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非寿险原保险合同核算
非寿险原核算 教学课题:原保险合同的确定 目的要求:
1、了解保险合同的定义 2、熟悉保险合同的分拆 3、掌握保险合同的分类 教学重点:保险合同的定义 教学难点:保险合同的分类 教学过程(附后)
作业布置(附后)
第三章 非寿险原保险合同的业务核算 第一节 非寿险原保险合同业务核算概述 财产保险是指以各种物质财产及其有关利益为保险标的的保险.财产保险有广义和狭义之分.广义的财产保险是指以财产或其他有关利益为标的的各种保险,这里的财产是指建筑物、货物、运输工具、农作物等有形财产,有关利益是指运费、预期利益、权益、责任、信用等无形财产.狭义的财产保险是指以财产为标的的各种保险,如企业财产、家庭财产、运输货物、运输工具等保险. 一、财产保险业务的种类 1.普通财产保险 普通财产保险是以物质财产及其有关利益为保险标的,以火灾及其他自然灾害、意外事故为保险责任的保险.火灾是财产面临的最基本和最主要的风险.国际上一般将固定资产和流动资产的财产保险称为火灾保险.我国现行的财产保险的保险责任实际上是在火灾保险责任基础上的扩展,包括企业财产保险(包括财产保险基本险和财产保险综合险)、家庭财产保险、涉外财产保险等. 2.运输工具保险 运输工具保险是承保运输工具因遭受自然灾害和意外事故造成的运输工具本身的损失及第三者责任.包括机动车辆保险(包括车辆损失险和第三者责任险)、飞机保险、船舶保险等.在我国的财产保险业务中,保费收人主要来源于企业财产保险、运输工具保险和货物运输保险.其中机动车辆保险所占份额最大. 3.货物运输保险 货物运输保险是承保货物运输过程中因自然灾害和意外事故引起的财产物资损失.主要有:海洋货物运输保险、陆上货物运输保险、航空货物运输保险等. 4.农业保险 农业保险是承保农业生产过程中因自然灾害和意外事故所致的损失.主要有:种植业保险、养殖业保险等. 5.工程保险 工程保险是对建筑工程、安装工程及各种机器设备因自然灾害和意外事故造成物质财产损失和第三者责任进行赔偿的保险,包括建筑工程一切险、安装工程一切险、机器损坏险和船舶建造险等. 6.责任保险 责任保险是以被保险人的民事损害赔偿责任或经过特别约定的合同责任为保险标的的保险.它承保被保险人由于疏忽、过失等行为造成他人的人身伤亡或财产损毁,依法或依合同应承担的经济赔偿责任.险种主要有:公共责任险、产品责任险、职业责任险、雇主责任险.责任保险产生和存在的必要条件是一个国家法制环境的完善,它补偿的对象是无辜受害的第三者,赔偿的最高金额以合同中规定的金额为限. 7.特殊风险保险 在财产保险中,特殊风险保险是指以高新技术开发与应用过程中可能产生的高风险作为保险责任而开发的一类新险种.险种主要有:航天保险、核电站保险和海洋石油开发保险. 8.信用保险 投保人和被保险人作为权利人为了维护自己的利益,避免因债务人践约而受损,而以债务人的信用为保险标的向保险公司投保.我国开办的信用保险种类有出口信用保险、投资保险等. 9.意外伤害保险 意外伤害保险是指保险期限在1年或l年以下的以被保险人的身体作为保险标的的保险.它是以被保险人遭受意外伤害造成残疾、死亡为给付保险金条件的非寿险业务.意外伤害事故发生之日必须在保险期限内,且该事故导致被保险人死亡或残疾症状出现之日,无论是在保险期限内还是期限外,只要是在事故发生之日起的90天或180天内,保险人都承担给付责任.但对于被保险人由于疾病引起的残疾和死亡,或自然死亡,意外伤害保险不负给付责任. 10.短期健康保险 短期健康保险是指保险期限在1年或l年以下的以被保险人的疾病、分娩所致残疾或死亡为保险标的的保险.在健康险合同有效责任期内,即通常自合同签订之日起180天的观察期后至合同终止日(SARS险保单观察期为10天),被保险人因疾病、分娩所致残疾或死亡,保险人接合同约定承担给付保险金责任. 关于财产保险公司的业务范围,原《保险法》规定,财产保险公司不能经营人身保险业务.但人身保险业务中,意外伤害保险和短期健康保险具有与财产保险相同的补偿性质和精算基础,多数国家允许非寿险公司经营这两个险种.新《保险法》参考了国际通行做法,规定财产保险公司经监管机构核定,可以经营意外伤害保险和短期健康保险业务. 二、财产保险业务核算要求 1.采取一级法人,分级管理,逐级核算的财务管理体制.即实行分级管理,分级建账;分公司自计盈亏,总公司统一核算盈亏,并汇总统一缴纳所得税. 2.根据权责发生制原则,按会计年度结算损益.采用表结账不结的办法按月结计盈亏;按月计提固定资产折旧;月末,分别提存和转回直接业务和分保业务的未到期责任准备金、长期责任准备金,计提未决赔款准备金、保险保障基金,再保险分出业务按预估账单入账. 3.实行分险种核算损益办法.总公司分险种核算的险种为:企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保证保险、机动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、特殊风险保险、综合保险、农业保险、通用附加险、意外伤害保险、健康保险等.各级公司在不影响上一级公司规定的分险核算的险种分类前提下,可将分险核算的险种进一步细化,并报上一级公司备案. 4.再保险业务的核算.再保险业务,包括分出分保业务和分入分保业务.再保险业务的各项收支以及相关的债权、债务,均应分别单独核算、单独反映.再保险业务,应按分保业务账单确认分保业务的收入、成本费用以及相关的资产、负债. 5.资产减值准备的核算.公司应当于每年年度终了时,对各项资产进行检查,根据谨慎性原则,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失应当合理计提资产减值准备.资产减值准备包括:短期投资跌价准备、应收款项坏账准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、其他资产减值准备. 6.外币业务的核算.公司应实行外汇分账制.对各种外币业务的外汇收支均按原币填制凭证、记载账簿、编制报表.同时,按规定汇率分别将各币种折成人民币、各外币折成美元,编制折币报表.对发生的未在银行开户的外币收支,按国家外汇管理局公布的当日汇率折成美元入账.年末,应将各币种"货币兑换"科目余额分别通过"汇兑损益"科目,结计为当期损益.结转损益后,应将各种外币业务的损益,按决算日汇率,结计为人民币损益进行分配. 三、财产保险业务核算特点 与人身保险业务的会计核算相比较,财产保险业务的会计核算具有以下五个方面的特点: 1. 保费收人在签订保单时确认.由于财产保险合同是签单生效,财产保险保费收入的确认是在无论是否收到保费情况下,只要保险公司签发保单,就以保单签订日期为确认保费之日. 2.只发生手续费支出.财产保险公司除了依靠本保险公司的职员直接招揽保险业务外,还广泛地利用保险代理人争取保险业务.根据保险监管部门的要求,人寿保险公司可以发生手续费和佣金支出;财产保险公司只能发生手续费支出;再保险公司不能发生上述手续费和佣金支出. 3.长期财产保险业务实行按业务年度结算损益.保险业务除实行按会计年度结算损益外,对部分特殊业务,主要是长期财险业务,如长期工程险、再保险和信用保险等实行按业务年度结算损益.因为这些业务的保险金额和风险一般较大, 按业务年度结算损益更能真正反映长期险的经营结果.按业务年度结算损益,亦即实行多年期结算损益,需要根据业务性质确定核算年限,如三年、五年和七年等.非结算损益年度的收支差额,全额作为长期责任准备金提存,不确认利润,并于次年转回滚存到结算损益年度终了时结算损益. 4.不涉及保户质押贷款核算.由于财产保险保险期限一般都是在一年或一年以内,期限短,不具有储蓄性质和现金价值,因而不能向保户提供保单质押贷款. 5.责任准备金的提存基础与人身保险业务不同.如财产保险的未到期责任准备金在各年度内的分摊是假设风险责任在保险期限内均匀分布,与时间成正比,采用分数计提比例法;未决赔款准备金的数字是根据过去的统计资料、理赔经验或对未来的趋势进行预计,依照个案法或由统计模型估算得出;而人寿保险的责任准备金则需专门的精算师进行精算. 非寿险原保险合同核算 教学课题:非寿险原保险合同收入核算 目的要求:
1、了解保费收入的定义 2、熟悉保费收入确认的条件 3、掌握保费收入核算 教学重点:保费收入的构成内容 教学难点:保费收入核算 教学过程(附后)
作业布置(附后)
第二节 非寿险原保险合同收入及其他业务收入的核算 一、保险业务收入的核算 (一)保费收入的核算 1.保费收入的概念 保费收入是保险公司为了承担一定的风险责任而向投保人收取的保险费,或者是投保人为将其风险转嫁给保险公司而支付的代价.保费收入是衡量保险业务发展规模的客观尺度,也是衡量保险公司有无发展活力的重要依据.保费收入的多少,反映保险公司承保能力的大小和保险责任的大小.对于保费收入的理解,需要澄清以下几个基本概念: (1)人账保费. 保费收入一般指人账保费.入帐即登记入帐,指在会计核算上已记录为本期的保费收入.人账保费是保险公司在一定时期内签发的保险单项已经收到或尚未收到的保费总额.
(2)未赚保费.亦称未到期保费,指某一年度的入帐保费中应该用于支付下一年度发生的赔款的保费.因为保险业务是跨年度连续经营的,每一年度末决算时,当年签发的保险单,有许多尚未到期,可能在下一年度发生赔款,因此,当年的保费收入不能都用于支付当年发生的赔款,而必须提存一部分用于支付下一年度发生的赔款,从当年保费收入中提存的这一部分资金就是未赚保费,实际上也就是未到期责任准备金. (3)已赚保费.亦称已到期保费,指某一年度中可以用于当年赔款支出的保费收入.每年会计期末,保险人须将所收保费中在当期会计年度已负了责任或已终止合同的那部分保费作为已赚保费入账.已赚保费等于上年度转回的未赚保费加上本年度入帐保费减去本年度未赚保费.由此可见, 已赚保费才是保险公司的实际保费收入. 2.保费的计算 一般情况下,保费的计算需要考虑三个因素,即保险金额、保险费率和保险期限.由于险种的多样化,保费的缴纳方法也出现了不同形式.归纳起来有如下: (1)直接缴纳法下保费的计算.即投保人直接将规定的保险费以现金形式缴纳给保险人,保费的计算公式是: 保费=保险金额*保险费率*保险期限 或:保险费=某项保险标的数*每一保险标的应交纳的保险费 例如,某家庭投保家庭财产保险,保险金额为30000元,保险费率为2‰,应交保险费如下: 保险费=30000*2‰=60(元) 例如,某养猪专业户参加生猪保险,共养猪100头,每头保费6.5元,应交保险费如下: 保险费=100*6.5=650(元) 如果是第三者责任险还要考虑第三者固定保险费,计算公式是: 保费=保险金额*保险费率*保险期限+第三者固定保险费 (2)以保户储金的运用作为保费收入的保费的计算 对于投保人交纳的储金的收益作为保费,投保人在投保时,按照保险金额与保险人规定的比率,一次交存保户储金,保险人将此保险储金存入银行或直接投资,则存款利息收入或投资收益作为保险费,无论保险期内是否发生保险事故,投保人于保险期满时都可以从保险公司领取全部保户储金.这种方式称为 "两全保险".应交保费的计算公式为: 应交保费(应得利息)=保户储金*月利率*时期 例如,某投保人投保三年期的家庭财产两全保险,保险金额为250000元,核定保险储金为每千元保额10元,假定银行存款三年期的月利率为3.98‰,应交保费如下: 应交保费(应得利息)=‰*12=119.4(元) 3.保费收入的确认 关于保费收入的确认,我国原制度规定,分别非人身保险业务、人身保险业务和分保业务规定具体的保费收入确认标准,并认为由于非人身保险业务一般是签单生效,因此,保费收入应于投保人应当交纳保费时确认,它是基于"权责发生制"原则;但由于人身保险业务一般是收费生效,即收到保费后保单才能生效,此时才能作为保费收入,由此可见,保费收入应于收到投保人交纳的保费时确认,它是基于"收付实现制"原则;由于分保业务一般是收到分保业务帐单时才可确定保费金额,因此,分保费收入应于收到分保业务帐单时确认.新制度对保险业务规定了统一的保费收入确认原则,避免因收入确认原则不统一而造成的多列收入或少列收入情况的发生.新制度规定保费收入确认应同时满足三个条件:
(1)保险合同成立并承担相应的保险责任 保险合同成立是先决条件,但是保险合同成立并不意味着保险公司开始承担相应的保险责任,比如,货运险合同,签订合同是一个日期,合同条款规定保险公司开始承担保险责任可能是另外一个日期,在这种情况下,在签订合同时,不能将收到的保费作为保费收入,只能作为预收款处理,待承担保险责任时再转为保费收入. (2)与保险合同相关的经济利益能够流入公司 这规定了保险公司只有在有把握收取保费时,才能确认保费收入,如果有确凿证据表明投保人不能按保险合同规定的期限和金额交纳保费,则不能确认保费收入.比如,某公司为某一企业财产承保,假设该企业经营状况不佳,属于破产清算范围,有证据表明没有把握收到保费,在这种情况下,公司本期不应作为保费收入,而应于实际收到保费时确认. (3)与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量 假设承保条件改变或保险标的保险价值发生变化,造成收入和相关的成本难以确定,公司不能将其作为保费收入. 4.保费收入的业务程序 (1)投保人向财产保险公司投保财产险业务时,应填写投保单.外勤人员收到投保单后,应详细审核投保单的各项内容,同时进行验险.内勤人员接到投保单后,认真审核,审核无误后填制保险单. (2)缴费时,内勤人员填制"**险保费收据"缴费凭证一式三联交投保人,投保人凭此向出纳人员交款.保费收据填写要规范,机动车险要在摘要中注明车号或新车,分期交费的在摘要中注明是第几次交款.保费收据后面要附保险单副本或复印件,预约统保的货运险要附统保协议,分期收款的每次交款都要有保单复印件 (3)出纳人员在收到投保人交来的现金或银行支票和内勤人员填制的保费收据后,在保费收据上加盖专用收讫章,并签名.第一联"保费收据"交投保人收执;第二联"收据副本"退内勤人员作为登记"**险分户卡",第三联"收据存根"连同银行存款解缴回单,一并送交会计部门会计人员据以办理会计手续. (4)待每日对外营业结束前,会计部门收到业务部门汇总编制的"保费日报表"、保费收据存根及银行存款收账通知等附件,经对有关单证的内容进行审查无误后,即可编制记账凭证,办理入账手续. 5.科目设置 (1)"保费收入"科目 "保费收入"科目核算公司直接承保业务所取得的保费收入.保险业务以储金利息收入作为保费收入,也在该科目核算.该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记本期实现的保费收入和保险业务储金实现的利息收入,借方登记发生退保费和续保时的折扣和无赔款优待以及期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按险种、销售渠道设置明细账,另外,也可根据需要增设收保费、退保费两个二级科目. (2)"应收保费"科目 "应收保费"科目核算保险公司应向投保人收取但尚未收到的保险费.该科目属于资产类科目,其借方登记公司发生的应收保费及己确认坏账并转销的应收保费又收回的金额,贷方登记收回的应收保费及确认为坏账而冲销的应收保费,余额在借方,反映公司尚未收回的保险费.本科目应按险种、投保人设置明细账,另外,也可根据需要增设"即期"和"逾期"两个二级科目. (3)"预收保费"科目 "预收保费"科目核算公司在保险合同成立并开始承担保险责任前向投保人预收的保险费.该科目属于负债类科目,其贷方登记预收的保费,借方登记保险责任生效保费收入实现时结转保费收入的金额,余额在贷方,反映公司向投保人预收的保险费.该科目应按投保人设置明细账. (4)"保户储金" 科目 "保户储金"科目核算公司以储金利息作为保费收入的保险业务,收到投保人交存的应返还的储金本金.该科目属于负债类科目,其贷方登记收到保户的储金,借方登记返还的储金,余额在贷方,反映保户交存的尚未返还的储金.该科目应按储金类型、投保人及险种设置明细账,另外,也可根据需要增设"传统型"、"礼金型"两个二级科目. (5)"保户投资金"科目 "保户投资金" 科目核算公司投资保障型的保险业务,收到投保人交存的应返还的投资本金.该科目属于负债类科目,其贷方登记收到投保人交存的投资金,借方登记返还的投资金,余额在贷方,反映投保人交存的尚未返还的投资金.该科目应按险种、投保人设置明细账. 核算举例 (1)签发保单时缴纳保费的 例3-1 某公司会计部门收到业务部门交来的机动车辆保险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知50 000元.应编制会计分录如下: 借: 银行存款 50 000 贷:保费收入—机动车辆保险 50 000 例3-2 某公司会计部门收到业务部门交来的家庭财产保险保费日报表,连同现金900元.应编制会计分录如下: 借: 现金 900 贷:保费收入—家庭财产保险 900 例3-3 某公司会计部门收到业务部门的"公路旅客人身意外险日结单"及所附收据存根和现金8000元,经审核后办理人账.应编制会计分录如下: 借: 现金 8 000 贷:保费收入—意外伤害保险 (公路旅客)8 000 例3-3 某集团公司为其管理职员200人投保1年期团体人身意外伤害险,保额为80 000元,每人交保费120元,合计24 000元,该公司当日以转账支票付讫,会计人员根据收据存根和收账通知办理入账.应编制会计分录如下: 借: 银行存款 24 000 贷:保费收入—意外伤害险 (团意险)24 000 (2)预收保费的核算 如果发生保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后的业务,则应作为预收保费处理,保险责任生效时再转为保费收入. 例3-4 某公司会计部门收到业务部门交来的货物运输保险保费日报表和保费收据存根,以及银行收账通知80 000元.该业务下月10日起承担保险责任.应编制会计分录如下: 向投保人预收保费时: 借: 银行存款 80 000 贷:预收保费— 某企业 80 000 下月10日保费收入实现时: 借: 预收保费—某企业 80 000 贷:保费收入—货物运输保险 80 000 (3)分期缴费的保费核算 对于一些大保户或保额高的保户,经保险公司同意,可以分期缴纳保费.保险单一经签单,则全部保费均应作为保费收入,未收款的部分则作为"应收保费"递延,等到下期收款时再冲销. 例3-5 某公司会计部门收到业务部门交来的财产保险基本险保费收据,东风化工厂应交保费150 000元,当时交来转帐支票50 000元,其余部分约定分5期交清.应编制会计分录如下: 首期收款并发生应收保费时: 借:银行存款 50 000 应收保费—财产保险基本险—东风化工厂 100 000 贷:保费收入—财产保险基本险 150 000 以后每期收到应收保费时: 借: 银行存款 20 000 贷:应收保费——财产保险基本险 —东风化工厂 20 000 (4)储金保费的核算 保户储金是指公司以储金利息作为保费收人的保险业务收到保户缴存的储金.保户储金具有保险和储蓄双重性质,保险期满,如果没有发生保险事故, 储金应返还给保户,因此从性质上讲,保户储金本身不是保费收人,而是一项负债.保险公司收到保户储金后, 保险公司将该保险储金存入银行或者进行债券投资,将从银行取得的利息收入或投资收益作为保费收入,具体来说,期末保险公司根据保户储金平均余额乘以预定利率计算当期保费收人. 例3-6 某公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知,计2 000 000元,预定年利率为2.25%,不计复利,3年后一次还本付息.应编制会计分录如下: (1)收到保户储金,存入银行专户时: 借: 银行存款 —储金专户 2 000 000 贷:保户储金—家财两全险 2 000 000 (2)按预定年利率计算保户储金每年应计利息4500元,转作保费收入: 借: 应收利息 45 000 贷:保费收入—家财两全险 45 000 (3)第三年,保单到期,3年期专户存储的定期存单转为活期存款,并将银行存款归还保户储金: 借: 银行存款 — 活期户 2 135 000 贷:银行存款—储金专户 2 000 000 应收利息 90 000 保费收入—家财两全险 45 000 同时: 借: 保户储金—家财两全险 2 000 000 贷:银行存款—活期户 2 000 000 鉴于当前资本市场处于低糜状况, 储金业务风险较大,效益不太好,因此很多公司已停办该项业务,而且目前上市财产保险公司的做法是保险公司收到保户储金后,上划总公司,核算单位每年按保户储金及银行一年定期存款利率计算当年应计保费,计入保费收入和利息支出,收到储金存款利息或总公司下划的储金利息,冲减利息支出.其账务处理程序为: 收到投保人交存的储金时: 借:现金或银行存款 贷:保户储金 上缴储金时: 借:系统往来 贷:银行存款 上级收到银行存款和上划报单时,作相反会计分录. 按规定计提的利息计算当年保费收入时: 借:利息支出 贷:保费收入 收到储金存款利息或总公司下划的储金利息时: 借:银行存款或系统往来 贷:利息支出 返还储金时: 借:保户储金 贷:现金或银行存款 (5)保户投资金的核算 对于投资保障型的保险业务,保险合同成立并开始承担保险责任时,由核算单位按规定的每份保单年保费及保险年限计算应计总保费,计入保费收入和应收利息(风险保费),每季度末按照该业务已赚保费部分,将应收利息(风险保费)通过系统往来逐级上划总公司.从当期开始至保险期满,每月按报单规定的利率计提保户红利,分别计入应付保户红利和应收利息(保户红利)科目,每季度末将应收利息(保户红利)通过系统往来逐级上划总公司.总公司收到上划报单,均作为利息支出入账.其账务处理程序为: 收到保户投资金时: 借:现金或银行存款 贷:保户投资金 上缴投资金时: 借:系统往来 贷:银行存款 上级收到银行存款和上划报单时,作相反会计分录. 保险合同成立并开始承担保险责任计算应计总保费时: 借:应收利息—风险保费 贷:保费收入 按期计算应付保户红利时: 借:应收利息—保户红利 贷:应付保户红利 上划保户红利时: 借:系统往来 贷:应收利息—保户红利 按期计算风险保费支出并上划时: 借:系统往来 贷:应收利息—风险保费 返还保户投资金时: 借:保户投资金 贷:现金或银行存款 (6)中途加保的核算 保险合同成立并开始承担保险责任后,在保单有效期内,保险事项若有变动,比如保险标的升值、财产重估等原因,所以保户中途会要求加保.中途加保的保费收入核算,与投保时保费收人的账务处理相同. 例3-7 公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知,某企业投保的财产因资产重估增值而引起保险金额上升,按保费率计算应追加保费7 000元.应编制会计分录如下: 借:银行存款 7 000 贷:保费收入—企业财产保险 7 000 (7)中途退保的核算 中途退保或部分退保,应按已保期限与剩余期限的比例计算退保费,退保费直接冲减保费收入.退保时保户必须将保费收据、保险单正本退回,尚结欠的应收保费,则从退保费中扣除. 例3-8 某企业投保了财产保险综合险,由于厂址迁移外地,申请退保,根据业务部门转来的批单,应退保费5 000元,但该保户尚有700元保费未交,会计部门开出转帐支票支付该企业退保费4 300元.应编制会计分录如下: 借: 保费收入—财产保险综合险 5 000 贷: 应收保费—财产保险综合险—某企业 700 银行存款 4 300 (8)共保业务的核算 本公司与其他保险人共同承担风险的共保业务,按保险合同确定的总保费及承担风险的份额计算应得保费,计入保费收入. (二)追偿款收入的核算 追偿款收入是针对某些保险事故的发生是由第三者造成的情况下,保险公司事先按照保险合同约定向投保人支付赔款,与此同时,从投保人处取得对标的价款进行追偿的权利,由此而追回的价款,归保险公司所有.因此,从理论上讲,追偿款属于代位求偿,实质上不是一项收入,而是对赔款支出的一种抵减,不应作为收入处理.但是在会计实务中,由于发生赔款支出与收到追偿款往往不在同一会计期间,赔款在先, 追偿款在后,有时甚至要跨越几个会计期间,本期收到追偿款与本期发生的赔款支出往往不相关,在这种情况下,将收回的追偿款作为当期赔款支出的抵减项目处理,就会产生不配比的情况,不利于反映当期赔款支出的真实情况,作为收入处理更为恰当. 为了核算和监督追偿款收入的发生情况,保险公司应设置"追偿款收入"科目,核算代位追偿收回的由第三者承担保险事故损失的款项.该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记发生的追偿款收入,借方登记期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按险种设置明细账. 例3-9 某运输公司投保货物运输保险,运输途中发生保险事故,经查属于第三者责任.保险人支付赔款后,取得了向第三者追偿的权利,经多方努力,追回第三者赔款15 000元.应编制会计分录如下: 借: 银行存款 15 000 贷:追偿款收入—货物运输保险 15 000 若上例向第三者追偿收回物资15 000元, 应编制会计分录如下: 借: 其他资产 15 000 贷:追偿款收入—货物运输保险 15 000 二、其他业务收入的核算 (一)利息收入的核算 利息收入是指财产保险公司各类存款、贷款、拆出资金等业务等取得的利息收入.目前,保险公司存款(长险除外),拆出资金、保户质押贷款、保户储金不再计算应收利息,按收付实现制在实际收到利息时确认为利息收入. 利息收入是保险公司的重要收人之一,会计部门应加强核算.为此,保险公司应设置"利息收入"科目.该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记发生的利息收入,借方登记期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按利息收入类别设置明细账. 例3-10 接银行通知单,活期存款利息8 680元,已转人本公司活期存款户.应编制会计分录如下: 借: 银行存款—活期户 8 680 贷:利息收入—活期存款 8 680 (二)投资收益的核算 财产保险公司在国家政策允许的范围内可以进行一些对外投资,如购买国债、金融债券等.公司应设置"投资收益"科目,核算公司对外投资所取得的收益或发生的损失.具体核算请参阅第八章. (三)其他收入的核算 其他收入是指除保费收入、追偿款收入、利息收入、投资收益以外的其他业务收入,如租金收入、手续费收入、咨询服务收入、代勘查收入、代保管收入、担保收入、理赔中收回固定资产变现收入等.为了核算和监督其他收入情况,应设置"其他收入"科目.该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记发生的其他收入,借方登记期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按其他收入的种类设置明细账. 1.租金收入 租金收人主要是指公司将多余营业用房以经营租赁方式租赁出去而取得的收入.公司在收到承租方交来租金时应编制会计分录如下: 借: 银行存款或现金 贷:其它收入—租赁收入 2.手续费收入 手续费收入主要是指公司代地方、代寿险公司展业、承保或代上级公司办理业务如信用险等而按规定收取的手续费.公司收到手续费时应编制会计分录如下: 借: 银行存款或系统往来 贷:其它收人—手续费收入 这里应注意的是分出分保业务向分入方收取的手续费不在此列支,而应列入"摊回分保费用"科目. 3.咨询费收入 咨询费收入是指公司对外提供咨询服务而取得的收入.公司获得咨询费收入时应编制会计分录如下: 借: 银行存款或现金 贷:其他收入—咨询费收入 4.代勘查收入 代勘查收入是指公司接受异地保险公司承保的保险标的在本地出险受损代办勘查、定损、核赔的申请而按规定收取的手续费. 例3-11 保险公司接受外地保险公司委托,勘查其国内货物运输险标的受损情况,并获对方支付的勘查费4 200元.应编制会计分录如下: 借: 银行存款 4 200 贷:其他收入—代勘查收入 4 200 5.理赔中收回固定资产变现收入 公司理赔过程中收回的固定资产,原则上以拍卖方式变现,收到拍卖现款时: 借: 银行存款或现金 贷:其他收入—理赔中收回固定资产变现收人 同时在有关备查登记簿中予以注销. 不能变现而为公司自主留用的固定资产按评估确认的价值入帐. 借: 固定资产 贷:其他收入 (四)汇兑损益的核算 财产保险公司在经营外币业务往往会因外币兑换、汇率变动等原因导致汇兑收益或损失.为了核算和监督汇兑损益情况,应设置"汇兑损益"科目.该科目属于损益类(收入)科目,发生汇兑收益时,借记有关科目,贷记本科目;发生汇兑损失时,借记本科目,贷记有关科目,期末,应将本科目余额转入"本年利润"科目,结转后本科目应无余额.具体核算请参阅第六章. (五)营业外收入的核算 营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益、债务重组收益、非货币性交易收益、教育费附加返还款、出售无形资产收益、罚没收入、罚款收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等. 为了核算和监督公司营业外的各项收入,应设置"营业外收入"科目.该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记发生的营业外收入,借方登记期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按营业外收入种类设置明细账. 例3-12 某公司按规定程序将出售复印机的净收益20 000元转作营业外收入.应编制会计分录如下: 借: 固定资产清理 20 000 贷:营业外收入—处理固定资产净收益 20 000 第三章 非寿险原保险合同的核算 教学课题:非寿险原保险合同保险准备金的核算 目的要求:
1、了解保险准备金的定义 2、熟悉未到期责任准备金的核算 3、掌握未决赔款准备金的核算 教学重点:未到期责任准备金的计算 教学难点:未到期及未决赔款准备金的核算及充足性测试 教学过程(附后)
作业布置(附后)
第三节 非寿原保险合同保险准备金的核算 一、未决赔款准备金的核算 (一)未决赔款准备金的内容和提取方法 1.未决赔款准备金的内容 未决赔款准备金是指公司由于已经发生保险事故并已提出保险赔款以及已发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定提存的准备金.未决赔款准备金包括已发生已报案赔款准备金和已发生未报案赔款准备金. (1)已发生已报案赔款准备金(以下简称已报案赔款准备金)是指为承担已发生已报案未决赔案的保险责任,而预估的赔款准备金.已发生已报案未决赔案,是指保险事故已经发生,保单持有人已向本公司报案提出索赔,赔偿数额尚未确定或虽已确定赔偿数额但尚未支付赔款的赔案. (2)已发生未报案赔款准备金(以下简称未报案赔款准备金)是指保险事故已经发生,但保单持 有人尚未向本公司报案提出索赔时,为承担此类未决赔案的保险责任,而预估的赔款准备金. 预估已报案赔款准备金及未报案赔款准备金时,应充分估计未决赔案的直接赔款和未决赔案的理赔勘查费用.未决赔案的理赔勘查费用,包括未决赔案理赔过程中已发生及将要发生的直接理赔查勘费和间接理赔勘查费. 2.未决赔款准备金的提取方法 未决赔款准备金的提取采用差额补提的方法,按月分别计提已报案赔款准备金、未报案赔款准备金,直接计入各险种的成本费用,年末根据精算结果进行调整. (1)已报案赔款准备金按业务部门提供的月末未决赔案估损金额的全额(以下简称未决赔案估损金额)减去已报案赔款准备金上月末余额的差额补提;若当月月末的未决赔案估损金额小于已报案赔款准备金上月末余额,则按其差额以负数计提. (2)未报案赔款准备金,按本月赔款支出数减去上年同期赔款支出数的差额及有关制度规定的比例差额补提. (3)根据精算结果,应对本年已提取的未决赔款准备金进行调整,如精算的应提存数大于实际提存数,则按其差额进行补提;如精算的应提存数小于实际提存数,则按其差额冲减实际提存数. (二)科目设置 1."未决赔款准备金" 科目 "未决赔款准备金"科目核算公司为承担已发生保险事故的未决赔案的保险责任,而提存的准备金.该科目属于负债类科目,其贷方登记提存的未决赔款准备金,余额在贷方,反映公司未决赔案预估损失的金额. 2."提存未决赔款准备金"科目 "提存未决赔款准备金"科目核算公司按规定提存的未决赔款准备金,公司提存分出分保业务的未决赔款准备金也在该科目核算.该科目属于损益类(费用)科目,其借方登记提存的未决赔款准备金数额,贷方登记期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额. 以上两个科目均应设置"已发生已报案赔款准备金"和"已发生未报案赔款准备金"两个二级科目,并按未决赔款准备金的类型和险种设置明细账. (三)帐务处理 1.已报案赔款准备金,按业务部门提供的月末未决赔案估损金额减去已报案赔款准备金上月末余额的差额补提,提存数为正数时,借记"提存未决赔款准备金—已发生已报案准备金" 科目,贷记"未决赔款准备金—已发生已报案准备金"科目;若提存数为负数时,则以红字作相同的会计分录. 2.未报案赔款准备金,按月末本年赔款支出累计数减去上年同期赔款支出累计数的差额及有关制度规定的比例计提,提存数为正数时,借记"提存未决赔款准备金—已发生未报案准备金" 科目,贷记"未决赔款准备金—已发生未报案准备金"科目;若提存数为负数时,则以红字作相同的会计分录. 3.根据精算结果对提存的未决赔款准备金进行调整,按精算的应提存数大于实际提存数的差额补提时,借记"提存未决赔款准备金"科目,贷记"未决赔款准备金"科目,若精算的应提存数小于实际提存数时,按其差额冲减实际提存数,以红字作相同的会计分录. 4.期末将"提存未决赔款准备金"科目的发生额结转"本年利润"科目时,借记"本年利润"科目,贷记"提存未决赔款准备金"科目. (四)核算举例 例3-13 某公司2005年8月已决赔款累计数为5 780 000元,2004年8月已决赔款累计数为4 250 000元,业务部门提供未决赔款清单上已报案的未决赔款金额为1 200 000元,上月末已报案赔款准备金余额为310 000元.已发生未报案赔款准备金提取比例为4%.则该公司2005年8月提存未决赔款准备金的计算和会计分录如下: 已发生已报案赔款准备金=1 200 000*100%-310 000=890 000(元) 已发生未报案赔款准备金=(5 780 000-4 250 000)*4%=61 200(元) 借:提存未决赔款准备金——已发生已报案赔款准备金 890 000 ——已发生未报案赔款准备金 61 200 贷:未决赔款准备金——已发生已报案赔款准备金 890 000 ——已发生未报案赔款准备金 61 200 例3-14 某公司2005年已提已发生已报案赔款准备金2 563 000元,已提已发生未报案赔款准备金 1 250 000元, 根据精算部门计算结果,本年应提已发生已报案赔款准备金2 585 000元,应提已发生未报案未决赔款准备金 1 150 000元.应编制调整分录如下: 借:提存未决赔款准备金——已发生已报案赔款准备金 22 000 贷:未决赔款准备金——已发生已报案赔款准备金 22 000 借:提存未决赔款准备金——已发生未报案赔款准备金 贷:未决赔款准备金——已发生未报案赔款准备金 二、未到期责任准备金的核算 (一)未到期责任准备金的性质和计算 1.未到期责任准备金的性质 未到期责任准备金亦称"未满期责任准备金"或"未满期保险费准备金",它是指公司为承担一年期以内(含一年)保险业务的未来保险责任,从本期尚未到期责任的保费中提取的、以备下年度发生赔款的准备金.由于保险合同的年度与会计年度通常是不一致的,因此,在会计核算期末时,不能把所收取的保险费全部当作保费收入处理,对于保险责任尚未届满,应属于下年度的部分保险费,必须以准备金的形式提存出来.
2.未到期责任准备金的计算 对于未到期责任准备金,目前主要采用百分比估算法,它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法. (1)1/2法.采用此法的前提条件是假设全年365天每天签单起保收取的保险费都是相等的,这样,一年的保险单在当年还有50%的有效部分未到期,故期末提取未到期责任准备金=本期保费收入*50%,这种方法虽然简便易行,但是在整个保险期间风险并不是均匀分布的,并且保单生效也不是均匀分布在整个承保年度,因此这种方法显然不够准确. (2)1/8法.也称为按季计算法.采用此法的前提条件是假设每一季度中承保的所有保险单是逐日开出的,且每天开出的保险单数量、每份保险单的保额及保险费大体均匀.这样,就可以认为每季度的保单有半个季度的责任未到期.一年中有8个 "半季度",因此,到年末时,对在第一季度投保的保单应提取的准备金为第一季度保费收入的1/8,另外7/8为已到期保费.对在第二季度投保的保单应提取的未到期准备金为第二季度保费收入的3/8,另外5/8为已到期保费.依此类推,故年末未到期责任准备金为:一季度保费收入*1/8+第二季度保费收入*3/8+第三季度保费收入*5/8+第四季度保费收入*7/8.其计算公式是: 未到期责任准备金=(签发保单季数*2-1)÷8*当季保费收入 例3-15 某公司 2004年第一季度的保费收入为80万元,第二季度的保费收入为100万元,第三季度的保费收入为70万元,第四季度的保费收入为160万元,则该公司年末未到期责任准备金为: 未到期责任准备金=80*1/8+100*3/8+70*5/8+160*7/8=231.25(万元) (3) 1/24法.也称为按月计算法.采用此法的前提条件是假设一个月内所有承保的保险单是30天内逐日开出的,且保险单数量、保额、保费大体均匀,这样,就可以认为本月承保时保单在当月内的有效期天数都是15天即半个月,每月的保单有半个月的责任未到期.一年可分为24个半个月,对一年期保险单来说,开立保险单的当月末已到期责任为1/24,23/24的保费则是未到期责任准备金.以后每过一个月,已到期责任加上2/24,未到期责任准备金减少2/24,到年末,1月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的1/24,2月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的3/24……其余类推,到12月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的23/24.其计算公式是: 未到期责任准备金=(签发保单月份*2-1)÷24*当月保费收入 例3-16 某公司一年期保单订立于l月、5月、8月、10月、12月,其保费收入分别为60万元、80万元、120万元、180万元、240万元,该公司年末未到期责任准备金为: 未到期责任准备金=60*1/24+80*9/24+120*15/24+180*19/24+240*23/24=480(万元) 值得注意的是,目前保险公司未到期责任准备金是按月提取,那么,每月在计算未到期责任准备金时应相应往前推12个月.比如,在2004年8月提取未到期责任准备金时,2003年9月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的1/24,10月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的3/24……其余类推,到8月份开出保险单的未到期责任准备金为保费的23/24. 按1/24法计提未到期责任准备金的核算特点是,每月开出保险单时,当月按自留保费的23/24计提未到期责任准备金,随着保险责任期限的逐渐缩短而逐月按2/24转回,即将大部分保费通过计提准备金的方式事后逐月反映为利润.比如截止5月底,1月份承保的1元的保费业务,在1月份当月计提23/24,在2-5月转回4*2/24,剩余未到期责任准备金(23-8)/24.这样到每个月止的未过承保期限的未到期责任准备更加准确,而且账面利润再不会发生上半年奇高,下半年下降的不真实情况.在剩余的7个月(6-12月)每月将会冲回2/24.这样在5月底对于1月份承保的业务可以预见,在年底将会有7*2/24的未到期责任准备金转为利润.其他月份的业务可以依次类推.所以在业务承保的当期准备金计提最大,而随着时间的推移会逐渐减少,到年底时只将应为明年的准备金存于未到期责任准备金科目内. (4)1/365法. 也称为逐日计算法. 根据每张保单的第二年有效天数,逐笔计算未到期责任准备金.其计算公式是: 某日保单未到期责任准备金=第二年有效天数÷保险期天数*当日保费收入 比如, 某公司日,承保一年期保险业务,共收保费182 500元,则对该笔业务公司年末提取未到期责任准备金为: 未到期责任准备金=182 500*181/365=90 500(元) 年末未到期责任准备金=每日保单未到期责任准备金之和 = P1 *1/365+P2*2 /365 +…+Pi*i/365+…+P365*365/365 =*i/365 其中:i表示一年中的第i日; Pi表示第i日的保费收入. 例3-16 某公司的财产保险每日的保费收入统计如下,用1/365法计算1月份提取的未到期责任准备金. 表3-1 单位:万元 月份 1月 2月……
日期 1日 2日 5日 9日 15日26日31日 1日……
保费收入 30 45 100 40 42 190 62 198……
1月份提取的未到期责任准备金= 30*1/365+ 45*2 /365+100*5/365+ 40 *9/365 + 42 *15/365 + 190 *26/365+ 62*31/365 ≈ 23.2(万元)
严格地说,未到期责任准备金的提取应采用1/365法,因为这种计算方法最精确,但计算工作量大,如果保单很多, 有赖于建立数学模型使用计算机进行.因此,新金融企业会计制度规定:"未到期责任准备金应于期末按保险精算结果入帐." (二)科目设置 1."未到期责任准备金" 科目 "未到期责任准备金" 科目核算公司为承担一年期以内(含一年)保险业务的未来保险责任而提存的准备金.该科目属于负债类科目,其贷方登记提存的未到期责任准备金,借方登记转回的未到期责任准备金,余额在贷方,反映公司本期提存尚未转回的未到期责任准备金.该科目应按险种设置明细帐. 2."提存未到期责任准备金"科目 "提存未到期责任准备金"科目核算公司按规定提存的未到期责任准备金,公司提存分出分保业务的未到期责任准备金也在本科目核算.该科目属于损益类(费用)科目,其借方登记提存的未到期责任准备金数额,贷方登记提存的分保未到期责任准备金和期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按未到期责任准备金的类型及险种设置明细帐. 3."转回未到期责任准备金"科目 "转回未到期责任准备金"科目核算公司按规定转回的未到期责任准备金,公司转回分出分保业务的未到期责任准备金也在本科目核算.该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记转回的未到期责任准备金,借方登记转回的分保未到期责任准备金和期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按未到期责任准备金的类型及险种设置明细帐. (三)帐务处理 1.期末,按规定提存直接业务的未到期责任准备金,借记"提存未到期责任准备金"科目,贷记"未到期责任准备金"科目;提存分出分保业务的未到期责任准备金,借记"分保未到期责任准备金"科目,贷记"提存未到期责任准备金"科目. 2.期末,按规定转回直接业务的未到期责任准备金,借记"未到期责任准备金"科目,贷记"转回未到期责任准备金"科目;转回分出分保业务的未到期责任准备金,借记"转回未到期责任准备金"科目,贷记"分保未到期责任准备金"科目. 3.期末将"提存未到期责任准备金"、"转回未到期责任准备金"科目的发生额转入"本年利润"科目时,借记"本年利润"科目,贷记"提存未到期责任准备金"科目;同时,借记"转回未到期责任准备金"科目,贷记"本年利润"科目. (四)核算举例 例3-17 经计算,本期应提取未到期责任准备金320 000元, 转回未到期责任准备金280 000元.应编制会计分录如下: 提存时: 借:提存未到期责任准备金 320 000 贷:未到期责任准备金 320 000 转回时: 借:未到期责任准备金 280 000 贷:转回未到期责任准备金 280 000 三、长期责任准备金的核算 (一)长期责任准备金的内容和计算 长期责任准备金是指按业务年度结算损益的保险业务(如出口信用险、长期工程险、再保险),在未到结算损益年度之前,按业务年度营业收支差额提存的准备金. 保险业务除实行按会计年度结算损益外,对部分特殊业务,主要是长期财险业务,如长期工程险、再保险和信用保险等实行按业务年度结算损益.因为这些业务的保险金额和风险一般较大, 按业务年度结算损益更能真正反映长期险的经营结果.按业务年度结算损益,亦即实行多年期结算损益,需要根据业务性质确定核算年限,如三年、五年和七年等.非结算损益年度的收支差额,全额作为长期责任准备金提存,不确认利润,并于次年转回滚存到结算损益年度终了时结算损益.因此,在业务年度内、结算年度前,逐年如此滚动提存,形成稳定经营、应付长期财险业务巨额风险的资金准备.
(二)科目设置 1."长期责任准备金"科目 "长期责任准备金"科目核算公司为承担一年期以上(不含一年)保险业务的未来保险责任而提存的准备金.该科目属于负债类科目,其贷方登记提存的长期责任准备金,借方登记转回的长期责任准备金,余额在贷方,反映公司本期提存尚未转回的长期责任准备金.该科目应按险种设置明细帐. 2."提存长期责任准备金"科目 "提存长期责任准备金"科目核算公司按规定提存的长期责任准备金,公司提存分出分保业务的长期责任准备金也在该科目核算.该科目属于损益类(费用)科目,其借方登记提存的长期责任准备金数额,贷方登记提存的分保长期责任准备金和期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按长期责任准备金的类型及险种设置明细帐. 3."转回长期责任准备金"科目 "转回长期责任准备金"科目核算公司按规定转回的长期责任准备金,公司转回分出分保业务的长期责任准备金也在该科目核算.该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记转回的长期责任准备金,借方登记转回的分保长期责任准备金和期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按长期责任准备金的类型及险种设置明细帐. (三)财务处理 1.期末,按规定提存直接业务的长期责任准备金,借记"提存长期责任准备金"科目,贷记"长期责任准备金"科目;提存分出分保业务的长期责任准备金,借记"分保长期责任准备金"科目,贷记"提存长期责任准备金"科目. 2.期末,按规定转回直接业务的长期责任准备金,借记"长期责任准备金"科目,贷记"转回长期责任准备金"科目;转回分出分保业务的长期责任准备金,借记"转回长期责任准备金"科目,贷记"分保长期责任准备金"科目. 3.期末将"提存长期责任准备金"、"转回长期责任准备金"科目的发生额转入"本年利润"科目时,借记"本年利润"科目,贷记"提存长期责任准备金"科目;同时,借记"转回长期责任准备金"科目,贷记"本年利润"科目. (四)核算举例 例3-18 某公司对出口信用险实行三年期结算损益.有关数据如下: 表3-2 2001年会计年度 单位:万元 项目 2001年业务年度 保费收入等收入 赔款支出等支出 转回长期责任准备金 收支差 提存长期责任准备金 本年利润 320 170 0 150 150 0 2001年会计年度应编制会计分录如下: 将2001年业务年度收支差作为长期责任准备金提存: 借:提存长期责任准备金—2001年业务年度 1 500 000 贷:长期责任准备金—2001年业务年度 1 500 000 将2001年业务年度损益类收支科目结转到"本年利润"科目,结转后"本年利润"科目余额为零. 借:保费收入等科目—2001年业务年度 3 200 000 贷:本年利润—2001年业务年度 3 200 000 借:本年利润 —2001年业务年度 3 200 000 贷:赔款支出等科目—2001年业务年度 1 700 000 提存长期责任准备金—2001年业务年度 1 500 000 表3-3 2002年会计年度 单位:万元 项目 2001年业务年度 2002年业务年度 保费收入等收入 赔款支出等支出 转回长期责任准备金 收支差 提存长期责任准备金 本年利润 40 50 150 140 140 0 600 200 0 400 400 0 2002年会计年度应编制会计分录如下: 将2001年会计年度提存的长期责任准备金转回: 借:长期责任准备金 — 2001年业务年度 1 500 000 贷:转回长期责任准备金 — 2001年业务年度 1 500 000 将2001年业务年度和2002年业务年度的收支差作为长期责任准备金提存: 借:提存长期责任准备金—2001年业务年度 1 400 000 —2002年业务年度 4 000 000 贷:长期责任准备金—2001年业务年度 1 400 000 —2002年业务年度 4 000 000 将2001年业务年度损益类收支科目结转到"本年利润"科目,结转后"本年利润"科目余额为零. 借:保费收入等科目— 2001年业务年度 400 000 转回长期责任准备金— 2001年业务年度 1 500 000 贷:本年利润— 2001年业务年度 1 900 000 借:本年利润—2001年业务年度 1 900 000 贷:赔款支出等科目— 2001年业务年度 500 000 提存长期责任准备金— 2001年业务年度 1 400 000 将2002年业务年度损益类收支科目结转到"本年利润"科目,结转后"本年利润"科目余额为零. 借:保费收入等科目—2002年业务年度 6 000 000 贷:本年利润—2002年业务年度 6 000 000 借:本年利润—2002年业务年度 6 000 000 贷:赔款支出等科目—2002年业务年度 2 000 000 提存长期责任准备金—2002年业务年度 4 000 000 表3-4 2003年会计年度 单位:万元 项目 2001年业务年度 2002年业务年度 2003年业务年度 保费收入等收入 20 70 800 赔款支出等支出 30 110 530 转回长期责任准备金 140 400 0 收支差 130 360 270 提存长期责任准备金 0 360 270 本年利润 130 0 0 2003年会计年度应编制会计分录如下: 将在2002年会计年度提存的长期责任准备金转回: 借:长期责任准备金——2001年业务年度 1 400 000 ——2002年业务年度 4 000 000 贷:转回长期责任准备金——2001年业务年度 1 400 000 ——2002年业务年度 4 000 000 将2002年业务年度和2003年业务年度的收支差作为长期责任准备金提存,对于2001年业务年度来说,本会计年度已是第三年,核算期已满,故不再提存长期责任准备金,但如果有未决赔款,应提取未决赔款准备金,年终应决算出本业务年度利润. 借:提存长期责任准备金——2002年业务年度 3 600 000 ——2003年业务年度 2 700 000 贷:长期责任准备金——2002年业务年度 3 600 000 ——2003年业务年度 2 700 000 将2001年业务年度损益类收支科目结转到"本年利润"科目,结转后"本年利润"科目余额为130万. 借:保费收入等科目——2001年业务年度 200 000 转回长期责任准备金——2001年业务年度 1 400 000 贷:本年利润——2001年业务年度 1 600 000 借:本年利润——2001年业务年度 300 000 贷:赔款支出等科目——2001年业务年度 300 000 将2002年业务年度损益类收支科目结转到"本年利润"科目,结转后"本年利润"科目余额为零. 借:保费收入等科目——2002年业务年度 700 000 转回长期责任准备金——2002年业务年度 4 000 000 贷:本年利润——2002年业务年度 4 700 000 借:本年利润——2002年业务年度 4 700 000 贷:赔款支出等科目——2002年业务年度 1 100 000 提存长期责任准备金——2002年业务年度 3 600 000 将2003年业务年度损益类收支科目结转到"本年利润"科目,结转后"本年利润"科目余额为零. 借:保费收入等科目——2003年业务年度 8 000 000 贷:本年利润——2003年业务年度 8 000 000 借:本年利润——2003年业务年度 8 000 000 贷:赔款支出等科目——2003年业务年度 5 300 000 提存长期责任准备金——2003年业务年度 2 700 000 四、分保未决赔款准备金的核算 分保未决赔款准备金是指公司分出分保业务,应由分保接受公司承担的未决赔案的保险责任而提存的准备金,包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金.月末,按规定的方法,分别计提分保已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金,直接计入各险种的成本费用.提存时,直接抵减直接业务计提的未决赔款准备金.根据精算结果对本年已提存的未决赔款准备金进行调整时,应对分保未决赔款准备金进行相应的调整. 为实现分保未决赔款准备金的核算,需要设置"分保未决赔款准备金"科目,该科目属于资产类科目,其借方登记提存的分保未决赔款准备金,余额在借方,反映公司已提存的分保未决赔款准备金.该科目应设置"已发生已报案赔款准备金"和"已发生未报案赔款准备金"两个二级科目,并按险种、分保类型及往来单位设置明细账.其具体帐务处理为: 期末,按业务部门提供的资料及规定的方法提存分保未决赔款准备金,提存数为正数时: 借:分保未决赔款准备金 贷:提存未决赔款准备金 提存数为负数时,以红字作相同会计分录. 根据精算结果对本期提存的未决赔款准备金进行调整时,相应调整分保未决赔款准备金,调增时: 借:分保未决赔款准备金 贷:提存未决赔款准备金 调减时,以红字作相同会计分录. 五、分保未到期责任准备金的核算 分保未到期责任准备金是指公司一年期内(含一年)保险业务的分出分保业务,应由分保接受公司承担未来保险责任而提存的准备金.月末,按规定的方法计提、转回分保未到期责任准备金,直接计入各险种的当期损益;提存时,直接抵减直接业务提存的未到期责任准备金,转回时,直接抵减直接业务转回的未到期责任准备金. 为实现分保未到期准备金的核算,需要设置"分保未到期准备金"科目,该科目属于资产类科目,其借方登记提存的分保未到期责任准备金,贷方登记转回的分保未到期责任准备金,余额在借方,反映公司尚未转回的分保未到期责任准备金.该科目应按险种、分保类型及往来单位设置明细账.其具体帐务处理为: 期末,按当期提存的未到期责任准备金及分保接受公司的分保份额提存分保未到期责任准备金时: 借:分保未到期责任准备金 贷:提存未到期责任准备金 转回时 借:转回未到期责任准备金 贷:分保未到期责任准备金 例3-19 续前例3-17,假设该公司分出分保比例为5%,应编制会计分录如下: 提存时: 借: 分保未到期责任准备金 16 000 贷: 提存未到期责任准备金 16 000 转回时: 借: 转回未到期责任准备金 14 000 贷: 分保未到期责任准备金 14 000 六、分保长期责任准备金的核算 分保长期责任准备金是指公司一年期以上(不含一年)保险业务的分出分保业务,应由分保接受公司承担未来保险责任而提存的准备金.月末,按规定的方法计提、转回分保长期责任准备金,直接计入各险种的当期损益;提存时,直接抵减直接业务提存的长期责任准备金,转回时,直接抵减直接业务转回的长期责任准备金. 为实现分保未到期准备金的核算,需要设置"分保长期责任准备金"科目,该科目属于资产类科目,其借方登记提存的分保长期责任准备金,贷方登记转回的分保长期责任准备金,余额在借方,反映公司尚未转回的分保长期责任准备金.该科目应按险种、分保类型及往来单位设置明细账.其具体帐务处理为: 期末,按当期提存的长期责任准备金及分保接受公司的分保份额提存分保长期责任准备金时: 借:分保长期责任准备金 贷:提存长期责任准备金 转回时 借:转回长期责任准备金 贷:分保长期责任准备金 七 、保费不足准备金的核算 保费不足准备金是指本公司所提取的未赚保费准备金(包括未到期责任准备金和长期责任准备金)不足以承担未来保险责任时,而补充提取的准备金.保费不足准备金的核算需要设置三个会计科目. 1."保费不足准备金"科目 "保费不足准备金" 科目核算公司的未赚保费不足以承担已经发生保险事故的未决赔案的保险责任而提取的准备金.该科目属于负债类科目,其贷方登记提存的保费不足准备金,借方登记转回的保费不足准备金,余额在贷方,反映公司已提存的保费不足准备金.该科目应按险种设置明细帐. 2."提存保费不足准备金"科目 "提存保费不足准备金"科目核算公司按规定提存的保费不足准备金.该科目属于损益类(费用)科目,其借方登记提存的保费不足准备金数额,贷方登记期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按险种设置明细帐. 3."转回保费不足准备金"科目 "转回保费不足准备金"科目核算公司按规定转回的保费不足准备金.该科目属于损益类(收入)科目,其贷方登记转回的保费不足准备金,借方登记期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按险种设置明细帐. 其具体帐务处理为: 期末,按精算结果提存保费不足准备金时: 借:提存保费不足准备金 贷:保费不足准备金 转回时 : 借:保费不足准备金 贷:转回保费不足准备金 第三章 非寿险原保险合同的核算 教学课题:非寿险原保险合同成本费用的核算 目的要求:
1、了解赔款支出的内容 2、熟悉赔款支出的业务程序 3、掌握赔款支出的核算 教学重点:赔款支出的核算 教学难点:手续费支出及业务及管理费核算 教学过程(附后)
作业布置(附后)
第四节 非寿险原保险合同业务支出及其他业务支出核算 一、保险业务支出的核算 (一)赔款支出的核算 1.赔款支出的内容 赔款支出是指短险业务(包括财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务),因保险标的遭受损失或发生意外伤害、疾病,按保险合同约定偿付保险事故损失支付给保单持有人的赔款及处理保险事故的相关费用支出.赔款支出包括:直接赔款、直接理赔查勘费、间接理赔查勘费.收回错赔骗赔款及损余物资折价应冲减赔款支出. (1)直接赔款,是指根据保险合同约定支付给被保险人或受益人的赔款,应在实际支付赔款时确认,直接计入相关险种的成本. 保险事故发生后、赔偿金额尚未最终确定前预付给被保险人或受益人的赔款,应作为预付赔款入账,结案时转为赔款支出. (2)直接理赔查勘费,是指保险事故勘查理赔过程发生的能准确分清到赔案的相关费用,包括专家费、律师与诉讼费、损失检验费、公估费以及其他直接费用.直接理赔查勘费,按实际发生额,直接计入相关险种的赔款支出. (3)间接理赔查勘费,是指保险事故勘查理赔过程发生的与保险事故查勘定损直接有关但不能准确分清到赔案的相关费用,包括车辆使用费、差旅费、调查取证费以及其他相关费用.间接理赔查勘费,按当期赔案件数或其他合理的方法,分摊计入相关险种的赔款支出. (4)收回赔款及物资折价,包括收回错赔骗赔款以及收回损余物资折价,按实际收回错赔骗赔的款项或确认的收回损余物资价值,直接冲减相关险种的赔款支出. 代位追偿收回保险事故责任人的追偿收入,应单独核算和反映,不能直接冲减赔款支出,代位追偿过程中发生的费用,直接冲减追偿收入. 2.赔款支出的业务程序 赔款支出体现了保险公司经济补偿职能,是保险公司的主要成本开支项目,保险公司应作为重点加以控制和管理.由于事故的发生频率及损失程度的大小,很大程度上受自然因素和环境的影响,而且,有些保险理赔具有较强的专业性,保险事故的查勘定损需要依靠社会各专业机构进行测定和评估,而这些因素是保险公司自身无法控制的,因此保险赔款支出并不完全决定于保险公司本身.在实际工作中准确地处理赔案并不是一件很容易的事.如果理赔失之以宽,不该赔的也赔,该少赔的多赔,就会使赔款上升.因此,保险公司必须认真核实赔款支出,在支付赔款时必须要做到程序严格、手续完备、凭证齐全.防止滥赔、骗赔、人情赔款现象的发生.具体地说,赔款的业务程序主要包括以下几个方面: (1)受理案件.它包括接受索赔报案时的报案登记、核对保单、案情和登记立案工作. (2)现场查勘.经过确认事故发生在保单责任期限内、估计属于保单责任范围内的事故之后,理赔人员应亲赴现场,了解事故发生的原因与经过,并估算其损失程度. (3)责任审核.对赔案是否属于保险责任范围进行确认,包括保单真伪审核、责任期限核实 (以防倒签单),保险利益、近因、代位追偿权等事项的核对,最后作出赔偿范围的结论. (4)赔款计算.受损财产经过施救、保护、整理后,由被保险人提供财产损失清单和费用支出的原始单据,再由理赔人员根据现场掌握的情况逐项核实,最后依据损失补偿原则及三个限额确定赔款金额. (5)赔付结案.保险公司应该在发出领取保险金通知单10日内向投保方支付赔款,否则须向投保方支付滞赔金. 3.赔款支出的核算 (1)当时结案的赔款支出的核算 保险公司收到被保险人赔偿申请及各项有关材料后,应进行认真审核,确定赔偿责任,计算应赔金额,经批核后及时支付赔款.在核算时应设置"赔款支出"科目. "赔款支出"科目核算按保险合同约定偿付保险事故损失支付给保单持有人的赔款及处理保险事故的相关费用支出.该科目属于损益类(费用)科目,其借方登记赔款支出、预付赔款的转销、理赔查勘费,贷方登记损余物资的冲减额、错赔骗赔的追回款以及期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按险种设置明细帐,并可根据需要增设直接赔款、直接理赔查勘费、间接理赔查勘费及物资折价四个二级科目 例3-20 某企业投保的货物运输保险因火灾出险,据调查核实,保险公司应赔付30 000元,当即以转帐支票支付.应编制会计分录如下: 借: 赔款支出—货物运输保险 30 000 贷:银行存款 30 000 例3-21 某保户家庭财产被盗,应由保险公司赔偿500元,当即以现金支付.应编制会计分录如下: 借: 赔款支出—家庭财产保险 500 贷:现金 500 例3-22 某公司投保1年期团体人身意外伤害险,保额每人20 000元.投保后不久,该团体成员李某因意外事故身亡,并由医院出具死亡证明及验尸报告,保险人经核实统一给付保险金50 000元,并以转帐支票支付.应编制会计分录如下: 借: 赔款支出—意外伤害保险(团意险)50 000 贷: 银行存款 50 000 例3-23 某中学投保1年期学生住院医疗险,每人保额60 000元.投保后该中学一学生因患疾病住院治疗,发生保单责任范围内的医疗费用30 000元,保险人按分级累进计算给付保险金27 000元,以现金支付.应编制会计分录如下: 借: 赔款支出—健康保险(医疗险)27 000 贷:现金 27 000 2.预付赔款的核算 在处理赔案的过程中,有些赔案损失较大,且案情比较复杂,由于种种原因不能当时或短时间内核实损失,确定赔款金额.但为了尽快恢复投保单位或个人的生产经营和正常秩序,保险公司按估赔的一定比例,先预付一部分赔款,待核实结案时再一次结清.一般来说,预付赔款金额不得超过估损金额的50%,而且不能跨年度使用,结案率至少在85%以上.在核算时应设置"预付赔款"科目. "预付赔款"科目核算保险公司在理赔过程中按合同约定预先支付的赔款.分入分保业务预付的现金赔款也在该科目核算.该科目属于资产类科目,其借方登记向保单持有人预付的赔款以及向分出公司发出现金赔款帐单并支付的现金赔款,贷方登记结案后转为赔款支出的金额以及收到分保帐单后转销的现金赔款,余额在借方,反映实际预付的赔款.该科目应按险种或分保分出人设置明细帐. 例3-24 某工厂厂房倒塌一时不能结案,但为了尽快恢复该厂生产,保险公司按预计损失的50%,以支票预付赔款80,000元.应编制会计分录如下: 借: 预付赔款 —企业财产保险 80000 贷:银行存款 80,00 以后,保险公司调查核实确定该厂损失为170,000元.再开出支票90,000元结清此赔案.会计分录为: 借: 赔款支出—企业财产保险 170 000 贷:预付赔款—企业财产保险 80 000 银行存款 90 000 3.理赔勘查费用的核算 在理赔中发生的直接理赔查勘费和间接理赔查勘费应在 "赔款支出"科目核算. 例3-25 某家具城发生火灾,财险公司聘请香港某公估行进行评估工作,以银行转账支票支付评估费12 000元.应编制会计分录如下: 借:赔款支出—企业财产保险 12 000 贷:银行存款 12 000 4.损余物资的核算 "损余物资"是指保险标的受损,经公司赔付后尚有经济价值的残余物资.损余物资处理应坚持"物尽其用"的原则,对受损财产的残余部分应根据可用程度,实事求是、合情合理地作价折归被保险人,从赔款中扣除.如双方达不成协议,被保险人对残余部分坚持不接受时,可报经公司领导批准收回处理.收回损余物资要严格按规定手续办理,开列清单,并设置 "损余物资登记簿",列明损余物资的品名、数量、损坏程度、残值数额. 例3-26 某商店因火灾保险财产受损,保险公司应赔偿财产损失1 500 000元,扣除归企业所有的损余物资折价100 000元后,保险公司支付1 400 000元赔款.应编制会计分录如下: 借: 赔款支出一企业财产保险 1 400 000 贷:银行存款 1 400 000 例3-27 上例中的损余物资企业不能接受,由保险公司作价110 000元出售给其他单位.应编制会计分录如下: 支付企业赔款时: 借: 赔款支出—企业财产保险 1 500 000 贷:银行存款 1 500 000 出售损余物资时: 借: 银行存款 110 000 贷:赔款支出—企业财产保险 110 000 例3-28 若例3-26中的损余物资保险公司一时无法处理而收回公司, 估价115 000元.应编制会计分录如下: 借:其他资产—损余物资 115 000 贷:赔款支出—企业财产保险 115 000 以后将该损余物资变卖,价款120 000元存入银行时: 借:银行存款 120 000 贷:其他资产—损余物资 115 000 营业外收入—其他营业收入 5 000 如果变卖价款为112 000元,应编制会计分录如下: 借: 银行存款 112 000 营业外支出—其他营业支出 3 000 贷:其他资产—损余物资 115 000 5.错赔或骗赔案件的核算 在保险理赔过程中,有时会发生错赔或骗赔案件,保险公司发现后应依法查处并追回赔款,会计上采取冲减赔款支出的账务处理. 例3-29 某机动车辆保险赔案发生后被发现是错赔案件,由于工作失误多赔了5 500元.经与保户交涉,该保户交涉以现金退回了多收的赔款.应编制会计分录如下: 借: 现金 5 500 贷:赔款支出—机动车辆保险 5 500 (二)手续费支出的核算 1.手续费支出的内容 手续费支出是指公司支付给受其委托并在授权范围内代为办理保险业务的保险代理人或保险经纪人的手续费.保险业务的多少对保险公司的生存和发展具有重大影响.保险公司只有承保大量业务,才能建立足够的保险资金,增强其竞争力.因此,保险公司除了依靠本保险公司的职员直接招揽保险业务外,还广泛地利用保险代理人争取保险业务.保险代理人是指根据保险人的委托,向保险人收取手续费,并在保险人授权的范围内代为办理保险业务的单位和个人.保险业是使用代理人最多的一个行业.我国庞大的代理人队伍对提高国民保险功不可没.保险代理人一般具有以下特征: (1)保险代理人是代表保险人利益的中介行为; (2)保险代理人的业务范围是销售保险人授权的保险产品; (3)保险代理人的佣金来源是向保险人收取手续费; (4)保险代理人的法律地位体现为他的行为后果由保险人承担法律责任; (5)保险代理人要获得代理人资格证书. 保险代理人按照从业性质可以分为专业代理人、兼业代理人和个人代理人.三种代理组织形式的比较如表3-5所示: 表3-5 三种代理组织形式的比较 代理类别 组织形式 注册资金、人员要求 业务范围 推销产品范围 产品难易 签发保单权利 专业代理 股份公司 50万元,30人,持有资格证 推销保险产品收取保费,协助查勘,理赔 人身险:个人,团体;财险:家财,企财 复杂 无 兼业代理 法人 专职持证人员 推销保险产品,收取保费 人身险:个人,团体;财险:家财,企财 简易 无 个人代理 个人 资格证、代理证 推销保险产品,收取保费 人身险:个人;财险:家财 复杂 无 保险代理人代为办理保险业务,保险公司需要向其支付手续费.按制度规定,保险公司可以根据某一险种、某一条款的规定支付比例,结合不同形式代理人确定代理手续费支付标准,但代理手续费支付总额最高不得突破实收保费总额的8%.因此,支付手续费必须由业务部门按规定的比例计算,经有关人员签章审批后才能支付,公司直销保险业务不得支付代理手续费.严禁公司内部业务人员计提手续费,不能搞花样,加强内审监控.不得擅自提高或变相提高代办手续费标准,也不得扩大支付代办手续费范围.除个人代理外,不得以现金方式支付手续费.代理手续费必须按比例控制支付,据实列支,年终有支付对象的才能计提应付手续费,严禁超范围计提手续费和乱支乱用手续费.手续费支出应附列明代理险种、保单号码、保费收入、手续费率、手续费支出额、代扣个人所得税以及代理签名等项目的清单.手续费的支付应按实际收到保费比例付给.对于应收而未收到的保费,只计算应付手续费,等保费收妥后再从"应付手续费"科目中转销. 2.科目设置 (1) "手续费支出"科目 "手续费支出"科目核算保险公司按规定支付给代理保险业务的代理人的手续费.分入分保业务分入方支付给分出方的手续费不在该科目核算,而应列入"分保费用支出"."手续费支出"科目属于损益类(费用)科目,其借方登记发生的手续费支出或计提应付未付的手续费,贷方登记期末结转"本年利润"科目的数额,结转后该科目无余额.该科目应按险种设置明细帐. (2) "应付手续费"科目 "应付手续费"科目是核算保险公司因保险代理业务而发生的应付未付的手续费支出.该科目属于负债类科目,其贷方登记发生的应付手续费,借方登记实际支付的应付手续费,余额在贷方,反映公司尚未支付的手续费.该科目应按代理人设置明细账. 3.核算举例 例3-30 某保险代理人本月共收机动车辆保险保费90 000元,全部划到保险公司账户,保险公司按7%支付手续费6 300元,代扣个人所得税50元,开出转账支票付讫.保险公司应编制会计分录如下: 收到保费时: 借: 银行存款 90 000 贷:保费收入—机动车辆保险 90 000 支付手续费时 借: 手续费支出—机动车辆保险 6 300 贷:银行存款 6 250 应交税金―应交个人所得税 50 例3-31 代办单位将本季度代收的企业财产保险费140 000元转来,并随同交来银行转帐支票120 000元,其余20 000元下月交清,手续费率5%.保险公司应编制会计分录如下: 收到保费时: 借: 银行存款 120 000 应收保费—企业财产保险—**代理人 20 000 贷: 保费收入—企业财产保险 140 000 支付和计提应付手续费时: 借:手续费支出—企业财产保险 7 000 贷:银行存款 6 000 应付手续费—**代理人 1 000 下月代理人交来保费时: 借:银行存款 20 000 贷:应收保费—企业财产保险—**代理人 20 000 借: 应付手续费—**代理人 1 000 贷:银行存款 1 000 (三)营业税金及附加的核算 营业税金及附加是指公司应由应税收入负担的营业税金及附加,包括营业税、城市维护建设税和教育费附加. 1.营业税金及附加的计算 (1)营业税 营业税是指对提供应税保险劳务、转让无形资产、销售不动产等所取得的收入而征收的一种税,它是以营业额为计税依据,是保险公司最主要的税种,其计算公式为: 应纳营业税税额=营业额*营业税税率 其中:营业税税率为5%.营业额包括保费收人、利息收入、其它收入等. ①保费收人. 这里的保费收人必须是应税险种的保费收入,免税险种保费收入有寿险、长期健康险、国际货物出口运输保险、信用险等有利于出口险种保费收人和农业保险中种植业、养殖业两业保险费收人等.另外储金本身不构成应税营业额,而是储金运用产生的利息转保费收人作为应税营业额. ②利息收入 对于在《保险法》颁布以前发放的目前尚未收回的贷款产生的利息、拆出资金产生利息应作为应税营业额;借出调剂资金,银行各类存款利息收入不作为应税营业额.另外,购买国库券、特种国债、财政债券、保值公债、金融债券等政府债券其利息收入是否成为应税营业额视公司对上述债券是否持有到期,如果公司中途出售上述债券,则其出售所得收益全部视为应税营业额,因此保险公司不应随意出售上述债券,炒卖债券要征收营业税. ③其它收入 应作为应税营业额其它收入包括销售不动产、取得的咨询服务收入、代理勘查收入、转让无形资产收入等. (2)城市维护建设税 城市维护建设税是为了加强城市维护建设,面向有经济收人的单位和个人收取的税金.它的计税依据是保险公司的应纳营业税税额.城市维护建设税的计算公式为: 应纳城市维护建设税税额=应纳营业税税额* 适用税率 城市维护建设税适用税率有三档,根据公司所处的不同地理位置(城市市区、县或镇、县镇以下)而定. (3)教育费附加 教育费附加是按公司应纳营业税税额的一定比例计算的,用于发展地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源的基金,它不是一种税,而是一种费.与营业税一起缴纳,其征收率为3%.教育费附加计算公式为: 应交教育费附加=应纳营业税税额*教育费附加征收率 2.科目设置 (1) "营业税金及附加"科目 "营业税金及附加"科目核算公司按应税保费收入计算的营业税及附加.该科目属于损益类(费用)科目,其借方登记公司按规定计算的营业税、城市维护建设税、教育费附加,贷方登记期末结转"本年利润"科目的数额和公司收到的减免税金数,结转后该科目无余额.该科目应按险种设置明细账.对利息收入、咨询服务收入、代勘查收入、转让无形资产收人所征收的营业税及附加在"其他支出"列支;对销售不动产收入征收的营业税及附加在"固定资产清理"列支. (2)"应交税金"科目. "应交税金"科目核算公司应交纳的各种税金.该科目属于负债类科目,其贷方登记按规定比例计算的应交税金和退回的多交税金,借方登记实际交税或按规定补交税金,余额一般在贷方,表示应交未交的税金.如果余额在借方,表示多交的税金.该科目应按税金种类设置明细账. (3) "其他应付款"科目 "其他应付款"科目为核算公司除应交税金、应付利润、应付工资、应付保户利差、应付福利费以外的其他各种应付、暂收的款项,包括教育费附加、职工未按期领取的工资、应付退休职工的统筹退休金、住房公积金等.该科目属于负债类科目,其贷方登记应付的各种款项,借方登记实付各种款项,余额在贷方,表示尚未支付的其他应付款.该科目应按应付款种类及单位和个人设置明细账. 3.核算举例 例3-32 某保险公司本月应税险种保费收入410万元,本月拆出资金利息收入5万,销售不动产收入100万,代勘查收入3万.营业税金及附加的计算及会计分录如下: 本月应税险种保费收入应交营业税=4 100 000*5%=205 000(元) 本月销售不动产收入应交营业税=1 000 000*5%=50 000(元) 本月拆出资金利息收入和代勘查收入应交营业税=(50 000+30 000)*5%=4 000(元) 借:营业税金及附加 205 000 固定资产清理 50 000 其他支出 4 000 贷:应交税金―应交营业税 259 000 例3-33 上例中假设城市维护建设税适用税率为7%,则有: 本月应税险种保费收入应交城市维护建设税=205 000*7%=14 350(元) 本月销售不动产收入应交城市维护建设税= 50 000*7%=3 500(元) 本月拆出资金利息收入和代勘查收入应交城市维护建设税= 4 000*7%= 280 (元) 借:营业税金及附加 14 350 固定资产清理 3 500 其他支出 280 贷:应交税金―应交城市维护建设税 18 130 例3-34 上例中假设教育费附加费率为3%,则有: 本月应税险种保费收入应交教育费附加=205 000*3%=6 150(元) 本月销售不动产收入应交教育费附加=50 000*3%=1 500(元) 本月拆出资金利息收入和代勘查收入应交教育费附加= 4 000*3%= 120(元) 借: 营业税金及附加 6 150 固定资产清理 1 500 其他支出 120 贷:其他应付款―应交教育费附加 7 770 (四)营业费用的核算 1. 营业费用的内容 营业费用是指公司在保险业务经营及管理工作中发生的各项费用,包括业务管理费、业务宣传费、防预费、业务招待费、固定资产折旧费、提取的坏帐准备、理赔查勘费等. 业务管理费是指公司在办理保险业务过程中发生的各项业务费用和管理费用,具体包括以下内容: (1)邮电费,反映公司办理各项业务所支付的邮费、电报费、电传费、电话费、市内电话月租金及电话安装 (含电话初装费)、迁移、维护费、线路租用费. (2)印刷费,反映公司印刷各种保险单、条款、单证、账簿、报表、信纸、信封、文稿、便笺等所支付的费用以及附带的包装费、邮运费. (3)差旅费,反映按规定报销的差旅费用. (4)会议费,反映公司按规定标准支付的会议经费. (5)水电费,反映公司营业办公用房所支付的水电费. (6)租赁费,反映公司租用营业、办公性用房及其他设备和交通工具所支付的租金(不包括融资租赁费). (7)修理费,反映公司固定资产及低值易耗品的修理费. (8)保险费,反映公司进行保险所支付的费用. (9)外事费,反映公司有关出国考察、访问、学习、进修的交通费、生活费、服装费以及外宾来访等外事活动中按规定标准支付的接待费用,涉外业务人员按规定发给的服装费. (10)公杂费,反映公司购置经营业务所需资料、饮水所用燃料、刻制业务专用章、购置营业办公用品、清洁卫生用品用具以及规定金额以下的零星购置等开支的费用. (11))法律咨询费,反映公司聘请法律顾问等支付的费用. (12)审计费,反映公司进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用. (13)绿化费,反映公司内部绿化以及义务植树所发生的零星费用. (14)宣教费,反映公司因业务、管理及职工教育,购置的书籍、报刊、资料等所发生的费用. (15)低值易耗品摊销,反映公司低值易耗品摊销的金额. (16)无形资产摊销,反映公司无形资产摊销的金额. (17)长期待摊费用摊销,反映公司长期待摊费用摊销的金额. (18)其他资产摊销,反映公司其他资产摊销的金额. (19)董事会费,反映公司董事会及其成员执行职能而发生的各项费用,包括其差旅费、会议费等. (20)职工工资,反映在职职工的工资、奖金、津贴和补贴等. (21)工会经费,反映公司按照职工工资总额和规定比例计提、用于拨交工会使用的费用. (22)职工福利费,反映公司按照职工工资总额和规定比例计提、用于职工集体福利方面的费用. (23)职工教育经费,反映公司按照职工工资总额和规定比例计提、用于职工教育方面的费用. (24)劳动保险费,反映公司离退休职工的离退休金、物价补贴、医疗费 (含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、易地安家补助费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤金,按规定支付给离退休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的公司按规定提取的退休统筹基金. (25)劳动保护费,反映公司按规定购买劳动保护用品的费用. (26)社会统筹保险费,反映公司按国家规定缴纳的社会统筹保险基金. (27)车辆使用费,反映公司有关机动车辆使用的费用. (28)银行结算费,反映公司按规定支付给银行的汇兑、结算邮费、电汇费、手续费以及向开户银行购买专用凭证的费用. (29)取暖降温费,反映公司按规定支付的取暖降温费用. (30)安全防卫费,反映公司用于购置安装安全防卫设施等发生的相关费用. (31)技术转让费,反映公司接受技术转让等发生的费用. (32)研究开发费,反映公司研究开发新条款、新险种和非专利技术等发生的费用. (33)电子设备运转费,反映公司为保证电子机具及配套设备的正常运转所支付的水电费、安装调试费、设备维护费以及耗用纸张、色带、微机软盘等费用. (34)诉讼费,反映公司由于诉讼发生的费用. (35)公证费,反映公司进行公证事务时所发生的费用. (36)住房公积金,反映公司按规定为职工交纳的住房公积金. (37)上交管理费,反映公司按规定向上级主管单位交纳的管理费. (38)印花税,反映公司按规定交纳的印花税. (39)房产税,反映公司按规定交纳的房产税. (40)车船使用税,反映公司按规定交纳的车船使用税. (41)土地使用税,反映公司按规定交纳的土地使用税. (42)同业公会会费,反映公司交纳的同业公会会费. (43)学会会费,反映公司交纳的学会会费. (44)席位费,反映公司按规定向证券交易所和同业拆借市场等交纳的席位费. (45)咨询服务费,反映公司聘请技术顾问等支付的费用. (46)其他费用,反映除上述费用以外的业务及管理费. 业务宣传费是指为开展业务宣传活动所支付的费用,按公司规定的标准掌握使用.开业不满三年的公司,按不超过当年营业收人的9‰掌握使用;开业满三年以上的公司,按不超过当年营业收人的6‰掌握使用.另外,动用宣传费购买实物宣传品在总额、单价上应按规定进行,实物宣传品应与物料用品严格区分开,而且应加强对实物宣传品的管理,应有备查登记. 防预费是指反映公司为增强被保险人的防灾防损能力,减少或避免财产损失而购置必要的设施和器材所支付的费用,以及开展防灾防损培训的费用和奖励在防灾防损工作中有突出贡献的单位和个人的费用,按不超过当年自留保费收入1%控制使用. 业务招待费是指公司为拓展业务而发生的交际招待费用,按不超过营业收入3‰掌握使用. 固定资产折旧费是指按有关规定提取的固定资产折旧费. 提取的坏帐准备是指按规定提取的坏帐准备. 理赔查勘费是指公司不在保险责任范围内的理赔查勘支出和在保险责任范围内的正当拒赔的赔案所发生的理赔查勘支出.公司对承保的保险标的损失进行估损鉴定等发生的支出中,保险责任范围内赔案不成立的勘查支出. 2. 营业费用的核算 为了核算和监督各项费用的发生情况,保险公司应设置 "营业费用"科目.该科目属于"损益类(费用)"科目,其借方登记发生的营业费用,贷方登记期末结转"本年利润"的数额,结转后该科目无余额.该科目应按费用项目设置明细账. 会计实务中,费用的发生和支付往往不完全一致,因此营业费用的核算按其发生和支付的时间不同,一般有直接支付、转账摊销、先用后摊、先提后付四种核算形式. (1)直接支付费用的核算 直接支付费用是指在本期发生、本期支付的应由本期负担的各项费用,如办公费、工资及福利费等.直接支付费用的核算通常有两种方法:一是当费用发生时,有关部门凭费用单据直接向财会部门报账,以费用列支;二是由费用发生部门预先向财会部门领取一定数额的备用金,在费用发生时先以备用金支付,然后再定期凭费用单据汇总向财会部门报账,补足其备用金定额. ①由财会部门直接支付的费用.费用发生时,财会部门根据有关部门或个人报来的费用单据,审核无误后付款,并据以入账. 例3-35 某公司以现金购电脑用纸一筒,空白软盘一盒,共400元.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务管理费—电子设备运转费 400 贷:现金 400 例3- 36 某宾馆持费用单据前来保险公司财会部门结算会议费20 000元,经审核无误,当即签发银行转账支票付讫.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务管理费—会议费 20 000 贷:银行存款 20 000 例3-37 某公司财产续保,保费30 000元,根据保单副本,应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务管理费一保险费 30 000 贷:保费收入—企业财产保险 30 000 例3-38 公司财务通知每人限报200元服装费作劳保用品,支付现金4 000元.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务管理费—劳动保护费 4 000 贷:现金 4 000 例3-36 公司购人一批空气清新剂并发放到各办公室,价值1 000元,转账付讫.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务管理费—公杂费 1 000 贷:银行存款 1 000 例3-37 以现金支付退休职工工资共50 000元.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务管理费—劳动保险费 50 000 贷:现金 50 000 例3-38 划付本季汽油费、养路费等100 000元.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务管理费—车船使用费 100 000 贷:银行存款 100 000 例3-39 某公司在洪水来临之前,帮助某保户转移大量物资共支付3 000元临时工工资.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—防预费 3 000 贷:现金 3 000 例3- 40 按规定标准购人T恤衫一批作为宣传品,价值7 000元,转账付讫.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务宣传费 7 000 贷:银行存款 7 000 例3-41 公司办公室报销业务招待用烟共80元,以现金付讫.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—业务招待费 80 贷:现金 80 例3-42 某保户车辆出险,公司共发生理赔查勘费800元,以现金付讫,经查核鉴定,该赔案不成立.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—理赔查勘费 800 贷:现金 800 由财会部门直接支付的费用核算比较简单,大部分费用项目可由财会部门根据有关费用单据审核无误后直接付款. ②由有关部门以备用金支付的费用.在一些规模比较大的保险公司里,为了加强费用的管理,简化费用报账手续,实行费用归口分级管理,将各部门发生费用的审核支付手续交由部门负责掌管.这样有利于发挥职能部门加强费用管理的主动性,促使保险公司不断降低费用水平. 例3-43 某保险公司将修理费、办公费等一部分费用项目的支付权限交由办公室负责掌管.财会部门根据办公室出具的备用金领款收据,拨给现金1 000元.应编制会计分录如下: 借: 其他应收款—备用金 1 000 贷:现金 1 000 办公室定期编制 "费用汇总表"连同费用单据一并向财会部门报账,计发生修理费30元、办公费120元.财会部门经审核无误后付给现金,补足其备用金定额.应编制会计分录如下: 借: 营业费用—办公费 120 —修理费 30 贷:现金 150 (2)转账摊销费用的核算 转账摊销费用是指通过转账形式列支的应由本期负担的各项费用,如固定资产折旧、无形资产及长期待摊费用的摊销等.转账摊销费用的核算方法将在有关章节介绍,这里不再赘述. (3)待摊费用的核算 待摊费用是指公司已经支出,但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(含1年)的各项费用,如低值易耗品摊销、预付的财产保险、固定资产修理费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等.这些费用一般发生数额较大,支付的当期一次列作费用就会影响本期的费用水平和经营成果,因此,在费用发生时先将其全额记人待摊费用,以后分期摊销,再列作营业费用. 为了核算和监督待摊费用的发生和摊销情况,应设置"待摊费用"科目,该科目属于资产类科目,其借方登记发生的待摊费用,贷方登记分期摊销的待摊费用,余额在借方,反映已经支出但尚未摊销的费用.该科目应按费用种类设置明细帐. 例3-44 某保险公司于年初以转账支票预付当年财产保险费36 000元,并规定在年内按月摊销.应编制会计分录如下: 预付保险费时: 借: 待摊费用— 财产保险费 36 000 贷:银行存款 36 000 分期摊销费用时: 借: 营业费}