我没有厂，但是我跟客户说有厂，他要来我店里，到时他问我厂在哪，我该怎么回答。_百度知道
我没有厂，但是我跟客户说有厂，他要来我店里，到时他问我厂在哪，我该怎么回答。
我有更好的答案
这种情况只有拿政府来压他。如果你有可靠得政府得朋友可以来帮你圆场，就说在调查你厂里得一些税务问题，这段时间不方便接待客户。如果没有的话就请他吃饭喝酒泡妞，自己把戏演得像一点，向他求助政府查税务得问题。
采纳率：62%
来自团队：
就是是委托加工，自己派人监管，就是所以的OEM
这个行不通的，一定要自己的厂
那他就会跑
你可以找朋友帮忙，达成后可以分红
你要么继续骗他，要么就老实说
你就说在外地
他从外地来的
无所谓啊 你就告诉他另一个城市 远点的
说在火星上
其他3条回答
为您推荐：
其他类似问题
换一换
回答问题，赢新手礼包
个人、企业类
违法有害信息,请在下方选择后提交
色情、暴力
我们会通过消息、邮箱等方式尽快将举报结果通知您。当前位置： >>
审计学课件
审计学1课堂讨论：有人认为，审计是会计的分 支，你如何理解审计和会计的关系？ ?有不懂审计的会计，没有不懂会计的审 计。 ?会计差一分，急得直冒汗；审计差一万， 还在街上转。2案例分析案例一：某公司购货发票显示，日一次购 买茶叶500斤，计款4500元。 案例二：某公司地处江西九江，2009年元月在南昌市 某大型超市购茶叶1500斤，计价23000元。 案例三：某保险公司为了虚列理赔支出，在支出凭证 上标明北京某单位日因暴雨遭到厂房 倒塌，发生理陪支出65000元。 案例四：安庆某厂2009年从芜湖购商品，发生公路运 输费用8500元。3案例介绍:百册账本万张凭证中捞出线索－海南机设公 司原副总经理涂景新案查处纪实日，一个由海南省纪委牵头，有海 南省检察院和海南省审计厅参加的“6.28”专案组成 立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公 司进行审计。 据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有 骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有 几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。 此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑 的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。4案例介绍续? 审计组很快将这一情况报告给检察院的办案人员，办案人员立即将这一情况报告给省公 安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很 快在宾馆周围布控。 ? 对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料 的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料， 为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出 门。5案例介绍续当年3月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时 间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。 ? “审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满 地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。” ? 4年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的23 天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难 审的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自 豪。?6资料链接? 财政部决定，企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行；2008年， 新准则的实施范围将扩大到中央国有企业； 2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标 是用三年左右时间使中国的大中型企业全面 实施新准则体系。 注册会计师审计准则体系，自日 起在境内所有会计师事务所执行。7资料链接? 新公司法第165条规定，从日起，无论公司大小都必须在每个会计年度报表上 请会计师事务所审计，按此规定，重庆注册 会计师的年薪会增加到8万元至10万元。8资料链接? 全球规模最大的国际专业会计机构－特许公认会计师公会（ACCA）大中华总监叶慧俐 表示，根据中国经济高速发展的需求，目前 急需35万名注册会计师，但现在实际具备从 业资格的不足8万人，而其中被国际认可的仅 为15％。9第一章 概论? 审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关 经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间 的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将 结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。10第一章 概论有关经济数 据的认定独立审 计人员收集和评 价证据确认两者相 符合的程度传达结果利害关系 人有关经济数 据既定标准图1－1审计的系统化过程11第一章 概论审计分类 1 按照审计活动执行主体分为： ? 政府审计（国家审计）：由政府审计机关依法进 行的审计。 我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派 出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两 个层次。?12我国政府审计的体制? 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督， 向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、 市长、州长、县长、区长和上一级审计机关 的领导下，对本级预算执行情况和其他财政 收支情况进行审计监督，向本级人民政府和 上一级审计机关提出审计结果报告。13司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况审计结果 二、审计发现的主要问题 （一）往来款项长期挂账1270.78万元，未及时清理。 截至审计时，司法部2000年前借出的司法业务费782.34万元长 期挂账，其中年分别借给“华法公司” 81.90万元 和 “众诚公司”60万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法 收 回。 原所属单位等交回的款项488.44万元挂账5年以上，其中原 “收?14（二）应拨未拨政府特殊津贴59.55万元。 截至2007年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元，主 要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。 （三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103 万元。 2007年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的 办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。15? 课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果16我国政府审计机关可以向政府有关部门通报或 者向社会公布审计结果。审计机关通报或者 公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被 审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规 定 ≠ 西方国家的审计报告公开制度17第一章 概论? 注册会计师审计（独立审计、民间审计）:由注册?会计师受托有偿进行的审计活动。 内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对 本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价， 审计结果向本单位主要负责人报告。 案例：内审－揭开“世通”黑幕18第一章 概论注册会计师审计与政府审计的关系 1 审计目标不同 政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和 效益性进行审计。 注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行 审计。 2 审计标准不同 政府审计：依据中华人民共和国审计法和政府审计准则等进行。 注册会计师审计：依据中华人民共和国注册会计师法和注册会 计师审计准则进行。?19第一章 概论3 经费或收入来源不同 政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。 注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计 师和审计客户协商确定。 4 取证权限不同 政府审计：具有行政强制性 注册会计师审计：不具有行政强制性 5 对发现问题的处理方式不同 政府审计：具有行政强制性 注册会计师审计：不具有行政强制性20第一章 概论? 注册会计师审计与内部审计的关系1 审计目标不同 内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制 的适当性、合法性和有效性进行审计。 注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法 性和公允性进行审计。 2 独立性不同21第一章 概论3 遵循的审计标准不同 内部审计：遵循内部审计准则 注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则 4 审计的时间不同 内部审计：时间安排灵活，定期或不定期 注册会计师审计：通常是定期审计22武汉天然气供应紧张 7亿元热电设备 闲置两年 ? “今年的采暖季一天天近了，可我们的暖气来源还没有一点着落，真不知道到时拿什么 向5000多户居民供暖？”昨日，江城变得凉 爽起来，武汉德威热力股份有限公司业务部 副经理凯华的心也一阵冰凉。在公司会议室 里接受记者采访时，他眉头紧锁……而困扰 凯华的难题，只是江城天然气供应紧张带来 的连环效应之一。供暖公司：热电公司迟迟不供暖气 5000用户采暖遇难题? 凯华介绍，2007年，德威公司与武昌热电公司签订协议，由德威公司利用热电公司的余 热蒸汽向用户供暖，实施“冬暖夏凉”工程。 德威公司获悉当年冬天热电公司可供应暖气， 便向用户承诺当年12月1日至次年3月1日 （采暖季）可供暖。不料当年热电公司无法 供应暖气，德威公司向用户的承诺落空了。 所幸当时发展的用户很少，德威公司并未承 受多少压力。审计分类2 按照审计内容分为： ? 财政财务审计 财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政 收支审计 财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实 性、合法性审计） ? 经济效益审计（3E审计，绩效审计） 案例：2002年审计发现，总投资27.2亿元的福州长乐 国际机场，投入运营4年半，累计亏损11亿元。25? 2008年，德威公司了解到热电公司当年冬天可供应暖气，便再次向用户承诺当年12月1 日起可供应暖气，并发展了一批新用户。然 而，因为热电公司依然不能向德威公司供应 暖气。这一次德威面临的压力不小，该公司 为了兑现承诺，购买了一批燃油锅炉，向3个 小区、1家企业单位供暖。由于燃油供暖成本 太高，一个采暖季该公司倒贴进去500万元。? 2009年，德威公司听说热电公司“无论如何都会供暖”，便第三次向用户承诺今冬可以 供暖，并发展了新用户，目前总用户数已超 过10个小区、约5000户家庭，其中包括岳家 嘴、华润置地? 凤凰城等小区的居民。然而， 德威公司最近从各方面了解的情况是，热电 公司今冬供暖的难度依然相当大。该公司向 用户的承诺极有可能再度落空。? “由于用户太多，今冬再靠燃油供暖我们将无力承受。我们希望热电公司能按时供应暖 气。”凯华说。热电公司：一旦开动，“市民不能生 火做饭”，7亿元设备被迫闲置两年武昌热电公司缘何不能向德威公司供应暖气？热电 公司副总经济师兼计划物资部主任洪满江介绍了原 因。 ? 为了实施“冬暖夏凉”工程，2006年7月，热电公 司燃机工程开工建设。该工程首先利用天然气发电， 产生的高温蒸汽用于蒸汽轮机的二次发电，最后的 余热蒸汽输出提供给德威公司进行供热制冷。武昌 燃机工程拟建两台套185MW燃气-蒸汽联合循环机 组，一期工程先建设一台机组。第一台机组2007年 9月完工，具备整体调试发电的条件。??“我们的机组虽然建成了，没想到的是通往我们公司的天然气管道却迟 迟没有建成，投资7亿元的发电项目一直闲置至今，部分零件都锈坏了。 我们蒙受的经济损失很大。”洪满江介绍，天然气管道由武汉市天然气 有限公司负责投资建设，属于次高压管，全长16.5公里。由于涉及征地 拆迁等事宜，该管道建设颇费周折。目前，该管道还有最后100米没有 打通，预计本月底全线贯通。“管道的问题解决了，一个更大的难题又 来了：天然气气源不足。”洪满江介绍，该公司计划等管道贯通后调试 发电设备，其中有4天为验收期，设备必须连续运行4天，每天需用天然 气98万立方米。但武汉市天然气公司说，现在全市每天的供应量也只有 153万立方米，如果每天调98万立方米给热电公司发电，那市民都不能 生火做饭了，这是不可能的事。“连调试期的用气都没有着落，更不要 谈以后正常运营的用气了。我们公司的人都说‘气来运转’，意思是只 要有天然气，公司的生存与发展就不成问题。可气究竟在哪？我们公司 上上下下都很着急。”洪满江说。天然气公司：气源急速由“多”到 “缺”， 短期难有改观? 武汉市天然气公司企业传讯组经理余国华告诉记者，武汉市天然气紧缺的局面短期内难 有大的改观，热电公司、德威公司面临的难 题暂时无法有效解决。 ? 他介绍，为修通到武昌热电公司的管道，天 然气公司投资了2亿多元，但现在确实没有气 提供给热电公司。今年天然气公司计划用气 量为7亿立方米，中石油只安排了5亿立方米， 缺口很大。? 每年冬春季节为用气高峰期，可热电公司的采暖季在冬春季节，且用气量惊人。在气源短缺时，天然 气公司肯定是优先保民用气，而不会向电厂供气。 余国华说，将来中石化川气东送二线、中石油西气 东送二线建成投产，武汉的气源紧张问题可能会好 转，但究竟何时好转，谁也说不清楚。 ? 由于气源不足，参与“冬暖夏凉”工程的热电公司、 德威公司、天然气公司都遭受损失。那么，当初工 程论证时，为何未预见今天的局面呢？? 洪满江说，川气2004年进汉，开始用气并不紧张。热电公司燃机工程项目可行性研究报 告是2005年10月编制完成的，那时天然气公 司承诺可以满足该公司用气需求。 ? 余国华说，前几年武汉气源确实是充足的， 甚至担心气用不完。但近年来全国天然气用 户发展太快，天然气供应量的增长跟不上需 求的增长速度，气源变得紧张起来。这个情 况很多人都没有预料到。资料链接美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审 计只占其工作量的15％，大部分工作是负责对 联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析 等。34第一章 概论3 按照审计实施时间分为 ? 事前审计 ? 事中审计 ? 事后审计35第一章 概论? 注册会计师的考试与注册美国 ? 英国 ? 中国?36特许公认会计师团体―ACCA?特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants，简称ACCA))成立于1904年，是目 前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、 学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA 会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资 格得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲 会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特 许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。在 国际上，ACCA是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员， 也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。37我国注册会计师考试制度两个层级的专业考试：即专业阶段和综合阶段。第一层级为专 业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具 备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论 知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级 为综合阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测 试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理 、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持 职业价值观、道德与态度”等综合能力。38我国注册会计师考试制度考试科目为“6＋1”模式。专业阶段考试设6科，包 括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公 司战略与风险管理。综合阶段考试设1科，考试科 目为职业能力综合测试。 ? 考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段 的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。 两个阶段的考试，每年各举行1次。专业阶段单科 成绩5年内有效，综合阶段考试科目5年内有效。取 得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员， 并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则 5年内有效。?39会计师事务所的主要业务? 美国会计公司的业务种类审计及其他鉴证服务： 审计――注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，真 实公允地反映了其财务状况、经营成果和现 金流量发表意见 复核――对历史性财务报表提供中度保 证水平的一种鉴证服务 执行商定程序――会计师事务所应客户 40 的特殊要求提供的保证服务美国会计公司的业务种类? 税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的 注册会计师提供了用武之地。美国国内收入 署（IRS）允许注册会计师不必参加考试自 动取得税务代理资格。税务服务主要包括为 客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节 税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉 等。41美国会计公司的业务种类?管理咨询服务 ： 1996年，美国“六大”会计公司的上市公司客户有 12016家，1999增加了663家，年增长率不到２％，整个审 计业务收入年增长率只有９％，但管理咨询服务收入年增长 率却高达２６％。而毕马威会计公司1999年咨询服务收入 比上一年更是增长了41%，德勤会计公司也增长了40%。国 际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的 40% 以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方 方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规 划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化 或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建 议或帮助。42美国会计公司的业务种类?会计和其他服务 ： 为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、 编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个 人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资 产评估、诉讼支持(充当专家证人)等。美国注册会 计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书 （Personal Financial Specialist）和企业评估证 书(Business Valuation)。前者授予为个人投资者 理财的专家，后者授予资产评估专家。43? 有资料显示，国际会计大公司业务收入37％来自报表审计业务，43％来自管理咨询服务， 20％来自税务服务。44Sarbanes-Oxley Act执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执 行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：● 会计记录和财务报表编制 ● 设计和实施财务信息系统 ● 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书 ● 精算业务 ● 内部审计外包业务 ● 代为行使管理或人力资源职能 ● 充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投 资银行服务 ● 提供与审计无关的法律服务或专家服务等45我国会计师事务所的业务范围? 鉴证业务审计――年报等财务报表审计；验证企业资 本；办理企业合并、分立、清算中的审计业务 审阅――财务报表审阅 其他鉴证业务――按业务约定书的要求提供合 理或有限保证，如预测性财务信息审核、内部 控制审核、基建工程预决算审核等46我国会计师事务所的业务范围? 相关服务――鉴证业务以外的其他相关业务，如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、 管理咨询47会计师事务所的组织形式独资 ? 普通合伙制（我国） ? 有限责任公司制（我国） ? 职业公司制 ? 有限责任合伙制?48第二章 注册会计师执业规则? 注册会计师执业规则包括职业道德规范和执业准则两大部分。49注册会计师职业道德规范职业道德准则规范 ? １９９２年 中国注册会计师职业道德守则（试行） ? １９９６年 中国注册会计师职业道德基本准则 ? ２００２年 中国注册会计师职业道德规范指导意见 两个层次：一是基本原则；二是具体要求。50注册会计师职业道德基本原则? 坚持三项基本原则１独立原则 美注册会计师协会：“独立性的涵义相当于完 全 诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不 偏袒。” 独立性包括形式上的独立和实质上的独立。51注册会计师职业道德基本原则? 形式上的独立是指ＣＰＡ必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。 ? 实质上的独立又称精神独立性，即它是一种 精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖 和屈从于外界的压力和影响。52美国安然公司审计案例?案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然气 管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统， 拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始 虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到 1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安 然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资 产高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。 日，安然正式向法庭申请破产。53美国安然公司审计案例?安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公 司受到巨大影响，如曾为安然提供贷款的多家银行 股价下跌，许多银行的信用评级也被降低，金融债 券被抛售，引起美国债券市场振荡。更严重的是安 然案引起的冲击波还远远不能控制在国内，如许多 航运集团因安然无法履行合同而破产。西方舆论分 析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受 监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金 融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。54美国安然公司审计案例安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性： 1安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提 供收入不菲的咨询服务。 2资料显示，安达信的政治行动委员会在2000年美国 国会选举中捐赠了99万美元的“政治现金” 3安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员， 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立 性。?55注册会计师职业道德基本准则? 可能损害独立性的因素包括:经济利益 ? 自我评价 ? 关联关系 ? 外在压力?56案例分析????1、ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表， 并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中， 审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经 H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人 专场演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲 公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付 款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财 经院校。57（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买 了甲公司发行的公司债券20万元。 ? （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年 10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 ? （6）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发 行的企业债券，面值20 000元，即将到期。 ? 要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否 对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。????（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会 计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交 往，产生密切关系对独立性的威胁。 （2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客 户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以 很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项 目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市 场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。 （3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计 客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所 以不构成对独立性的影响。（4）第（4）项对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友 拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济 利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的 影响。 （5）第（5）项对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政 部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会 计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审 计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时 间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。 ? （6）第（6）项对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲 属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益， 对独立性产生威胁。?案例分析2 X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审 计其2005、 年度会计报表。双方于 2007年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及 其审计小组成员与X银行存在以下情况: (1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定： 审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提交 审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票 能否上市决定是否支付。61案例分析(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程序， 向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用 房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行 的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X 银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一 直担任X银行的统计员。62案例分析请分别针对上述五种情况，判断ABC事务所或 相关注册会计师的独立性是否受到损害。63注册会计师职业道德基本准则客观原则 ? 3公正原则?264注册会计师职业道德基本准则? 确保专业胜任能力和保持应有的职业谨慎 1获得必要的专业素质 2不断提高专业技能 3加强对其他专业人员和助理人员进行督导 的要求 4保持应有的职业谨慎65注册会计师职业道德基本准则案例介绍：某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据我国外 商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求外商投 资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与 实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照但尚未 投入实收资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果 不 能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业 执照。66?对于注册资本并未投入的AB公司而言如何才能顺利通过审 计人员的年检呢？虞某绞尽脑汁终于想出“良策”。首先， 他将1000美元存入银行。银行按照通常手续开具了1000美 元的现金解款单。然后他又要求银行开具1000美元的存款 证明单。在取得了这两张凭证后，虞某拿出涂改液，将现金 解款单上阿拉伯数字1000美元改写为“US$1000万元”。 而在存款证明单上由于数字后面的空白较多，就轻易的加上 了4个0，这样存款证明单上的金额就变成了“$10 000 000”。 由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂 改无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸 贴去，然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。只 是美中不足的是这是两张复印件。67? 虞某抱着佼幸的心理，开始寻找会计师事务所。几经周折他找到了海南XH会计师事务所， 审计人员仅用半个多小时时间匆匆浏览一遍 全部文件就动手起草验资报告，刷刷几笔一 份证明有1000万美元实收资本的验资报告草 稿拟完。68案例：欲盖弥彰的四川长虹? 日，四川长虹公布的2004年年报显示：因计提巨额资产减值准备，该公司 2004年度出现了近37亿元的亏损。在这项刷 新了我国上市公司的亏损记录中，25亿元是 坏账准备，10亿元是存货跌价准备。这两项 准备暴露了长虹长期以来销售回款能力差和 存货严重积压的问题，也从侧面暗示其最近 几个年度的财务报表存在粉饰行为。691 长虹的坏账准备计提政策 2 2002年至2004年，长虹对APEX的销售收入 占全年销售收入的40％以上，对其赊销金额 更是占到赊销总额的80％以上。 3 2002年至2004年，APEX回款率仅为31％、 52％和60％。70第二章注册会计师执业规则遵守技术规范 1 不得对未来事项的可实现程度作出保证 2 不得代行委托单位的管理决策职能 ? 恪尽对公众、客户的责任 1 保证按时按质完成委托业务 2 保守客户商业秘密 ? 对同行的责任 ? 合理承接业务?71案例分析1某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事， 其中的部分内容为“本所是在国家工商行政 管理局登记注册的全国第一家中外合作会计 师事务所，值此开业之际，向多年来与我所 合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切 的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审 计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业 服务。”722 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发 现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入， 发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后 未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行 该装修业务的B公司亦未继续来讨账。 请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报 表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议 B公司去A公司催讨这一差额款？733 注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请 你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定， 并解释其原因。 (1)小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫 “ AAA” (2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划 与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种 类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍 费。74第二章注册会计师执业规则? 独立审计准则体系（现更名为中国注册会计师执业准则体系） 包括：鉴证业务准则、相关服务准则、会计师 事务所质量控制准则75中国注册会计师执业准则体系? 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不 同，分为注册会计师审计准则、注册会计师 审阅准则和其他鉴证业务准则。76鉴证业务准则? 审计准则：在提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证， 并以积极的方式提出结论。 ? 审阅准则：在提供审阅服务时，CPA对所审 计信息是否不存在重大错报提供有限保证， 并以消极的方式提出结论。 ? 其他鉴证业务准则77? 相关服务准则? 质量控制准则：规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序， 是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。78注册会计师执业准则体系的特点? 维护公众利益? 实现与国际审计准则趋同 ? 完善现有审计准则体系 ? 强化事务所的质量控制 ? 引入风险导向审计的理念和方法79注册会计师鉴证业务基本准则? 鉴证业务的性质与目标1鉴证业务的性质 2鉴证业务的目标 ? 合理保证（合理保证不等于绝对保证） ? 有限保证80鉴证业务的三方关系? 三方关系是指CPA对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任 方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任 程度。 ? 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预 期使用者，则该业务不构成一项鉴证业务。81鉴证业务的三方关系三方关系的构成 1 注册会计师 2 责任方 ? 在直接报告业务中，责任方为对鉴证对象负责的组织或人员。 ? 在基于责任方认定的业务中，责任方为对鉴证对象信息负责 并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。 3 预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。?82鉴证对象1鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式 2鉴证对象的特征 3适当的鉴证对象应具备的条件83鉴证标准? 1鉴证标准的定义与类型标准可以是正式的规定，也可以是非正式的规 定 ? 2适当的鉴证标准应具备的特征84鉴证报告1 总体要求 2 鉴证结论的两种表述形式 ? 明确提及责任方认定 ? 直接提及鉴证对象和标准 3 提出鉴证结论的积极方式和消极方式 4 CPA不能出具无保留结论的情况85鉴证业务的承接与风险控制1 承接鉴证业务的条件 2 鉴证业务的风险及控制 重大错报风险和检查风险86会计师事务所质量控制准则对业务质量承担的领导责任 ? 职业道德规范 ? 客户关系和具体业务的接受与保持 ? 人力资源管理 ? 业务执行 ? 业务工作底稿 ? 监控 ? 记录?87案例分析??ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导 层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）合伙人 的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量 控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户， 由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接； （3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档； （4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量 控制复核制度；（5）无论审计项目内部的分歧是否得到解 决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。 要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事 务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。参考答案???（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所 人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为 主要考核指标。 （2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所 在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序 时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受 或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信， 没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专 业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该 将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 （3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿 的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工 作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。? （4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计 业务执行项目质量控制复核制度，对于除上 市公司审计以外的特定业务，需要执行项目 质量控制复核的，也需要进行项目质量控制 复核，否则不得出具报告。 ? （5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。 项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审 计报告。案例分析??ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表 进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托 后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统 控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会 计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统 的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统 并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项 目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员 栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问 题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进 行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性， 在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该 项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务 质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。参考答案?（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会 计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法 规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责 人能够根据具体情况出具恰当的报告。 会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审 计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工 作。 （2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客 户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。 张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲 公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我 评价对独立性的威胁。 （3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专 业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的 人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计 师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员， 存在问题。?（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告 是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充 分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行 的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人 才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报 告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理 保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧 的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的 审计报告。 （5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项 目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于 复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。 甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于 复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。第三章 审计目标、证据与工作底稿? 审计总目标的演变1 详细审计阶段――查错防弊 2 资产负债表审计阶段――鉴证企业资产负债表的公允性3 会计报表审计阶段――鉴证企业财务报表整体的公允性94第三章 审计目标、证据与工作底稿我国财务报表审计总目标 注册会计师审计准则规定：财务报表审计的目标是 CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见： 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制。（合法性） 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审单位的 财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）?95管理当局对财务报表的认定认定:管理层对财务报表组成要素的确认、 计量、列报作出的明确或隐含的表达。新审计准则对认定进行了三个层次的 划分：与各类交易和事项相关的认 定；与期末账户余额相关的认定；与列报相关的认定96与各类交易和事项相关的认定发生――记录的交易和事项已发生，且与被审计 单位有关 完整性――所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性――与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录 截止――交易和事项已记录于正确的会计期间 分类――交易和事项已记录于恰当的账户97? 与期末账户余额相关的认定存在――记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务――记录的资产由被审计单位拥有或控制，记 录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性――所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已 记录 计价和分摊――资产、负债和所有者权益以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录98? 与列报相关的认定发生以及权利和义务――披露的交易、事项和其他情 况已发生，且与被审计单位有关 完整性――所有应当包括在财务报表中的披露均已包 括 分类和可理解性――财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚 准确性和计价――财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当99具体审计目标：总体审计目标的进一步具体化，需要根据审计总目 标和被审单位管理当局对其财务报表的认定来确定。 为获得审计证据来证明被审单位管理当局对其会计 报表的认定，审计人员必须针对每一项认定制定具 体的审计目标。 ? 确定了具体的项目审计目标后，审计人员应紧紧围 绕其收集审计证据，通过证据的积累和支持，来对 管理当局认定的正确与否做出判断，再将对每个认 定的结论综合起来，最终对整个财务报表发表审计 意见 。?100第三章审计目标、证据与工作底稿审计证据的概念和分类 审计证据：审计人员在执行某些审计业务的过程中，为 形成审计意见而获取的各种凭据。 L.哈伯特：与法院审判相比，在独立审计中，既没有决 定是否立案的警官，也没有提供证据的控方和辩护律 师，更没有决定证据的可接受性并据以做出判决的法 官。审计人员只能身兼数职：他既要司警官之职，决 定收集证据的必要性；又要扮演控方和辩护律师的角 色，从正反两方面提出证据；还要充当法官，去鉴定 哪些证据可靠，应予接受，哪些证据欠妥，应予排斥， 并最终得出审计结论。?101第三章审计目标、证据与工作底稿审计证据类型 ? 按来源分类 1 内部证据 2 内－外证据 3 外－内证据 4 外部证据102第三章审计目标、证据与工作底稿按表现形式分类 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实物 资产是否确实存在的证据。 案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时，一 位审计师清点了令人怀疑的价值几十万美元的半导 体，然后向客户询问另一面墙上看上去外表相同的 半导体没有包括在清点范围的原因。客户解释那些 半导体是次品，已不能出售。对审计师来说，质量 有问题的半导体在外表上与那些包括在清查总数中 的半导体是没有区别的。随后，审计师去向专业人 员请教。?103第三章审计目标、证据与工作底稿2 书面证据：审计人员获得的各种以书面文件 形式表现的审计证据。 ? 会计记录 ? 其他书面文件104第三章审计目标、证据与工作底稿3 口头证据：审计人员从被审单位员工或其他 有关人员那里得到的口头答复而形成的一类 证据。 4 环境证据：对被审单位产生影响的各种环境 事实。 ? 被审单位内部控制情况 ? 被审单位管理条件和管理水平 ? 被审单位管理人员和财务人员素质105第三章审计目标、证据与工作底稿审计证据的评价 审计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计 证据后，形成审计意见，出具审计报告。审计师应当 保持职业怀疑态度，运用专业判断，确定审计证据是 否充分、适当。 充分性及其评价 审计证据充分性：审计证据的数量足以支持审计人员 形成审计意见。?106第三章审计目标、证据与工作底稿判断充分性考虑因素： ? 报表错报风险 ? 具体审计项目重要性 ? 审计人员执业经验 ? 审计过程是否发现错误或舞弊 ? 审计证据质量（审计证据的证明力） ? 总体规模与特征107第三章审计目标、证据与工作底稿适当性及其评价 审计证据适当性：指审计证据的相关性和可靠 性，是对审计证据质量的衡量。 1相关性：指审计证据应与审计目标相关联。 2可靠性：指审计证据的可信度。108第三章审计目标、证据与工作底稿应注意问题： ? 审计师获取审计证据时，可以考虑成本效益 原则。也就是说，根据获取审计证据的成本 效益原则，审计师并不一定要选取最有力的 审计证据。 ? 对于重要的审计项目，审计师不应以审计成 本的高低或获取审计证据的难易程度作为减 少必要审计程序的理由。109第三章审计目标、证据与工作底稿? 收集审计证据的常用方法一 、检查记录或文件110第三章审计目标、证据与工作底稿鉴别虚假原始凭证的基本方法: 1 比较分析法。对原始凭证的各项要素进行分析比较， 判断其真伪。 案例：某单位以现金支付购货款及运费90000元，附 有两张原始凭证，一张85000元，付购货款，盖有 某公司财务专用章；另一张5000元，付运费款，没 有财务专用章，而收据上却有某税务局发票专用章， 两张笔迹相同。111第三章审计目标、证据与工作底稿四点质疑： 1 非同一单位填写的凭证笔迹怎么会相同？ 2 税务局发票专用章怎会印在收据上？ 3 有财务专用章必有银行账户，为何用现金结 算？ 4 两张凭证若属同一人所开，印章为何不一样？112第三章审计目标、证据与工作底稿2 调查核对法。对有疑问的原始凭证采取重点 调查法，看有无异常。 案例：购某工程材料2000吨，单价220元，共 计440000元，从发票上看符合原始凭证的有 关要求，没有任何可疑的地方。113第三章审计目标、证据与工作底稿3 计算推导法。在某些环节上用有关数据进行 计算对比推导找出疑点，验其真伪。 案例：某工程队本年的工资为上年的3倍。114第三章审计目标、证据与工作底稿4 技术鉴定法。对有涂改痕迹的原始凭证，采 用科学的方法进行技术鉴定，以辨真伪。 ? 刮擦的原始凭证 ? 用“消字灵”等化学试剂退字的原始凭证 ? 被添加改写的原始凭证115第四章审计目标、证据与工作底稿案例：利用借款挪用现金 疑点：查账人员在日审查某公司 “其他应收款”明细账时，发现一笔“上年 结转”应收王军暂借差旅费为2万元。查账人 员怀疑王军挪用公款。116案例：一个地址一张照片，牵出 小金库16万元案例介绍：细查现金赔款，初露疑点 2003年湖北南漳县审计局在保险公司开展行业审计。按照审计 方案，审计组首先审阅了该公司的资产负债表、费用支出明细 账和企财险赔款支出明细账，然后按照账务处理的对应关系审 阅了“银行存款日记账”和“现金日记账”。通过审计，审计 人员 发现大额“赔款支出”存在现金支付的现象。按一般常规，支 付 保险赔款的方式绝大多数是通过银行转账，即使需用现金支付 的赔款也应是千元以下的小数目，为什么超过千元、万元以上 的大额赔款还用现金支付呢？面对审计提问，财务人员解释 说，是出险单位再三要求后才付的现金。 117??续：从表面上看，该公司用现金支付大额赔款似乎是不得已 而为之，现实生活中也的确存在这种合情不合理的做法。但 多年的查账经验告诉审计人员：隐性问题往往就藏在这种合 情不合理的“外衣”里。 经过研究，审计组决定将超过千元的现金赔款凭证号全部摘 出，并登记到审计工作底稿中，然后一一对照，查找财务凭 证中的会计记录，核实理赔登记、付款签批、经办人签收等 相关手续。他们从中发现一条重要线索：有17笔赔款合计支 出19.88万元，只附有保险公司内部的理赔登记和付款签批， 没有出险单位经办人签收记录。118深挖理赔档案，问题显现 14笔赔款14.48万元无明显可疑之处，另外3笔赔付现 金5.4万元，分别是： 1、某单位运钞车因下雪路滑于日晚9点 27分在湖南石首某地出险获赔款1.82万元； 2、某企业某年某月因火灾出险获赔款2万元； 3、某厂因火灾出险获赔款1.58万元，卷宗里所附的 一张火灾出险照片上的时间与上述某企业火灾出险 的时间完全一致。?119? 追踪账外资金，小金库浮出水面领导道出实情：因经费指标限制，授意下属虚 编赔案12笔套出现金16万元，由会计单独保 管，用于公司的一些不便于公开的支出。120第三章审计目标、证据与工作底稿二、检查有形资产：审计人员对资产实物进行 审查。 三、观察：审计人员察看相关人员正在从事的 活动或执行的程序。 四、询问：审计人员以书面或口头方式，向被 审单位内部或外部的知情人员获取财务信息 和非财务信息，并对答复进行评价的过程。121第三章审计目标、证据与工作底稿五、函证：审计人员向独立的第三方发函询证， 以证实信息的正确性。 (1)函证的内容 (2)函证的范围 (3)函证的控制122案例讨论?巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。 1972年，该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的 真相，将250万美元的损失篡改尾150万美元的收益。 其中102．6万美元是通过减少应付账款来实现的。 执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一 些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证 程序而导致审计失败。最后，该零售公司倒闭了， 会计师事务所也难咎其职，受到证券委员会的批评。 下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节。 请你加以评价。1231审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性， 从1100家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4 个广告商发函询证。 ? 2审计人员为了印证17．7万美元的差价退款，从该 公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电 话询证进价过高是否真实。在15个电话的询证过程 中，公司先同供应商联系并电话交谈，然后将电话 交给审计人员。?124??3两位业务助理人员就贷项通知单询问员工时，得到了先后 三个不同的解释，并且最终也未能拿到书面证明文件，因此 对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份 备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经收 集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要 实施追加的审计程序。 4审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发 函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的， 审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性 和完整性。125六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序 分析程序指审计人员通过研究不同财务数据之 间以及财务数据与非财务数据之间的内在关 系，对财务数据做出评价。分析程序还包括调 查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期 数据严重偏离的波动和关系。126分析程序的运用： 1 横向对比，即与行业资料进行对比； ? 把公告的产能与行业技术水平相比较（银广夏、蓝田股份） 天津广夏的产能被?财经?称为“不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品”。 蓝田股份公司曾号称每亩水面产值达3万元，考虑到水产品的 价格，这相当于每平方米水面下会养50～60公斤的鱼。 ? 一些财务比率严重脱离行业情况（银广夏、亿阳通信）?1272 纵向对比，即与历史和预期情况进行对比， 从被审单位的发展趋势着手 ? 主营业务利润占总利润的比率发生大的变化 （ST张家界、ST猴王） ? 收入或利润水平出现巨幅增长 ? 财务比率的变化128看内部的逻辑关系是否存在矛盾，即整体 合理性问题。 ? 现金流量不支持报表盈利水平 ? 报表内部出现逻辑矛盾 ? 主营业务利润或收入严重依赖于某一客户或 出现不正常的发生的巨额交易?3129案例：蓝田股份审计案例蓝田股份于1996年5月以农副水产品种养、加工、 销售为主营业务包装上市，当时注册地在沈阳。 98年，公司注册地变更为湖北洪湖市，并改名为 “湖北蓝田股份有限公司”。洪湖，就成为蓝田 股份日后鱼塘里放卫星的“基地”。 ? 到目前为止，蓝田股份的资产虚实都还是一个谜。 早在1999年10月，该公司就因伪造政府土地批文， 伪造银行对账单等违规事件受到证监会处罚。?130?2001年，在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市 公司财务造假的浪潮中，蓝田股份再次出现在浪尖。 中央财大的刘姝威600字短文，引起市场轩然大波， 导致主要银行停止了对蓝田的贷款。接着，蓝田股 份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公 安部门拘传，股票停牌，大股东转让股权，实行重 组等，蓝田股份整个法律和财务结构面目全非，股 票简称改为生态农业。131蓝田财务异常表现： 1. 应收账款与销售收入不对等。 2000年，蓝田股份销售收入达到18．4亿元，应收 账款仅857万元。 2.高获利不必过度依赖短期融资 2001年半年报显示，蓝田股份扩大了对银行资金的 依赖程度，流动资金借款增加了1．93亿元，增加 幅 度达200％，与其良好的现金流入不相符和。1323、2001年中报显示，截至今年上半年，公司未分配利润高达11.4亿元。也 正是在公司”业绩增长”最快地近3年间，蓝田股份却捂紧钱包，只在 2001年6月进行过一次每10股派1.6元的分红。 4、固定资产的成长不符常理。 截至2000年底，蓝田的固定资产达到21．69亿元，占总资产的76．43％， 高出同行业平均值一倍多，并且固定资产增长速度高于业绩增长速度。 5、过度偏低的职工月收入 从蓝田股份现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出， 2000年度该公司职工工资支出为2，256万元，以13，000个职工计，人 均每月收入仅144．5元。 6、鱼塘的效益神话 蓝田股份精养鱼塘每亩产值可达3万元，为公司粗放经营的10倍，其养殖 业绩是武昌鱼股份有限公司的3倍，精养鱼塘更是高达30倍。此外，公 司2000年报及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率为32％（同 行深宝宝20％），饮料的毛利率达36％（同行承德露露不到30％）133课堂习题假设ABC会计师事务所接受X股份有限公司委托，由ABC注册 会计师对X公司2006年度的会计报表进行审计并发表审计意 见，获得的有关资料如下表所示:(假设ABC注册会计师已确定 了会计报表的重要性水平为4880万元，其中存货项目的重要性 水平为976万元)年份 年末存货余额 主营业务成本 主营业务收入 存货周转率 毛利率 .2
.94 21% .6
3.99 20% 假定这两年市场情况平稳，X公司生产经营平稳，并且A和B注册会计师通 过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本余额。134?上述资料直观上看并无不妥之处，但如果进一步运用分析程序方法对其 进行分析,我们便会发现存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题。 首先，因为企业的生产经营情况平稳。作为企业内在规律的存货周转率 应当是稳定的，X公司2005年度的存货周转率为 /.99。在2006年，如果存货周转率不变，则在已确 认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额应为 /3.99=97734.2，但X公司列示的存货余额为98954.2，比预期 数额高出了1220万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，故有 必要将存货的高估问题列为重要问题。其次，毛利率作为行业规律及市 场规律也是稳定的，在2005年，公司的毛利率为/=20%，在毛利率不变的情况下，依据2006年主营业 务成本推算的该年的主营业务收入应为/(1-0.20)=487493,而X 公司列示的主营业务收入为493856,比推算的预期数额高出6363万元， 且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑客户 的主营业务收入有重大高估。135第三章审计目标、证据与工作底稿? 审计工作底稿：审计人员在执行审计业务过程中编制的全部审计工作记录和获取的各种 资料。 ? 审计工作底稿形成于审计全过程 ? 审计工作底稿形成方式有两种：取得与编制136第三章审计目标、证据与工作底稿? 审计工作底稿分类按性质和用途分为 1 综合类工作底稿（审计计划和审计报告阶段 形成） 2 业务类工作底稿（审计实施阶段形成） 3 备查类工作底稿?137第三章审计目标、证据与工作底稿? 审计工作底稿的要素和编制要求? ??? ??? ?被审单位名称 审计内容的名称 审计内容的发生时点或所属期间 审计过程及其结果的记录 审计标识及其说明 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期138第三章审计目标、证据与工作底稿????三级复核制度：会计师事务所制定的以主任会计师、部门经 理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一 种复核制度。 一级复核――项目经理复核，要求项目经理对下属审计助理 人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并 督促审计人员及时修改完善。 二级复核――部门经理复核，项目经理在完成详细复核后， 部门经理再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审 计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。 三级复核――主任会计师（或合伙人）复核，是对审计过程 中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工 作底稿所进行的复核。139第三章审计目标、证据与工作底稿审计工作底稿的管理 ? 所有权与保管 1所有权 2保管 永久性档案（包括综合类和所有备查类工作底稿） 当期档案（包括业务类和一部分综合类工作底稿） ? 保密与借阅?140第三章审计目标、证据与工作底稿案例：十二点钟，当工厂哨声想起时，助理审 计师乔治的桌子上摆满了各种类型的工作底稿。 乔治立刻停止了工作，但并不想这样离开，他 用了几分钟时间按顺序整理好，放入一个整洁 的档案夹中，并压上一个很重的烟灰缸，然后 离开去吃午餐。观察这一过程的审计负责人对 乔治的行为提出了批评。你认为审计负责人提 出批评的依据是什么？141第四章 业务承接与审计计划财务报表审计流程 1 制定审计计划阶段 ? 开展初步业务活动 ? 调查被审单位的基本情况 ? 与被审单位签订审计业务约定书 ? 确定重要性 ? 评估审计风险 ? 制定审计计划?142第四章 业务承接与审计计划2 实施审计测试阶段 ? 对被审单位内部控制进行控制测试 ? 对各类交易、账户余额、列报和披露进行实质性测 试，以确定其是否存在错报 3 结束审计工作阶段 ? 审计期后事项 ? 取得管理层声明书 ? 汇总和评价审计结果形成审计意见，编制审计报告。143第四章 业务承接与审计计划? 承接客户委托业务一开展初步业务活动 ? 初步业务活动的内容 ? 首次接受审计委托的注意事项144???Worldcom管理当局蓄意将财务审计排除在内审部门的职责 外，只准进行经营审计――控制环境问题 具有提供虚假报告的动机：CEO持有大量股票并用作个人贷 款质押、公司迫切需要保持高股价以进行换股合并、需要保 持高信用等级以便发行票据和债券（年发行额 分别高达50和118亿美元） 所处的电信行业逆转，风险居高不下，表现在：竞争激烈、 市场饱和、盈利下降、倒闭不断。与竞争对手AT&T等相比 的异常盈利能力，且收入和盈利的高速增长所创造的现金流 量不足以弥补其资本支出145审计业务承接案例?日，信勇会计师事务所的注册会计师章 凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购 和买卖古董字画的ABC文化贸易公司，2006年度的 会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适 的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对ABC文 化贸易公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受 妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机 会，于是非常爽快地答应了，并于日亲 自带领审计小组到ABC文化贸易公司实施审计。146ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业5年来业 务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。章 凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是 对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审 计。 ? 要求：1请指出本案例中承接业务存在的不适当地 方。 ? 2 请给信勇会计师事务所如何承接业务提出 建议。?147? 1参考答案：本案例中委派章凡作为ABC文化贸易公司的项目负责人不适当，因为章凡 与ABC文化贸易公司管理层存在关联关系， 且章凡的业务专长是对工业企业，尤其是国 有工业企业进行会计报表审计，如果让章凡 作为该业务的项目经理，其独立性和胜任能 力存在问题。148?2参考答案（1）在综合考虑注册会计师胜任能力和 独立性的基础上，建议章凡应当实施回避，委派具 有胜任收购和买卖古董字画特殊业务的注册会计师 承担该项审计业务。（2）了解和评价对于收购和 买卖古董字画特殊业务的风险，必要时聘请专家一 起工作。（3）在签订业务约定书时，需要与被审 单位沟通，对于审计时间、利用其他专家以及被审 单位提供的相关资料等方面详细约定，以保证审计 工作的顺利进行。149第四章 业务承接与审计计划二 签订审计业务约定书 审计业务约定书：会计师事务所和委托人共同 签订的，据以确定审计业务的委托与受托关 系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义 务等事项的书面合约。150案例：美国1136租户案件该公司为纽约一家几位房东和房客出资创办的合作 制不动产企业，委托不动产经纪人Riker代管。同 时口头委托MaxRothenberg 会计师事务所代编财 务报表，每年费用600元。 ? 在口头协议期的年，Riker疯狂贪污现 金，致使股东遭受巨大损失。租户发现后联名向法 院起述，指责审计人员未查出经营者的欺诈行为， 存在过失，并要求其赔偿损失。?151? 初审法院以“报表封面注明了未经审计”字样为由判定审计师不存在过失。但原告辩称 委托业务包括编制和审核报表。法院调阅事 务所工作底稿发现审计师使用“审计费用” 概念，列在代编的资产负债表负债项目下， 且底稿中有“发票遗失”字样，认定已执行 了审核工作。152案例：美国1136租户案件? 此案判决后，AICPA作出迅速反映，成立了会计与检查服务委员会，颁布了专门的会计 与检查财务准则说明，以便为CPA提供指导 意见。153? 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略 ? 具体审计计划?154第四章 业务承接与审计计划? 重要性含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。如果一项错报单独或连同其 他错报可能影响财务报表使用者依据财务 报表作出的经济决策，则该项错报是重大 的。155第四章 业务承接与审计计划对重要性的理解 1、重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报 和财务报表披露的错报。 2、重要性包括对数量和性质两个方面。 ? 同样类型的错报，金额大的错报比金额小的错报严重 ? 错报是错误还是舞弊 ? 错报是否会引起履行合同义务 ? 错报是否影响收益趋势 3、重要性是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4、 重要性的确定离不开具体的环境 5、 对重要性的评估离不开职业判断?156第四章 业务承接与审计计划? 在计划审计工作时，注册会计师应确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上 重大的错报。重要性水平：允许最大错报的金额。? 注册会计师应考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报披露认定层次的重要 性。157第四章 业务承接与审计计划? 审计计划阶段对重要性水平的初步判断初步确定重要性水平时考虑的因素 1 对被审单位及其环境的了解 2 审计的目标 3 会计报表各项目的性质及其相互关系 4 会计报表各项目的金额及其波动幅度158第四章 业务承接与审计计划财务报表层次重要性水平的确定 计算方法：固定比率法 判断基准：相对稳定、可预测、反映被审单位正常规模 ? 净利润的5%~10%(净利润较小时用10%，较大时用5%) ， 一般适用于经营稳定、回报正常的企业 ? 资产总额的0.5%~1% ，一般适用于金融、保险等资产规模 较大的企业 ? 净资产的1% ，同资产总额 ? 营业收入的0.5%~1% ，一般适用于微利企业和商业企业净 利润的的1%?159第四章 业务承接与审计计划? 交易、账户余额和列报认定层次：分配法1 可容忍错报：各类交易、账户余额、列报认 定层次分配的重要性水平。 2 报表分配对象：一般选择资产负债表作为分 配对象。160第四章 业务承接与审计计划? 审计结束阶段对重要性水平的修正和对审计结果的评价 对重要性水平的再次判断（修正的重要性水 平，评估用重要性水平） ? 结束阶段重要性水平高于计划阶段重要性水 平 ? 结束阶段重要性水平低于计划阶段重要性水 平161第四章 业务承接与审计计划? 评价错报的影响：1 尚未更正错报的汇总数 注册会计师应评估在审计过程中已识别但尚未 更正错报的汇总数是否重大。尚未更正错报的 汇总数包括：? ?注册会计师已识别的具体错报，包括对事实的错 报和涉及主观决策的错报 注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估 计数，即推断误差162第四章 业务承接与审计计划2 评价尚未更正错报的汇总数的影响 ? 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对 财务报表影响不大，注册会计师应考虑出具 无保留意见的审计报告 ? 尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水 平。163第四章 业务承接与审计计划如果认为尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对 财务报表影响可能是重大的，注册会计师应考虑通过扩 大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计 风险。 如果认为尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注 册会计师应考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能 超过重要性水平，并考虑实施追加的审计程序，或要求 管理层调整财务报表降低审计风险。164第四章 业务承接与审计计划在任何情况下，注册会计师都应要求管理层就 已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝 调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果 不能使CPA认为尚未更正错报的汇总数不重 大，注册会计师应考虑出具非无保留意见的审 计报告。165第四章 业务承接与审计计划审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 审计风险=重大错报风险×检查风险166第四章 业务承接与审计计划重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性。 重大错报风险的两个层次 ? 财务报表层次（与控制环境有关） ? 各类交易、账户余额、列报认定层次 注意：重大错报风险只能识别和评估，但无法 进行控制。167第四章 业务承接与审计计划? 检查风险指财务报表存在重大错报，而CPA未能发现这种错报的可能性。168第四章 业务承接与审计计划? 重大错报风险与检查风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险 水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险 水平越低；评估的重大错报风险越低，可接受 的检查风险水平越高。 审计风险＝重大错报风险×检查风险169第四章 业务承接与审计计划? 重要性和审计风险的关系1重要性与审计风险互为存在的条件 2重要性与审计风险呈反向关系170财务报表重大错报风险的识别和 评估???注册会计师应了解被审单位及其环境，以识别和评估财 务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 了解被审单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计 师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：确定重 要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务 报表的列报是否适当；识别需特别考虑的领域，包括关联方 交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有 合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值； 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低 水平；评价审计证据的充分性和适当性。 了解被审单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新 与分析信息的过程，贯穿于审计过程的始终。171?注册会计师应从下列方面了解被审单位及其环境：行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审单位的性质 被审单位对会计政策的选择和运用 被审单位的目标、战略以及相关经营风险 被审单位财务业绩的衡量和评价 被审单位的内部控制172行业状况?主要包括:所在行业的市场供求与竞争 生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化 能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据173???Worldcom管理当局蓄意将财务审计排除在内审部门的职责 外，只准进行经营审计――控制环境问题 具有提供虚假报告的动机：CEO持有大量股票并用作个人贷 款质押、公司迫切需要保持高股价以维持以进行换股合并、 需要保持高信用等级以便发行票据和债券（年 发行额分别高达50和118亿美元） 所处的电信行业逆转，风险居高不下，表现在：竞争激烈、 市场饱和、盈利下降、倒闭不断。与竞争对手AT&T等相比 的异常盈利能力，且收入和盈利的高速增长所创造的现金流 量不足以弥补其资本支出174? 安达信年的审计工作底稿显示，在制定审计计划时一直将Worldcom评估为 最高等级审计风险的客户，理由是其确定了 过于激进的收入和盈利目标，理应把保持职 业谨慎，但受利益驱动。 ? 该公司是安达信杰克逊办事处的单一客户， 2001年服务费达1680万美元175法律环境及监管环境 ?主要包括：惯例适用的会计准则、会计制度和行业特定 对经营活动有重大影响的法律法规及监 管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策， 包括货币、财政、税收和贸易等政策 与被审计单位所处行业和所从事经营活 动相关的环保要求176影响经营的其他外部因素? 主要包括：宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动177被审单位的性质所有权结构以及所有者与其他人员或单 位之间的关系 治理结构（治理层能否独立于管理层、 对被审计单位事务，包括财务报告做出客观 判断） 组织结构（复杂组织结构可能导致的重 大错报风险，如财务报表合并、长期股权投 资核算等）178经营活动（主营业务的性质；与生产产品或提供劳务相关的市场信息；业务的开展情况；联盟、合营与外包情况；从事电子商务的情况；地区 与行业分布；生产设施、仓库的地理位置及办公地点；关键客户；重要 供应商；劳动用工情况；研究与开发活动及其支出；关联方交易） 投资活动（近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况；证券投资、 委托贷款的发生与处置；资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投 资，以及近期或计划发生的变动；不纳入合并范围的投资） 筹资活动（债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资；固定资产 的租赁；关联方融资；实际受益股东；衍生金融工具的运用）179会计政策的选择和运用?了解被审单位对会计政策的选择和运用是否适 当时，应关注下列重要事项：重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重 要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准 则和相关会计制度180目标、战略以及相关经营风险?经营风险源于对被审单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事 项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。注册会计师应了解被审 单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：行业发展可能导致的被审单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务 专长 开发新产品或提供新服务可能导致的被审单位产品责任增加 业务扩张可能导致的被审单位对市场需求的估计不准确 新颁布的会计法规可能导致的被审单位执行法规不当或不完整，或会计处 理成本增加 监管要求可能导致的被审单位法律责任增加 本期及未来的融资条件可能导致的被审单位由于无法满足融资条件而失去融 资机会 信息技术运用可能导致的被审单位信息系统与业务流程难以融合?多数经营风险财务后果财务报表重大错报181财务业绩的衡量和评价?被审单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压 力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应 了解被审单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能 导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。 应关注下列信息： 关键业绩指标 业绩趋势 预测、预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告182了解被审单位及其环境的风险评 估程序（了解的方法）询问被审单位管理层和内部其他相关人 员； 分析程序； 观察和检查； 执行其他审计程序。183观察与检查?观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员 的询问结果，并可提供有关被审单位及其环境的信 息，注册会计师应实施下列观察和检查程序：观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程184识别和评估财务报表层次与认定层次 的重大错报风险：识别和评估重大错报风险的审计程序 1 在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险， 并考虑各类交易、账户余额和列报。 2 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联 系。 3 考虑识别的风险是否重大。 4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能 性。?185重大错报风险存在的可能在经济不稳定的国家或地区开展业务 在高度波动的市场开展业务 在严厉、复杂的监管环境中开展业务 持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失 融资能力受到限制 行业环境发生变化 供应链发生变化 开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域 开辟新的经营场所 发生重大收购、重组或其他非经常性事项 拟出售分支机构或业务分部 复杂的联营或合资 运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议 重大的关联方交易186缺乏具备胜任能力的会计人员 关键人员变动 内部控制薄弱 信息技术战略与经营战略不协调 信息技术环境发生变化 安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统 经营活动或财务报告受到监管机构的调查 以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整 发生重大的非常规交易 按照管理层特定意图记录的交易 应用新颁布的会计准则或相关会计制度 会计计量过程复杂 事项或交易在计量时存在重大不确定性 存在未决诉讼和或有负债187识别和评估两个层次的重大错报风险1 某些重大错报风险可能与特定的某类交易、 账户余额和列报 2某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛 相关，进而影响多项认定。188课堂练习东兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销 售，日常交易采用自动化信息系统和手工控 制相结合的方式进行。系统自2008年至今没 有发生变化。其产品主要销往国内各主要城 市的电子消费品经销商，注册会计师A和B负 责审计东兴公司2009年度财务报表。A和B 在审计工作底稿中记录了所了解的东兴公司 及其环境的情况，部分内容摘录如下：189课堂练习2009（万元） 2008 （万元）C产品 2000 产成品 0 存货跌价准备 18500 主营业务收入 17000 主营业务成本 销售费用－运输费
利息支出 减：利息资本化 250净利息支出 50D产品 00C产品 00
25 250D产品 0 0 0190课堂练习1 在2008年实现销售收入增长10%的基础上，东兴公 司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20%。 东兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上 述目标的完成情况上下浮动。东兴公司所处行业 2009年的平均销售增长率是12%。 2 东兴公司财务总监已为东兴公司工作超过6年，于 2009年9月劳动合同到期后被东兴公司的竞争对手 高薪聘请。由于工作压力大，东兴公司会计部门人 员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余 人员的平均服务期少于2年。191课堂练习3 东兴公司销售的产品均由经客户认可的外部 运输公司实施运输，运费由东兴公司承担， 但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于 受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比 上年平均上升了15%，但运输商同意将运费 结算周期从原来的30天延长至60天。192课堂练习5 除了于2008年12月借入的2年期年利率为6%的银行 借款5000万元外，东兴公司没有其他借款。上述长 期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D 产品的生产需要。该生产线总投资6500万元， 2008年12月开工，2009年7月底完工投入使用。 要求：针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的 情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项 是否可能表明存在重大风险。如果认为存在，请简 要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层 次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出 相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。193需要特别考虑的重大错报风险：?在确定风险的性质时，注册会计师应考虑：风险是否属于舞弊风险 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大 变化有关 交易的复杂程度 风险是否涉及重大的关联方交易 财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在 较大区间（会计估计）； 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易194财务报表舞弊行为?财务报表错报的原因：错误 ――财务报表中无意误报。为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而作出 不恰当的会计估计；在运用与确认、计量、分类或列报相关 的会计政策时发生失误。一般为局部问题，特征较明显，易 于发现和纠正，对财务报表的影响有限。舞弊 ――财务报表中的故意慌报、歪曲，常伴随着作弊人员的惊心设计，发现难度大，对财务报表可靠性的损害 更严重。195第六节 总体应对措施与进一步审计程序一、总体应对措施:针对财务报表层次重大错报风险所采取的措施。 二、进一步审计程序 1、进一步审计程序涵义：针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次 实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。2、拟实施进一步审计程序的总体方案，包括实质性方案和综合性方案。 ? 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 ? 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实 质性程序结合使用。 3、进一步审计程序的性质：进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步 审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性， 通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类 型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。196第六节 总体应对措施与进一步审计程序4、进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间有如下含义：（1）注册会计师何时实施进一步审计 程序；（2）审计证据适用的期间或时点。 基本考虑因素：CPA评估的重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近 期末实施实质性程序，或采用不通知的方式或在管理层不能预见的时间实 施审计程序。 5、进一步审计程序的范围：进一步审计程序的数量。确定进一步审计程序 的范围时考虑的因素： （1）确定的重要性水平 （2）评估的重大错报风险 （3）计划获取的保证程度197第六节 总体应对措施与进一步审计程序三、进一步审计程序中的控制测试 控制测试：测试控制运行的有效性 四、进一步审计程序中的实质性程序 1、实质性程序内涵：CPA针对评估的重大错报风险实施的直 接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 2、实质性程序性质：实质性程序中的细节测试和实质性分析 程序。 细节测试是直接查找各类交易、 账户余额、 列报的错报；实 质性分析程序是将分析程序应用于实质性程序，查找各类交易 、 账户余额、 列报的错报。 3、实质性程序的时间：期中或期末 4、实质性程序的范围：考虑认定层次的重大错报风险和控制 测试的结果198第五章 内部控制及其测试??重庆市垫江县国家税务局征收员左玲，承担用电脑对税款解 缴汇总入库的职责。工作认真负责，上班总是最先到，下班 总是最后一个离开，经常帮助同事收缴税款。因“表现出 色”，连续几年被该局评为先进工作者。 后偶然发现汇总 税款时可删除部分完税凭证记录后再进行汇总，遂产生贪污 税款的念头，共贪污税款8万余元。 2004年11月，垫江县检 察院接到群众举报，随即立案侦查，查清其贪污税款的犯罪 事实。据其交代，作案时间均选择在同事们下班离开后。 英国巴林银行破产倒闭事件199第五章 内部控制及其测试内部控制概述一、内部控制定义 ? 美COSO委员会：内部控制是指受企业董事会、管理当局和 其他职员的影响，旨在为实现财务报告的可靠性、经营的效 率和效果及遵循相应的法规等目标而提供合理保证的一种过 程。在调查、测试和评价内部控制的基础上进行抽 样审计是现代审计的一个重要标志。200资料链接?2008年6月，我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监 会五部门联合印发了《企业内部控制基本规范》（财会 [2008]7号）。日，财政部、证监会、审计署、 银监会、保监会又合发布了《企业内部控制配套指引》。该 配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部 控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发 布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际 情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本 建成。这是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效 实施之后的又一项重大系统工程，也是财政、审计、证券监 管、银行监管、保险监管和国有资产监管部门贯彻落实科学 发展观、服务经济发展方式转变的重大举措。我国成为继美 国和日本之后第三个要求对本国企业实施全面内控审计的国 家。资料链接?为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，财政部等五部门制 定了实施时间表：自日起首先在境内外同时上 市的公司施行，自日起扩大到在上海证券交易 所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择 机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中 型企业提前执行。执行企业内控规范体系的企业，必须对本 企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报 告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财 务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会 计师发现在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内 部控制重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关 者关注。第五章 内部控制及其测试二、内部控制的类型 1 预防性控制:事前防范预计损失 2 检查性控制:揭示已发生的损失 3 纠正性控制:改正已发现的问题 4 指导性控制:导向有利的结果203课外读物：农行严控贷后管理“短板”???“根据省级分行的调查，前几年新形成的不良贷款，30％由 贷前决策失误造成，而高达70％应归咎于贷后管理不到位。” 中国农业银行总行信贷管理部负责人说。 提起金融风险，首先牵动神经的是贷款诈骗、内外勾结、权 钱交易等及贷款调查不实、审查不严、审批不准等。上述因 素是造成信贷风险的重要原因，但更大的“魔鬼”―――贷 后管理。 与其他国内商业银行类似，起初农行也将重点放在规范贷前 决策上，而对贷后管理，即贷款审批后到贷款本息全额收回 这一段时间内对客户风险、市场风险的全程识别、监控、提 示和化解不予重视。204???2000年农行开始强力推行审贷部门分离、贷审会民主决策、 报备制度、主责任人制度等一系列“信贷新规则”，新增贷 款质量提高，但贷后管理的薄弱却凸现出来。因贷后管理不 到位，出现了个别集团客户在某分行已出现不良贷款而在另 一分行同时新增贷款的现象，以及客户将抵质押物悬空、转 移，恶意逃废银行债务，而银行仍高枕无忧。 贷后管理难度大、跨度长，且不能直接带来效益，一直为各 级行有意或无意地忽视，对客户“重开发、轻维护”，对贷 款“重投放、轻管理”的思想和行为普遍存在 针对贷后的漏洞，自2003年以来，农行从多方面入手加强 风险管理。仅总行在年组织的大规模信贷检查 就涵盖了37家一级分行，处理主责任人57人次，通报批评 15家单位；而全系统年收到各类处罚的人次超 过万余人次。205??截至2005年末，总行和一级分行重点管理户数达到1700户， 二级分行重点管理户数达到11000户，总行、一级分行、二 级分行重点管理客户贷款余额超过10000亿元。与此同时， 农行还初步建立了风险预警及处理机制，提高了风险预警及 反应速度。 该负责人说，“贷后管理是一项根本性、长期性、艰巨性的 任务。”目前农行贷后管理的一些深层次矛盾仍未得到根本 性解决，考核、激励机制尚未到位，贷后检查流于形式、风 险信号不敏感、处置风险的手段有限等问题仍不同程度存在。206第五章 内部控制及其测试内部控制的要素（COSO) 1 控制环境 2 风险评估 3 控制活动 4 信息沟通 5 监督207内部控制的要素：控制环境? 包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和 措施。 ? 奠定一个公司的控制文化，影响着人们的控 制意识，能增强或弱化公司各种控制政策、 程序和措施的作用。208案例1：世界通讯激进主义主导的管理风 格和企业文化?世界通讯CEO埃柏斯一手创造了公司的辉煌，是公司顶级元 老。董事会虽然对公司业绩和大规模的并购决策比较关心， 但是这些董事也许是出于对埃伯斯能力的信任，也许是出于 便利，绝少怀疑其决策；而公司的普通职员没有机会了解其 为公司所做的具体一切和他管理公司事务的方式，但是他们 相信世界通讯在不断成长，相信他为此付出的努力。这样， 一方面，可能是鉴于埃伯斯的个人能力和人格魅力；另一方 面，也鉴于人们对其能力的无限认可与信任，在世界通讯的 董事会和各级管理部门中，无形中产生了一个以其个人处事 方式为基础、受其意志支配的管理风格，以及相应的企业文 化。209案例1：世界通讯激进主义主导的管理风 格和企业文化??在这种企业文化的影响下，经过20世纪90年代中期董事会 及下属各委员会的“放权”以及埃伯斯和苏利文（世界通讯 的CFO，埃伯斯的得力助手）的“集权”，世界通讯以人为 中心的管理方式逐渐占据了优势地位，而包括董事会在内的 权力部门对公司并购和财务报告等重大事务的知情权和实质 控制权被悄悄地转移到了集权者手中。 埃伯斯对公司各个层面事务的影响无所不在，苏利文则几乎 掌控了财务工作的各个方面。世界通讯90年代末期非常激进、 冒险的并购政策就是带有上述特点的管理风格的产物。210案例1：世界通讯激进主义主导的管理风 格和企业文化?世界通讯以激进主义为主导的管理风格和企业文化的形成， 无情地摧毁了公司的控制环境，动摇了公司财务报告的诚信 原则。埃伯斯渴望由他领航的世界通讯早日坐上美国电讯业 的头把交椅；而苏利文除此而外还坚信通过“各式会计手法 进行必要的数据变造”是完成这一目标的捷径。世界通讯这 两位呼风唤雨的灵魂人物共同的职业理想和苏利文对“会计 手法=魔术行为”的执著信奉，交织成了世界通讯财务舞弊 文化的根源，也注定了世界通讯财务中心将不可避免地卷入 到一场财务报告欺诈的浩劫之中。211内部控制的要素：风险评估???注册会计师应了解被审单位的风险评估过程和结果。风险评 估过程包括识别、评估与财务报告相关的经营风险，以及针 对这些风险所采取的措施。 在评价被审单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师 应确定管理层如何识别与财务报告相关的}