固定资产的税务处理（注意不得计提折旧的固资、最低折旧年限）
来源：解税宝
作者：解税宝 人气： 发布时间：
摘要：企业的资产均以 历史成本 为计税基...
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企业的资产均以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
知识点：固定资产的税务处理
　　（一）固定资产计税基础
　　以&历史成本&或&公允价值+相关税费&为计税基础
　　1.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用作为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；
　　2.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
　　（二）固定资产折旧的范围
　　企业按规定计算的固定资产折旧，准予税前扣除。
　　下列固定资产不得计算折旧扣除：
　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
　　2.以经营租赁方式租入的固定资产&&出租方提折旧；
　　3.以融资租赁方式租出的固定资产&&承租方提折旧；
　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
　　5.与经营活动无关的固定资产；
　　6.单独估价作为固定资产入账的土地；
　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。
　　【例题&单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（ ）
　　A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧
　　B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧
　　C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础
　　D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础
『正确答案』D
『答案解析』选项A，房屋和建筑物未使用也可以计提折旧；选项B，经营租赁方式的固定资产，由出租方计提折旧；选项C，企业盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
　　（三）固定资产折旧的计提方法
　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧；
　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；
　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。　　
（四）固定资产折旧的计提年限
固定资产类型
最低折旧年限
房屋、建筑物
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等
飞机、火车、轮船以外的运输工具
　　（五）固定资产折旧的企业所得税处理
（1）会计折旧年限&税法最低折旧年限，会计折旧&税收折旧
调增当期应纳税所得额
会计折旧年限已满且折旧已提足，但税收上尚未提足折旧
未足额扣除部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除
（2）会计折旧年限&税法规定最低折旧年限
除另有规定外，按会计折旧年限计算扣除
（3）会计上提取减值准备
不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除
（4）税法加速折旧的
可全额在税前扣除
　　（六）固定资产改扩建的税务处理> 问题详情
固定资产计提折旧时，应
悬赏：0&答案豆
提问人：匿名网友
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&&固定资产计提折旧时，应A.借记“累计折旧”B.贷记“累计折旧”C.借记“制造费用”D.借记“管理费用”
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1下列各项中，不会引起所有者权益总额变化的是（　　）。A.接受捐赠B.宣告分配现金股利C.本年度实现净利润D.接受投资者投入资本2下列各项中，不应作为企业资产加以核算和反映的是（　　）。A.准备出售的机器设备B.委托加工物资C.经营租出的设备D.待处理财产损溢3由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出称为（　　）。A.费用&B.损失&C.负债&D.所有者权益4某企业负债总额为100万元，所有者权益总额为200万元，在收到客户偿还的前欠账款50万元存入银行，并以银行存款20万元偿还短期借款后，该资产总额为（　　）万元。A.280&B.300&C.330D.350&
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固定资产折旧应注意什么呀?
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　　影响固定资产折旧的因素　　影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。但要注意：企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。上述方法一经确定不得随意变更。　　计提固定资产折旧时应注意的问题　　（1）已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。（2）如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。（3）企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。（4）接受捐赠旧的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。　　按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月停止计提折旧。
采纳率：13%
注意本月购入的固定资产，下月才开始提折旧，本月报废的固定资产，本月仍提折旧。每月制作固定资产折旧表，附在记账凭证的后面。
应做固定资产评估北京北方亚事资产评估有限责任公司（原北方亚事无形资产评估事务所）是由财政部授予资产评估资格（证书编号：№0001042）并具有证券从业资格（证书编号：№0000061）的中央级评估机构。其诞生、发展、壮大的历程与中国资产评估业同步而行，是中国第一家专业从事无形资产评估的集人才、技术、经验于一体的资深评估机构。
公司成立于1993年，几年来，本公司为千余家企事业单位开展了以资产重组、作价入股、特许经营、质押贷款、转让购买为目的无形资产评估。成功地与天津磁卡、山西焦化、前锋电子、厦华电子、鲁抗医药、北人股份等数十家上市公司进行了合作。为&露露&、&星&牌、&格兰仕&、&蓝天六必治&、&旭日升&、&富贵鸟&、&扬子&、&甲天下&、&黄河&等数百个中国驰名商标、省级著名商标进行了评估，并为数百项专利技术、非专利技术进行了评估，有力地推动了品牌战略，极大地支持了技术创新与技术转让。
公司为中国企业以改制、上市、合资合作、联营等为目的整体资产、单项资产评估进行了卓有成效的工作，积累了丰富的经验。几年来，为桂东电力、北海新力等公司上市进行了资产评估。多次接受中外合资双方委托进行评估，并同时得到较好的评价。
本公司采用国际上先进的评估方法，在无形资产评估领域保持着国内领先地位。公司聚集了大批行业精英，近百位法律、经济、会计、工程技术领域的中国注册资产评估师、高级专业人员，精通评估理论，熟悉国内企业实际，同时与国外著名的评估机构保持着密切的合作关系。本公司同时拥有数十位国内知名学者、专家担任顾问、特约研究员。拥有完善的评估调查手段和先进的评估设施。
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浅议固定资产折旧问题
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摘要：合理合法处理固定资产折旧的相关问题对企业整体利益十分重大。本文在简述固定资产折旧对企业影响的基础上，对企业在计提固定资产折旧时应注意的问题作了探讨，并在文章最后分析了会计折旧政策与税法折旧政策差异的合理性，强调了计提固定资产折旧应从企业全局出发的重要性。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com关键词 ：固定资产折旧；折旧方法；折旧政策
一、固定资产折旧对企业的影响
（一）折旧有利于固定资产更新改造
固定资产属于企业的一项重要资产，对于企业正常生产经营至关重要。而折旧表现为企业生产过程中发生的固定成本，但这种成本的发生不支付现金，不是真正意义上的现金流出，成为非付现成本。当固定资产折旧从企业经营收入中得到补偿之后，引起现金增加，从这个意义上讲，是把固定资产的价值在有限的使用期内转化为货币资金的一种形式。在一定时期内，折旧越多，企业可自由支配的现金越多，这样，越有利于固定资产的更新改造，有利于提高企业的生产经营能力。
（二）折旧带来税盾效应
固定资产折旧作为非付现成本从营业收入中扣除，降低了企业的税前利润，从而减少了企业应纳所得税，因此有着税盾效应。尽管折旧本身并不是真正的现金流出，但折旧额的大小直接影响到折旧税盾的大小，进而影响企业的净现金流量。当期计提的折旧额越大，折旧税盾就越大，应纳所得税额就越小，营业现金流量就越大。正确合理地计提固定资产折旧，将影响到企业的应税所得及应纳所得税。
二、企业计提固定资产折旧应注意的几个主要问题
（一）保证折旧计提的准确性
由于实际工作中，固定资产的价值管理与实物管理分属不同部门，而这很容易导致两者相脱节，造成固定资产核算不完全或多计提折旧，影响企业的经营成果以及会计信息的准确性。因此，企业必须加强固定资产的管理，采取相应措施，提高信息的传递速度、工作人员的反应速度以及工作效率，保证固定资产折旧计提的及时、准确、合理，使企业的各项成本费用及利润核算更加真实可信，进而确保了企业披露会计信息的准确性。
（二）企业计提固定资产折旧要符合法律规定
1.固定资产的计提基数和计提范围要符合法律规定现行会计制度规定，企业的固定资产实行以历史成本记账原则，一般以固定资产的原始价值作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧时，以固定资产的期初账面净值作为计提依据。固定资产价值一经确定，改变弹性很小，企业不得任意增减其价值进而非法调控利润。但是，相对于会计准则规定，税法规定的固定资产折旧范围有所减小。因此，企业在计算应纳税所得额，缴纳所得税时，还要进行纳税调整，符合税法的规定，做到会计折旧政策与税法折旧政策的统一。
2.折旧方法的选择要符合法律规定
会计准则与税法相比赋予净残值、使用年限、折旧方法较大的弹性空间。但税法对固定资产折旧方法作了进一步具体的规定，特别是对加速折旧法的使用规定比较严格，范围相对会计准则狭窄一些。由于《企业所得税法实施条例》规定，固定资产按照年限平均法计算的折旧，准予扣除；而且折旧率相对固定，计算简单方便，企业一般选择年限平均法。但是，由于加速折旧法有延期纳税的优势，一些企业就容易滥用加速折旧法。但加速折旧法的使用条件有严格限制，并不是所有的企业都拥有能够采用加速折旧法的设备，如果盲目滥用，纳税时还需进行纳税调整，增加会计工作量。
（三）注意考虑货币时间价值
目前企业在计提固定资产折旧时一般是以历史成本为计量依据，即以现在时点计算未来应摊入生产成本或费用的金额，计提的折旧忽视了货币时间价值，基本上只是历史成本的收回。固定资产的账面原值一般情况下是既定的，如果不考虑货币时间价值，企业选择不同的折旧方法，在固定资产的整个使用寿命期内，累计折旧摊销的总额是固定的，看起来对企业的税负以及整体利润水平影响不大。如果考虑了资金货币时间价值的影响，企业会因为估计的折旧年限、选择的折旧方法不同，进而承担不同的税负，获取不同的收益。
三、对企业计提固定资产折旧的进一步思考
（一）会计折旧政策与税法折旧政策的合理性差异分析
现行会计准则允许企业自行选择是否采用加速折旧法，是因为从企业自身出发，考虑到加速折旧法更符合收入费用配比原则，具有加快固定资产价值回收，促进固定资产更新改造，分散投资风险，提高企业经营实力的优点，因此允许自行选择使用方法。而税法限制企业采用加速折旧法，是从国家整体经济发展状况以及国家财政方面考虑。采用加速折旧法，提高折旧率，势必增加企业成本费用，减少利润，缴纳所得税减少。现阶段我国仍处于发展中国家的行列，整体经济不发达，经济基础比较薄弱，财政承受能力相对较弱，国家还无法做到更多的让利于企业。
税法限制加速折旧法的使用，企业一般采用年限平均法，再加上年限平均法计算简单方便，固定资产折旧率先对稳定，使企业短期内利润较高，达到企业利润最大化目标。同时企业盈利越多，缴纳所得税越多，增加国家财政收入。因此，目前状况下，我国税法限制加速折旧与会计准则允许采用的差异是合理的、可接受的。企业在实际工作中，应该综合各方面因素的影响，在二者之间找到平衡点，做到既不违反会计折旧政策又符合了税法的规定。随着我国经济的发展，国家财政承受能力的日益增强以及企业自身制度的不断完善，二者之间的差异会越来越小，达到最终政策的统一。
（二）企业计提固定资产折旧应做到全局性考虑
在符合法律条件下，企业必须从全局出发，以整体利益为标准，计提固定资产折旧。一些企业却只着眼于税负最轻，忽视了企业财务管理的总目标———企业价值最大化。纳税额的减少并非等额地带来资本总收益的增加，当税负降低而引起企业价值减少时，结果是与企业财务管理总目标背道而驰。在计提折旧时，如果仅仅以税负最小为标准来进行折旧方法的选择、预计净残值和预计使用年限的估计，而未做到全局性把握有可能引起企业价值减少，本末倒置，百害而无一利。企业应该把用加速折旧获得的时间价值与非加速折旧取得减免税利益进行比较，从企业全局出发，做出方法的选择，以保证税后利益最大化。
企业应在符合固定资产折旧相关法律规定的前提下，认识到会计折旧政策与税法折旧政策存在差异的合理性。从全局出发，以企业整体利益为标准，综合考虑各方面因素，统筹安排，选择有利于自身长远发展的固定资产折旧政策，使企业的经营活动有效进行，不断增强生产经营能力，扩大生产规模，达到整体利益最大化。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com参考文献：
[1]李英.固定资产折旧对企业所得税的影响[J].财会通讯（综合），2010（07）.
[2]钱敏，徐涛.新税法下固定资产残值问题浅析[J].财会研究，2010（07）.
（作者单位：延安大学经济与管理学院）
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