错误），应调整年初留存收益数。上述国际准则第7段：“除非国际会计准则另有要求或允许有别的做法，否则，在本期确认的所有收益和费用项目，均应计入本期损益之中。”第8段：“通常，本期确认的所有收益和费，用项目，均应计入本期净损益……然而，也可能存在某些项目不能计入本期损益的情况。本号准则涉及两类这样的情况：基本错误的更改和会计政策变更的影响。”此表明，涉及以前年度损益调整的事项并非均列入 “以前年度损益调整”。
　　把 “以前年度损益调整”事项区分为正常错误和基本错误，这也是会计重要性，原则的体现。重要性原则指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。具体地说，对于那些对企业的经济活动或会计信息使用者相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明；而对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算手续，采用简便的会计处理方法进行处理，合并反映。为了便会计报表使用者能重点掌握企业的会计信息，除会计政策的重大改变和会计处理的重大误差应列作“以前年度损益调整”核算外，一般涉及以前年度的正常会计误差和对以前年度会计估计的调整，计入本年度损益中，是恰当的。
　　二、我国对涉及以前年度损益事项调整的有关制度规定
　　我国自1992年股份制试点企业会计制度施行以来，对涉及以前年度损益调整的会计处理，有以下几种做法：
　　原股份制试点制度规定，企业年终结，账后发现以前年度会计事项的处理错误，如果涉及以前年度损益的，应在“利润分配”账户核算，不作为本年损益处理。
　　《外商投资企业会计制度》则规定，涉及以前年度损益的，应当分别情况记入“营业外收入”（以前年度收益）或“营业外支出”（以前年度损失）。
　　1994年财政部印发的《企业所得税会计处理的暂行规定》，对以前年度损益调整的会计处理，统一规定在损益类科目中单设的拟前年度损益调整“科目中核算，期末余额转入”本年利润科目。在损益表（或利润表）中的挎业外支出项目下面，增设“ 以前年度损益调整”项目，反映企业因调整以前年度损益事项而调整本年利润数额。
　　财政部1998年颁发的《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》，保留了“以前年度损益调整”这一会计科目，但具体内容及处理方法与上述规定相比有较大变动：
　　（一）在核算内容方面，不仅核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项，还包括公司在资产负债表日和年度财务报告报出前发生的需要调整报告年度损益的事项；公司由于调整增加或减少以前年度利润而相应增（减）的所得税，也在此科目核算。
　　（二）在会计处理方面，《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》规定将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配一一未分配利润”科目。
　　（三）在信息披露方面，《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》规定公司本年度发生的调整以前年度损益金额应调整年初未分配利润数，以及相关项目的年初数或上年数。公司在资产负债表日后财务报告报出前发生的调整报告年度损益的事项，应调整报告年度会计报表相关项目的数字。
　　按照上述规定，对涉及上年损益调整事项的账务处理，至少必须经过下列四步调整：（1）调整上年度损益；（2）调整上年度损益所影响的所得税；（3）调整上年度未分配利润；（4）调整上年度的利润分配。
　　上述调整中对涉及到上年度损益事项的会计科目应用“以前年度损益调整”科目。
　　三、具体会计处理实例
　　假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时，发现支付新办公楼装修费用600000元，全部计入当年“管理费用”已知该集团公司所得税率为33%，税务局决定责令该公司按会计制度规定，对办公楼装修费用改作递延资产处理，分10年摊销。限期调整账务，同时计算补交少交的所得税款，并处以10000元罚款。
　　（一）根据税务局的规定，该公司应作如下账务处理；
　　1.按会计制度规定，装修费用应记入 “递延资产”科目，分10年摊销。
　　依此计算，该公司上年度多计费用540000元
　　（000/10=540000），应予以调整：
　　借：递延资产――办公楼装修& 540000
　　　　货：以前年度损益调整&&&&&&&&& 540000
　　2.由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元，该公司上年度少交所得税178200元（%=178200）予以调整：
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“以前年度损益调整”科目在调账过程中的运用
2013年19期目录
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　摘要：“以前年度损益调整”科目是为了让企业更好的对以前年度会计记录过程中出现的多记或者少记进行科学调整，从而确保企业能够有效稳固当年度利润总额。这样能够让企业经营者、管理者更好的了解企业发展情况及财务状况，更好的进行管理工作与发展决策制定，本文重点谈谈如何更加有效和准确的运用“以前年度损益调整”科目进行具体账目的调整。 中国论文网 /3/view-4471578.htm　　关键词：以前年度损益；会计科目；调账 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：X（-01 　　一、“以前年度损益调整”科目的特点分析 　　“以前年度损益调整”科目其主要作用是用来核算企业或单位在本年度内发生的或者发现应该进行以前年度损益调整的相关事项。 　　首先，在此之前的损益类科目都有一个共同特点，那就是在期末时，科目内的余额都需要转入“本年度利润”科目之中，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，它的余额不会转入“本年度利润”科目当中而是被转入“利润分配—未分类利润”科目当中。其次，过去其他的损益类科目都有其相对应的财务报告，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，无论是利润报告还是其他内容的财务报告，都无法从中找到与之相对应的、甚至是名称内容相接近的财务报告。再次，其他损益类科目在使用过程中都能够独立进行而不会牵扯到其他科目及报告的调整，同时也不会到上面报告的内容及其他。但是作为“以前年度损益调整”科目来说，在使用过程中对上年度报告的影响和调整是必然的，虽然调整过程中的各项数据记录等都仍然记录在当年当月的账目当中，但是其实际调整的内容却是以前年度。最后，其他的损益类科目在操作过程中基本上都不会进行项目分解，但是作为“以前年度损益调整”科目来说，一旦有涉及到以前年度损益相关事宜，虽然一开始都可以直接同意计入该科目当中，但其项目的性质和内容必须进行分解记录，如收入、成本、费用、其他等等。 　　二、“以前年度损益调整”注意事项 　　“以前年度损益调整”科目虽然是用来对以前年度损益进行调整，但是也并不是所有以前年度损益的调整都必须通过该科目进行。比如在对虽然是前期，但是不重要的错误进行更正时不需要通过“以前年度损益调整”科目进行操作。所谓不重要的差错，是从财务会计信息的重要程度来定的，那些不会对财务报告使用者构成判断影响，不会让她们对企业财务情况、运作情况造成错误诱导的数据信息，都可以被称为不重要的错误，但是既然是错误就需要进行更正，但在更正过程中涉及到损益的部分就不需要通过“以前年度损益调整”科目进行相关核算而是直接进行本期损益科目计入。其次，企业在生产经营过程中都需要按照国家相关会计制度、财务部文件进行管理及具体操作，而这些政策与文件也会随着市场发展的步伐加快而不断进行变更与调整。在根据会计政策发生变更而进行的相关追溯调整时，虽然也会涉及到以前年度的损益调整，但是可以直接进行科目记录而不用再通过“以前年度损益调整”科目进行具体核算。最后，对于那些虽然需要进行以前年度损益调整，但是并未涉及到企业负债项目的内容，在损益调整工作过程中也可以不通过“以前年度损益调整”科目进行核算。在发现差错时，只需要直接进行利润表上年数相关项目的更正与调整即可。 　　三、“以前年度损益调整”科目具体运用 　　（一）对以前年度损益进行调整。在进行以前年度利润或者亏损调整增加工作当中或者对以前年度亏损做调减处理时，应进行对企业有关资产、企业负债科目的借记处理，并在贷记方面做“以前年度损益调整”科目记录。在对以前年度利润进行调整减少或者调高以前年度亏损数额是，应做贷记：“以前年度损益调整”科目和借记相关资产、负债科目处理。当涉及到处理不涉及资产负债科目的相关内容时，无需进行账务的调整。 　　（二）对企业所得税进行调整。在进行企业所得税损益调整的时候，要分为以下三种情况进行考虑。首先，如果是对以前年度利润进行调整增加时，要进行相应所得税调增的时候，应该在借记方面进行“以前年度损益调整”科目记录，在贷记方面进行“交税—应交企业所得税”科目记录，如果是对以前年度利润进行调减而需要调减所得税的，则借记为“交税—应交企业所得税”，贷记“以前年度损益调整”科目。 　　其次，如果是要所要调整的事项在所在年度表现为亏损，或者是经过调整之后即将表现为亏损，或者是想要通过调整来减少亏损的话，首先要确认这些亏损发生时是否已经按照相关准则的规定进行了递延所得税资产确认，或者在调整完成之后应该进行递延所得税确认以及进行递延所得税确认冲回。然后在具体调整过程中，对于需要调整增加亏损的，应做借记“递延所得税资产”科目记录，贷记为“以前年度损益调整”科目。如果是通过调整减少了亏损，就进行借记“以前年度损益调整”科目，贷记“递延所得税资产”科目。 　　最后，在所有科目都调整完毕之后，还应该注意必须将“以前年度损益调整”科目进行结清。最后根据余额情况进行记录，如果余额为正则进行借记“以前年度损益调整”科目记录，借记“利润分配—未分配利润”科目。如果余额为负，则进行贷记“以前年度损益调整”科目，和借记“利润分配—未分配利润”科目。 　　（三）对利润分配进行调整。在调整过程中必然会出现利润分配的增加或减少，在这里我们也应该进行相应的会计处理。在调整过程中出现了利润增加的，应该再次进行盈余公积的补充计提，会计记录上做借记“利润分配—未分配利润”记录，贷记做“盈余公积—法定盈余公积”记录。如果在调整过后出现利润下降的，利润将被冲回已计提盈余公积的，应该做借记“盈余公积—法定盈余公积”记录，贷记为“利润分配—未分配利润”记录。此外还要进行历史账目的追溯与调整，同时要与调账当日的会计记录一起进行总账与分账的详细记录。 　　（四）报表项目的调整和调整后财务报表的编制。调整以前年度损益时如果涉及财务报表的项目较多，可采用工作底稿法进行调整，如果调整涉及的报表项目较少，则可采用简易调表法进行调整，而后还应对财务报表附注进行补充或更正。 　　第一，工作底稿法。工作底稿法是指在设定的工作底稿上填写调整前各项目金额、登记调表分录并结出调整后各项目金额，然后再根据各项目的调整后金额，重新编制调整后的财务报表。第二，简易调表法。采用这种方法，是直接在原财务报表上通过划线更正等方法，对应调整的报表项目直接进行改动并重新试算平衡。第三，财务报表附注的补充或更正：首先，对于更正重要的前期差错而调整以前年度损益的，应在本年的财务报表附注中作出说明，说明的内容包括差错项目、时间、差错原因、差错对当时利润（亏损）的影响，以及在本年度进行更正的情况等；其次，对于调整资产负债表日后事项，因其报表附注是针对报告年度的，所以只要以调整后的数据、情况为准改动原报表附注即可，无须作更正说明。 　　参考文献： 　　[1]马维先.浅析“以前年度损益调整”科目.黑龙江财会，2012. 　　[2]许群.对“以前年度损益调整”科目使用的探讨.湖北审计，2010. 　　[3]姜行丹.浅谈“以前年度损益调整”科目的运用.能源技术与管理，2011.
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谈会计准则对以前年度损益调整的有关规定
会计城 | 日
来源 : 互联网
“以前年度损益调整”是调整性质的会计科目，用来调整和更正以前年度涉及损益的会计差错。根据会计差错发生的时间及适用会计准则、税收法规的不同，核算中需要注意加以区别。一、《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的规定根据
“以前年度损益调整”是调整性质的会计科目，用来调整和更正以前年度涉及损益的会计差错。根据会计差错发生的时间及适用会计准则、税收法规的不同，核算中需要注意加以区别。　　一、《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的规定　　根据该准则规定，会计差错分为三种情况进行更正：　　1.本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益调整”科目。　　2.本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益调整”科目。　　3.本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应根据其对损益的影响数调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。此类情况应使用“以前年度损益调整”科目。　　同时，会计报表附注中应披露：①重大会计差错的内容；②重大会计差错的更正金额。　　例：某单位发现上一年度少计提折旧100&000元，该差错属于重大会计差错，该单位所得税税率为33％，并按照10％的比例分别计提法定盈余公积和法定公益金。更正方法如下：　　1.分析该项差错对上一年度损益的影响：①对利润总额的影响：利润总额增加100000元。②对所得税的影响：根据税法规定，以前年度应计未计、应提未提的费用不得补记以后年度成本费用，因此对上一年度已经计提的所得税不再进行调整。&③对净利润的影响：净利润增加100&000元。④对期末留存收益的影响：法定盈余公积多计提10&000元（5;10％），法定公益金多计提10&000元（100&000×10％）。　　2.补提折旧：借：以前年度损益调整100&000元；贷：累计折旧100&000元。　　3.将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”账户：借：利润分配-未分配利润100&000元；贷：以前年度损益调整100&000元。　　4.调整“利润分配”有关数额：借：盈余公积-法定盈余公积10&000元，盈余公积-法定公益金10&000元；贷：利润分配-未分配利润20&000元。　　5.调整会计报表：①调整本年度资产负债表“累计折旧”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数；②调整本年度利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。　　6.在会计报表附注中进行说明：本年度检查发现，×年（上一年度）少计提固定资产折旧100000元，该项差错属于重大会计差错。由于该项差错，×年（上一年度）少计提折旧100&000元，净利润虚增100000元。本年度按照会计准则的有关规定，对以上差错进行了更正，同时对本年度会计报表的有关项目进行了调整。　　二、《企业会计准则-资产负债表日后事项》中的规定　　根据该准则规定，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的重大会计差错应作为调整事项。企业应当就资产负债表日后事项中的调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表所属期间的收入、费用等进行调整，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应调整。　　例：某单位在上一年度财务报告对外报送之前（上一年度所得税汇算清缴报告尚未报出），发现上一年度少计提折旧100&000元，该差错属于重大会计差错，该单位所得税税率为33％，并按照10％的比例分别计提法定盈余公积和法定公益金。更正方法如下：　　1.分析该项差错对上一年度损益的影响：①对利润总额的影响：利润总额增加100000元。②对所得税的影响：根据税法规定，不得转移以后年度补扣的以前年度应计未计、应提未提的费用，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。本例中的差错更正发生在所得税汇算清缴前，因此可调减企业所得税33&000元（5;33％）。③对净利润的影响：净利润增加67&000元（100&000－33&000）。④对期末留存收益的影响：法定盈余公积多计提6700元（67&000×10％），法定公益金多计提6&700元（67&000×10％）。　　2.补提折旧：借：以前年度损益调整100&000元；贷：累计折旧100&000元。　　3.调整企业所得税：借：应交税金-应交所得税33&000元；贷：以前年度损益调整33&000元。　　4.将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”账户：借：利润分配-未分配利润67&000元；贷：以前年度损益调整67&000元。　　5.调整“利润分配”有关数额：借：盈余公积-法定盈余公积6&700元，盈余公积-法定公益金6&700元；贷：利润分配-未分配利润13&400元。　　6.调整会计报表：①调整上一年度资产负债表“累计折旧”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年末数；②调整上一年度利润及利润分配表相关成本费用项目的金额；③调整上一年度现金流量表附表“净利润”、“固定资产折旧”项目的金额。　　目前，《企业会计准则-资产负债表日后事项》仅在股份有限公司及执行《企业会计制度》或《金融企业会计制度》的企业实行。?贾立权
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