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新准则视角中的商誉会计
作者：丁一琳&
简介：在新
准则中，商誉是 企业 合并成本大于合并取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的数额，既体现国际趋同，又结合了 中国
的实情，但新准则在对商誉确认、计量的 方法 上仍存在一定局限性。
　　商誉是在企业合并中产生的不具有实物形态的资产。随着中国经济改革的不断深入，许多涉及商誉的经济业务（如企业股份制改革、兼并等）不断涌现，使商誉概念、商誉会计 理论 向更深层次发展。2006年2月部颁布新的企业会计准则（以下简称新准则），再次对我国商誉会计处理作了进一步完善。
　　一、新准则中与商誉会计相关的规定
　　（一）商誉的确认和计量
　　关于商誉的确认和初始计量，根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，在非同一控制下的企业合并中，“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉”。在《〈企业会计准则第20号——企业合并〉
指南》中又具体区分非同一控制下的吸收合并和控股合并，并对涉及商誉会计 问题 作出说明：对于非同一控制下的吸收合并，“购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益”。对于非同一控制下的控股合并，“合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产、公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。”又据《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的 内容 。因此，在新准则中商誉不属无形资产，而是一种特殊的资产要素，且其只有在非同一控制下的企业合并中形成；如果为吸收合并，可确认为购买方个别财务报表中的商誉；如果为控股合并，则确认为母公司所编制的合并财务报表中的商誉。
　　关于商誉的后续计量，《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”就是将商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，从而判断商誉是否发生减值，如发生减值的，则应当确认商誉的减值损失。
　　（二）期末商誉的报表列示
　　关于商誉的报表列示，根据《〈企业会计准则第30号——财务报表列报〉应用指南》和《〈企业会计准则第33号——合并财务报表〉应用指南》的规定，会计期末，商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以列报。
　　二、新准则中商誉会计的特点
　　在国际会计准则和其他国家会计准则中，由于自创商誉的形成是一长期过程，价值构成复杂，因其成本不能可靠计量、不易确定市场价值，出于谨慎性原则和 历史 成本原则考虑，一般不予资本化为资产。新准则规定商誉在企业合并中产生，也就明确了自创商誉不予确认。在会计处理上反映了国际趋同。
　　外购商誉因取得方式、计量方面具有一定的特殊性，国际会计准则及其他国家会计准则通常将其与企业合并在一起，在涉及企业合并的会计准则中规范商誉的会计处理。新准则既借鉴了国际准则的规定又考虑到中国经济发展中的实际情况。对于同一控制下的企业合并，采用了类似权益结合法的会计处理方法（即按照股权结合方法进行企业合并的会计处理），被购买方的资产、负债按照原账面价值确认，不按照公允价值进行调整，不形成商誉。购买方合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目，即首先调整资本公积，资本公积不足时冲减调整留存收益。因此，同一控制下的企业合并不产生商誉。这是由于 目前 中国的企业合并实例大部分是同一控制下的企业合并（如企业集团内部的企业合并，同一所有者控制下的企业合并等），这不一定是购买方和被购买方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值。出于遏制企业利用关联交易实行利润操纵的原因，以账面价值作为资产确认计量的基础。对于非同一控制下的企业合并，新准则规定采用购买法（即视同一个企业购买另一个企业的交易）进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为购买方的商誉；合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，进行复核后确认为购买方的当期损益。可见，对于非同一控制下的企业合并看作是双方自愿交易的结果，在交易中有双方都认可的公允价值，可以确认商誉。
　　由于商誉是无法具体辨认的资源，并且能使企业获取超额收益的能力，因此不进行摊销。但是会计期末需测试其获得超额收益的能力是否降低， 计算 其减值金额。
　　三、新准则中商誉会计的局限性
　　（一）新准则中对外购商誉确认的规定不尽符合其含义
　　从商誉的本质角度看，企业具有的获取超额收益能力才是企业商誉形成的基石。企业有无获取超额收益的能力是商誉的定性标准；获取超额收益能力的大小是商誉的定量标准。从商誉的形成过程来看，商誉的形成是一个极为缓慢的过程，单纯的产权交易不可能产生如此大的商誉。外购商誉定义的预期协同效应也并不是在产权交易之日就产生的，它必然要经过购买方与被购买方一段时间的磨合才会形成。外购商誉之所以存在，是因为被合并企业有一部分价值在平时未予确认，而且购买企业预期这部分未入账的价值将会带来超额利润，这部分未确认的价值实质上就是被购买企业的自创商誉。因此，如果被购买企业的自创商誉在平时就确认入账，不考虑讨价还价的技巧及其它偶然因素的 影响 ，在企业合并过程中就不会再有差价产生。外购商誉实质上是被购买企业的自创商誉，只不过合并之前未予确认。新准则规定外购商誉是企业合并时购买企业合并成本高于被合并方净资产公允价值的差额。从购买企业的购并动机来进行 分析 ，合并成本与被收购企业净资产公允价值份额之间的差额，并不能代表商誉的性质。
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全部答案（共1个回答）
企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示.
在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集...
商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示.
在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。控股合并中产生的商誉体现在购买日编制的合并资产负债表中，吸收合并中产生的商誉则作为购买方账簿和个别报表中的资产列示。
答: 仁和会计很高兴为你解答：注会报考条件：需具备专科及以上学历
。报考时间：每年5月份报名，10月份考试，12月出成绩。课程：6（会计/审计/税法/经济法/财务成...
答: 你好，会计证每年都必须参加年检的，年检之前都需要进行继续教育培训，但继续教育培训的模式有很多种，有财政部门统一组织的培训、有社会培训机构组织的培训、有网络继续教...
答: 很简单，你找任何一个会计事务所都能办，有的可能还不用去上课呢，我就知道一个
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这个不是我熟悉的地区探究在新会计准则下商誉的确认
一、企业合并中形成的商誉现行的会计准则将企业的合并分为两种形式,一种是同一控制下的企业合并,另一种是非同一控制下的企业合并。由于在同一控制下。企业合并的计价基础是账面价值,被合并资产的账面价值与合并成本的差额,作为资本公积的调整项。在非同一控制下,企业合并的计价基础是公允价值,被合并资产的公允价值与合并成本的差额,前者大于后者,我们就确认为商誉,否则确认为当期损益。因此,我们讨论的商誉都是在非同一控制下,计价基础是公允价值。二、商誉的特点商誉作为一种无形资产,有着无形资产的共性,但是由于它产生的特殊性以及价值确认的争议,因此存在着很大的特性。首先,商誉可以作为一项长期使用的资产。即商誉一经确认,就应当进行摊销。第二点,商誉的收益具有极大的不确定性。因为商誉的计价本事就易受主观态度的影响,其之后的价值也随着市场的波动而不断的变化,这些都难以用客观准确的数字来计价。其次,商誉具有垄断性,是特定企业独占的权利,不能进行共享。三、商誉的...&
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一、引言随着我国的经济、科技近年来快速的发展,企业商誉问题频繁的出现,影响着企业的快速发展,同时影响着我国社会健康有序的发展。我国企业并购事件经常发生,而商誉所带来的影响越来越大,同时随着我国社会经济快速前进,企业竞争与以往相比更加的激烈,而企业的商誉很容易出现减值情况。因此,引发了众多学者对这个问题的探讨。本论文对新会计准则下商誉的确认的研究有着非常重大的意义。二、新会计准则下商誉确认的应用现状近年来,我国经济快速的发展,企业间的竞争越来越激烈,尤其是我国走向国际化后,加快了我国经济发展的步伐,使得我国的企业竞争的更加的激烈,因此,企业间的合并会经常的发生。有形资产是比较好界定的,那么无形资产的界定就会出现这样或那样的事情。尤其是我国企业合并事件的频繁发生,就会频繁出现商誉的确认以及计量事情。资产的界定就会成为企业合并中非常重要的一部分工作。会计是一个比较特殊的行业,会计的从业人员的要求是比较严格的,但无论是学校的学习还是社会...&
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一、商誉的概念商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时,它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。二、商誉相关会计理论(1)自创商誉的确认。在自创商誉的确认问题上,目前会计实务界还没有应用,就是理论界也很少有支持者。虽然大多数人承认自创商誉的存在,但各国会计准则都没有明确的规定。国际会计准则委员会所发布的IAS22和我国的《具体会计准则》,均明确规定只有出现合并商誉时才作为一项资产入账,这就限定了商誉确认的时间只能是在一个企业购买或合并另一企业时。英国的标准会计惯例公告《商誉会计》指出:合并商誉与自创商誉的特性没有差别,然而由于特定时间上发生的市场交易这个事实,尽管对企业的计价是主观的,合并商誉的价值可以被确定,而自创商誉是不可能的。这不仅反映了英国会计界对商誉的看法,...&
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合并商誉指企业在合并过程中产生的、合并企业所支付的购买成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。目前世界各国会计对商誉的定义已达成共识,但对于商誉的会计处理却有不同的方法。为此,本文将对各国合并商誉的会计处理作一比较分析,以资借鉴。一、世界各国对合并商誉的定性1.合并商誉是一种永久性资产。该观点认为,合并商誉是一项可为控股公司带来未来经济收益的资产,伴随企业的发展和壮大,这种资产价值会永久地保持下去。因此,合并商誉应由控股公司以资本化形式列示于资产负债表中。据调查,这种处理方法在世界主要公司中约占11%。2.合并商誉是一项可摊销资产。该观点认为,合并商誉作为企业的一项资源,能在合并主体产生未来收入的过程中发挥作用,但其本身的价值也会因此发生损耗。根据权责发生制原则,它应通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比,以正确计算未来收益。据调查,这种处理方法在全世界主要公司中应用程度约占59%。3.合并商誉是一种权益抵销项目。该观...&
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随着我国的改革不断的深化,经济实力不断地增强,企业间竞争日趋激烈,许多企业为了在残酷的市场竞争中获得竞争优势,需要找到可以增强企业实力的方法,许多企业把目光锁定在企业合并上,而在企业合并中商誉的影响越来越大,因此,商誉问题越来越成为会计理论界和实务界关注的热点,但是商誉的本质和计量还存在很多问题。一、商誉的定义商誉最早并非出现在会计学,而是出现在一些法律案件中。最初,法庭从商誉的构成要素角度出发认为商誉是企业的某些内部特殊的性质。1810年法官Eldon最早的提出了商誉的概念,认为“商誉作为销售的主题,不过是老顾客回到旧地点的可能性”。1858年,Langdale法官在一件诉讼案件中也提出“商誉就是顾客到某一特定店铺的可能性”。最早商誉的出现是运用在法律案件中,商誉和销售联系在一起的。这是因为当时企业的规模都很小,企业的竞争优势和销售能力密切相关。随着社会的发展,企业的规模逐渐扩大,管理水平不断地提高,企业整体的协同作用发挥越来...&
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一、商誉的初始确认与计量商誉从来源看,可分为合并商誉(或称外购商誉)和自创商誉。由于自创商誉具有较大的不确定性,难以可靠地确定其价值,故而在传统上,仅对合并商誉计量入账,对自创商誉则不予确认。对于商誉(即合并商誉)的初始确认,国际上通行的做法是将其单独确认为一项资产。由于商誉不能独立于企业而存在,使得商誉的计量存在一定的困难。也正是这种计量的困难,使得各国在会计实务上不得不采用“剩余法”,也称“割差法”来对商誉进行初始计量。即按合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额进行初始计量。如2001年7月生效的美国财务会计准则委员会(FASB)公布的第141号公告《企业合并》(以下简称SFAS No.141)规定,商誉最初必须在财务报表上确认为一项资产,并按第16号意见书的要求,以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量;2004年3月生效的国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则第3号——企业合...&
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商誉主要分为两个方面,一种是自己的企业去自然条件(良好的群众口碑评价、优越的地理位置,合并别人的企业,这种商誉叫做合并商誉,由于现丰富的客户来源等等),这些东西虽然看不见也摸在很多企业都在这样做,所以,这种形式在当今的不着,可是却都是企业的无形资产,对企业的未来中国非常常见,也是市场应用最广泛的一种商誉模发展有着重要的作用.但是这个无形的资产却是无式,合并成本超过被合并成本的可辨认的净资产公法转让和出售的.当然商誉也不是一成不变的,商允价值被称为合并价值,另一种则是自创商誉,是誉也会随着企业的经营收益低于同行业的平均水指在企业发展的过程中,在无意中积累的人脉客户平以后,出现商誉负值的情况,商誉与企业的发展资源,企业良好口碑等的无形财富,对于以后企业是相互关联的.进行合并重组来说,具有非常重要的作用.一个企商誉会计是对企业的商誉做出合理的确认,计业要想长久的生存下去,难免会出现改制与重组的价,账务处理,以及最后做好与商誉相关的处理...&
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新准则下商誉的会计处理
16:02:25东奥会计在线字体：
　　商誉是现代企业一种重要的资产。随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。对大多数企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，在企业全部资产中所占比重不断加大，发挥的作用也在不断加强，越来越为企业内外部关系人所瞩目。但由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。
　　一、商誉的确认
　　新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。据此，商誉由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。
　　从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的。因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而在会计实务中，一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账。按照我国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理，确认商誉，而非同一控制下的企业合并在控股合并和吸收合并时确认商誉又稍有不同。控股合并中产生的商誉体现在购买日编制的合并资产负债表中，吸收合并中产生的商誉则作为购买方账簿和个别报表中的资产列示。
　　二、商誉的初始计量和账务处理
　　(一)商誉的初始计量根据第20号准则，合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额(若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉;而若前者小于后者，则将其差额计入合并当期营业外收入，并在报表附注中说明)。其中，合并成本应包括以下四项内容：1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和;3.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本;4.在合并合同或协议中对可能影响企业合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
　　可辨认净资产公允价值是指合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。
　　(二)账务处理1.非同一控制下的控股合并该合并方式下，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉;长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
　　2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债;作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表;确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。
　　值得说明的是，(1)企业合并中取得的有关资产、负债由于账面价值和计税基础不同产生所得税的暂时性差异，要调整商誉的价值。(2)商誉确认后，由于账面价值和计税基础之间的差额所形成的应纳税暂时性差异，不确认为递延所得税负债。
　　三、商誉的后续确认和计量
　　新准则规定商誉确认后，持有期间不再摊销。根据《企业会计准则——资产减值》的要求，企业如果拥有因企业合并所形成的商誉的，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉不能独立产生现金流量，因此其减值测试应当结合与其相关的资产组或资产组组合。这些相关的资产组或资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于按照分部报告准则所确定的报告分部。为此，新准则要求企业应当自合并日起将合并产生的商誉按合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
　　在实际的减值测试过程中，当与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象时，对于商誉减值的确定应分两步进行：第一步，先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。第二步，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。在做账务处理时，减值损失的金额首先应抵减分摊至资产组或组合中的商誉账面价值;不足抵减时，再根据资产组或组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。和资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益确认的商誉，在这种情况下，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并资产负债表中确认。因此，在对与商誉相关的资产组和资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，因此为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当将归属于少数股东权益的商誉调整增加资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组的账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。
　　四、商誉的列报
　　资产负债表中非流动资产项目下商誉以净额列示，即商誉的账面余额减商誉减值准备。报表附注中应披露商誉的金额及其确定方法、分摊到某资产组的商誉的账面价值等。
　　通过以上的会计处理，能合理公允地处理和披露企业合并商誉，更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，揭示购并资产的变动情况，进而真实地反映企业会计信息，更好地满足财务报表分析者、使用者和企业管理层评估购并企业未来盈利能力及其现金流量的需要。
责任编辑：初晓微茫
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