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股权转让，这些税收问题你知道吗？
信息来源：转自网络&&作者：重庆会计网校&日期： 15:54:05 点击数：13888 [字体:
　　近年来，随着资本市场的不断发展，个人投资行为越来越普遍，与此相关的股权转让也日渐增多。股权转让行为是否要纳税、要纳哪些税、如何计算缴纳？不少纳税人对个人股权转让的税收政策还比较陌生。小编整理了部分相关的税收政策，供大家参考。
股权转让收入确定有讲究
　　南京某公司股东赵先生最近准备转让持有的部分股权，转让的股权是2012年公司成立时赵先生以自己的房产投资入股的，当时房产评估价值为200万元。现由于公司亏损，与受让方协商按180万元折价转让，转让过程是否涉及到个人所得税？为此，赵先生咨询了税务部门。
　　税务人员介绍，根据国家税务总局《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》(国家税务总局公告2014年第67号)公告的规定，个人转让股权以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。股权转让收入应当按照公平交易原则确定。申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的，视为股权转让收入明显偏低。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。因此，若未按公平交易原则确认股权转让收入,被投资企业相关资产比重超过20%，则可以通过资产评估报告来核定股权转让收入。
股权转让收入应按公平交易原则确定
　　近期，秦淮地税局在股权转让核查中发现，某餐饮企业股东将其在企业中的股权金额100万元作价60万元转让给某自然人。对此，核查人员依据相关政策对交易定价进行核查，最终协助企业完成股权转让。
　　秦淮地税局工作人员解释，根据《国家税务总局关于发布&股权转让所得个人所得税管理办法（试行）&的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)第十二条的规定，符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；不具合理性的无偿让渡股权或股份；主管税务机关认定的其他情形。
　　通过核查，该局发现该自然人股东的股权对应的净资产份额达到150万元，高于其转让收入。同时，此次低价转让股权并不符合67号文第十三条中关于转让收入明显偏低视为有正当理由的规定。核查人员协助纳税人办理了股权转让，并补缴了相应的个人所得税。
　　秦淮地税局工作人员提醒，自然人股东在办理股权转让时，税务机关将对股权转让收入进行核查，股权转让收入应按照公平交易原则确定。因此发生这类业务的自然人股东应及时对照税法规定或者咨询税务机关，依法履行纳税义务，避免发生误解。
个人以非货币性资产投资可分期缴纳个税
　　近期，江宁地税局接到一个备案。市民张先生于2015年4月以其位于江宁区秣陵街道的一处252平方米的房屋经评估作价492万元投资入股一家餐饮企业，房屋购进原值为185万元，合理税费为7万元。据此，根据《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号）的规定，张先生应缴纳的个人所得税=（492-185-7）万元×20%=60万元。张先生表示，他很愿意依法纳税，就是一下子拿出这么多资金确实比较困难。为此，他咨询了税务部门，希望可以分期缴纳这些税款。
　　税务人员告诉张先生，个人以现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。根据财税[2015]41号文件规定，纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。因此，根据张先生的要求，60万元的税款可以分期缴纳。
个人转让公司限售股所得需缴纳个税
　　老张是某上市公司的“开朝元老”，公司前几年首次公开发行股票并上市后，作为自然人股东的他，持有公司股票的10万股限售股。眼看最近股市行情不错，老张想减持手中的限售股，因此到栖霞地税局咨询有关个人所得税缴纳问题。
　　税务人员介绍，根据有关规定，自日起，对个人转让限售股取得的所得，应按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。即：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）；应纳税额=应纳税所得额×20%。也就是说，如果老张此次转让的限售股原始取得成本为30万元，转让收入是200万元，转让过程中支付印花税、过户费等税费共0.2万元，其应纳税所得额=200万元-（30+0.2）万元=169.8万元，应纳税额=169.8万元×20%=33.96万元。
　　税务人员提醒：持有限售股时要注意保留原值凭证，如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
平价转让股权应依法缴纳个人所得税
　　今年3月，南京某餐饮公司股东王先生将手中持有公司40%的股权以平价转让给朱先生。王先生认为平价转让没有增值，因此没有缴纳个人所得税。税务人员经核实发现，截止转让前，该餐饮公司所有者权益为500万元，其中注册资本一直未变为300万元，未分配利润和盈余公积为200万元，于是告知王先生该股权转让价格低于相对应的净资产份额，应依法缴纳个人所得税。
　　税务人员解释，根据《国家税务总局关于发布&股权转让所得个人所得税管理办法（试行）&的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第十二条的规定，符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的;申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的;不具合理性的无偿让渡股权或股份;主管税务机关认定的其他情形。
　　王先生公司净资产为500万元，王先生占有净资产份额为500万元×40%=200万元，平价转让价格为出资额300万元×40%=120万元，低于对应净资产份额，属于计税依据明显偏低，且无正当理由。因此，若取得股权时不存在合理税费，税务机关按照股权比例对应的净资产份额核定王先生应补缴个人所得税（200-120）万元×20%=16万元。
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股权转让中的税费如何处理
股权转让中的税费问题问：股权转让的受让者是否具有代扣代缴义务?如果受让者自称不知道其增值多少，是否就可以不履行义务?转让者和受让者双方签订协议，一切税费由受让方负责(本身受让方已扣除税费后支付给转让方的)，而受让方没向税务机关申报缴纳，那么应缴的个人所得税由谁来负担?法律责任由谁来承担?答：根据国家税务总局印发的《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，在股权转让中如发生应税所得，应以支付应税所得的单位或个人为个人所得税扣缴义务人。扣缴义务人不得以不知道某些涉税情况为由不履行扣缴义务。扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，对扣缴义务人不知道的涉税情况，扣缴义务人应要求纳税人提供，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务应及时报告税务机关处理。根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，因此，股权转让者仍为纳税人，受让者为扣缴义务人，这种关系不以转让者和受让者签定的合同内容变更。对股权转让者和受让者承担的税收法律责任仍按税法规定处理。延伸阅读：
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如何合理合法降低股权转让税收成本？
　　随着我国经济的发展，企业兼并重组的行为频繁发生，这当中不少都涉及到企业的股权转让。由于股权转让涉及金额普遍较大，税收成本也就成为股权转让中面临的突出问题之一，其中所得税又是最主要的税收成本。对于这个问题，税务部门已陆续出台了一系列相关文件，根据这些文件的相关规定，企业股权转让是有一定的合法筹划空间的。　　一、股权转让相关法律法规：　　国家税务总局《关于落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条“投资企业撤回或减少投资的税务处理”规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。　　《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例规定，符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入，“符合条件”是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。　　二、股权转让处理方案：　　甲、乙两个法人股东（均为居民企业）于2014年共同出资1
000万元设立A公司，甲的出资比例为40%，乙的出资比例为60%。日，A公司所有者权益总额为2 400万元，其中实收资本1
000万元、盈余公积600万元、未分配利润800万元。日甲企业拟将其持有的40%的股份转让给丙公司。　　方案一：直接进行股权转让。与丙公司签订股权转让协议，甲将其持有A公司40%的股权全部转让给丙，协议约定：甲按该股权的公允价值1
200万元转让。　　根据（国税函〔2010〕79号）第三条“转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”的规定：甲企业应纳税所得额＝1
200－1 000×40%＝800（万元），应交企业所得税＝800×25%＝200（万元），利润额＝1 200－400－200＝600万元　　方案二：先分配利润再转让。甲公司与乙公司商量先对A公司的未分配利润800万元按股权比例进行分配，由于利润分配，A公司的所有者权益只剩1
600万元了，再向丙公司转让股权时价格为880万元。　　分配利润时：甲企业按照持股比例分得利润：800×40%＝320万元。按照《企业所得税法》中对符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入的相关规定，分得股息收入免税。则甲企业应纳税所得额＝880－1000×40%＝480（万元），应交企业所得税＝480×25%＝120（万元）。利润额＝320＋880－400－120＝680万元　　方案三：先转增资本再转让股权。甲、乙公司达成协议，现用盈余公积和未分配利润转增资本，然后再将40%的股权按1 200万元的价格转让给乙公司。　　转增资本时，未分配利润全部用于转增资本，盈余公积留下转增前实收资本（1000万元）的25%即250万元，其余（600－250）＝350万元用于转增资本，则转增后实收资本数为1
000＋800＋350＝2 150万元。其中：甲公司的投资成本为2 150×40%＝860万元。应纳税所得额为1
200－860＝340万元，应缴所得税340×25%＝85万元。利润额＝1 200－400－85＝715万元　　方案四：先撤资再增资。甲、乙、丙三方达成协议，甲先按《公司法》规定的程序撤出40%的出资，从A公司获得1200万元的撤资款，然后再由丙与A公司签订增资协议，规定由丙出资1200万元，占A公司注册资本的40%.　　根据国家税务总局公告2011年第34号规定，企业撤资取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得，按规定符合条件的居民企业可以免交企业所得税。则甲企业因撤资，收回的1
200万元补偿收入，其中：400万元（初始投资1
000×40%）属于投资收回，免交企业所得税；按撤资比例40%计算的应享有A公司的累计未分配利润和盈余公积（600＋800）×40%＝560（万元）部分，应确认为股息所得，按规定可以免缴企业所得税；其余部分1
200－400－560＝240（万元），应确认为股权转让所得，应交企业所得税＝240×25%＝60（万元），利润额＝1
200－400－60＝740万元。而丙的出资行为除增资应交印花税外不涉及其他税收问题。　　三、转让方案选择：　　方案一直接转让股权税后利润最少，原因是未分配利润、盈余公积对应部分未享受免税待遇。　　方案二先分配利润后转让股权，未分配利润对应部分享受免税待遇，盈余公积对应部分未能享受免税待遇；　　方案三先增资再转让，未动用资金享受了增加计税基础的待遇，未分配利润和部分盈余公积按持股比例享受了免税待遇。　　方案四先撤资再增资，交的税最少，税后利润最多，原因是未分配利润、盈余公积对应部分均享受免税待遇。　　从数据计算结果可以看出，通过对A公司转让股权行为进行不同的税收安排，甲公司的所得税从1
000万元降低到60，甲公司获得了巨额的税收利益，直接减少了现金支出，实现合理避税的目标。但是由于每个企业的股权结构千差万别，每个方案的可行性也受到许多客观因素的限制，比如方案二、三和四均需取得其他投资方的支持才能进行，所以在选择方案时，应针对实际情况加以选择，在不违反法律法规的前提下实现企业价值最大化　　四、选择方案的注意事项：　　1．上述方案仅适用于公司制企业，如果是个人股东无法享受股息红利免税的政策，因此不具有适用性。　　2．如果企业由于种种原因不能进行先分配后转让，也不能在计算股权转让所得时，故意错用企业清算的处理规定，扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，以达到少申报缴纳企业所得税税款的目的。　　3．企业股东转让股权并完成工商变更，即使没有收到股权转让款也要缴税。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）的规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。　　4．股权转让人应当保存好相关的股权转让涉税资料，并以此作为今后税务检查的证明材料。　　5．由于股权的受让人再次转让股权是以其取得股权的价格作为其股权成本，因此，股权受让人亦应当保存好相关的股权受让资料。　　6．税务机关在对股权转让行为进行涉税审查时，将着重对股权转让价格的真实性进行审查，包括对所投资企业的资产状况、所有者权益等进行审查，对于股权转让价格明显偏低，又无正当理由的，将按照税收法规规定予以纳税调整。　　（来源：每日税讯 &作者：刘海湘）
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股权转让如何确定转让方的股权转让所得问题
来源：中华会计网校&　　 |
　　问：我们是一国企，在2011年成立一全资子公司，是法人独资企业，我们现在未分配利润是亏损的，现在根据国资委的要求，我们将法人股全部转换为职工股，企业发生股权转让，如何确定转让方的股权转让所得？发生股权折价转让，出让方的股权转让损失如何处理？投资方在股权转让时，如何会计处理？被投资方如何会计处理？股权变更的程序？
　　答：1、股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项金额等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。《国家税务总局关于贯彻落实法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）
　　股权成本价是指股权转让人投资入股时向被投资企业实际交付的出资金额，或购买该股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
　　2、《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）规定，企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除，并自日起执行。该规定发布以前企业发生的尚未处理的股权投资损失，可以在2010年度一次性扣除。
　　3、投资方会计处理：借：银行存款&&& 贷：
　　4、被投资方的会计处理：被投资方因是股东变更，因此不作会计处理，应到工商局作股权变更手续。
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