注册会计师
各省CPA考试
会计电算化
注册会计师
固定资产进项税额抵扣管理的重点和难点
导读：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具。
会计人都在关注的公众号
　　一、固定资产进项税抵扣管理中需要关注的几个重点环节
　　1.固定资产范围的界定
　　《中华人民共和国》第二十一条规定，条例第十条所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。《中华人民共和国》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具。可见，增值税的固定资产范围比企业所得税固定资产范围要小，不包括房屋、建筑物等不动产。
　　在日常管理中要准确把握固定资产标准，防止纳税人进行虚假抵扣，比如将购入非抵扣范围的固定资产，在开票时通过变换产品名称变相多抵扣固定资产进项税额;又如将建造房屋、基础设施等不动产耗用的钢材、水泥等建材产品分解开票、付款，索取增值税专用发票进行抵扣。
　　2.不得抵扣的固定资产进项税额的处理
　　并非所有的固定资产都可以抵扣进项税，下列固定资产的进项税不能抵扣：(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。这里的非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[号)明确，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，即给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。(2)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣，具体范围可根据《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)的规定判断。(3)非正常损失的购进固定资产及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产不得抵扣，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，与以前的政策相比，现在自然灾害损失的固定资产进项税是可以扣除的。对于纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以上情形的，应按制度计提折旧后的固定资产净值乘以其适用税率作不得抵扣的进项税额处理。
　　3.出售固定资产的处理
　　增值税转型后，出售固定资产要征收增值税，原&销售自己使用过的其他属于货物的固定资产暂免征收增值税&的政策不再执行。财税[号文规定，自 日起纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：(1)销售自己使用过的日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;(2)日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
　　主管税务机关可要求企业在销售、处置已抵扣进项税额固定资产的同时，填报相关《固定资产销售处置情况表》，报告企业固定资产销售、处置税务处理的明细情况，防止税款流失。
　　4.固定资产盘盈与盘亏、毁损的处理
　　一是盘盈的固定资产不能抵扣进项税。固定资产盘盈并非企业与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务，企业并没有支付相应的对价，因此，不能产生销项税额，也不能抵扣进项税额。二是盘亏、毁损的固定资产不必转出进项税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，而固定资产在使用过程中发生盘亏、毁损不属于非正常损失，其进项税额是可以抵扣的。
　　二、固定资产进项税额抵扣管理中几个难点问题的探讨
　　1.&与生产经营有关&难以判断
　　税法规定，可以抵扣进项税额的固定资产是指&使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等&。也就是说，固定资产必须&与生产经营有关&才能抵扣，但在实际工作中，如何判断是否&有关&一直存在较大争议。比如是&直接有关&还是&间接有关&?管理行为是否&与生产经营有关&?从方便实际操作的角度，建议对于&与生产经营有关&的固定资产，只要不在反列举之列，都可以进行抵扣。如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　2.&实际发生&时间很难确认
　　《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[号)规定，纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人日以后实际发生，并取得日以后开具的增值税扣税上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。首先，税企双方对&实际发生&时间的理解有歧义，企业认为应按固定资产达到预计可使用状态或工程决算完毕交接使用时间来确认，税务机关认为应按销货方销售该固定资产的纳税义务发生时间来确认;其次，企业以各种理由不提供固定资产的实际购货时间资料，特别是固定资产投资规模大、建设周期长、设备品种多或销货方在外地，难以核实确认固定资产购进时间;第三，付款方式、购进设备验收方式等的多样性也给&实际发生&时间的确认增加了难度。为了便于实际操作，建议采用货物交付与付款双重标准来判断&实际发生&与否，只有同时符合上述两个条件，购进的固定资产才可认定为&实际发生&。
　　3.融资租赁固定资产进项税无法抵扣
　　现在很多企业通过融资租赁方式更新设备，但由于融资租赁公司不是增值税一般纳税人，不能抵扣增值税进项税额，也不能开具增值税专用发票，在实际操作中，企业作为承租人不能取得增值税专用发票，也就无法按规定抵扣固定资产进项税额。融资租赁的本质是一种金融工具，在企业购置大额固定资产中扮演着重要角色，融资租赁固定资产的价值转移是通过租入企业的产品实现的，和税法也规定其折旧由租入企业计提。基于金融租赁业务的实质与增值税、企业所得税取向标准的一致性，建议融资租赁固定资产由承租人抵扣进项税额。在增值税和营业税的现有框架下，为解决金税工程要求凭票抵扣问题，建议销售方将增值税专用发票开具给承租人，但在增值税专用发票备注栏注明固定资产所有权归属、租赁公司名称和租赁合同号，并对融资租赁业务活动作公证背书。
　　4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额转出难以操作
　　财税[号文第五条规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的，即&(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务&，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值&适用税率。在税收征管实践中，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额难以准确计算。因为与原材料的耗用不同，同一机器设备生产多批次产品，同一批次产品也可能由多台机器设备生产，某一批在产品、产成品发生非正常损失，就将所有机器设备的全部进项税额转出显然不合理，但逐项准确计算又无比繁琐。考虑到可抵扣进项的固定资产的损耗，主要通过折旧计入&制造费用&再转入成本，建议对非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额转出，按非正常损失的在产品、产成品的数量与单位生产成本中的累计折旧之积占固定资产的价值比例计算。当然，由于计入&制造费用&的折旧还包括房屋、建筑物以及以前年度不可抵扣进项固定资产的折旧，而可抵扣固定资产的折旧只要&与生产经营相关&还有可能计入&营业费用&、&管理费用&，所以上述比例只是相对准确。&与生产经营相关&还有可能计入&营业费用&、&管理费用&，所以上述比例只是相对准确。
延伸阅读：
（责任编辑）
加载更多文章
加载更多文章
加载更多文章
加载更多文章
加载更多文章
加载更多文章
加载更多文章
加载更多文章
会计网官方微信
扫描二维码，即刻与小K亲密互动，还有劲爆优惠等你来拿！
订阅QQ邮件
第一时间获取热门财会资料！
版权所有 Copyright (C) 2010 - 2017
All Rights Reserved　
除特别注明外，作品版权归会计网所有。如果无意之中侵犯了您的权益，请，本站将在三个工作日内做出处理。存货与固定资产的盘盈盘亏的财税处理
核心提示：　　存货与固定资产均属于企业的资产，依照企业内部节制办理要求，应按期清点且每年每年至多清点一次。清点成果若是与账面记实不　　存货与固定资产均属于企业的资产，依照企业内部节制办理要求，应按期清点且每年每年至多清点一次。清点成果若是与账面记实不符，应于期末前查明缘由，并按照企业的办理权限，经股东大会或董事会，或司理(厂长)集会或雷同机构核准后，在期末结账前处置完毕。
　　因为二者的性子分歧，合用的具体味计原则分歧，二者在处置盘盈盘亏的管帐体例天然也不尽不异。
　　存货或固定资产的盘盈盘亏在税务方面可能会涉及到、企业所得税;因为二者管帐处置体例分歧，带来的税会差别也天然分歧。
　　一、存货与固定资产盘盈的财税处置差别
　　(一)存货盘盈的管帐处置
　　1、报经核准前：
　　企业对付盘盈的存货，按照&存货盘存演讲单&所列金额，作如下处置：
　　借：原资料、库存商品等
　　贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢
　　2、报经核准后：
　　盘盈的存货,凡是是由企业一样平常收发计量或计较上的差错所形成的，盘盈的存货，按报经核准后，做如下处置：
　　借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢
　　贷：办理用度
　　(二)固定资产盘盈的管帐处置
　　企业固定资产盘盈的可能性是极小的，企业呈现了固定资产的盘盈注定是企业以前管帐时期少计、漏计而发生的，该当作为管帐差错进行改正处置，管帐原则如许必然水平上节制报酬的调剂利润的可能性。
　　企业在财富追查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处置。盘盈的固定资产通过&以前年度损益调解&科目核算。
　　盘盈的固定资产，应按以下确定其入账价值：
　　若是同类或雷同固定资产具有活泼市场的，按同类或雷同固定资产的市场价钱，减去按该项资产的新旧水平估量的价值损耗后的余额，作为入账价值;
　　若是同类或雷同固定资产不具有活泼市场的，按该项固定资产的估计将来现金流量的现值，作为入账价值。
　　1、产生固定资产盘盈
　　借：固定资产
　　贷：累计折旧
　　贷：以前年度损益调解
　　2、调解企业所得税(视环境)
　　借：以前年度损益调解
　　贷：应交税费应交所得税
　　3、将&以前年度损益调解&科目余额调解到&利润分派&科目
　　借：以前年度损益调解
　　贷：利润分派未分派利润
　　(三)存货与固定资产盘盈的税务处置及税会差别阐发
　　存货与固定资产盘盈均不涉及，即因盘盈发生的支出不涉及征税权利。
　　2、企业所得税：
　　《企业所得税法实施条例》第二十二条，企业所得税法第六条第(九)项所称其他支出，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项的支出外的其他支出，包罗企业资产溢余支出、外贸论坛过期未退包装物押金支出、确实无奈偿付的对付款子、已作坏账丧失处置后又收回的应收款子、债权重组支出、补助支出、违约金支出、汇兑收益等。
　　因而，存货与固定资产的盘盈支出属于企业所得税的应税支出。
　　存货盘盈的管帐处置是计入了当期损益，不发生企业所得税的税会差别。
　　固定资产盘盈在管帐方面视为是管帐差错，是通过&以前年度损益调解&科目最终进入的以前年度所有者权柄，同时按计提企业所得税;而税务方面则视为是当期的支出，按计入当期应税所得。管帐与税务处置方面，既有前述的分歧点也有不异点。不异点就是若是企业盘盈确当期要缴纳企业所得税的话，尽管管帐与税务处置体例不分歧，可是处置成果是一样的，只是在进行企业所得税申报时留意申报表的调解。
　　(四)盘盈的存货与固定资产后期的本钱用度扣除问题
　　经常有人误认为盘盈的存货与固定资产没有会影响后期的本钱用度扣除，实在这是一个误区。只需咱们在盘盈时依法做了企业所得税应税支出的申报，后期就能够依法在企业所得税税进步行本钱用度的扣除。
　　二、存货与固定资产盘亏的财税处置差别
　　(一)存货盘亏的管帐处置
　　1、报经核准前：
　　①企业对付盘亏的存货,按照&存货盘存演讲单&所列金额，作如下处置：
　　借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢
　　贷：原资料、库存商品等
　　②存货产生非一般丧失惹起存货盘亏：
　　借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢
　　贷：原资料等
　　贷：应交税费应交(进项税额转出)
　　2、报经核准后：
　　对付盘亏的存货应按照形成盘亏的缘由,别离环境进行处置：
　　①属于定额内损耗以及存货一样平常收发计量上的差错,报经核准后：
　　借：办理用度
　　贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢
　　②属于应由人补偿的丧失，账务处置为：
　　借：其他应收款
　　贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢
　　③属于天然灾祸等不成的缘由而产生的存货丧失，应作如下账务处置：
　　借：停业外收入很是丧失
　　其他应收款安全赔款
　　贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢
　　(二)固定资产盘亏的管帐处置
　　企业在财富追查中盘亏的固定资产，通过&待处置财富损溢待处置固定资产损溢&科目核算，盘亏形成的丧失，通过&停业外收入盘亏丧失&科目核算，该当计入当期损益。
　　1、报经核准前：
　　借：待处置财富损溢待处置固定资产损溢
　　借：累计折旧
　　借：固定资产减值预备
　　贷：固定资产
　　2、报经核准后：
　　①可收回的安全补偿某人补偿
　　借：其他应收款
　　贷：待处置财富损溢待处置固定资产损溢
　　②按应计入停业外收入的金额
　　借：停业外收入盘亏丧失
　　贷：待处置财富损溢待处置固定资产损溢
　　(三)存货与固定资产盘亏的进项税额能否都必要转出?
　　《暂行条例实施细则》第二十四条，条例第十条第(二)项所称非一般丧失，是指因办理不善形成被盗、遗失、霉烂变质的丧失。
　　因而，按照该条，存货与固定资产盘亏所形成丧失必要进行进项税额转出的仅限于&因办理不善形成被盗、遗失、霉烂变质的丧失&，若是不是这几种缘由形成的盘亏丧失则无需做进项税额转出。
　　鉴于固定资产的特殊性，若是固定资产在购买时按就没有抵扣过进项税额的(不含没有抵扣根据的环境)，当然在盘亏时也不具有进项税额转出。同样，若是盘亏的存货是用于免税商品出产等而没有抵扣过进项税额，也不必要进行进项税额的转来由置。
　　(四)存货与固定资产盘亏丧失在企业所得税税前扣除的处置
　　存货与固定资产盘亏丧失在企业所得税税前扣除的次要根据是《企业资产丧失所得税税前扣除办理法子》(国度税务总局通知布告2011年第25号)。
　　1、申报办理得情势：清单申报与专项申报
　　存货盘亏中属于&企业各项存货产生的一般损耗&可采用清单申报;其余的存货与固定资产盘亏丧失应利用专项申报;分不清晰的，也利用专项申报。
　　2、存货与固定资产盘亏丧失的&资产丧失确认&
　　通知布告涉及存货与固定资产盘亏丧失的有如下条目：
　　第十八条，特定事项的企业内部，是指管帐核算轨制健全、内部节制轨制完美的企业，对各项资产产生毁损、报废、盘亏、灭亡、变质等内部证实或负担义务的声明，次要包罗：
　　(一)相关管帐核算材料和原始凭证;
　　(二)资产清点表;
　　(三)有关经济举动的营业合同;
　　(四)企业内部手艺判定部分的判定文件或材料;
　　(五)企业内部核批文件及相关环境申明;
　　(六)对义务人因为运营办理义务形成丧失的义务认定及补偿环境申明;
　　(七)代表人、企业担任人和企业财政担任人对特定事项实在性负担法令义务的声明。
　　第二十六条存货盘亏丧失，为其盘亏金额扣除义务人补偿后的余额，应根据以下资料确认：
　　(一)存货计税本钱确定根据;
　　(二)企业内部相关义务认定、义务人补偿申明和内部核批文件;
　　(三)存货清点表;
　　(四)存货保管人对付盘亏的环境申明。
　　第二十七条存货报废、毁损或变质丧失，为其计税本钱扣除残值及义务人补偿后的余额，应根据以下资料确认：
　　(一)存货计税本钱简直定根据;
　　(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值环境申明及核销材料;
　　(三)涉及义务人补偿的，该当有补偿环境申明;
　　(四)该项丧失数额较大的(指占企业该类资产计税本钱10%以上，或削减昔时应征税所得、添加吃亏10%以上，下同)，应有专业手艺判定看法或天分中介机构出具的专项演讲等。
　　第二十八条存货被盗丧失，为其计税本钱扣除安全理赔以及义务人补偿后的余额，应根据以下资料确认：
　　(一)存货计税本钱简直定根据;
　　(二)向构造的报案记实;
　　(三)涉及义务人和安全公司补偿的，应有补偿环境申明等。
　　第二十九条固定资产盘亏、遗失丧失，为其账面净值扣除义务人补偿后的余额，应根据以下资料确认：
　　(一)企业内部相关义务认定和核销材料;
　　(二)固定资产清点表;
　　(三)固定资产的计税根本有关材料;
　　(四)固定资产盘亏、遗失环境申明;
　　(五)丧失金额较大的，应有专业手艺判定演讲或天分中介机构出具的专项演讲等。
　　第三十条固定资产报废、毁损丧失，为其账面净值扣除残值和义务人补偿后的余额，应根据以下资料确认：
　　(一)固定资产的计税根本有关材料;
　　(二)企业内部相关义务认定和核销材料;
　　(三)企业内部相关部分出具的判定资料;
　　(四)涉及义务补偿的，该当有补偿环境的申明;
　　(五)丧失金额较大的或天然灾祸等不成抗力缘由形成固定资产毁损、报废的，应有专业手艺判定看法或天分中介机构出具的专项演讲等。
　　第三十一条固定资产被盗丧失，为其账面净值扣除义务人补偿后的余额，应根据以下资料确认：
　　(一)固定资产计税根本有关材料;
　　(二)构造的报案记实，构造立案、破案和了案的证实资料;
　　(三)涉及义务补偿的，应有补偿义务的认定及补偿环境的申明等。}