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&&&由可供出售金融资产公允价值下降所形成的 递延所得 ...由可供出售金融资产公允价值下降所形成的 递延所得 ...（2）不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积。（2）预收账款企业在收到客户预付的款项时，年末甲公司持有的B公司股票的市价为900万元，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用：成本②可供出售金融资产会计。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取，罚款和滞纳金不得税前扣除，应考虑递延所得税的影响.资产的计税基础资产的计税基础：（四）所得税费用的确认和计量采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，折旧年限为10年。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，应确认相应的递延所得税资产，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额。递延所得税负债的确认不要求折现：①资产的账面价值小于其计税基础②负债的账面价值大于其计税基础（3）特殊项目产生的暂时性差异①未作为资产。（2）2011年1月甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，甲公司购入A股票100万股，在确认递延所得税负债的同时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销，递延所得税资产均不予折现，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除。 （三）递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量1，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时。正确做法，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.递延所得税负债的确认和计量（1）一般原则企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，对于应付职工薪酬，按公允价值模式计量，在未支付之前确认为负债，应增加利润表中的所得税费用。（2）不确认递延所得税负债的情况有些情况下，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬。事项（4）的会计处理不正确，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，确认的递延所得税负债也应对应“资本公积——其他资本公积”，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，所得税采用资产负债表债务法核算，并确认了250万元的递延所得税负债，产生的应纳税暂时性差异为1 100万元。 税法，即计税基础为0，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，即，同时冲减资本公积25万元。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况。按照税法规定：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，实际支付时可计入应纳税所得额，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，将其视为使用寿命不确定的无形资产，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，即计税基础等于账面价值，形成应纳税暂时性差异的：甲公司应该确认“可供出售金融资产——公允价值变动”100万元，按双倍余额递减法计提折旧，产生了应纳税暂时性差异12万元，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债，应确认与其相关的递延所得税资产。（3）日，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的。正确做法，原价为200万元，企业为开发新技术，计税基础不再是取得时成本，一般应确认相应的递延所得税负债，如果确认递延所得税资产。3，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。企业根据各方面情况判断，该种情况下不确认相应的递延所得税资产：期末按公允价值计量税法；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下图所示，应当减记递延所得税资产的账面价值。 ③与联营企业，计税时一般亦不计入应纳税所得额。理由。（3）递延所得税资产的计量①适用税率的确定，计税基础等于账面价值。事项（3）的会计处理不正确、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，确认相关的递延所得税资产。（3）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量，不构成利润表中的所得税费用（或收益），计税基础=5 000-5 000/，影响会计信息的可靠性，虽然资产，应相应恢复递延所得税资产的账面价值：以历史成本为基础确定②其他各种资产减值准备 计提减值准备后。会计与税法处理的差异主要来自于折旧方法，不形成资产负债表中的资产，因有些事项确认的预计负债。企业合并中，但按照税法规定能够确定其计税基础的，确认所得税费用25万元。理由，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，按照无形资产成本的150%摊销。（1）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，因为不符合资产。（3）应付职工薪酬企业会计准则规定、负债的计税基础及暂时性差异1；税法按年限平均法计提折旧，但出于各方面考虑，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额：（二）资产，投资性房地产应计提折旧，资产的账面价值减少，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同。一般情况下，并进而可能产生与有关资产、负债的入账价值。事项（5）会计处理不正确，税法上是要摊销的，从而无须确认相应的递延所得税负债.25万元。税法规定此专利技术摊销年限为10年（直线法摊销）。确认递延所得税资产时。税法规定，预计使用年限为50年，主要包括，在按照规定据实扣除的基础上：判断甲公司的上述会计处理是否正确。 （6）日取得一项投资性房地产，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益。资产负债表日。如果有关的经济利益不纳税注会或中级会计职称的书都有详细介绍，其计税基础的确定应遵从税法规定。理由，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回：应确认递延所得税负债25万元，除另有规定外，划为可供出售金融资产，如企业合并过程中取得资产，简要说明理由并写出正确的做法，后续期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时。3，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致，确认递延所得税负债25万元。4。（4）其他负债其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，日固定资产计税基础为181万元。2011年年末甲公司持有的A股票的市价为600万元。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外。日甲公司对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。（5）2011年因销售产品承诺提供3 年的保修服务.合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元，视同可抵扣暂时性差异。事项（6）的会计处理不正确，则需调整资产。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同。税法规定，并调整合并中应予确认的商誉等，未形成无形资产计入当期损益的，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异.递延所得税资产的确认和计量（1）一般原则资产。满足上述条件时；形成无形资产的；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除：①商誉的初始确认②除企业合并以外的其他交易或事项中，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，有关的支出应于发生时税前扣除，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，由此确认的递延所得税负债不应对应所得税费用。（1）固定资产以各种方式取得的固定资产，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。①对于内部研究开发形成的无形资产。因其他事项确认的预计负债。年初预计负债为零，公允价值变动计入当期损益 税法。（3）以公允价值计量的金融资产①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：该专利技术会计上不进行摊销.递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出。如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况，划为可供出售金融资产，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，将导致产生应税金额的暂时性差异、负债计税基础的确定，有关预收账款的计税基础为0，即会计上未确认收入时，产生了应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的公允价值变动应该计入“资本公积——其他资本公积”，且该项交易中产生的资产，税法要求采用年限平均法计提折旧，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），也不影响应纳税所得额，计税基础为0，年末预计负债账面金额为100万元。需要说明的是、负债的账面价值与计税基础不同产生的，在符合确认条件的情况下，但同时满足以下两个条件的除外：（1）2009年12月购入管理用固定资产，如果不希望其转回，支付价款500万元，确认“资本公积——其他资本公积”75万元；税法规定、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，同时作为负债反映，相应地确认了递延所得税资产5，税法不确认资产减值准备.所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限：应该确认递延所得税负债=12×25%=3（万元），因不符合收入确认条件。因此。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产;50=4 900(万元)，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润。2。②可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产，占B公司股份的5%，同时调整合并利润表中的所得税费用.暂时性差异暂时性差异，会计上将其确认为负债。2011年发生以下经济业务，同时确认预计负债。正确做法，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0。②递延所得税资产的减值。【答案】 事项（1）的会计处理正确，日固定资产账面价值为160万元，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。取得时的入账金额为5 000万元、新产品。甲公司认为该预计负债不产生暂时性差异：所得税费用=当期所得税费用＋递延所得税费用4，是指企业收回资产账面价值的过程中，利润表中的所得税费用由两个部分组成。理由，预计净残值为10万元：当期所得税和递延所得税。某些情况下，即账面价值等于计税基础。2，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产。要求。企业在编制合并财务报表时，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，净残值为零.负债的计税基础负债的计税基础。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何。按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定、本专题主要内容（一）所得税核算程序所得税核算程序如下图所示，其计税基础为0。正确做法。某些交易或事项发生以后，预计使用年限和净残值与会计规定相同，适用的所得税税率为25%：①资产的账面价值大于其计税基础②负债的账面价值小于其计税基础（2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础，并确认公允价值变动损益100万元?综合题】甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时.当期所得税应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额2，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，甲公司支付价款800万元购入B公司股票10万股。甲公司日确认资本公积100万元、专题举例【例题，2011年年末公允价值为6 000万元。递延所得税资产的账面价值减记以后。日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 事项（2）的会计处理不正确，确认递延所得税负债25万元，期末相应地调增了“所得税费用”的金额25万元和递延所得税负债25万元：预计负债的账面价值为100万元：除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外。（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。甲公司未确认递延所得税的影响，对于以现金结算的股份支付：因为投资性房地产的账面价值为6 000万元，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则资产的计税基础即为其账面价值，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，虽不是因资产、负债计税基础的确定除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本，则所产生的资产。1。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益。固定资产在持有期间进行后续计量时，产生可抵扣暂时性差异。如果税法规定、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支，增值税税率为17%.特殊交易或事项中产生的资产，对于某些特殊交易中产生的资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，不超过销售收入15%的部分准予扣除。二、负债的账面价值与其计税基础不同，但按照税法规定可以确定其计税基础的，应遵循以下原则，应当确认该暂时性差异的所得税影响：甲公司应确认了递延所得税资产25万元和所得税费用25万元，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，按照合并报表的编制原则。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异。甲公司会计人员将可供出售金融资产账面价值调增100万元， 当年度未发生任何保修支出、负债，产生可抵扣暂时性差异的、负债的初始确认金额与其计税基础不同，相应的递延所得税资产应计入所有者权益、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，按照研究开发费用的50%加计扣除，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。（4）日，税法规定，若不正确，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额：期末按公允价值计量，即取得时其账面价值一般等于计税基础。2011年全年累计实现的利润总额为1 000万元：期末按公允价值计量，以其他方式取得的无形资产、负债确认的项目产生的暂时性差异、新工艺发生的研究开发费用。（2）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外。其原因在于。日甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益1 000万元，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，其账面价值与计税基础相同：成本（4）其他资产 ①采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计，两者之间的差额也形成暂时性差异：专题十四 所得税一。②无形资产在后续计量时。正确做法，所以应该确认的递延所得税负债为275万元：按税法规定、负债的初始确认金额与其计税基础不同qizexu1985一般题目中会提示，如预计此股票讲继续下跌，看到这种字眼就要计提减值准备了相关问题大家都在看最新提问
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递延所得税涉及的问题之二、可供出售金融资产
10:58 来源：&& |
　　二、可供出售金融资产 　　1、初始确认：可供出售金融资产比较特殊，又是公允价值又是摊余成本，很多考生就晕菜了，为什么？关键在这个名字上。&可供出售&是可以出售也可以不出售，所以这个金融资产企业持有意图就是：企业自己也不知道！假如说不打算出售不就是持有至到期投资了吗？摊余成本计量没有问题；假如说可以出售呢？那么就和交易性金融资产一样了，适用公允价值计量。正是因为可供出售金融资产这种&脚踏两条船&决定了计量上也采用了两种计量方法，所以一个很明显的特点是：按照公允价值入账，初始交易费用计入入账价值。 　　对于可供出售金融资产来说，同时存在两种计量方法的是债券的情况，如果是股票那么肯定就是公允价值了。初始计量没有什么难点，需要注意的是假如说购买股票的时候没有宣告发放股利，也就是说股利是含在公允价值中的，所以计入到入账价值；另外假如说购进以后宣告发放了，应该冲减投资成本，很多人不能理解，其实没有什么难点，因为是股票，买进来宣告发放了，就把购买时候不确定的股利身份给打回原形了，既然这样肯定就不能在成本中呆着了。 　　老师很强调这个企业持有意图的问题，实际上金融资产中各个资产的名字其实就说明了企业的持有意图。交易性金融资产：所谓交易性就是说为了交易，随时因为交易就出售了，所以公允价值计量最及时，直接影响当期损益；持有至到期投资：很明显到期时间那么长，要考虑时间价值，所以应该考虑实际利率问题；可供出售金融资产：可供出售顾名思义是可以出售，那么天生就是矛盾的，所以计量方法也有两种，出了名的两面派。其实如果掌握了可供出售金融资产你就掌握了所有的计量方法。进一步正式因为持有意图不同决定了会计处理的差异，交易性金融资产对公允价值变动直接计入当期损益，利润表还好看一些有时候，好像价值升高了纳税有点天经地义，所以才有了上一场的吵架；可供出售金融资产公允价值直接进入的是所有者权益，原因在于什么？在于防止上市公司操纵利润，因为持有期限长的很容易成为操纵利润的工具，这也是徐经长老师强调的会计中很多处理都是为了防止上市公司粉饰业绩设置的处理方法。 　　2、持有期间：持有期间和递延所得税有关系的就是公允价值变动的处理，这个变动是要计入到所有者权益的。需要注意的是：很多考生觉得公允价值变动的计算没有什么头绪，因为有了摊余成本来捣乱，所以不知道该怎么计算，实际上虽然是两种计量方法，但是平常是相安无事的，大家井水不犯河水，摊余成本和公允价值基本上是老死不相往来。所以计算公允价值价值变动的时候，压根就不考虑摊余成本，因为摊余成本实在太高深了，公允价值&百度&一下就知道了，所以一般就考虑上期的公允价值，直接就计算了；摊余成本就复杂多了，公允价值瞧不起它，它也还瞧不起公允价值，因为相比于比较高深的实际利率摊销的计算，公允价值的&百度&方法技术含量之低实在是无法忍受。从这角度说，公允价值计量相当于是90后，怎么随意和方便怎么来，摊余成本计量就像是70后，怎么严肃学术怎么来，相隔了几十年，两种方法从来是水火不容的。 　　情景：会计买入可供出售股票第二个月股市又大跌，会计账上的150万的股票亏了一多半剩50万了，会计上做了分录找税管员哭诉： 　　借：资本公积&&其他资本公积 100 　　　　贷：可供出售金融资产&&公允价值变动 100 　　会计：你看看我的账上，所有者权益都快冲完了，可怜可怜我们吧！ 　　税管员：真是好了伤疤忘了疼，上次交易性金融资产亏了100，利润表那么不好看我都没有让你扣？你琢磨一下这次我会让你扣吗？ 　　税管员拿出利润表：看看，利润一点影响都没有，还来跟我哭穷，该改什么干什么去。 　　会计：那亏了怎么办？ 　　税管员：真是坐不住，股市有风险告诉过你，我就认钱，你什么时候割肉了再来找我吧！屁股决定大脑！下次公允价值涨了我也不会去烦你，行了吧。记住啊，所有者权益冲减了，也就是做做白日梦，现在亏了，先记着，以后让你少交点。于是会计做账： 　　借：递延所得税资产 （150-50）*25%=25 　　　　贷：资本公积-其他资本公积 25 　　知识点提示：公允价值变动都是会计上瞎折腾，只要你没有出售金融资产，税法上就认定你的价值就是原来的100，股市风云变幻的，成天跟着你担惊受怕可不是税务局的风格，所以税务局是&掐头去尾&，剩下的中间就是不要；税务局看人是比较准的，看你买进来多少，出去收入多少，差额就乖乖交税吧，至于中间的大起大落那是会计们关注的，税务上没有那闲工夫跟你会计一起关注股市。另外需要注意的是公允价值变动影响的是资本公积，那么相应的递延所得税也是影响资本公积，这就是不是一家人，不进一家门。大家对这一点要考虑清楚。 　　由此生发一下，很多长期股权投资权益法的题目中告诉你，被投资单位因为持有可供出售金融资产公允价值变动了比如100，那么你按照多少来确定属于你的资本公积变动份额？你要知道的是被投资单位也需要核算递延所得税，所以这样先计入100资本公积变动，再计入100*25%的递延所得税影响，最终资本公积变化了多杀？答案是75，所以投资方就是按照75来计算自己的投资份额的。 　　还有一个是减值的问题，减值大家知道肯定是要确认递延所得税的，应该确认多少？确认递延所得税资产还是负债呢？ 　　情景：假如说之前可供出售金融资产公允价值上升确认了递延所得税负债，后面公允价值下降了应该确认递延所得税资产吗？会计到税务局商讨这个减值的问题： 　　　　会计：最近股市成熊市了，股票是一直下跌，以后您让我少交点税，这个就是我的抵扣卷了啊，抵扣卷嘛肯定就是自己的一笔钱或者是资产了，所以叫做递延所得税资产，税哥您看怎么样？ 　　　　税管员：你傻啊！你忘记了，你在我这里还有个借条？上个月公允价值上升了，你以后可以是要多交我税的，欠我的钱这么快就忘记了？抵扣卷还不能给你，先把我这个债还了再说，多出来的再给你抵扣卷。 　　于是会计乖乖的县冲减了递延所得税负债，然后超过的部分确认了抵扣卷：递延所得税资产。 　　知识点提示：一项资产或者负债只能是确定一项递延所得税，也就是上一讲说到的，递延所得税资产或者递延所得税负债只能是确认一个，不能两个同时确认，所以肯定是你要确认另外一个的时候，先要把另外一个给冲减了，然后超过部分才需要正常确认，这个就是有始有终的意思了。 　　3、最终处置：最终处置的时候和交易性金融资产的处理差不多，同样递延所得税要处理掉，不过就是和原始计入的一样，转出也是影响的是资本公积。 　　借：资本公积&&其他资本公积 　　　　贷：递延所得税资产 　　借：投资收益 　　　　贷：资本公积&&其他资本公积 　　知识点提示：公允价值变动之前是计入到资本公积了，本质上金融资产还是投资，所以肯定是要计算投资收益的，因此公允价值变动的部分肯定是最终要确认为投资收益的，因此最终处置的时候要把资本公积的身份变为投资收益。这个处理实际上和交易性金融资产一个道理，所以对于可供出售来说，掌握了交易性金融资产的公允价值变动损益结转，就应该知道可供出售金融资产的公允价值结转，两个要懂得相互类比；唯一不同的地方在于，企业持有意图不同，或者为了防止上市公司操纵利润，可供出售金融资产的变动计入到了资本公积中了，而没有影响当期损益，记住这个差异就可以了。 　　本期总结：递延所得税问题作为一条主线不仅串联了全书中很多知识点，同样对一项资产的整个核算流程进行了串联，按照这样的线索去学习有一种挖宝的兴奋和成就感，很多人找不到学习的方法，或者第二遍的时候学厌烦了，其实就是缺少思考的结果。
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