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2017注会第4章长期股权投资.ppt 183页
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2017注会第4章长期股权投资
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··········
··········
第四章 长期股权投资(P66);本章要点;第一节 长期股权投资的初始计量(66);一、长期股权投资的初始计量原则
（一）长期股权投资的初始计量原则(66)
取得时→按初始投资成本入账。
（二）长期股权投资的核算内容
1、对子公司的投资；
2、对合营企业的投资；
3、对联营企业的投资；;
4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——重大影响以下的投资。
◆重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资——应按《第22号――金融工具的确认和计量》准则的有关规定处理。 ;二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(66)
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的
企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
报告主体 ——个别报表
;企业合并的方式
　
新设合并;合并方式
（合并方）
（被合并方）
吸收合并
取得对方资产
并承担负债
由新成立企业
参与合并各
持有参与合并
各方资产负债
取得控制权
体现为长期股权
成为子公司
投资;企业合并类型的划分
同一控制下的企业合并
——是指参与合并的各方在合并前后
均受同一方或相同的多方最终控制，且该
控制并非暂时性的。;同一控制下的企业合并：;
非同一控制下的企业合并
——参与合并 的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
;
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(66)
在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并有关的费用计入管理费用　 ;
被合并方账面所有者权益，应考虑以下几个因素：
（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。;
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。;
20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（）X80%]万元。
;
（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。;　1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承
担债务方式作为合并对价的
(1)初始投资成本
=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
(2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值
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助理会计师, 积分 1999, 距离下一级还需 1001 积分
该用户从未签到
听了长期股权投资和企业合并，从顺流交易开始弄不懂，不知道是继续听课还是怎么办好，还没听财物合并报表，因为估计也听天书，和没听一样。请过来人给点建议吧，多谢！
在线时间83 小时鲜花 4512 奖杯4421 金币 1812 最后登录注册时间帖子积分68748阅读权限120UID
一遍一遍又一遍，反正我是先听节课，然后看本节讲义，弄懂了再听下节，不懂就再听或者翻书。这样搞完一章马上做题。慢是慢点，但总有效果。
等着吧，总会让你后悔！
在线时间316 小时鲜花 307 奖杯122 金币 3782 最后登录注册时间帖子积分7169阅读权限80UID
听张（筱冰）老师的强化班，然后看轻1，接着回头看看张志凤的基础班，此刻你已经不知不觉中明白了，这会快做题咯
在线时间29 小时鲜花 0 奖杯100 金币 339 最后登录注册时间帖子积分1397阅读权限60UID
我的方法是，先看长期股权投资+轻1，再看企业合并+轻1，最后合并财务报表+轻1，不用着急慢慢看一个字一个字的扣和理解，一遍不行再来一遍，直到由量变转变为质变，这三章我花了21天的时间才弄明白了，我相信你也一定能搞定的
在线时间63 小时鲜花 24 奖杯0 金币 1753 最后登录注册时间帖子积分1999阅读权限60UID
回复 4# liangximin126 的帖子
谢谢啊，看来我太畏难了，向你学习！
在线时间63 小时鲜花 24 奖杯0 金币 1753 最后登录注册时间帖子积分1999阅读权限60UID
回复 2# 零基础 的帖子
谢谢指导，
看来只能 用坚持到底的方法
在线时间63 小时鲜花 24 奖杯0 金币 1753 最后登录注册时间帖子积分1999阅读权限60UID
回复 3# zwq168 的帖子
谢谢建议和指导
在线时间12 小时鲜花 2 奖杯0 金币 321 最后登录注册时间帖子积分355阅读权限60UID
3章一起学 看真题 知道要掌握什么程度才能应付考试 先记忆才有可能理解 记住怎么处理问题应付考试就行了 少理解原理&&书上的知识体系都不算完整 实物处理争议不小 你怎么完全理解？
在线时间63 小时鲜花 24 奖杯0 金币 1753 最后登录注册时间帖子积分1999阅读权限60UID
回复 8# kfoufoylm 的帖子
这是至理名言啊
痴情的（东奥七夕赛诗会）
东奥会计在线
微信号:dongaocom
京公网安备：号&& &&
& Inc. All Rights ReservedHTTP/1.1 服务器太忙第四章、长期股权投资；1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投；一、长期股权投资的初始计量；（一）长投的内容：（长投是一项权益性投资）分为四；2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实；4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影；补充一：；按控股比例来划分长期股权投资的种类（仅作参考并不；三无投资；20%；合营或联营企业；50%；母子公司
第四章、长期股权投资
1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资――即对子公司投资；
一、长期股权投资的初始计量
（一）长投的内容：（长投是一项权益性投资）分为四类
2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资――即对合营企业投资；3.企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资――即对联营企业投资；
4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（三无投资，通常划分为交易性金融资产或可供出售金融资产）
按控股比例来划分长期股权投资的种类（仅作参考并不绝对）
合营或联营企业
企业合并方式
?A、B各自的法律主体均存在，合并后A+B不是一个法律主体，但是会计主体存在。?A的法律体和会计主体均消失。
注：除了持股比例还要考虑实质的控制权、潜在的表决权等诸多因素，所以该图仅作参考并不绝对。
?A、B法律主体和会计主体均消失形成新的主体C
集团总公司
（二）初始计量企业合并1.同一控制下的控股合并
（非市场的理念）
（1）一次交易取得的长投1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，
?应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
注：示意图
同一控制下的控股合并
1.企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.控股合并形成的长期股权投资，合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益应予抵消，差额为商誉。
2.非同一控制下的控股合并
合并以外的方式取得长投
被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
?合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。?长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，
应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
注意：差额不能冲减（资本公积――其他资本公积）这一明细科目。
会计分录：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
留存收益包括两个部分，盈余公积和未分配利润调整的时候两者按比例提取，其中盈余公积（调整额的10%），未分配利润（调整额的90%）。
贷：负债（承担债务账面价值）
资产（投出资产账面价值）
资本公积――资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
贷：银行存款
2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，
注：示意图
?应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。?按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，
应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。?发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用。
?与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利??????会计分录：借：长期股权投资?（被合并方所有者权益账面价值的份额）
??????????????????????????????????????????????????????????????????贷：股本?（发行股票的数量×每股面值1元）????????????????????????????????????????????????????????????????????资本公积??股本溢价?（差额，或在借方）?????????????????????????????????????????????????????????????????借：资本公积??股本溢价?（权益性证券发行费用）??????????????????????????????????????????????????????????????????贷：银行存款???????????????????????????????
解释：丁公司从集团外部取得A公司80%股权，达到控制，取得时A公司所有者权益账面价值为3500万，后期形净利润1500万；甲公司对其评估价的公允价是5000万，后期形成的净利润是1200万（资产账面价值高所提折旧就高，从而导致净利润低，反之亦然）。现乙公司从丁处购得A公司的股权达到控制，该合并属于同一控制下的合并。此时，A公司所有者权益的账面价值应以甲公司（最终控制方）对其评估的价值5000万+对应的未分配净利润1200万为基础。计算长期股权投资的入账价值。
甲的分公司丙
乙通过向丙的原股东甲公司发行股票取得对丙的控股。
调整原因在于，若会计政策不同会影响到被合并方所有者权益的账面价值。
1.在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
若会计政策不同，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。2.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
3.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。
4.如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）多次交易取得的长投
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中：应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
多次交易取得长期股权投资
二、长期股权投资的后续计量
成本法同一控制合并日
一、长期股权投资的初始计量（一）长投的内容
（二）初始计量
1.同一控制下的企业合并2.非同一控制下的企业合并
非同一控制的企业合并
（公允对价强调市场理念）
◇合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。◇为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。
（注意与以企业合并以外的方式取得的长期股权投资中相关费用处理的区别。）
以现金作为合并对价的
借：长期股权投资
应收股利贷：银行存款
?以存货作为合并对价的（视同销售）
借：长期股权投资（购买日的合并成本）
应收股利管理费用（审计费、评估费）
贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）
应交税费―应交增值税（销项税额）银行存款
以固定资产、无形资产等作为合并对价的
借：长期股权投资
应收股利累计摊销
贷：无形资产（或固定资产清理）等
（差额）营业外收入（或借：营业外支出）
（购买日的合并成本）
（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
A公司取得甲公司之外的B公司的80%股权。
管理费用（审计费、评估费）
同时：借：主营业务成本
存货跌价准备贷：库存商品
（购买日的合并成本）借：管理费用（审计费、评估费）贷：银行存款
（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
注意：②中的方法转换（即从权益法转换至成本法）不涉及追溯调整。
（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，
个别报表中的处理：
达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的――长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值+?达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的――长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值（调整后的）+购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值
多次交易取得长期股权投资
成本法非同一控制合并日
合并前以公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），
长期股权投资的成本=原公允价值计量的账面价值+购买日（合并日）为取得进一步股份新支付的对价的公允价值；
注意：以企业合并以外的方式取得的长期股权投资，在这里对于要以权益法核算的对联营企业和合营企业的投资，此处是假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同，如不同则要按权益法对其初始投资成本的确认进行调整。
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。（转换的时候不动，处置长投的时候再转投资收益）（其他综合收益：例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积――其他资本公积的部分）
合并报表中的处理：有关合并财务报表中的处理参见企业合并章节内容。重新计量，为的是计算商誉。
3以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
（公允对价）
（1）以支付现金取得的长期股权投资
（应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本还包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。）借：长期股权投资（实际支付的价款）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款
（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
借：长期股权投资
应收股利贷：股本
（发行权益性证券的公允价值）发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积―股本溢价贷：银行存款
（已宣告但尚未发放的现金股利）
注意：为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）
B公司C公司
资本公积―股本溢价
A公司将持有的C公司40%股权按合同或协议价转让给B公司，以此换取B公司相应的股权。站在B公司的角度，其通过向A公司增发股票的方式换取C公司40%的股权；资产和所有者权益同时增加。
（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：长期股权投资（投资合同或协议约定的价值/公允价值）
（发行股票的数量×每股面值）
资本公积―股本溢价
（其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号――债务重组》和《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》的有关规定确定。）
一、成本法（一）成本法及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法，
在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，但在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司注意：投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
注意一：企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，
如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。（选择后续计量方式的时候要考虑潜在表决权）
注意二：考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅是为了确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。（后者还要参考现行实际持股比例，不考虑潜在的表决权）
会计处理：
1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值。注意：此处的初始投资成本考虑的是成本法下的合并和“三无”投资，从而要进一步考虑是同一控制下的合并还是非同
一控制下的合并；并联想他们各自初始投资成本的确定方法。
2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分(一定比例）确认为当期投资收益。3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。
借：应收股利
贷：投资收益
注意：投资方收到股票股利不做账务处理，只做备查登记
注意：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位均增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以确认现金股利后要对长期股权投资进行减值测试。
二、权益法（投资方的长投要与被投资方所有者权益的变动统一结合起来，始终保持持股比例不变）1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的――不调整长期股权投资的初始投资成本。
付出对价350万，相关费用5万，被投资方可辨认净资产公允价价值350万，对初始投资成本调整分录如下：借：长期股权投资355贷：银行存款
（初始投资成本&可辨认净资产公允价值）
付出对价300万，相关费用5万，被投资方可辨认净资产公允价值350万，对初始成本调整分录如下：①借：长期股权投资305
贷：银行存款
②借：长期股权投资45
贷：营业外收入
（350－305）
注意：1.对可辨认净资产公允价值的解释①可辨认是指排除商誉
②净资产是指资产减去负债后的净值③公允价值则是体现了市场理念
可辨认净资产公允价值可看作是投资方对被投资方的一种评估结果。
2.在权益法下长期股权投资有三个明细科目分别为：长投――（成本）、（损益调整）（其他权益调整）。成本法下不需要写这些明细科目。
（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的――其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。
（后续计量）
投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，影响到未分配利润，进而直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：借：长期股权投资―损益调整
贷：投资收益
（1）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：
②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额或结转成本的金额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
注意一：存货对被投资单位净利润的影响（调的是卖出去的），如果取得投资的时候，某一批库存商品，公允价值高于账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时需要注意只有对
外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，所以需要用出售部分调整被投资单位净利润。（注意此处与合并报表中存货调整的区别，合并报表调的是剩下的。）
注意二：符合下列条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。
第一，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
第二，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；第三，其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。
或做相反分录。
注意：此处调整的目的是将被投资企业和投资企业看作一个整体，体现了整体的理念。
一、成本法
【例题8?计算分析题】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商二、权益法（一）权益法及其适用范围
品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。（二）权益法的会计处理
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资―损益调整5600000
[=（00000内部交易）×20%]
2.损益调整
贷：投资收益
三、长期股权投资减值
进行上述处理后，投资企业有子公司（注意乙公司不是子公司），需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资
（%）800000
关于上述分录的理解：
①首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为：借：长期股权投资―损益调整6400000
合并报表中：借：营业收入
贷：投资收益
贷：营业成本
②其次，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，则抵消分录为：借：投资收益
00000×20%）
（相当于内部利润）存货
注意：根据第二十五章母公司与子公司抵消分录可知，此处应该冲减营业收入和营业成本，但是因为乙公司没有纳入合并财务报表，所以此处用投资收益代替。另外，注意是按比例抵销。（合并报表不按比例，全额抵消）最后，将两个分录合并，得出在合并财务报表中应当反映的金额：借：长期股权投资
假定在20×8年，甲企业将该商品以1000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企
贷：投资收益
业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因
素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元（400万元×20%）。
【例题9?计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应当进行的账务处理为：
借：长期股权投资―损益调整3200000［=（2000万元－400万元）×20%］
贷：投资收益
借：营业收入（1000万元×20%）2000000
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：贷：营业成本
（600万元×20%）1200000
【注意】对上述分录的理解：①首先，不考虑内部交易调整，确认投资收益：借：长期股权投资
（2000万元×20%）4000000
贷：投资收益
②其次，按合并报表要求，抵销甲公司多确认的收入和成本：借：营业收入
（1000万元×20%）2000000贷：营业成本（600万元×20%）1200000长期股权投资
注意：贷方本来应该是存货，但是由于乙公司不纳入合并范围，③最后，将以上两个分录结合到一起，即合并报表中的分录：
借：营业收入（1000万元×20%）2000000所以不应该贷记存货，而以长期股权投资代替。
贷：营业成本
（600万元×20%）1200000
注意：（亏了不要抵）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。（体现了会计的谨慎性原则）【例题10?计算分析题】甲公司对乙公司的持股比例为20%，具有重大影响，采用权益法核算。2010年，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产（商品）减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。2010年乙公司实现的净利润为3000万元。则甲公司确认的投资收益为600（=3000×20%）万元。
借：长期股权投资―损益调整
贷：投资收益
④合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理企业：
符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：A.与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；B.投出非货币性资产的损益无法可靠计量；C.投出非货币性资产交易不具有商业实质。
合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，个别报表应确认该资产转让的利得或损失；编制合并报表的，合并报表中仅确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
例题11?甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的账务处理如下：甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1900万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700（）万元，确认损益（利得）。
借：固定资产清理
借：长期股权投资―丁公司（成本）
（公允价）
累计折旧4000000
贷：固定资产清理
贷：固定资产
营业外收入
甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，借：营业外收入
在合并财务报表中需要抵消归属于甲公司的利得部分266（700×38%）万元,贷：长期股权投资―丁公司
二、权益法3.被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理
投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
（注意与成本法下处理方式的区别）成本法下：借：应收股利
借：应收股利
贷：投资收益
贷：长期股权投资――损益调整（投资之后赚的钱）
权益法下投资方的长投要与被投资方所有者权益的变动统一结合起来，始终保持持股比例不变
或（――成本）（投资之前分得的现金股利）
4.超额亏损的处理：投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益：通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。（实务中这种情况比较常见（即投资者除长投外还借一部分钱给被投资方，从而，投资部分构成股权关系，借款的部分构成债权关系。）
超额亏损时投资方的会计分录：
（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
借：投资收益①（被投资方的亏损×相应份额）①首先，减记长期股权投资的账面价值。
贷：长期股权投资②
②其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。长期应收款③③最后，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
预计负债④
注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。
（这一步很重要，因为考虑到下一年若盈利，则需冲减上一年的亏损）（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。
甲公司持有乙公司40%的股权，20X9年12月31日该项长期股权投资的账面价值为元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。除长期股权投
借：预计负债①
资外，甲公司还有对乙公司的长期应收款3000000元（实质上构成对乙公司的净投资）；双方还约定，当乙公司出现超额亏损时，甲公司另承担额外损失500000元。
长期应收款②甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。长期股权投资③
乙公司2×10年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损元。则甲公司2×10年应确认的投资损失为元（%）。
贷：投资收益④
借：投资收益
贷：长期股权投资―损益调整
长期应收款―超额亏损3000000预计负债
注意超额损失500000元备查登记。
5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）
被投资方因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。所有者权益增加：借：长期股权投资―其他权益变动
减少则做相反分录。
●处置长期股权投资时，将“资本公积―其他资本公积”转至“投资收益”科目。
被投资单位会计处理：贷：资本公积―其他资本公积
借：投资性房地产――成本
（公允价）
【例题13?计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6000000元，除该事项外，B公司当期实现的投资性房地产――累计折旧净利润为元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。贷：投资性房地产
A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：
借：长期股权投资―损益调整
（%）9600000利润分配―未分配利润―其他权益变动
（%）1800000
差额计入留存收益贷：投资收益
9600000资本公积―其他资本公积
注意：在成本法、可供出售金融资产、交易性金融资产中涉及股票股利也都不作处理，只作备查登记，反映增加企业股票的股数。但被投资方在经过股东大会批准，办理完增资手续后要做相应的账务处理。
三、长期股权投资减值
1.对子公司投资、合营企业投资、联营企业投资的减值见第八章“资产减值”；
①盈余公积派送新股
2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产”。借：盈余公积――法定盈余公积
以上减值均不允许转回。
――任意盈余公积
②分配股票股利
借：利润分配――未分配利润借：利润分配――转作股本的股利贷：利润分配――转作股本的股利
贷：利润分配――未分配利润
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